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摘要：現階段，在制造業中，企業發展的關鍵在于制造成本。可以說，企業能否實現長久發展，和制造成本休戚相關。因此，現階段制造企業十分重視成本的管理會計核算。
在社會主義市場經濟體制的建立發展下，成本分攤核算在制造業企業的管理發展中占據了更加重要的地位，而制造業企業制造費用分攤準確性直接影響成本核算的質量。無論是財務會計還是管理會計，制造費用的分攤方法都是一項非常重要的研究任務。可以說制造費用分攤是會計領域引起爭議、辯論最多的課題。迄今為止，分攤方法的界定沒有絕對的標準與定論。筆者結合多年的工作經驗，針對制造費用分攤方法展開詳細地論述。
一、制造業成本核算管理的意義
目前，我國制造業處在競爭日益白熱化的大環境內，其一方面在推出常規的、低成本產品，另一方面致力于拓展高附加值的產品市場。然而，因為制造業的科研水平不高、資產因素、研發能力、技術、品質以及設備等諸多因素的限制性影響，再加上高附加值產品的發展空間小，高附加值產品市場出現了顯著的產能過剩、同質化問題。在這樣的大背景下，我國制造業要想長期具有長期競爭優勢，就必須在接下來的很長時間中實施以常規產品為主的低成本戰略以及差異化競爭戰略，致力于開拓新市場。對于現階段我國大部分制造企業而言，基于競爭激烈程度日益提高的國際市場內必須努力提升自身的核心競爭力，持續發展壯大，實施降本增效。同時，要全方面地了解并掌握整個價值鏈，自設計、營銷、采購等整個全過程中入手做好成本管理工作，讓整個產業鏈內的所有主體均有獲利的可能，在成本管理方面實現雙贏，確保我國制造企業的價值鏈競爭力不受到任何不利影響，擁有持續低成本的長期競爭優勢。在此大背景下，價值鏈成本管理就此形成。
二、制造業的成本核算
1.人工成本
其是指每生產一個單位產品需消耗的直接工也就是在流水線操作員上消耗的成本。
2.材料成本
指的是產品生產過程中用到的材料所消耗的費用。
3.固定費用
倘若將工程視成一個獨立核算主體，以此對其產品的固定費用進行核算。從狹義上看，固定費用涵蓋了不包括直接操作人員在內的所有處于生產車間中的其他間接工人所消耗的成本；車間內消耗的耗能產生的支出；在進行產品生產期間使用零散材料時所消耗的成本；廠房的租金或者折舊費用；生產車間中不能計入到人工成本與材料成本范疇的所有支出。從廣義上看，固定費用既涵蓋了狹義上的固定費用所涵蓋的范疇，又涵蓋了研發設計產品時所消耗的支出、工廠管理者的薪資、辦公室形成的雜項支出，換言之就是企業的管理支出、銷售支出、財務支出。人工成本與材料成本叫做直接成本，其隸屬變動成本，該項成本會由于產量的不斷變更而發生相應的改變。直接成本和產品之間存在相當密切的關聯，鑒于此，直接成本更易于歸入到產品中。與此同時，在思維力上，人們往往更為注重直接成本，正因為這種理念習慣的影響，許多情況下人們會忽略固定成本費用。
三、合理分攤的方式
對固定成本費用進行分攤時，需對下列兩類要素作出定義，第一類為成本形成的驅動因素，換言之指的是造成成本形成的緣由，如果能夠找出越多驅動因素，表明越好，數據的精準度越高，意味著復雜性愈高。在分攤研發費用等的過程中，需明確挖掘出相應成本驅動因素進行歸集處理，關于這方面內容本文將不進行過多地闡釋。而第二類為產能因素，僅就制造業企業而言，產能問題這一塊還需展開深層次的研究。這里所說的產能指的是生產能力，指的是在計劃期中企業加入到生產中的所有固定資產，在組織技術既定的大前提下可以產出產品的具體量亦或是可對原材料進行具體地處置的量。通常來說，制造業企業會對下面兩方面數據進行詳細地核算，其一為生產能力，也就是從理論的角度上看企業的產能，其二為現階段業務量下企業所生產出的產品量。就制造業企業來說，產能之所以重要，是因為從某種意義上企業的固定成本費用出現大幅改動的幾率很小。比方說設備折舊支出、管理者的薪資、租金等，這些固定成本基本上不會出現大幅變動。在核算制造業企業的產品成本的過程中，分攤固定費用是最為關鍵、繁雜程度最高的一個環節，這里提及的固定費用具體涵蓋了企業內部不能分攤至單位產品上的全部成本，其具有測量難度高、不夠清晰的特征，此為固定費用分攤的一大難點問題。然而，倘若能采取合理方式，依舊能精準地分攤此部分費用。倘若固定費用分攤不科學，成本會實際高出很多，這必定導致企業喪失核心競爭力，客戶流失量以及業務流失量問題變得日益突出。同時，針對高檔產品，倘若固定成本分攤不科學，那么企業承擔的成本就會太少。就采購產品的重要主體來說，成本的多少并非其最為重視的點，其最為重視的點往往是材料的舒適度、質量、功能等。換言之，針對高檔產品的采購方來說，其往往同意承擔因質量等引起的相關費用，當固定成本分攤不科學時出現的成本太低問題，會造成企業不再積極主動地謀求更高價，這種情況下，企業利潤將會不斷縮水。從這點上看，僅就制造業企業來說，分攤固定成本是否合理、科學，這關乎到企業是否能實現可持續發展，關乎到企業能否獲取到預期利潤。
四、結語
綜上所述，對于制造企業來說，成本的分攤以及核算是搞清楚本企業成本概況的必經之路。精準的成本核算具有重大意義，能有效增強企業的競爭力，為企業發展引領方向。然而一定要強調的是，固定費用較為繁雜，在對其實施分攤的過程中難以確保精準度達到百分之百。倘若要實現百分百精確，企業需消耗大量財力、人力以及物力。僅就制造業企業來說，基于日趨激烈化的競爭環境下，企業要想實現可持續、長足發展，就必須令自身擁有顯著的競爭優勢，尤其是應當擁有成本優勢。然而，精確的成本核算和產品生產不存在任何聯系，但和制造業企業的管理發展休憩相關。如果能將成本核算工作做到位，在增加成本控制的針對性的同時，對產品的發展、研發生產起到顯著的推動作用。對此，企業要全方位地了解并掌握自身的長處以及不足之處，及時改善自身的不足，唯有如此才能推動企業及其生產的產品實現可持續發展。
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作者:馮晶 單位:深圳市勝捷消防集團有限公司
