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摘要：近年來，我國會計電算化普及進程不斷加快，普及范圍不斷擴大，會計行業因此發生了巨大變革。企業財務工作由傳統手工會計模式轉變為電算化模式，外部審計工作也發生了一些變化，主要表現為審計對象和內容趨向復雜化、對外部審計方法和技術產生沖擊等。我國外部審計行業未能很好地適應會計電算化進程，因而在實際工作中出現了一系列問題，包括難以對新環境下的審計對象和內容展開審計、傳統審計方法和技術難以識別電算化舞弊、電算化審計的開展缺乏制度依據等。這些問題的產生原因是多樣的，電子信息系統存在固有弊端、審計理論與方法更新緩慢、現行準則及制度內容不全面等原因共同導致了外部審計面臨發展瓶頸。要使外部審計工作突破瓶頸，必須根據這些原因提出相應對策。可以通過推動外部審計技術革新、改進外部審計方法、完善相關法律法規等措施，推動我國外部審計行業更好發展，更好地服務于國家乃至世界的經濟發展。

關鍵詞：會計電算化；外部審計；電算化審計

隨著信息時代的來臨，信息技術逐漸在各領域普及，會計領域也逐漸實現了電算化，這成為現代會計行業的發展趨勢。改革開放后，我國會計電算化普及進程不斷加快，技術水平不斷更新進步，越來越多的企事業單位對會計電算化技術加以應用。手工會計逐漸被電算化所取代，其應用提升了財務工作質量，推動了財務管理方式現代化，有利于企業做出正確的信息決策。但同時，電算化的實施改變了企業財務工作的舊有模式，這對外部審計工作產生了一定影響。為努力適應會計電算化進程，外部審計行業不斷進行技術、制度等各方面的革新，但在革新過程中仍然不可避免地出現了一些問題。如何積極應對會計電算化給外部審計帶來的挑戰，成為我國審計行業亟待解決的問題。

一、會計電算化對外部審計工作產生的影響

在會計電算化模式下，企業財務數據的處理和儲存均由計算機完成，內控制度也因電算化的發展而有了較大改變，這些改變對外部審計產生了一定影響。企業會計資料電子化，內部控制制度改變，這是審計對象趨向復雜化的表現。同時，計算機技術的普及極大地促進了審計技術的更新，計算機審計技術逐漸產生并發展。

（一）外部審計對象趨向復雜化

企業的會計資料是最重要的審計對象。因此，企業會計資料儲存方式發生改變，這是審計對象復雜化的體現。在電算化模式下，財務信息均被錄入計算機中，數據的處理過程也在計算機中完成，記賬憑證、明細賬及最終生成的財務報表等信息，也均以電子數據的形式儲存在計算機、硬盤等移動設備中。外部審計由傳統模式下對手工賬表進行審計，變為了對儲存在計算機或移動設備中的電子財務信息的審計。在會計電算化模式下，計算機系統成為外部審計新的審計對象。會計電算化模式中，數據資料的處理均是在計算機中進行的，因此計算機系統及相關軟件的合法性、安全性、穩定性等各項指標均會對財務工作產生直接影響。為了確保審計證據的有效性，審計人員就必須重點審查計算機系統，這也就成為外部審計新的審計內容。

（二）會計電算化對傳統審計技術產生沖擊

在信息化環境下，計算機技術逐漸與審計工作相融合，計算機審計技術應運而生。在對各項審計證據進行收集、整合、得出結論的過程中，均需要運用計算機中的辦公軟件、統計軟件、審計專用軟件等功能，來進行信息統計、數據計算，計算機的使用頻率越來越高，審計技術逐漸趨向于智能化。在會計電算化模式下，數據的計算和整合等處理程序不再由手工完成，財務信息的處理和儲存交由計算機進行，計算機對數據的處理過程是不留痕跡的，審計人員無法通過痕跡做出相應判斷。在這種情況下，電算化系統則通過對財務人員實行權限限制來確保財務信息錄入和處理的準確性及安全性。因此，審計工作的切入點就轉變為對計算機系統的穩定性、信息儲存的安全性、軟件設計的完善性、數據運算的精準性以及權限設置的合理性等方面內容進行審查。

二、會計電算化下外部審計工作面臨的困境

（一）計算機審計技術有待進一步提升

審計人員難以甄別電算化舞弊。首先，從客觀環境方面來看，在會計電算化環境下，審計工作量加大，任務更繁重，審計難度也提升。其次，在當前的外部審計機構中，審計人員普遍具備一定的計算機能力，但多數審計人員缺乏對更深層次計算機技術的了解，并不能正確理解企業電算化舞弊行為的具體原理和操作過程，也就無法有針對性地對電算化舞弊進行審查。此外，多數注冊會計師對于計算機能力的學習和掌握，都來自于大學時期的計算機、電算化等相關課程，以及在工作中積累的操作經驗，雖然有一定的能力儲備，但這一技能儲備是零散的而不是系統化的。電子信息系統的固有弊端對外部審計的不利影響可從兩個角度來講。首先，從企業計算機系統運行成本的角度來講，會計電算化系統在投入運行前，需要經歷設計、試運行等環節，在投入使用后也需要不斷進行更新、維護、升級，每一個環節均需要支出相應費用；其次，企業計算機系統的安全性也影響著財務工作。由于在電算化環境下，企業財務工作的完成依賴于計算機系統，所以企業財務數據的處理、儲存受計算機系統狀態的影響很大。

（二）電算化審計缺乏理論與制度支持

在會計電算化下，外部審計對象趨向復雜化。除了原有審計對象外，還必須對企業計算機系統以及其他新的內容開展審查，但審計準則和相關制度均未將這些內容做出專門具體規定。首先，我國現行審計準則未將企業的計算機系統列為審計對象，外部審計缺少制度依據，因此普遍繞過計算機系統，只對財務數據和報表進行審查；其次，在對企業進行控制測試時，仍沿襲傳統模式，未對電算化環境下內控制度的變化做出考慮，未將其納入審計內容中，這就導致審計人員開展工作時，缺乏相應的理論和制度依據。

三、使外部審計更好地適應會計電算化的對策

（一）推動外部審計技術革新

積極應對電子信息系統的固有弊端。盡管電子信息技術和計算機系統本身具有不可避免的弊端，但在外部審計過程中應該積極應對。第一，企業在財務工作中需要輸入大量的財務數據，審計人員可利用計算機相關軟件開展抽樣檢查，對被輸入的財務數據的真實性做出判斷。第二，實施技術性審查，利用計算機技術對系統數據的完整性進行測試。第三，將傳統審計方法與計算機技術相結合，對原始憑證的真實性進行審查，并對輸出的財務報表進行常規分析。對計算機審計技術進行更深層次開發。推動計算機審計技術發展，可以優化外部審計服務質量，推動外部審計行業革新進步，同時鼓勵計算機審計技術與傳統審計技術進行學習交流。還應廣泛使用通用審計軟件，設計研發專用審計軟件，促使審計中各環節工作均能實現自動化。

（二）改進外部審計方法

通過加大事前、事中審計力度的方法來實現。如果實現了事前和事中審計，就可以從源頭上對企業計算機系統進行審查和評價，更全面地掌握計算機系統各項性能的指標和信息，這樣就能更有針對性地對電算化舞弊進行甄別。因此，外部審計有必要從源頭抓起。人才培養是審計行業發展的必要條件。首先，建立外部審計培訓機制，所有的管理人員均要對計算機、財務、審計等方面進行深層次學習。其次，審計行業應加大計算機人才引進力度，可通過實施獎勵措施等方式，吸引更多復合型人才，推動審計行業整體發展。

（三）建立電算化審計制度，調整審計對象

1.專門建立電算化審計制度。建立并完善電算化審計制度，是在新環境下有效開展審計的前提條件。首先，要繼續推動相關法律法規的完善，在修改完善審計相關法律法規時，要與會計電算化法規相適應，并從法律層面界定電算化審計的具體職能，依靠法律法規的強制性、規范性，為外部審計行業進步提供制度保障。其次，可對電算化審計的相關指標進行量化，使具體工作有章可循。同時，在考慮我國國情的同時借鑒國外先進經驗，順應世界發展趨勢，加強與各國的交流學習，促進外部審計的獨立性、客觀性和公正性。2.將計算機系統納入審計對象。在對審計內容和對象進行調整時，必須以會計電算化為中心，將新增加的要素正式列入準則中。第一，要將計算機系統列入審計對象，并加強對計算機硬件、軟件的管理，確立人機交互處理模式的操作規則。第二，要著重審查企業電算化內控制度，對此建立專門規范，對其控制內容做出具體規定，以劃定審計人員實施控制測試的具體范圍；同時制定內控制度的評價標準，如對操作授權制度、密碼保護、工作環節處理順序等內容做出具體限制，實現對企業組織結構職能分離的控制。第三，可對企業財務數據處理程序做更多規定，如要求企業在進行輸入、記賬、結賬等各項操作時，均通過打印輸出、云端儲存等方式保留不同處理流程中的數據信息，以便向審計人員提供更多的審計線索。面對會計電算化進程，我國外部審計工作表現出了不適應性，審計行業的發展處于瓶頸階段。但在對外部審計產生不利影響的同時，也促進著審計技術的革新，推動著人才創新的步伐，這是會計電算化對審計工作產生的激勵作用。本文對于促使外部審計更好地適應會計電算化進程的措施進行淺談，在未來的探索中，還會有更多可行性強的措施被發現，審計行業將不斷地向前發展，更好地服務于國家經濟發展。

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作者:朱博寧 朱清川 單位:河北經貿大學