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［摘要］財(cái)政部《支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目改革試行方案》將于2018年1月1日正式實(shí)施。本文以方案的要求為藍(lán)本，分析了現(xiàn)有行政單位（以直屬海事系統(tǒng)為例）支出科目體系存在的問(wèn)題和不足，提出對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)電算化科目編碼體系予以重設(shè)的思考與建議。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)科目;編碼體系;改革;建議

一、引言

預(yù)算單位支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是各單位預(yù)算編制與執(zhí)行、預(yù)決算公開(kāi)、年度決算編報(bào)和日常會(huì)計(jì)核算的重要工具。財(cái)政部印發(fā)《支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目改革試行方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“方案”），充分考慮了政府預(yù)算管理和部門(mén)預(yù)算管理的不同特點(diǎn)和管理需要，兼顧下一步深化預(yù)算管理制度改革的方向，形成了一套既適合我國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際通行做法接軌的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，為接下來(lái)進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革、提高預(yù)算透明度、加強(qiáng)人大審計(jì)監(jiān)督，創(chuàng)造了有利條件。本文以直屬海事系統(tǒng)為例，提出在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化核算的預(yù)算單位，有必要對(duì)現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)科目編碼體系規(guī)則進(jìn)行改革，以適應(yīng)方案的要求，達(dá)到便利行政單位預(yù)決算編制、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、減輕財(cái)務(wù)人員日常會(huì)計(jì)核算工作強(qiáng)度等目的。

二、現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置特點(diǎn)及缺陷分析

（一）現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》科目編碼規(guī)則的特點(diǎn)與缺陷分析

自2014年1月1日起施行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)〔2013〕218號(hào)）第三十八條對(duì)會(huì)計(jì)科目編號(hào)作了統(tǒng)一規(guī)定，共分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大類(lèi)，采用四位數(shù)編碼，即用“1001～1901”代表資產(chǎn)類(lèi)科目、用“2001～2901”代表負(fù)債類(lèi)科目，用“3001～3502”代表凈資產(chǎn)類(lèi)科目，用“4001～4011”代表收入類(lèi)科目，用“5001～5101”代表支出類(lèi)科目；共有34個(gè)一級(jí)科目，其中資產(chǎn)類(lèi)17個(gè)、負(fù)債類(lèi)8個(gè)、凈資產(chǎn)類(lèi)5個(gè)、收入類(lèi)2個(gè)、支出類(lèi)2個(gè)。采用四位數(shù)編碼，第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素分類(lèi)，后三位數(shù)表示一級(jí)科目分類(lèi)，每一類(lèi)會(huì)計(jì)要素可以下掛999個(gè)一級(jí)科目，優(yōu)點(diǎn)是將來(lái)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，可任意增加的一級(jí)科目變多。我們從財(cái)政部網(wǎng)站會(huì)計(jì)司子網(wǎng)站上找到了《關(guān)于征求〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見(jiàn)稿）〉意見(jiàn)的函》（財(cái)庫(kù)〔2016〕30號(hào)）的文件，在包含了新增的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三類(lèi)科目后，總科目數(shù)達(dá)到102個(gè)，其中資產(chǎn)類(lèi)34個(gè)、負(fù)債類(lèi)17個(gè)、凈資產(chǎn)類(lèi)6個(gè)、收入類(lèi)11個(gè)、支出類(lèi)6個(gè)、預(yù)算收入類(lèi)12個(gè)、預(yù)算支出類(lèi)7個(gè)、預(yù)算結(jié)余類(lèi)9個(gè)。如采用3位數(shù)編碼，同樣用第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素類(lèi)別，后兩位數(shù)代表一級(jí)科目，每一類(lèi)會(huì)計(jì)要素可以下掛99個(gè)一級(jí)科目，即使用三位數(shù)編碼表示政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后的新資產(chǎn)類(lèi)34個(gè)（最多一級(jí)科目的會(huì)計(jì)要素類(lèi)）一級(jí)科目，也還有65個(gè)數(shù)碼富余。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定采用四位數(shù)編碼，存在大量空碼的現(xiàn)象。

（二）支出類(lèi)科目與方案中部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目編碼規(guī)則的區(qū)別

方案實(shí)施后，部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目調(diào)整為9類(lèi)、88款，類(lèi)級(jí)科目采用3位數(shù)編碼，其中“301”代表工資福利支出、“302”代表商品和服務(wù)支出、“303”代表對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、“306”代表對(duì)企業(yè)補(bǔ)助、“307”代表債務(wù)付息支出、“308”代表債務(wù)還本支出、“309”代表基本建設(shè)支出、“310”代表其他資本性支出、“399”代表其他支出。而現(xiàn)行行政單位一級(jí)科目采用4位數(shù)編碼，且最高位數(shù)碼為“5”，顯然與方案規(guī)定的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目編碼規(guī)則不對(duì)應(yīng)。

三、行政單位會(huì)計(jì)電算化科目編碼體系規(guī)則的改革思路

（一）建議用“1、3、2”的編碼結(jié)構(gòu)體系替換“4、2、2”的編碼結(jié)構(gòu)體系

1.建議將一級(jí)編碼改為1位數(shù)

在最高位數(shù)使用“1～5”等5個(gè)自然數(shù)分別表示資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類(lèi)，從而與《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目編碼的要求建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，即用“1、2、3、4、5”分別對(duì)應(yīng)資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目、凈資產(chǎn)類(lèi)科目、收入類(lèi)科目、支出類(lèi)科目。在將來(lái)政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施后，可用“6、7、8”分別對(duì)應(yīng)預(yù)算收入類(lèi)、預(yù)算支出類(lèi)、預(yù)算結(jié)余類(lèi)等三類(lèi)科目，以便適應(yīng)會(huì)計(jì)制度深化改革的需要。

2.建議將二級(jí)編碼改為3位數(shù)

即我們可以重復(fù)使用“001～099”分別代表一級(jí)資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目、凈資產(chǎn)類(lèi)科目、收入類(lèi)科目，而用“301～399”代表一級(jí)支出類(lèi)科目。部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的設(shè)置中，所有支出類(lèi)科目都落在“301～399”這一范圍內(nèi)，因此，改革后的會(huì)計(jì)電算化支出類(lèi)科目體系將與部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目一一對(duì)應(yīng)。也即，我們用“5”對(duì)應(yīng)《行政單位會(huì)計(jì)制度》支出類(lèi)科目，用“301～399”對(duì)應(yīng)部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目；將來(lái)全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，我們可用“7”對(duì)應(yīng)預(yù)算支出類(lèi)科目，并仍然使用“301～399”對(duì)應(yīng)明細(xì)支出事項(xiàng)，從而滿(mǎn)足“平行記賬”的需要。

3.建議支出類(lèi)科目三級(jí)編碼使用方案公布的部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)款級(jí)科目

從事行政會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的財(cái)務(wù)人員都知道，在進(jìn)行日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，支出類(lèi)業(yè)務(wù)處理約占8成左右，因此，支出類(lèi)科目編碼的設(shè)置是電算化科目編碼設(shè)置的重點(diǎn)。建議在支出類(lèi)三級(jí)科目編碼中使用“01～99”分別表示部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)款級(jí)科目，且完全采用方案公布的分類(lèi)辦法對(duì)應(yīng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。改革前后會(huì)計(jì)電算化科目編碼體系如下表。

四、行政單位會(huì)計(jì)科目體系編碼規(guī)則改變后的作用與意義

（一）適應(yīng)《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)的要求

改革后，會(huì)計(jì)核算科目的最高位變?yōu)?位數(shù)的5個(gè)自然數(shù)，能滿(mǎn)足《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)的要求，且能一一對(duì)應(yīng)五大類(lèi)會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中，以前需要輸入三位數(shù)碼，現(xiàn)在輸入一位數(shù)碼即可，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度。此外，改革后的電算化會(huì)計(jì)科目體系突出了容易理解、簡(jiǎn)單易記、便利使用的目的。

（二）適應(yīng)方案對(duì)預(yù)決算編制的要求

1.適應(yīng)方案對(duì)部門(mén)預(yù)算編制的要求

方案提出“預(yù)算單位按照部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)編制部門(mén)預(yù)算并報(bào)財(cái)政部門(mén)”。改革后，因使用“5301-5399”分別對(duì)應(yīng)部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的類(lèi)級(jí)科目，未來(lái)，我們將可直接以日常會(huì)計(jì)支出核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合年度工作計(jì)劃、人員、政策、資產(chǎn)占用及使用情況等變化，分析編報(bào)本部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的支出預(yù)算。

2.適應(yīng)方案對(duì)部門(mén)決算編制的要求

方案提出“決算環(huán)節(jié)，部門(mén)決算編制使用部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，以部門(mén)（單位）會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)生成”。改革前，因會(huì)計(jì)核算科目與方案中的部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目沒(méi)有建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，在年終決算時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要耗費(fèi)大量的時(shí)間精力分析填列各類(lèi)決算報(bào)表數(shù)據(jù)；改革后，因會(huì)計(jì)核算科目與方案中的部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目一一對(duì)應(yīng)，財(cái)務(wù)人員將無(wú)需對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合并、分拆，就可直接通過(guò)信息化手段自動(dòng)生成部門(mén)決算報(bào)表，準(zhǔn)確性和工作效率都得到提高。

（三）便利人大加強(qiáng)對(duì)財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督

克強(qiáng)總理在2014年國(guó)務(wù)院召開(kāi)的第二次廉政工作會(huì)議提出，要嚴(yán)格公共資金管理和監(jiān)督。把政府所有收支全部納入預(yù)算管理，做到收入一個(gè)籠子、預(yù)算一個(gè)盤(pán)子、支出一個(gè)口子。方案實(shí)行后，所設(shè)置的政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目符合預(yù)算法中關(guān)于經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的各項(xiàng)要求，能夠確保預(yù)算法有關(guān)規(guī)定得到有效貫徹落實(shí)。各個(gè)預(yù)算單位采用改革后的電算化科目設(shè)置辦法，使日常的會(huì)計(jì)核算、年度預(yù)決算、財(cái)務(wù)中期規(guī)劃等工作中應(yīng)用的科目編碼體系與政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目體系建立了嚴(yán)密的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于人大加強(qiáng)對(duì)各級(jí)財(cái)政部門(mén)和各個(gè)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督。

五、結(jié)束語(yǔ)

方案實(shí)施后，如不修訂行政會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)內(nèi)容，一定程度上將再次形成“兩張皮”現(xiàn)象（即日常核算與預(yù)決算工作存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象），故建議相關(guān)部門(mén)在進(jìn)一步深化財(cái)政改革進(jìn)程中，及時(shí)修訂電算化會(huì)計(jì)科目編碼體系規(guī)則，使日常會(huì)計(jì)核算與政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)及部門(mén)預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)緊密銜接，從而實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)核算、減輕預(yù)決算編制及審核匯總工作強(qiáng)度、提高工作效率和準(zhǔn)確性等目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目改革試行方案（財(cái)預(yù)〔2016〕135號(hào)）［S］.

[2]財(cái)政部.行政單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)庫(kù)〔2013〕218號(hào)）［S］.

作者:劉仁貴 單位:中華人民共和國(guó)江門(mén)海事局