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摘要：
隨著社會經濟的不斷發展與高新技術的層出不窮，會計系統也在不斷從手工模式向電算化模式轉換，機器正在逐步取代傳統的記賬、算賬和報賬程序，為企業提高了效率，解放了勞動力.因此，在會計電算化環境下，我們需要深刻剖析企業內部控制制度存在的問題與不足，研究和采取相應的措施，以確保會計系統的有效維護、處理和運行.
關鍵詞：
電算化；內部控制；現狀；原因；對策
目前，會計電算化已廣泛運用于各行各業，極大地方便了企事業單位財務信息的收集、處理及分析.企業應當充分認識到會計電算化下內部控制的重要性，健全和完善會計電算化下的內部控制，才能充分發揮電算化會計系統的優勢，保證企業更多利潤的獲取，保證企業健康穩定的運行和發展.
1會計電算化系統內部控制的內容
會計電算化是會計的重要發展歷程之一，體現了高速發展的現代化會計發展，提高了企事業的效率.從廣義上來講，會計電算化是指與其有關的所有工作，包括會計電算化軟件的研發、會計電算化人才的培養、會計電算化市場的推廣以及會計電算化制度的建設等等.從狹義上來講，會計電算化是指以計算機為主體的信息技術在會計上的應用，主要指計算機很大程度上替代人工完成會計工作的過程.企業內部控制主要是指企業為維護會計信息的真實可靠、保護資產的安全完整、降低各項風險、提高管理效率、確保各項規章制度和法律法規的實施而制定的一系列控制程序.
1.1電算化系統內部控制的一般控制
一般控制適用于所有的會計電算化系統，它能為系統安全提供可靠保證，主要包括以下幾個方面：（1）系統安全控制.其能保證系統安全運行，減少或避免外界影響的可能性.企業要及時跟進授權工作，盡量保證操作環境適當，防止計算機故障，以確保高度安全.（2）管理控制.管理控制主要是指通過控制部門設置、人員設置以及職權的設置，將不兼容職員分離，使得權利相互制約，減少或避免越位辦事、聯合舞弊等行為的發生.（3）系統開發控制.系統開發控制在經過上級授權之后，需要分析其可行性，同時還要完善各項開發工作.（4）系統維護控制.系統在建立以后需按時進行維護，包括對系統進行更新、補丁、擴展等工作.（5）系統操作控制.各崗位操作人員權限應設置明確，不得越權辦事，這也有利于系統的信息保護，防止出紕漏.
1.2電算化系統內部控制的應用控制
應用控制是實際操作過程中進行的控制，主要包括以下幾個方面：（1）輸入控制.在保證原始數據無誤的情況下，輸入控制使得會計數據在輸入時發現問題，要想做到這點，企業需要對系統的會計科目名稱、代碼、借貸平衡等多方面加強管理.（2）處理控制.系統應有對數據進行查驗、復核和更改的功能，防止出現意外情況.（3）輸出控制.注意輸出的權限設置，以及后續各項工作的處理問題.
2電算化系統對內部控制的影響
由于電算化的存在，企業內部控制也受到了一系列的影響，具體表現在以下幾個方面：（1）存儲方式發生改變.隨著電算化的不斷發展與完善，無紙化交易也普遍化了.不同于原有賬務處理程序的書面形式，電算化系統會將會計數據直接記錄在磁盤光盤上，將會計憑證直接生成，內部控制的重點逐步由人轉為不再僅僅取決于人，存儲方式發生巨大改變.（2）信息安全指數下降.由于電算化系統下，會計數據直接記錄在電磁介質上，并沒有或者很少有紙質依據，因此很容易被篡改或刪除，我們卻很難發現痕跡.再加上電磁介質易受到環境影響，計算機網絡犯罪事件頻發，會計信息便更容易遭到破壞，這些或多或少都給內部控制帶來了巨大挑戰.與此同時，遠程報賬、遠程審計、遠程報表、網上支付、網上報稅、網上銀行等等，也加大了會計系統安全控制的難度.（3）交易授權發生變化.傳統賬務處理程序下，每一項經濟業務活動都需要經過層層把關、審批、簽章，審核過程十分嚴格.但在電算化系統下，大部分業務處理流程都由計算機替代完成了，許多控制被削弱，授權、批準控制都受到影響.（4）控制形式發生改變.傳統模式下的一些內部控制相應地，在電算化系統下也就失去了作用，比如驗證借貸平衡、余額發生額平衡、編制各項匯總表、核對總賬和明細賬等等，已由計算機完成.（5）對財會人員提出更高要求.就目前來看，我們建立電算化系統的企業迫切需要既懂財務知識又懂計算機知識的人才.電算化環境和網絡環境下，企業業務更加復雜多樣化，稽核難度也在加大，財會人員就需要及時掌握和更新復雜的數據庫和網絡知識，以及專業知識，以從容應對工作.除掌握相關知識技能外，電算化還對財會人員提出了更高的協調性的要求，因為在電算化環境下，不同的財務人員在一個系統軟件中進行工作，若不能分工明確，合作協調，勢必會降低工作效率.因此，財會人員也應提高工作的協調性，增強彼此間的合作，保證工作嚴謹的態度，相應地也就能提高工作效率.
3會計電算化系統內部控制的重要性
3.1保障會計系統的有效運行
企業實施內部控制是為了確保有關法律法規和規章制度的實施，保障企業資金和信息的安全性和完整性，提高會計信息質量要求.一方面，它能為企業管理層提供有效的決策信息，幫助其實現決策和管理職能，提高企業會計信息分析決策能力；另一方面，它能有效減少企業財務紕漏問題的產生，加強企業管理.
3.2有效防范企業經營風險
目前市場經濟變化較快，各行各業的經營狀況普遍不容樂觀，再加上各種政策環境的影響，企業之間惡性競爭的日益激烈等等，為企業的發展帶來重重阻礙.債務沉重、貨物積壓過多、資金鏈斷裂，許多問題層出不窮.而這些問題，很大程度上是因為企業會計系統內部控制存在缺陷.現如今很多企業將電算化應用于日常財務的處理，卻往往忽略了會計系統內部控制的建立與完善，增大了企業的經營風險，不利于企業日后的發展.
3.3是社會和經濟發展的需要
自我國加入WTO以來，各行各業便面臨著機遇與挑戰并存的情況，市場格局發生了巨大的改變.隨著社會的快速發展與經濟的日益增長，會計信息系統也得到了不斷的完善.在處理會計信息時，我們借助網絡與財務軟件進行管理，有效地提高了信息的傳遞效率，然而互聯網的開放性給企業的財務信息造成了極大的安全隱患.同時，國外掌握了更為先進的財務軟件技術，國內在這方面還不夠成熟，因此，加強會計電算化系統內部控制就顯得尤為重要.
4會計電算化系統內部控制的現狀
4.1會計人員整體素質有待提高
企業財會人員中，資歷高的會計人員通常將會計業務處理的很好，卻對計算機及軟件的操作不太熟悉；資歷淺的會計人員通常熟悉計算機及財務軟件的使用，卻缺乏相關的專業知識，很難快速準確地辨析和處理業務.與此同時，若是會計人員不注意自身的控制，不對財務軟件進行正確操作，便會造成信息失誤及失真，影響會計信息的正確性.若是利用監督體系漏洞鉆空子，對財務信息造假，后果也將不堪設想.
4.2內部控制制度自身存在問題
對于我國的電算化發展情況，由于起步時間較晚，因此與其相適應的內部控制制度也就沒有完全建立好，還存在許多的問題與缺陷.其一，有些風險無法完全規避與控制，比如自然災害等等，我們需要通過保險來將這一風險降到最低；其二，很難把成本控制得很好，內部控制是會產生成本的，在增加控制的情況下，很有可能導致成本的進一步增加，比如一些企業在會計事前、事中、事后控制時容易忽略第一個環節，未建立防范機制，總是在違法違紀后予以處罰，增加了內控成本.
4.3安全性較差
在電算化條件下，數據大多以磁盤、光盤的形式，通過電子媒介進行傳輸.然而，磁盤、光盤卻容易受到環境影響，信息便會遭到破壞與損毀.與此同時，若是磁盤、光盤非法隨意外借，信息便會泄露，安全系統便也會出現較大風險.另外，系統還容易受到開放性網絡的威脅，計算機病毒及黑客容易入侵系統，增大了會計信息被改動、竊取及非法利用的風險.這些情況都會對企業的信息保存及發展造成影響，切不可忽視.
4.4操作管理不當
企業良好的操作管理結構保障了內部控制制度的建立與完善，然而實際情況中企業未必能將操作管理做好.其一，許多企業雖然形式上設立了法人治理機構，卻依然存在不合法規的現象，比如，董事長和總經理由一人擔任，董事兼任監事，這使得董事會、監事會及股東大會等權力受到限制，便也會出現壟斷及信息失真等現象.其二，部分企業將內部控制簡單定義為內部安全控制和內部成本控制兩部分，導致內控失真；另外，還有部分企業認為內部控制制度就是一堆教條，并無實際用途，應當遇到問題時靈活變通，自由處理，并且將決定權全權交給領導，為謀求私利也不惜犧牲集體利益.
5內部控制問題的原因分析
5.1企業財會人員水平不足
信息化、網絡化的時代對企業財會人員自然也就提出了更高的要求，企業財會人員不僅要熟悉與熟練運用相關專業知識，也要掌握計算機及財務軟件的使用方法，在提高技能的同時，還應注意到自身的職業素養問題，成為復合型人才.目前許多企業財會人員并未注意到自身水平不足的問題，實質上滯后了企業的發展.
5.2安全控制不當
企業在追逐利益的同時容易忽略自身安全控制的問題，不加大安全系統更新力度，也不注意自身信息及機密文件的嚴加防范，再加上設備老化、環境影響、不法入侵等等，安全問題不容樂觀.
5.3企業管理不嚴格
許多企業目前操作管理不當，其關鍵就在于執行的不嚴格，許多制度及職位形同虛設，并不能起到真正作用，下級不敢反駁上級，上級控制管理一切，企業只注意到目前的利益，圖謀一時利益，不嚴加管理，并沒有注意到會計信息系統化以后給企業帶來的長足的發展，管理松散，全員松懈，后果可想而知.
6加強內部控制的對策
6.1提高企業財會人員的整體素質
在電算化會計系統下，企業更加意識到復合型人才的重要性，企業希望自己的員工既要會處理財務，又要懂得財務軟件及網絡知識，這樣可以很好地提高效率、節約成本.高復合型的財務人員既是內部控制的主體，又是內部控制的客體，既是會計信息的傳遞者，又是軟件系統的維護者.企業財會人員應主動增加自己對專業知識的掌握程度和對電算化的了解熟悉情況，以提高自身素質.企業應當對財會人員組織相關培訓，以提高他們的技能、業務能力，以及內控系統的應用操作能力，企業還應幫助其提高思想道德修養，避免一些財務造假、舞弊行為的發生，保證企業財務信息的安全與準確.另外，企業可將財務人員管理與內部控制緊密聯系，讓財務人員實時跟進，以提高對計算機網絡和財務軟件問題缺陷的處理能力，更加加強了會計電算化系統內部控制.
6.2通過內部審計強化內部控制
內部審計可對內部控制進行評析和報告，為企業的管理監督提供有效依據，也為企業內部控制的完善提供有效意見.因此，從某種意義上來講，內部審計可以說是對內部控制的再控制.電算化的存在使得審計工作更加的復雜，尤其是審計技術、審計方法和審計范圍等，都需要作出較大變動.內部審計人員也需要定期檢查電算化系統，對內部控制系統測評.同時，還需要對財務工作中存在的問題進行糾正與改善，以逐漸完善會計電算化系統內部控制.
6.3建立健全財務信息安全保護體制
面對財務信息安全性受損的情況，企業應當從具體的以下幾個方面建立健全財務信息安全保護體制.其一，完善保管制度.保管制度應當明確各項步驟：存檔時應得到主管和管理員的簽字、蓋章；為了防止磁盤光盤損毀，還需要定期檢查磁盤光盤，最好及時將磁盤光盤的數據備份，放在適宜的環境下進行保管，防止環境破壞；磁盤光盤也不得非法隨意外借，應當有正當理由通過規定程序進行處理.其二，完善網絡安全性控制.企業應當采取一定的安全防護措施，如數據加密處理、訪問控制權限等等.在財務軟件使用過程中，要完善各項安全功能設置，每次都要進行責任人及使用人登記記錄，還要對軟件及時進行補丁升級，防止技術漏洞，保護信息安全.
6.4加強企業操作管理
目前，我國許多企業管理不嚴格，為后續發展留下了巨大的隱患.企業應當加強基礎管理工作與責任分崗制，建立完善內部控制規范，將企業內部權力相互制約，規定各自職能范圍內的事，防止職能越級和權力壟斷等行為的發生.企業還需要分離不相兼容的權限人員，嚴格把控好各自權限，避免信息的泄露.此外，企業應當完善各項管理條例，處理各項事務時以規定為基礎，不能大事小事都由領導說了算，也不能謀求一己私利，一切應當以全局為重.
作者：蔡燕 單位：安徽財經大學會計學院
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