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摘要：

隨著會計電算化不斷地發展，改變了傳統手工做賬的方式，會計工作效率得到明顯提升。但是，會計電算化的普及對傳統的會計理論和實務也提出了新的問題和要求，對以會計為基礎的審計產生重大影響。因此，為更好地適應會計電算化條件下對審計的需求，需要根據這些影響研究相應的對策，使審計工作更加完善。本文主要從三個部分進行研究，首先對會計電算化的主要內容進行闡述，其次重點分析會計電算化對審計工作的影響，最后結合實際論述了對會計電算化系統進行審計的對策，從而進一步提升審計工作效率。

一、會計電算化的內涵

（一）會計電算化的定義

隨著計算機科學技術的發展，在會計工作中逐漸使用電子記賬手段，即會計電算化。具體來說，會計電算化是以計算機作為存儲媒介，利用電子信息系統在會計工作中的應用，代替傳統的手工記賬、算賬及報賬的會計工作。利用計算機完成對會計信息處理、分類及決策分析的過程。會計電算化工作包括會計電算化制度的建立、信息系統的處理與開發、專業人才的培養[1]。總體來說，會計電算化是匯集融合了會計學、計算機科學、電子信息技術、管理學及信息科學為一體的新型應用類學科。

（二）會計電算化特點

1.數據處理一體化

會計電算化改革了原有的手工工作方式，運用計算機將數據統一輸入系統，進行記賬、對賬、匯總編制會計報表等工作，很大程度上避免了手工計算出現的錯誤，在一體化處理的過程中，大大減少了出錯的風險。

2.信息存放磁盤化

原始的手工會計工作，靠的是會計憑證、賬簿、報表等信息媒介。會計電算化在原有基礎上，將原始憑證之外的信息都存放在計算機磁性介質中，而且可以根據實際需求將信息打印出來；同時，磁盤也方便拷貝，從而確保數據的安全存放[2]。

3.查詢高速自動化

手工會計工作在查詢數據或者整合會計信息時，人工計算任務量較大，很難在規定時間內完成，對后續管理計劃制定造成了影響。應用計算機技術后，此類問題得到了解決，借助計算機軟件來完成數據整理分析任務，日常工作中隨著會計信息產生技術填寫到計算機報表中。如果使用需要，也可以打印成紙質資料的形式進行查看使用。查詢時節省了大量時間，數據準確性檢驗也更方便進行。

4.內部控制程序化

企業經營期間需要嚴格的內部控制體系，提升工作任務完成質量。會計電算化能夠促進內部控制系統形成，能夠在基層中得到落實。并且，各項報表、信息也都能妥善保存，以保證會計信息的安全準確。但會計電算化在集中處理數據的基礎上，需要運行嚴密的信息處理控制體系來保證數據的安全性，需要通過程序的運行審核會計數據的準確性。

5.會計人員業務知識的多面化

會計電算化的工作過程主要是相關人員進行的計算機操作，是在預先設定的處理程序中進行數據的統計。信息化管理模式下，會計工作人員能夠接觸到更多種核算方法，熟練操作計算機系統，提升工作效率，同時也能夠為企業發展提供更穩定的保障。在此基礎上，還應保證會計工作人員的職業道德，防治徇私舞弊等現象發生。因此，對會計專業工作人員的素質要求應根據實際工作需要進行專業的選拔及培訓。

6.與管理信息系統中的其他子系統密切聯系

會計信息系統是企業管理信息系統中的一個重要子系統，它與會計工作中的各個流程緊密聯系，共同組成企業的管理信息系統。在計算機工作平臺不斷發展的情況下，會計信息系統與其他子系統之間的聯系逐漸加大，因此會為審計人員的工作帶來更大的風險。

二、會計電算化對審計工作的影響

（一）對審計線索的影響

傳統的審計審查工作主要方法有順查、逆差及抽查。會計賬目的線索主要包括會計憑證、賬簿、會計報表等原始會計資料。審查企業經濟業務開展的合法性。在傳統的手工會計記賬過程中，企業所有經濟活動發生的資金流動與往來，都進行了詳細記錄。審計人員可通過這些記錄對所需的審計線索進行查找與檢驗。在實現會計電算化以后，計算機對賬目的存儲與記錄，原始會計憑證以文件形式存儲至計算機中，輸入原始憑證再由系統進行自行填制記賬憑證使得追溯原始憑證較為困難。計算機將會計賬目等數據資料存儲后，處理過程必須在機器內的文件之間開展，給審計人員隨時對經濟業務進行追蹤造成了困難。

（二）對審計內容的影響

會計電算化系統摒棄了原有的手動記賬及計算的方式，采用計算機軟件進行程序的設定，從而實現了會計事務的自動化處理，存在著會計數據不留痕的修改問題，形成較大的風險。審計工作人員往往要經歷更多的訓練來熟悉計算機操作，以證實在該系統內處理會計數據的合法、正確與完整，涉及工作的內容除去傳統手工時需要審核的會計信息外，還要包括電算化系統的開發與設計、程序、數據文件存儲內容真實性等。

（三）對審計環境的影響

傳統的手工記賬環境下，審計工作審查的主要對象是原始手工憑證、賬簿與報表；審計詢證的主要對象是企業財會人員。隨著會計電算化系統的實施開展，在計算機軟硬件與系統的介入條件下，設計工作變得更為復雜。在具體開展審計工作時，不僅要與企業財務人員進行溝通交流與問詢，還要與電算化系統的程序人員、信息操作技術人員等進行交流與問詢，審計工作要在財務與計算機系統等兩種工作環境下開展相關工作。

（四）對審計標準和準則的影響

與傳統的審工作環境相比，在會計電算化信息系統的審計工作環境中，審計對象、設計內容及審計方法手段都發生了一系列變化，傳統審計工作的審計標準與準則已經不再適用。在以計算機為主的信息化系統背景下，面對新形式與新問題，未來審計標準與準則要進行相應的修改與創建，形成新的會計電算化條件下的設計依據。

（五）對審計人員的影響

在會計電算化逐漸發展的背景下，企業內部控制、審計線索、審計技術都出現的新的發展變化。對審計人員的計算機操作技術提出了新的工作要求。不熟悉計算機操作系統的審計人員將無法查閱審計線索；不懂得會計電算化信息系統的審計人員將無法識別審計內部的控制系統。因此，審計人員不僅要具備會計、審計相關的理論與實務知識，更要掌握一定的計算機技術與信息系統的操作技術知識[3]。

三、對會計電算化系統進行審計的對策

（一）正確評審被審計單位的電算化系統

1.電算化系統的風險分析及對審計方案的影響

審計工作在正式開展前應考慮電算化對被審計企業單位系統中會計資料的真實性，及電算化系統風險。具體來說要從以下方面對企業會計信息真實性進行判斷：是否隱名處理企業業務往來，規避企業責任；是否存在刪除或模糊審計線索的賬務處理；是否進行了無授權或說明形式的會計數據任意修改，甚至是不留痕跡的修改系統中數據行為；系統是否有黑客侵襲的風險；以及是否故意隱藏或操作不可見的會計行為。在對上述問題進行實際審計咨詢與審查后，對被審計單位編制審計方案時，重點關注方面有：該單位會計電算化系統審計工作開展是否需要聘請外部咨詢公司或IT審計專家進行介入進場參與；被審計單位信息系統的風險評估等級；確定設計分析的訪問與業務分析工具等。審計工作人員要對上述事項予以重點考慮，并寫入審計方案之中。

2.對電算化系統進行評審的主要內容

電算化系統進行評審的主要有三部分主要內容：對被審計單位會計電算化系統開展背景的信息評審、環境控制評審及應用程序評審。信息評審重點關注企業電算化系統發展的歷史與成熟度、系統的開發與管理等；環境控制評審主要對被審計企業中的科技部門、應用的系統軟硬件的控制措施進行評審；應用程序評審主要針對企業信息系統的文檔存儲與管理、程序實際運行及安全狀況、數據的輸入輸出控制及日常分析存儲控制等功能[4]。

3.評審結果的總結和利用

在設計評審風險分析及方案確定基礎上，在對評審內容進行審計后，審計工作人員要及時對評審結果進行總結。總結的主要內容包括：對被審計單位財務信息系統的實際發展程度評估總結；企業實施電算化背景下面臨的財務風險；應用程序與會計領域的風險等。形成總結性的審計報告，如實反映情況、分析原因并為整改提供依據。

（二）制定合理的會計電算化審計程序

1.準備階段

計算機審計工作的準備階段，要進行被審計企業基本情況的了解，通過調閱前期審計資料，召開面談會等渠道，對企業進行情況摸排；同時，要根據被審計企業的基本情況確定參與審計的具體人員與未來所需使用的審計軟件工具。

2.內部控制的初步審查及結果評價

計算機審計的初步審查要實現對企業計算機的內部控制，可根據實際情況進行一般控制與應用控制的初步審查工作。實現對被審計企業會計電算化系統中的業務流程與內控的基本結構，包括會計憑證編制錄入、會計報表的生成與輸出的過程等。在初步審查階段完成后，審計人員要做出初審結果的論定。具體來說，初審結果論定主要有：退出審計，被審計企業存在太多弄虛作假問題，信息系統不可被信賴，審計人員終止審計工作；對內部控制進行詳細審查，被審計企業的信息系統會計信息基本可被信任，對實質性測試要進行相應的簡化操作；不依賴內部控制進行審查，主要是結合企業實際情況，審計人員決定對企業進行補充性的審查工作。

3.內部控制的深入審查及符合性測試

在初步審查結束后，如果計算機審計人員沒有停止對企業的審計工作，則進入到對被審計企業的內控深入審查階段，實現更加深入了解并開展審計工作。第二階段與初審一樣可停止或深入，最終實現企業內控制度具體哪些是信任，哪些是需進一步測試的。符合性測試的目標是要確定內控制度發揮作用的程度及是否可被信任。主要利用模擬數據測試法、隨機抽樣法等進行測試。

4.用戶補償控制的審查和測試

此項測試針對某些特殊情況，比如，子系統之間的原始數據存在傳遞不暢或弱點，對計算機核算的數據與控制總額進行審查與測試的情況。

5.全面評價和編制審計報告

對前述所有分步的審查結果進行匯總綜合，對重要證據與存在的主要問題進行篩選與綜合評價，在評價基礎上根據審計委托人的意愿編制客觀公正的審計報告與管理意見書[5]。

（三）加強對會計信息系統內部控制制度審計

1.內部控制風險評價技術

內部控制風險評價技術的應用主要是找出控制的薄弱環節，強化對風險的控制，分析潛在風險并加以預防，如果風險發生，如何開展補救。

2.內部控制的定量評價技術

判斷會計電算化系統的內部控制是否有效和健全，必須建立一套評價要素及評價標準體系，包括內部控制的評價要素、評價準則以及相應的定量評價技術。定量評價技術可以通過更加直觀的形式展現內控的整體情況，為審計工作及可靠判斷提供參考。

四、結語

本文從會計電算化發展背景入手，分析了會計電算化信息系統的定義與特征，闡述了其對審計工作帶來的困難與挑戰，并給出了應對困難的具體審計工作對策。只有與時俱進，采取相應的對策，才能實現更好地利用會計電算化的優勢與便利，不斷提升審計工作的質量與效率。

作者：蘇可心 王淑芹 單位：佳木斯大學經濟管理學院

參考文獻：

[1]薛守梅,宋培普.會計電算化對會計工作方法的影響探討[J].財經界(學術版),2013(15).

[2]田苗.試論會計電算化對會計信息質量的影響[J].會計之友(中旬刊),2013(12).

[3]王瀚.會計電算化應用中出現的問題及對策[J].當代教育實踐與教學研究,2015(8).

[4]李秀,潘曉麗.會計電算化對會計工作方法的影響探討[J].中國財經規劃,2013(8).

[5]張子慧.淺析會計電算化的發展趨勢和應用[J].當代教育實踐與教學研究,2015(9).