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摘要：伴隨著我國經濟的快速發展以及電子計算機在現代生活中的普遍應用，我國會計軟件企業的隊伍迅速成長，許多穩定且優秀的財務會計軟件被創造出來。許多企業都開始實施電算化，行政、事業單位也陸陸續續采用了與大部分系統都通用的會計軟件，會計電算化現在已經變成了會計的主要方向。會計電算化的實施，在很大程度上提高了處理會計信息的速度和準確性，會計電算化能為用戶提供一些準確度高又及時的會計信息，是會計行業成長史上一次前所未有的飛躍。但同時，會計電算化的實施也必將在一些方面影響著會計的審計工作，給審計人員出了一份新問卷、新的課題以及新的任務。傳統的手工審計與如今電算化的新形勢與新要求不再相適應，因此審計人員將要面對許許多多的新挑戰，例如由會計電算化背景引起的與審計的理論與技術等相關的改變，以及與此同時所出現的會計電算化環境下的電子計算機舞弊的新情勢等等。

關鍵詞：會計電算化；審計；影響

一、會計電算化審計出現的必然性

隨著信息技術時代的高速發展，信息系統的處理過程日益復雜，且正朝著規模化、復雜化、網絡化的方向進展。無論是哪一個環節處理的信息出現問題都會涉及到其他環節處理信息的信度與效度，針對企業的長久經營而言，這些細節都是至關重要的。因此，關于審計人員對會計信息系統的可靠性需要企業高管作出評價來保證會計信息系統的信度與效度。與此同時，在客觀技術上，信息系統還不足以成熟到足夠穩定的程度，還存在著一些不穩定因素。一方面，隨著信息技術不斷更新，導致一些技術在剛試用階段還未得到穩定數據的時候就慘遭淘汰。新技術雖提升了信息系統的性能但由于沒有足夠的數據支撐，增添了許多不穩定因素，這給新技術的售后帶來了很大的負擔。另一方面，在新的規劃、設計、編程和測試運行階段，每一階段出現的失誤與偏差都會累積到下一個階段從而越滾越大出現越來越大的偏差，最終導致大失誤的出現。尤其是信息系統中的軟件系統，在通過人工、物材與財力的大量投入后，仍然會由于主觀性與客觀性偏差的問題存在無法調整的差距，不論開發程度與技術先進到何種程度時，都會出現差錯。在當下大環境中，大部分企業都依靠信息化系統對企業進行會計工作，同時當前信息化系統無法滿足在客觀環境下技術成熟的條件，這樣的大背景促使信息化系統的設計人員對系統在升級優化的過程中考慮到審計的實施，以提高系統穩定性與可利用性。與此同時，企業建立會計信息系統的目的是為了改進經營管理，提高核心競爭力。企業管理者都十分關注實施信息化所帶來的結果是否與預期相符合。同時，由于信息化工程在進行過程中是需要大量財力投入的，企業的管理層與股東都會十分在意信息化系統的使用價值是否值得大量資金的注入，也就需要獨立審計師對會計信息系統的有效性作出客觀的評價。

二、會計電算化對審計的影響

以會計過程為功能對象的審計工作，是除會計領域外，會計電算化將產生直接影響的領域。會計電算化對審計的影響是多方面多維度的，例如對審計線索進行修改、重新定義審計技術具體方法、廣泛定義審計范圍與內容、覆蓋審計標準與準則、提升對審計工作者的能力要求。同時，在網絡環境下，審計工作的舞弊行為很難被發現，這在無形之中增加了審計監督工作的難易程度與風險系數。

1.對審計準則與審計依據的影響。傳統的審計工作在審計過程中建立了一套固定審計準則，這套審計準則包含了多維度的審計要求，例如對審計工作者的能力素質、審計工作操作現場、審計報告撰寫等。面對如今電算化新局面，傳統的審計方式被改變，包括原有的會計工作方式以及一系列進一步的會計日常工作。在這種特殊情況下，審計的性質和形式都發生了不同程度的變化，傳統的審計準則已不再適用。由于會計電算化的新特點，有必要根據新特點制定相應的新工作準則。這些新的工作準則也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。因此，為了適應現代科學技術的發展，我們必須制定一套新的標準和準則來應對。但是，從我國的現狀來看，到目前為止計算機審計工作的發展歷程較短，經濟立法的飽和發展很可能會涉及許多經濟問題，而現行的準則遠遠不能滿足會計電算化的需要。因此，在現階段制定新的會計電算化制度下的審計準則是非常重要的。面對會計電算化系統的快速發展，應加快制定相關的有針對性的審計準則和標準，建立一系列適合新形勢的審計準則和標準，包括制度設計、開發、運行等方面的標準，以及相應的內部審計準則以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

2.對審計人員與線索的影響。由于會計電算化的環境與審計對象相比較傳統手工會計都更加繁瑣，所以專業審計人員僅僅依靠原有的學識與技巧是無法勝任的，進而出現了如今對于審計人員的更高層次的需求。審計人員在日常工作中不但要擁有豐富的專業學識，而且要能駕馭一定程度的專業電子計算機的應用技巧。在當今會計電算化系統中，磁性介質取代了傳統的賬簿。審計工作者無法直接辨別存儲在磁性介質上的會計數據，所以會計數據在修改后很有可能不會留下印記。與此同時，由于現如今計算機會計數據的處理已歸于信息自動化，會計數據通過固定的計算機命令運行后自動生成處理結果，在此處便看不到傳統的會計審計線索，進而說明以往常用的查賬辦法已然不適用于現有的會計電算化環境。因此，在設計電算化系統時要注重審計線索的有據可查。

3.對會計系統內部控制變化以及風險的影響。現代審計是基于內部控制系統上評估的抽樣審計，審計人員利用對被審單位內部控制的審查和評價，作為擬定審計方案和確認樣本規模的基礎。在會計電算化信息系統中，會計實務的處理和貯存高度集中于計算機，使傳統人工會計系統不再是主體單位，牽制力大幅度降低。例如在傳統的手工會計記賬中，會計師在對賬時要做到賬證相符、賬賬相符等要求。這些步驟都需要由會計審計人員一步一步手工檢查核實，才能進行下一個步驟，所以花費時間極長，還易出現錯誤。而在會計電算化下，不再特別區分賬與憑證，所以就不再存在賬證不符、賬賬不符、賬表不符、賬實不符等問題。在現有的電算化環境下，信息系統的內部控制會面對許多新的考驗與調整，新的會計職責將會被賦予，傳統的內控制度被打破，企業的內控安全將不如以往得到保障。并且原有的審計風險級別與難度被升級，例如固有風險、檢查與控制風險。

4.對審計內容的影響。相比較于原有的審計環境，如今審計工作者在日常審計工作中應將重點放置于被審計單位現存的系統的服從性與正統性，以及首次錄入的事實性與可利用性。調查、比較、分析、檢查、評審等方式是評審的重要手段，在現如今數據信息電子化評審的大環境下，審計的效率得到了極大提升，與傳統人工審計相比計算機輔助審計的效率是人工的數倍，且準確性更高。在審計人員審計前，首先要使用專業殺毒軟件對審計使用的計算機系統及相關文件進行全面查殺，以防止由于系統原因影響審計進度或相關審計數據泄露。在之后的計算機輔助審計的過程中還要不斷摸索，避免誤操作，積累成功經驗，努力提升計算機輔助審計的效率及質量。企業在提供審計軟件時，不應提供未經授權或盜版的審計軟件，應提供如ERP類似的具有操作記錄的正版審計軟件。這樣每一步的操作都會有相關的記錄，以防止有人惡意更改或刪除初始憑證。在會計電算化的環境下，雖然審計的主要職能經濟與監督的職能沒有發生什么改變，但是審計的實質內容卻有了一些顯而易見的改變。在現代化信息系統中，除了一些基本內容需要由會計師來手工進行，大部分的會計事項都是由已設定好指令與程序的電子計算機處理，因此整體的出錯率會下降許多。由此我們也可以看出計算機設定好的指令與程序的重要性，若設置好的指令與程序出現錯誤或者被有心者運用特殊手段非法篡改的話，是很難被輕易發現的。那么會計事項的處理就會按照錯誤的程序進行，這樣的后果小則耽誤原有的整體進程，大則會使企業遭受難以估量的巨大損失并且難以挽回。故此，審計人員能夠掌握一定程度的電子計算機專業知識是尤為重要的事情，它是保證整體進程的基礎。

三、會計電算化環境下審計監督的相關對策

1.制定和完善相關法律條規。在會計電算化環境下，目前的一些法律規定表現出滯后性，對會計電算化的審計操作性極度缺乏，因此對審計的獨立性起不到應有的作用，也不能從宏觀的層次上有效地防止外界對審計程序的干擾。所以在相關審計法規匱乏的情況下，更要遵循“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則。遇到有損審計過程甚至從中獲利的不法分子，更要嚴懲不貸。但是想要治罪于不法分子不易，在會計電算化的大環境下，無紙化信息已經成為常規，但在國內外都沒有明確的法律規定電子信息是否可以作為具有法律效應的證據。在現實的案件中，還要具體情況具體分析，所以制定審計相關的法律法規刻不容緩。首先，由于PS相關軟件功能日益強大，電子信息證據的真實性還有待考證。所以還要對入網的電子信息的真偽進行查驗。其次，要不斷更新操作系統，修復補丁。對網絡信息進行統一管理，制定相應的法律法規。最后，還要啟用監督機制，以約束審計工作人員和被審計單位。如發現問題，必須立即停止審計工作，并由監管部門介入，如確有違法行為，必須予以嚴懲。這樣才能對公眾負責，真正做好審計工作。

2.加強審計準則和制度完善建設。計算機審計并沒有改變審計的目的和標準，但實際上會計電算化的實施可以使存儲介質和數據自動化過程磁性處理，減少審計線索，加快審計損失，隱瞞隱藏的經濟犯罪，審計的難度和風險更巨大。因此過去人工手動的審計標準和細則中的一部分內容已經不能適應當今社會的快速發展，但由于目前我國新的審計標準和細則還沒有正式出臺，審計人員整體業務水平又不高，苦于沒有嚴格的法律法規和審計標準可以遵循，只能憑借著出色的經驗解決審計出現的問題，很明顯現階段的當務之急是在原來的審計標準和審計細則的標準上，建立出來一套與新出現的狀態互相適應的審計標準與細則，使電腦審計能夠得到正確的發展，保持審計程序的獨立性、客觀性和公正性。在制定標準和細則時，必須把中國的國情要求作為從突出的外部經驗中學習的基本出發點，制定新的衡量標準時，除對會計人員業務提出合理的標準之外，還有必要提出一些易于操作的最終會計制度的科學計量標準，以便現代審計工作可以遵循相關的規則和條例。在對被審查的單位進行資格審查之前，國際上的標準審計是對內部系統進行審查并評價以系統為主要的審計，作為其審查范圍和規范的依據。進行內部控制制度審計是使審計風險降低的重要方法，也是預防違法犯罪的重要手段。為了確保電算化的安全性和系統處理的準確性，還要建立新的內部控制制度：（1）對內部人員的管理。在軟件使用之前，內部評估人員必須參與調整，為員工建立崗位責任制度，設置個人任務和授權，快速識別和糾正錯誤。（2）制定一套完整并嚴格的操作規程來實現防止內部員工使用欺詐。會計電算化數據管理員專注于重復記賬數據是否備份，存儲在不同的地方，以及磁性、防火和防潮措施是否用于審查和控制。

3.加強高素質審計人員培養建設、完善并制定新的企業內部控制制度。不管是從會計系統的復雜性還是會計實務處理的綜合性，會計電算化系統都對審計人員的綜合業務水平提出了更為苛刻與更有高度的要求。審計人員除了應當具備傳統手工的會計、審計學識和業務水平與技能之外，還應當具備駕馭電子計算機、電算化信息系統的專業知識，能完成高效的會計系統解析、專業程序設計、整體系統測試的能力。這種能力對于中國目前審計師自身知識結構不完整的現狀是一個重大挑戰。特別是伴隨著我國會計電算化發展速度的不斷刷新，我國的審計人員一定要切實意識到如今新局面下社會對審計人員工作所提出的新需求，審計人員要不斷地提高自己的業務水平，不斷顛覆自身在電算化條件下應對各類會計信息的分析、應對與處理水平，進而為企業企業提供更多客觀、精準及有效率的審計信息，也能更好適應于如今社會對于會計電算化審計與監督工作的需要。從目前來看，把對企業會計系統內部控制制度進行所作出的審查進行評價，將其作為制定企業審計方案和決定審計抽查界限的依照是國際審計的主流行為。對企業進行內部控制制度審計是一種可以使審計風險大幅度降低的重要方法，它是從根源上來預防企業違法的一種手段，它也是推進被審單位去建立一個健全并且科學的內控制度的一種十分受用的辦法。為了使會計電算化系統的安全和業務處理與會計信息的精準得到保障，審計人員則必須針對與會計電算化系統的特性和可能存在的風險來建立新的內部控制制度。

4.努力開發實用高效的審計軟件并在電算化軟件上預留審計數據接口。關于電算化會計系統，專業審計人員不僅要能夠利用被審計系統本身帶有的審查功能，而且還要能夠利用自己所編制的審查軟件對被審計單位的電算化系統進行系統審查。但是存在被審單位電算化系統本身的軟硬件可能并不統一的情況，既有可能是商品化的會計電算化軟件，也可能是別的公司所開發的會計軟件。由于會計系統的設計語言存在不一致，致使繁瑣的會計系統運行可能也存在很多差別，這些看似細微的差別實質上給審計人員的審計工作帶來很大程度上的困難。例如某些會計系統在設計開發的過程中，未能很完善地為其事后的審計工作留下合適的接口，這就很可能使得編寫好的審計程序難以有效或高效地讀出儲存在會計系統內的電子數據資料，從而無法達到審計人員的審計目的。

四、結論

與國外的電算化審計相比較,我國的會計電算化的審計與監督還有很長一條路要探索。對于會計電算化的審計理論與實務的研究依舊需要所有的審計人員、管理層、社會乃至國家進行不斷的研究和完善;與會計電算化審計相關的法律準則、法規的制度建設亟待完善;我國要盡快制定會計電算化統一數據接口的相關規定,審計市場更要不斷開發具有高實用性和高通用性的審計軟件。與此同時,國家更要大力培育具有綜合性知識結構的會計電算化審計高素質人才,以適應時代的要求。

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作者:徐亞男 單位:西安科技大學管理學院