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摘要：

隨著綠色發展及低碳經濟等理念逐漸被世人接納及倡導，環境審計也逐漸成為獨立的形態，并有了初步的發展，其發展成果之一就是環境績效審計，不過這同時也是目前審計工作的薄弱環節之一。有鑒于此，本文通過導致其成為薄弱環節的問題，透視背后存在的系列困難，籍此有針對性地思考應對破解措施。

關鍵詞：

環境績效審計；環境會計；標準；政府審計

一、開展環境績效審計存在的困難

（一）環境法律法規尚未完善不配套

我國目前已經構建起符合我國國情的環境保護法律體系。但仍不完善不配套，有的甚至相互矛盾，給審計帶來了難度，表現為：一法律法規過于籠統，不少法規缺少細化的具體標準；二是多部門對同一事項立法，部分之間相互矛盾，例如企業污水處理費的征收范圍就不一致；三是行政主管部門出現既是裁判員又是運動員，如排污費的使用。環境績效審計的法律依據是衡量和評價環境審計對象的“度”，我國已頒布環境保護法律、法規及環境標準，形成了環境保護法律體系的雛形，但是《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》等法規，一直未明確審計在環境保護監管中的權限，并未對環境績效審計方面的具體內容做出明確規定。而《環境保護法》只明確行政主管部門在監督的責任，但未明確國家審計機關的權責，不利于發揮審計機構的監督作用。

（二）缺少環境績效審計準則

審計準則是連接審計目標和審計方法的紐帶。環境績效審計沒有專門的審計準則，造成政府環境審計理論與實踐脫節，實踐中經常只能套用財政審計、經濟責任審計等審計類型的準則和規范，靠執業判斷或經驗進行評價，自由裁量權較大，增加審計風險，影響環境績效審計的質量。政府審計準則的環保板塊尚處于空白狀態，是我國整個環境審計體系的一大缺陷。

（三）缺少標準化的評估體系

評估體系是績效審計的靈魂。環境績效審計具有多樣性和專業性，同一項目可能有多種不同衡量標準，環境監測指標也自成體系。但環境績效審計離不開成本效益的分析，應用哪些指標來科學反映成為審計人員關心的問題。環境績效審計是主觀性很強，從不同的角度評價，會有截然不同的結論。因此，只有有相對科學及成熟的標準化評價標準，才能保證環境績效審計結果的公平公正性。

（四）我國審計人員的素質不能滿足環境審計的要求

參考《中國環境審計實務問卷調查及初步分析》的調查結果，從事環境審計的人員專業背景，其中審計會計占76.2%，工程占14.4%，管理和稅務各占4.7%；對環境法律法規的了解程度，其中十分理解的沒有，有些了解的占88.2%，不了解的占11.8%。從事環境審計的人員缺乏環境科學知識，當遇到環境科學專業的問題時，有點措手不及。因此對于只掌握傳統審計技術的審計人員來說是個挑戰。

（五）理論研究手段的相對滯后

1997年以來，我國學術界才開始運用實證方法研究環境會計與審計問題，研究手段相對滯后，而發達國家早在90年代初就開始運用實證方法來研究。目前，國內主要采用傳統的定性分析方法，規范研究占據絕對優勢地位，實證研究則相對缺乏，主要是環境數據資源不充分，影響環境績效審計研究的實用價值，制約著我國環境績效審計的發展。

二、開展環境績效審計的措施：

（一）完善的環境績效審計的制度建設

1、建立政府環境績效審計的法律法規。環境績效審計立法是用法律手段規范政府環境績效審計的意圖和效果，達到有法可依，依法審計。可以通過修改《審計法》，明確審計機關在環境管理中的地位、職責、權力、工作范圍等，修訂《審計法實施細則》等法規，進一步落實具體的工作細則。2、建立政府環境績效審計準則。我國環境績效審計準則制定可以借鑒國外發達國家的環境審計準則或指南及其頒布的多項環境審計方面的經驗性文件、審計報告。環境績效審計準則實質是對審計行為的約束和引導，包括審計執業道德標準，規范在審計實踐中如何評價內部控制及取得證據，明確如何利用環境、能源類的專家，規范專家的行為；技術準則是考慮環境績效審計的基本技術標準及審計方法。

（二）構建我國環境績效審計評價體系

現在的一些環境評價指標體系主要是針對企業，且多數為非強制性的指標，而環境績效審計評價指標體系應更多地從公眾的角度出發，設計宏觀角度的績效指標。先從環保資金使用的效率（資金到位率及使用率、違規資金率等）、環保項目建設的資源利用（工期計劃完成率、返工損失率、檢驗合格率等）、環保項目的效益（投資回報率、實際達標率、質量系數等）。同時結合現有的各種指標，如宏觀的國家及地方制訂的環境政策法規，地方制定環境污染綜合整治規劃、專項整治計劃等環保工作目標，年度主要污染物總量控制、減排計劃及各項主要污染的達標指標規定等。微觀的單位自行制定的目標、預算、定額、合同等作為評價標準。微觀與宏觀指標的結合形成環境績效審計評價體系。

（三）盡快建立我國的環境會計體系

環境會計體系為環境績效審計提供操作平臺。黨的十八屆三中全會重點指出要探索編制自然資源資產負債表。我國環境會計還處在萌芽階段。審計人員難以取得環境基礎數據，難以分析環境資金的使用效果、環境保護的投入產出，阻礙了環境績效審計的發展。應盡快修改現有的行政企事業單位會計準則及會計制度，增加在報表中披露的環境相關的信息，建立起有關環境保護責任信息的會計記錄、計量、計價、報告，提供真實、完整、可靠的環境會計資料，能完整反映被審計單位或項目的環境信息。

（四）加強環境績效審計隊伍的建設

培養環境績效審計人才。審計機關根據自己的需要建立一支有多專業的環境績效審計隊伍，可以通過招聘的方法，得到資源、環境專業的人才。建立良好的培訓計劃，讓財會專業的審計人員充實資源、環境、工程方面的知識，武裝起立體的知識結構。同時，充分利用內部審計和社會審計、及外部環境專家的力量，彌補自身的環境審計理論與技能缺乏，推動環境績效審計工作的順利開展。

作者：姚少芬 單位：廣東省審計廳

參考文獻

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