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1、國外環境績效審計的發展現狀
環境績效審計于20世紀70年代在美國及加拿大出現，20世紀80年代后擴展到歐洲乃至世界各國。20世紀90年代初，國際標準化組織成立了“環境管理技術委員會”，制定了ISO14000標準。加拿大環境審計師協會（CEAA）和加拿大標準協會（CSA）撰寫了《環境審計的原理和實踐》一書。1995年，最高審計機關國際組織第十五屆大會———開羅會議，制定了有關環境審計定義的框架。1999年，世界審計組織環境審計工作小組制定了《有關環境效益審計指南》，至此，環境績效審計開始走向規范化道路。2001年，最高審計機關國際組織所屬的環境審計工作小組向各成員國印發了《從環境視角進行審計活動的指南》，重點闡述了環境績效審計的內容。
2、國內環境績效審計的發展現狀
我國的環境績效審計理論研究上的一個里程碑，是20世紀90年代初期葛家澍教授在《會計研究》（1992年第5期）上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》一文，該論文在我國會計理論界引起了強烈反響。關于環境績效審計的含義，楊智慧（2009）認為環境績效審計是由國家審計機關、內部審計機構、民間審計機構實施的，對被審計單位及審計項目的履行情況進行事前、事中、事后的全程跟蹤及綜合分析，并按一定的評價標準評定其環境管理責任的現狀和潛力，提出環境績效管理的建議，促進其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計控制活動。明確環境績效審計的內容是開展環境績效審計工作的前提，基于最高審計機關國際組織所屬的環境審計工作小組（WGEA）對環境績效審計內容的倡導和我國目前開展的一些環境績效審計業務，馬秀萍（2010）、王素梅（2014）等認為：環境績效審計的內容除了應圍繞績效審計的三要素，即經濟性、效率性和效果性以外，還應加上環境性這個因素。綜合以上四個要素，我們認為環境績效審計的內容主要包括：第一，對被審計單位環境政策的執行情況的審計；第二，對被審計單位的環境項目效益進行的審計；第三，對被審計單位其他項目的環境影響進行審計；第四，對被審計單位環境管理系統的審計。因此，環境績效審計是審計主體依法對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任，以經濟性、效率性、效果性、環境性為標準，進行監督、評價和鑒證，以實現對責任主體受托責任履行過程控制的一種管理活動。在實務研究方面，審計署自20世紀80年代初就開始了環境資源審計的探索，主要圍繞各類環保資金和項目展開；1998年，審計署設立了農業與資源環保審計司，標志著我國資源環境審計新階段的開始；審計署在《2003至2007年五年審計工作發展規劃》中明確提出要積極地嘗試開展環境審計，并把效益審計作為未來的重大任務之一，這是我國環境審計同世界接軌的充分體現；在《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中，將資源環境審計列為六大審計類型之一?？偟膩碚f，理論研究、實務開展上皆有發展，但是距離國外的研究及發展模式還有一定差距。
二、我國企業開展環境績效審計面臨的問題
1、環境績效審計缺乏理論指導，企業環境管理系統尚不完善
這是我國開展環境績效審計所面臨的一個重大不利條件。環境績效審計具有綜合性強、層次高、審計方法復雜多樣等特點，加之我國對于績效審計的開展尚處于試點階段，缺乏權威的理論研究成果，沒有統一的規范，而國外也沒有一個可以直接借鑒的模式，因此，在實踐中只能逐步摸索前進，審計風險比較大。
2、環境會計研究的不完善制約著環境績效審計的發展
企業進行環境績效審計需要搜集充分的環境效益與成本等方面的會計數據資料。由于我國對環境會計的研究剛剛起步，環境資產、環境負債、環境成本等內容還在討論之中，缺乏確認和計量環境效益與環境成本的標準。大部分企業環境會計的確認、計量混亂，對公布環境會計資料持消極態度，很少進行定量分析。企業自身的經濟效益與環境效益之間難以有效平衡，這給環境績效審計的深入開展帶來了困難。
3、審計技術方法不足，缺乏一定的評價標準
環境會計是一系列學科的綜合，因此環境績效審計工作的開展要求審計人員懂得各類學科知識，技術綜合性較強。而且環境績效審計比較復雜，不確定性和風險因素很多。目前環境績效審計多采用環境成本效益分析方法，但是對環境成本和環境效益的評價指標和計量方法仍沒有統一標準。這是我國開展環境績效審計亟待解決的一個問題。
4、企業環保意識不強，對環境績效審計的作用認識不足
企業沒有形成強烈的環保意識，對開展環境績效審計的認識不足是我國開展環境績效審計的不利條件。我國環境管理觀念引入較晚，環境審計的開展也比較遲緩，目前尚未建立統一具體的環境審計準則。人們一般認為，只要按照相關規范增加投入就能有效地改善環境，而對于環境績效審計工作的開展則認為沒有必要。
5、審計人員素質有待提高
企業開展環境績效審計需要運用一些相關領域的專業知識，但在審計人員中精通財務會計知識的占了大多數，現有審計人員的知識能力結構不利于分析評價環境績效，也限制了環境績效審計的發展。
三、我國企業開展環境績效審計的若干對策
1、借鑒國外經驗，建立完善的環境績效審計理論體系
要借鑒國外的相關經驗，就必須要領會其實質，并結合我國實際情況和環境績效審計的具體內容，才能達到為我所用的目的。國外的環境績效審計和我國相比動因不同。國外的環境績效審計起源于企業內部動力，而我國環境績效審計起源于外部壓力。二者的出發點和目的不同，會導致其內容的不同，因此，在借鑒國外的經驗時，要與我國的實際情況相結合。
2、制定和實施環境會計準則，為其提供必要的前提條件
從我國的實際情況來看，要設計并建立一套符合企業實際情況的環境會計核算體系并非易事。因此，必須積極開展環境會計的國際交流與合作，充分學習和借鑒國外已有的研究成果，力求解決諸如確認、計量等基本理論問題，把經濟活動中的環境成本、環境負債和環境效益，通過會計特有的方法加以確認、計量、披露，建立核算體系，并制定統一的環境會計報告準則，為環境績效審計的開展提供充分的信息。
3、加強審計技術方法的研究
我國應該加快環境審計準則的研究和制定，為環境審計的開展提供依據以及評價標準。可以參照國際標準化組織ISO14000的做法，制定我國企業統一的環境管理標準和環境審計指南。同時，根據我國國情制定評價指標體系指南，以利于環境績效審計的進行。還應完善環境管理系統，使其同內部環境績效審計相互促進、共同發展。
4、增強公眾環境績效審計的意識，加強立法執法力度
當前，重要的是要培養社會公眾的環保意識，為環境績效審計做好輿論準備，通過多種形式來加強環境績效審計宣傳。也要轉變政府、企業的思維模式，讓他們樹立環境績效審計的觀念，充分認識到應改變當前審計工作以財務審計為主的狀況。同時，應加強立法執法力度，國家立法機關和政府職能部門必須在現有環境法規的基礎上制訂更為具體和具有操作性的環境信息披露實施細則。努力營造企業參與環保的良好氛圍，幫助企業降低污染治理成本。
5、培養高素質的內部環境審計人員
首先，企業應提倡在進行內部環境審計時聘請外部專家協助工作；其次，企業應加強內部審計人員的培訓，逐步提高其素質。具體可以從以下幾方面入手：第一，在財經院校的課程設置上，增加相關學科課程，使學生的知識架構更為合理，為其將來走上工作崗位積累必要知識，也可以為企業儲備環境績效審計方面的人才；第二，為內部審計人員提供培訓，補充更新環境會計和環境審計知識，也可以加強內部審計人員之間的交流與合作，使審計人員能夠滿足企業開展環境績效審計的要求。
作者：羅賓 單位：南華大學經濟管理學院
