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第一篇

1．財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的理論分析

財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)在本質(zhì)特征方面比較多樣，首先就是經(jīng)濟(jì)性特點(diǎn)，這也是財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的一個(gè)基礎(chǔ)性的特征，它主要是對現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的財(cái)政資金的管理矛盾有著重要反映。其次就是效率性財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)，這一特性和經(jīng)濟(jì)性的財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)并沒有根本上的區(qū)別，也就是說效率性能涵蓋著經(jīng)濟(jì)性，從而成為了更高層次的要求。再者就是效果性的特征，財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的效果性特征主要就是和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有著密切的關(guān)系，涉及到所定目標(biāo)以及所實(shí)現(xiàn)目標(biāo)合格所提供產(chǎn)出目標(biāo)間的關(guān)系。它主要是將財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的效率性和經(jīng)濟(jì)性作為重要的前提，然后再根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析。

2．當(dāng)前我國財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的現(xiàn)狀及優(yōu)化策略

2．1我國財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的現(xiàn)狀分析

雖然我國的審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)進(jìn)行了研究探索，但在實(shí)際當(dāng)中的審計(jì)還相對較為薄弱，最為重要的就是體制對其產(chǎn)生的影響，政府的職能轉(zhuǎn)變還沒有進(jìn)入到徹底階段，所以就有著部門職能的界定比較模糊，以及行政法律法規(guī)的體系建設(shè)不完善等，這些問題都對我國的財(cái)政專項(xiàng)資金額績效審計(jì)工作產(chǎn)生了很大影響。還有就是公共財(cái)政體制也沒有健全，從而在開展財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及依據(jù)方面存在著很大缺陷，使得審計(jì)人員無所適從。其次就是在財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)開展的基礎(chǔ)上相對比較薄弱，我國目前正處在新舊體制的改革時(shí)期，體系尚未統(tǒng)一、集中、透明的建立，以及在市場監(jiān)督機(jī)制方面還沒有健全，所以在一定程度上市場經(jīng)濟(jì)的秩序較為混亂。

這些問題在財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)方面的反映就是違法亂紀(jì)的行為比較嚴(yán)重，內(nèi)部控制規(guī)范還不完善，對績效審計(jì)的評價(jià)基礎(chǔ)的可靠性不夠。還有就是在對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有效收集過程中有著諸多難度，存在著信息不對稱以及道德風(fēng)險(xiǎn)。另外就是財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的相關(guān)法律體系沒有得到有效健全，有的法律依據(jù)所頒布的時(shí)間比較早，并且在嚴(yán)密程度上還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，已經(jīng)和當(dāng)前的情況不能有效結(jié)合。有些法規(guī)存在著不具體以及不完善的情況，缺乏財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的法規(guī)依據(jù)。在審計(jì)法當(dāng)中雖然提及了提高財(cái)政資金的使用效益，在具體的條文規(guī)定方面還比較缺乏。還有就是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)觀念未得到及時(shí)轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員的整體素質(zhì)不完善，相關(guān)的評價(jià)體系建設(shè)不健全。

2．2財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)現(xiàn)狀的優(yōu)化策略探究

結(jié)合以上的分析可就財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的問題制定相應(yīng)的優(yōu)化策略，首先要對財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的立法層面加強(qiáng)完善，將財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作切實(shí)做好，同時(shí)要明確財(cái)政資金績效審計(jì)的法律地位。要加快財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的法制建設(shè)，對審計(jì)機(jī)關(guān)賦予必要的審計(jì)建議和意見權(quán)，這樣就能夠?qū)︻A(yù)算草案的編制過程中的一些不合理的地方提出建議或者是意見。

其次，要適時(shí)的對我國政府審計(jì)體制進(jìn)行改革，以此來增強(qiáng)財(cái)政審計(jì)的獨(dú)立性，保持審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。從現(xiàn)階段的發(fā)展來看，我國的行政型審計(jì)要進(jìn)行有效的調(diào)整，首先就是提高中央審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位，改革地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，要能夠在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上來選擇試點(diǎn)，進(jìn)行分階段的摸索和漸行推進(jìn)。對財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)進(jìn)行改革的最終目標(biāo)就是實(shí)行立法型審計(jì)體制，所以要對現(xiàn)行的審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編報(bào)制度加以適當(dāng)改進(jìn)，對審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行保證。

再者，要能夠?qū)ω?cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)范進(jìn)行完善和建立，要能夠充分的考慮財(cái)政資金的性質(zhì)特征，進(jìn)而設(shè)立財(cái)政資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，在總的框架之下分別按照預(yù)算部門以及資金項(xiàng)目來建立不同層次指標(biāo)體系。要在具體的實(shí)踐過程中根據(jù)預(yù)算部門職能以及資金項(xiàng)目性質(zhì)，來對績效指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化。另外，可對財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效率進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，這是對項(xiàng)目管理情況所做的審查，主要就是對項(xiàng)目管理的科學(xué)合理程度，對單位預(yù)算管理制度的有效程度以及管理制度的更新情況和實(shí)際是否能夠得到緊密的結(jié)合，并指導(dǎo)實(shí)踐活動。在審計(jì)的方法上要能夠把審計(jì)查賬的方法和調(diào)查方法得到有機(jī)結(jié)合，針對面廣量大的單位和項(xiàng)目要用審計(jì)調(diào)查的方法，將審計(jì)調(diào)查的程序簡化和內(nèi)容單一與小組平行作業(yè)的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮。

最后要對財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)人員的整體素質(zhì)進(jìn)行提高，因?yàn)樨?cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的作用很大程度上是取決于政府審計(jì)人員素質(zhì)的高低。故此，為能夠有效適應(yīng)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的開展要求，就必須提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，首先就要在認(rèn)識上進(jìn)行提高，對財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的理念加以深化。然后就是在人員的培訓(xùn)力度上進(jìn)行強(qiáng)化，不僅要能夠有發(fā)現(xiàn)問題的能力，同時(shí)也要有解決問題的能力。再然后就是對審計(jì)人員自愿進(jìn)行有效整合，合理的配置人力資源，將審計(jì)的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮。

3．結(jié)語

總而言之，我國的財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作發(fā)展時(shí)間并不是很長，所以在實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)方面相對比較缺乏。故此，這就需要在這一方面多借鑒國外的一些經(jīng)驗(yàn)，對其加以優(yōu)化吸收并創(chuàng)新，和我國的財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)發(fā)展情況相融合，從而打造有著中國特色的財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)，這樣才能更加有效的促進(jìn)我國在這一方面的健康發(fā)展。

作者：黃明明 單位：天津市河北區(qū)審計(jì)局

第二篇

一、財(cái)政資金績效審計(jì)的地位和作用

績效審計(jì)則是國家審計(jì)服務(wù)國家治理的切入點(diǎn)和落腳點(diǎn)，開展績效審計(jì)是國家審計(jì)未來的發(fā)展方向。通過開展績效審計(jì)可以保障國家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行、改進(jìn)公共資源有效配置，進(jìn)一步完善國家治理。作為公共財(cái)產(chǎn)的受托管理者，政府對公共財(cái)產(chǎn)實(shí)施管理，國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展財(cái)政資金審計(jì)審查監(jiān)督政府行為，評價(jià)政府對公共受托責(zé)任的履行情況，并將監(jiān)督評價(jià)信息匯報(bào)給公眾，由公眾評判政府行為的合法性與合規(guī)性。伴隨著公眾越來越廣泛地關(guān)注公共資源使用的效益和效果，財(cái)政資金績效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。國家審計(jì)依法履行職責(zé)，對政府公共責(zé)任進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督、鑒證、評價(jià)和建議，是國家治理不可分割的重要組成部分。開展財(cái)政資金績效審計(jì)不僅可以增加政府使用管理公共財(cái)政資源的透明度，有效保障財(cái)政安全，有力維護(hù)社會公眾的利益，不斷為經(jīng)濟(jì)增長、確保民生福祉創(chuàng)造條件，而且通過監(jiān)督和制約權(quán)力運(yùn)行，可以預(yù)防和懲治腐敗、促進(jìn)政府履行公共責(zé)任，為國家決策者制定政策和開展規(guī)劃提供有益的意見和建議，確保財(cái)政的中長期可持續(xù)發(fā)展，是推動實(shí)現(xiàn)國家良治的重要手段。

二、完善財(cái)政資金績效審計(jì)的途徑

（一）完善相關(guān)法律制度，明確績效審計(jì)的法律地位

國家治理依靠嚴(yán)格執(zhí)行國家制度，審計(jì)監(jiān)督是《憲法》規(guī)定的一項(xiàng)重要的監(jiān)督制度，是國家監(jiān)督體系的組成部分，依法審計(jì)是推動完善國家治理、保障國家經(jīng)濟(jì)安全、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、推進(jìn)改革創(chuàng)新的重要手段。目前，美國《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于績效審計(jì)的部分包括兩個(gè)章節(jié)一百二十九條，分別從審計(jì)現(xiàn)場工作和績效審計(jì)報(bào)告兩個(gè)方面作出了規(guī)定。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《績效審計(jì)實(shí)施指南》分別從五個(gè)部分說明了如何實(shí)施績效審計(jì)。我國新修訂的《審計(jì)法》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》中對財(cái)政收支的效益性進(jìn)行審計(jì)提出了具體要求，但是這些法律法規(guī)并未對審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展績效審計(jì)作出明確的規(guī)定。我國的績效審計(jì)尚未通過立法，財(cái)政資金績效審計(jì)也還是無本之木。審計(jì)目標(biāo)明確，才能定位好國家審計(jì)前進(jìn)的方向；審計(jì)任務(wù)明確，才能為國家審計(jì)提供奮斗的路徑。因此，充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，把績效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行表述，規(guī)范審計(jì)主體行為，使財(cái)政資金績效審計(jì)規(guī)范化、制度化、法制化，是全面推進(jìn)國家審計(jì)發(fā)展、完善國家治理的基本要求。

（二）構(gòu)建財(cái)政資金績效審計(jì)評價(jià)體系

財(cái)政資金績效審計(jì)涉及社會經(jīng)濟(jì)的方方面面，國家應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建一系列可以和審計(jì)方法契合，又能體現(xiàn)被審計(jì)對象財(cái)政資金5E目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程序的評估指標(biāo)體系，用以指導(dǎo)績效審計(jì)實(shí)務(wù)工作。

1.經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)（即投入指標(biāo)）：衡量項(xiàng)目消耗的資源總量，如提供一項(xiàng)服務(wù)所花費(fèi)的資金總量。促進(jìn)政府部門樹立起成本意識，節(jié)約開支、降低成本。一般要揭示財(cái)政資金的收支過程是否符合國家的方針政策，是否遵循成本效益原則，主要審查財(cái)政資金收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、籌集成本、支出定額標(biāo)準(zhǔn)等方面。該類指標(biāo)設(shè)定的基本思路是：成本／效益，即投入與產(chǎn)出的比重，可用來測定資源浪費(fèi)、行政開支過高、騙取財(cái)政資金等問題。

2.效率類指標(biāo)（即產(chǎn)出指標(biāo)）：衡量某一機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的能力。促進(jìn)政府部門樹立效能意識，以一定數(shù)量的投入獲得最大的產(chǎn)出。效率性的實(shí)質(zhì)是各種公共資源是否充分利用、管理是否有效率和責(zé)任履行是否到位。該類指標(biāo)設(shè)定的基本思路是：產(chǎn)出／投入，即通過產(chǎn)出與投入的比重來評價(jià)財(cái)政資金是否得到了充分利用，提示財(cái)政資金職能和管理的目標(biāo)機(jī)制是否健全、完善，公共服務(wù)是否及時(shí)提供。

3.效果類指標(biāo)（即結(jié)構(gòu)指標(biāo)）：反映政府所提供的公共服務(wù)最終產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)效果。促進(jìn)政府樹立服務(wù)意識，評價(jià)計(jì)劃目標(biāo)的完成程度，分析預(yù)期效果與實(shí)際效果的對比關(guān)系，包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。該類指標(biāo)設(shè)定的基本思路是：實(shí)際指標(biāo)與原計(jì)劃目標(biāo)的比較以及社會公眾滿意度評價(jià)。

4.公平公正類指標(biāo)（即調(diào)查指標(biāo)）：反映財(cái)政資源收入分配過程的平等性或均等性。政府要做到財(cái)政資金收入分配進(jìn)程中兼顧所有地區(qū)、階層和領(lǐng)域，同時(shí)在產(chǎn)出和結(jié)果分配過程中也要體現(xiàn)公平公正。該類指標(biāo)設(shè)定的基本思路是：通過調(diào)查財(cái)政資金的接受對象是否受到公平公正待遇，來評價(jià)財(cái)政資金的應(yīng)用的公平公正性。

5.環(huán)保類指標(biāo)（即生態(tài)指標(biāo)）：反映政府及其部門是否有效利用自然資源和保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境。通過對環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)問題的分析，評價(jià)財(cái)政資金是否有效促進(jìn)環(huán)境和生態(tài)得以改善。該類指標(biāo)設(shè)定基本思路是：通過財(cái)政資金對水污染整治、空氣污染防治、噪聲污染防治、土地開發(fā)與保護(hù)、森林資源保護(hù)等方面的投入和效果檢查，揭示政府是否履行了公共受托責(zé)任，從而達(dá)到促進(jìn)建設(shè)節(jié)約型社會和生態(tài)文明社會的目標(biāo)。

（三）完善財(cái)政資金績效審計(jì)方法，提高審計(jì)技術(shù)水平

傳統(tǒng)的審計(jì)方法如審閱、函證、計(jì)算、抽查、檢查等都可以在績效審計(jì)中使用。財(cái)政資金績效審計(jì)通常以某項(xiàng)目的支出為基礎(chǔ)，審計(jì)與政府職能部門密切相關(guān)、有明顯社會影響力的項(xiàng)目，重點(diǎn)審計(jì)一定金額以上的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政決算，開展專題型財(cái)政績效審計(jì)和綜合型財(cái)政績效審計(jì)。審計(jì)方法主要有比較分析法、因素分析法、成本效益分析法、量本利分析法、投資回收期法、標(biāo)桿法和評分法等。具體操作手段上，在運(yùn)用傳統(tǒng)績效審計(jì)方法的同時(shí)，還要結(jié)合數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)方法以及信息擴(kuò)張時(shí)期大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。大數(shù)據(jù)是基于全數(shù)據(jù)模式的審計(jì)思維，大數(shù)據(jù)的跨領(lǐng)域分析不是隨機(jī)抽樣分析，而是所有數(shù)據(jù)的分析。“樣本=總體”的全數(shù)據(jù)分析模式是分析和審計(jì)所有相關(guān)數(shù)據(jù)，可以有效規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)局部分析不能發(fā)現(xiàn)的問題。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)社會異常動態(tài)的早期關(guān)注，利用其對異常數(shù)據(jù)的敏感性實(shí)現(xiàn)早期預(yù)警。國家審計(jì)要實(shí)現(xiàn)與數(shù)據(jù)時(shí)代同步，大數(shù)據(jù)分析是必不可少的技術(shù)手段。

（四）制定績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則

我國財(cái)政資金績效審計(jì)的審計(jì)結(jié)果主要包括五個(gè)部分，即審計(jì)工作重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題及產(chǎn)生問題的主要原因、審計(jì)評價(jià)和審計(jì)建議。遵循重要性原則對信息進(jìn)行披露，報(bào)告意見的發(fā)表要以充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)。報(bào)告要起到向管理者傳遞信息、向社會公眾公布財(cái)政資金的使用結(jié)果和政府預(yù)算執(zhí)行的效果。績效審計(jì)報(bào)告要全面反映審計(jì)工作目標(biāo)、工作過程、工作方法以及工作結(jié)果。其主要內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位基本情況及項(xiàng)目背景說明、項(xiàng)目的主要目標(biāo)、被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而采用的方法與手段、審計(jì)人員開展績效審計(jì)的工作思路與方法描述、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議。應(yīng)盡快依據(jù)新修訂的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》和績效審計(jì)的相關(guān)理論，借鑒國外的理論研究及審計(jì)準(zhǔn)則，制定適合我國國情的財(cái)政資金績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

（五）建立利用機(jī)制，有效利用績效審計(jì)結(jié)果

目前，財(cái)政資金績效審計(jì)正在全面推廣，只有有效地利用績效審計(jì)結(jié)果，才能使審計(jì)監(jiān)督真正發(fā)揮作用，起到規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、提高政府工作效率、強(qiáng)化政府職能的作用。對于公眾而言，不僅應(yīng)該關(guān)注政府財(cái)政績效的審計(jì)工作，還應(yīng)該關(guān)注有關(guān)部門對問題的處理結(jié)果。通過認(rèn)真地開展審計(jì)工作，及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，并加強(qiáng)對公共部門問責(zé)，促進(jìn)政府和公共機(jī)構(gòu)切實(shí)履行使用和保障財(cái)政資金的職責(zé)，以提高透明度，落實(shí)問責(zé)制。最高審計(jì)機(jī)關(guān)要向社會和公眾提供已經(jīng)驗(yàn)證的關(guān)于政府機(jī)構(gòu)、官員的履職信息和對財(cái)政資金的績效審計(jì)結(jié)果，從而促進(jìn)提高政府工作的透明度。因此，盡快建立績效審計(jì)評價(jià)體系，同時(shí)建立審計(jì)結(jié)果的利用機(jī)制可以共同促進(jìn)績效審計(jì)的發(fā)展，彰顯績效審計(jì)在推動并完善政府職能，促進(jìn)國家良治方面的特殊作用。

（六）構(gòu)建審計(jì)部門自身的績效管理體系

公布審計(jì)署的人均審計(jì)結(jié)果、投入與產(chǎn)出等具體的績效數(shù)據(jù)，這為審計(jì)部門構(gòu)建自身的績效管理體系開啟了新的篇章。審計(jì)署從自身做起，對本部門的績效管理向社會公告，為其他的政府部門績效管理工作起到了示范和帶動作用。因此，審計(jì)部門構(gòu)建自身的績效管理體系，定期向社會公告本部門的績效工作，將有利于完善我國財(cái)政資金績效管理體系，引領(lǐng)政府部門自覺主動地對財(cái)政資金實(shí)行績效管理，為審計(jì)部門開展績效審計(jì)工作提供環(huán)境。績效管理體系不僅要在國家審計(jì)署執(zhí)行，還應(yīng)該廣泛開展于各級審計(jì)機(jī)關(guān)，為審計(jì)部門的自身績效管理提供助推力，也為審計(jì)部門從績效的角度評價(jià)財(cái)政資金的支出情況提供幫助。

三、結(jié)語

財(cái)政資金績效審計(jì)在我國開展的時(shí)間不長，我國在借鑒西方國家理論和經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也在積極研究豐富財(cái)政資金績效審計(jì)的理論，積極探索適合我國國情的績效審計(jì)方法。審計(jì)機(jī)關(guān)開展財(cái)政資金績效審計(jì)，通過對公權(quán)力的監(jiān)督，評價(jià)政府行為，反映國家治理控制體系存在的缺陷，提高了政府效能；憑借審計(jì)的專業(yè)能力和職業(yè)判斷，預(yù)防舞弊和打擊腐敗，揭示風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)了國家利益；通過對與民生相關(guān)的公共財(cái)政資金審計(jì)，評價(jià)公民是否享受公平的待遇，推動了民生問題改善；通過對審計(jì)結(jié)果的公布，落實(shí)問責(zé)制，向社會公眾提供相關(guān)信息，增強(qiáng)了政府工作的透明度。由此可見，加強(qiáng)完善財(cái)政資金績效審計(jì)工作，確保公共資金使用實(shí)現(xiàn)5E目標(biāo)，不僅對于審計(jì)自身的發(fā)展有良好的促進(jìn)作用，而且有利于社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家長治久安。

作者：張榮 單位：山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院