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摘要：當前的審計評價指標傾向于評價在建工程的合法性和合規性，卻忽視了在建工程的投資收入比、項目回報周期指數等。文章對在建工程績效審計考核指標體系構建的原則進行了闡述，并總結了當前在建工程績效審計考核指標中存在的問題，進而提出了針對性的策略。

關鍵詞：在建工程；績效審計；考核評價指標體系；策略

在建工程是企業的重大投資項目。而有效的績效審計能幫助企業促進工程管理水平的提高。但在傳統的績效審計考核中，所使用的指標往往不夠全面，不能全方位地評價在建工程的成本、質量以及風險控制水平。而且很多企業的審計部門缺乏高度的獨立性和專業性，還不足以滿足在建工程審計的需要。因此，在這種背景下，研究在建工程績效審計考核指標體系的構建就顯得尤為重要。

一、相關概念介紹

1.工程項目審計

工程項目審計顧名思義就是對市場主體所建設的工程項目進行審計。審計的內容具有全面性，審計的內容包括但是不限于工程項目的合法性、合同的有效性、合理性和效益性。由于工程項目審計中所需要的各種數據都來源于建設單位。因此，工程項目審計和建設單位的審計往往會高度重合。但對建設單位而言，其常用的審計為財務審計或經濟效益審計，而其審計的內容并不一定包括建設工程質量等。而工程項目審計作為管理審計的一種，其審計內容具有很強的豐富性，比如會審計工程項目的資金來源、工程項目的勘察設計、建筑材料的質量以及竣工驗收情況等。按照審計時間是否位于基本建設投資活動之前，可以將工程項目審計分為事前審計、事中審計和事后審計。加強對工程項目的審計既是完善工程質量的要求，同時也是提高工程項目績效收益的需要。隨著基礎設施建設的不斷發展和城市化進程的加快，企業或行政事業單位的工程項目如雨后春筍般出現，在這種條件下，更加凸顯出工程項目審計的重要性。

2.績效考核

績效考核是工作或生活中非常常見的一個詞語。而很多學者也對績效考核的定義進行了研究，但是由于研究角度和研究方法的不同，目前還沒有形成一個統一的認識。但有關績效考核內涵的研究是基本相同的。有學者認為績效是管理學范疇的概念，指的是組織機構對行為的期望。一般績效有兩個方面的內容，分為個人績效和組織績效。有學者認為無論市場上任何性質的組織都應該考慮績效的基本概念，而且績效通常可以衡量組織的工作過程和工作結果。績效可以是兩者的綜合表現。如果從工作結果的角度來考慮績效，績效通常指的是組織或者員工的工作成績。所以衡量工作結果的績效習慣，將產出率、完工率和效率作為衡量的指標。如從過程的角度來衡量績效，那么績效就是組織工作過程的表現。績效考核顧名思義就是對組織或者員工的工作結果或行為進行考核和評價的過程，一般會采用主觀定性和客觀定量相結合的評價方法。只有通過有效的績效考核，考核者和被考核人才能了解自身的工作狀況，從而找到工作中的缺陷，并有針對性地進行改進。績效考核是通過評價項目結果或業績，來調整策略以實現組織目標的過程。

二、項目審計評價指標體系構建的原則

審計機關和項目的建設機關是相互獨立的，審計可能發生在項目建設的投入時期、建設時期、驗工時期等。文章認為項目審計評價指標體系的構建應該遵循以下幾個方面的原則。

1.獨立性原則

審計機關在發表審計意見，開展審計工作，構建審計評價指標時應具有較強的獨立性，保持客觀的工作態度。因為審計機關一旦和項目建設機關產生關系，就會影響審計結果的中立性和準確性，并且可能會產生人情化的審計操作，這極大地提升了審計機關的違規風險。所以，審計機關必須提高行業自律，杜絕工程項目審計中的人情化操作。審計機關在設計績效審計指標時一定要保持獨立性。

2.審計數據的真實性

審計的重要職能之一就是對建設項目的運營情況進行分析，而開展分析的基礎是項目所產生的各種信息數據。所以，審計的職能必須建立在數據的準確性之上。如果審計機關對錯誤的數據進行審計分析，則往往會得到錯誤的結果。所以，審計機關在設計考核指標時，必須加強和被審計機關的溝通，在數據獲取上達成同被審計機關的統一認識，從而提升其工作積極性，從而獲取有關工程項目的真實數據。

3.指標體系的全面性

工程項目的環節是非常豐富的，包括項目的投入期、建設期、回收期等。很多審計機構的審計內容均不全面，因此，針對工作項目的審計體系，必須能夠實現對工程項目所有周期的考核和評價。考核的指標體系應具備全面性。且評價的指標能夠反映工程建設的建設周期、質量、成本、收益等多個層面。

4.定性評價和定量評價相結合

工程項目建設中所反映出的有些內容能反映出清晰的數據。而有些則難以用數據來衡量，比如，企業對在建工程的管理制度，合同變更的合理性等。所以，審計部門在構建績效評價指標體系時，應該結合定性和定量的方法，實現主觀判斷和數據分析的結合。

三、當前建設工程績效審計考核指標體系中存在的問題

1.建設工程項目審計人員的水平不足

工程項目審計人員的專業素質能對審計的質量產生非常重要的影響。如果審計人員的專業素質較高，那么就可以對工程項目進行全方位、綜合性的審計，從而能盡快發現建設項目中存在的問題，并給出正確的審計意見。審計人員的素質不僅包括能對復雜的數據信息進行分析，還要具備敏銳的觀察能力和職業判斷能力。只有具備上述能力，審計人員才能有的放矢地完成審計任務，實現審計目標。但是從當前的實際情況來看，很多審計人員掌握的知識點比較單一，還不能實現對建設工程的全方位審計。而且很多審計人員缺乏審計效率，很多時候不能在相關時間節點及時對在建工程管理的制度，及合同變更的情況開展審計。

2.工程項目審計的法律法規和制度還不健全

當前有關審計方面的法律法規有《中華人民共和國國家審計準則》和《中華人民共和國審計法》。首先，該準則對審計事項的績效性作出了一定的說明，但并沒有發布具體的審計指南。很多審計人員在審計過程中一旦遇到困難，就缺乏明確的案例參考。其次，有關工程項目的審計工作還沒有形成常態化。關于工程項目的績效審計，應該貫徹到在建工程的各個環節中。但從實際情況來看，很多時候績效審計只是針對一些工程項目建設中出現的具體問題，并沒有建立針對工程項目的前期投入、資金供給、建筑材料質量、驗收環節的審計制度，缺乏對工程項目績效方面的審計，也就是說績效審計還沒有形成常態化和制度化。

3.工程項目績效審計的數據資料存在問題

審計機構在對工程項目進行審計時，所依據的是工程項目所產生的數據信息。因此，數據信息的真實性、完整性、可靠性均能影響績效審計的結果。但從實際情況來看，很多工程項目數據信息的真實性并不高。首先，審計機構所獲取的審計資料都是來源于項目方，而項目方為了獲得對自己有利的審計結果，往往會提供對自身有利的審計資料。基于這種利益方面的沖突，很多項目工作人員甚至會偽造項目材料來應付審計，從而隱瞞工程項目存在的問題，如果審計機構依據這些審計資料給出審計結果，那往往會降低審計結果的客觀性。其次，項目方所提供的審計資料往往不完整、不健全。很多項目建設方在接受審計的同時對審計工作存在一定的抵觸情緒。因此，往往不能為審計方提供更為全面、完整的審計資料。審計機構在提取資料時也會面臨一定的難度。

4.項目審計績效評價指標缺乏統一的標準

當前，國內存在著多角度在建工程的績效評價標準，如國家發展改革委、建設部頒布的《建設項目經濟評價方法與參數》。但對于審計系統而言，還沒有推廣和構建一種針對性和實用性較強的審計績效評價指標體系。同時，在在建工程的項目建設標準上，國家各個部門之間所制定的行業標準均有不同。而面對這些標準，審計部門在開展審計時也面臨著一定的混亂。這些都給審計工作帶來了一定的難度。除此之外，很多績效評價指標的內涵不夠清楚、目標不夠明確、主要指標的選取也存在一定的問題，同時缺乏公眾參與評價的指標體系。因此，對于審計系統而言，目前的項目審計績效指標缺乏統一的標準。

四、建設工程績效審計考核指標體系的構建策略

1.構建審計績效考核指標體系的思路

相對于國外，國內有關審計績效考核評價指標體系的研究時間并不算長，還沒有形成完整的績效考核指標體系。筆者認為有效的審計績效考核指標體系應該包括評價的方法、評價指標以及評價的權重，同時還應該考慮到整個行業和企業的實際情況，制定特色的評價指標。而且績效指標的構建還應該引入定性和定量的評價方法，對一些難以量化的情況，應該采用定性的評價方法，比如調查座談法等。

2.績效審計評價指標體系的構建

文章認為績效評價指標應該包含項目建設的各個階段，比如項目建設的準備階段、建設階段、竣工結算以及整體運營階段等。工程項目建設準備階段績效考核指標體系的確定。工程項目建設準備階段的評價主要包括項目立項決策階段的評價指標、勘察設計階段的評價指標、征地拆遷的評價指標以及項目招投標環節的評價指標。對項目立項決策階段的審計都采用定性的評價方法，首先要審核項目立項是否符合相關的法律法規，同時要對項目工程規劃程序的合規性進行檢查。而對項目征地拆遷階段的審計要采用定量的評價指標，比如要設計征地拆遷審批合規率、征地拆遷內容合規率等。在構建資金籌集指標時可以采用資金的到位率，資金到位率的公式為已到位資金和工程需要總資金的比值。而資金使用指標可以采用建設結余資金占用率，其公式為基建結余資金占用額和本年實際完成投資數額的比值，這個比值越低，則表明工程資金的使用效率就越高。項目建設過程審計評價指標的確定。在項目建設的過程中，要對項目的建設質量、周期、成本和安全性能進行審計。審計的內容包括六個方面分別為項目組織和實施、合同執行管理、質量管理、進度管理和安全管理。在項目組織和實施階段可以采用定性的審計指標，比如要評價管理人員資質的合格率、管理制度的健全程度。在設計項目建設管理方面的指標時，可以加入工程進度指標、工程造價指標和工程質量指標。評價工程項目的進度可以根據平均建設期和建設周期以及項目計劃工期率。平均建設期為各建設投產項目的建設工期之和與建成投產項目個數的比值。而建設周期是指建設總規模與年度建設規模之間的比值，反映了完成建設總規模平均需要的時間。而交付使用率指標為審定的交付使用資產價值和審定的投資完成額的比值，該比值越高，則表明企業項目的建設速度越快，企業就可以取得更好的經濟效益。工程項目竣工決算績效審計評價指標體系的構建。有關這一環節的審計指標非常重要，一般會從財務和項目質量兩個層面設計指標體系。常見的財務管理指標有資金損失率、追加投資率和超概算率。資金損失率指的是項目被擠占、挪用、消費的金額占到項目總投資的比例，而追加投資率指的是后續追加投資金額占到項目總投資的比例。除此之外，還包括對項目運行質量評價的指標，常見的為運行設施完好率和工程設計能力達標率。運行設施完好率指的是技術性能完好的設施數量占到全部設施的比例。工程設計能力達標率是項目收益達到設計標準的比例。除此之外，還有工程合格品率，指的是一定時期內驗收鑒定的竣工單位工程中，評為合格品的工程所占的比重。經濟效益的評價指標體系。工程項目的經濟效益評價指標主要是項目的投資報酬。常見的評價方法有凈現值率、投資回收期和內部報酬率三個指標。凈現值率指的是工程項目的凈現值和項目總投資的比值。而投資回收期指的是項目所產生的現金流量能收回項目初始投資的時間。內部報酬率指的是工程項目的凈現值為零時的折現率。

五、結語

對于審計機構而言，要構建全面的審計績效評價指標，對在建工程的各個環節進行績效評價，從而判斷工程項目的實際情況，出具較為客觀的審計意見。本文對審計績效考核評價指標構建的原則進行了闡述，并總結了當前審計指標體系中存在的問題，從多個角度提出構建績效考核指標體系的策略。望文章能為審計機構提供一定的參考和借鑒。

作者：王艷紅 單位：威海市環翠區審計局