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［提要］新南威爾士州審計署是澳大利亞國家審計機構的一部分，但又具有相對獨立性，每年大約實施7～19項績效審計。本文首先對新南威爾士州審計署的概況進行介紹，然后對其績效審計業務的性質、實施過程、質量控制、內容主題、項目實施個案逐條分析，最后做總結，結合新時代審計監督的使命和任務，提出值得我國審計機關借鑒的建議。

關鍵詞：績效審計；績效評價；財政資金；審計職能

一、新南威爾士州審計署簡介

新南威爾士州審計署是澳大利亞政府審計機構的一部分，其他政府審計機構還包括澳大利亞國家審計署、維多利亞審計長辦公室、昆士蘭審計署、西澳大利亞審計長辦公室、南澳大利亞州總審計長部門、塔斯馬尼亞審計署、北領地審計長辦公室、法案立法議會審計長辦公室。新南威爾士州審計署與澳大利亞國家審計署之間沒有隸屬關系，系根據1983年《公共財政與審計法》所設，由審計長負責，審計長的職責是幫助議會監察政府對公共資源的使用情況。新南威爾士州審計署下設治理、財政審計、績效審計和企業服務四個部門。截至2015年6月30日，員工數為249人，每年實施約436項財務報表審計及約16個部門的績效審計。新南威爾士州審計署根據1983年《公共財政與審計法》和2001年《公司法》開展財政審計和績效審計，并且根據1994年《公共利益披露法》審查、指控情節嚴重和數額巨大的浪費公款行為。財政審計的目的是對新南威爾士州政府機構的財務報表發表獨立意見，確定政府部門提供的財務報表是否符合會計準則和有關法律、法規的要求，增加財務報表的可信度，提高最終用戶的使用價值，新南威爾士州審計署每年的財政審計報告大約在10～14卷左右。財政審計的審計報告由審計長向議會提交，并同時發送給該政府機構、政府機構負責人和司庫?？冃徲嬍窃谪斦徲嫷幕A上評價納稅人的資金是否被有效率、有效果、有經濟性并依法地使用。還有一種特殊報告，目的是為了確認特殊的立法或法規已經被政府機構所一貫遵循。審計署的報告對象是新南威爾士州議會、州政府及州人民。

二、績效審計業務

（一）績效審計的性質。新南威爾士州績效審計的目的是確定行為是否有效果、資源利用最大化、有效率并且符合相關法規的要求，審計的對象可能是一項政府計劃、所有或部分的政府部門或機構甚至是一件事情。1983年《公共財政與審計法》賦予了審計長開展績效審計的權利，但審計署無權質疑政府制定政策的目的及其優劣。

（二）績效審計的實施過程。新南威爾士州的績效審計分為三個階段：計劃、現場工作和撰寫報告。一般需要花費9個月左右的時間來確定審計范圍，在計劃階段，審計組會對（人的）行為進行了解，確定其工作的目標以及審計的范圍，確定績效的標準和審核的依據?，F場工作完成后，審計組會與審計署質量控制人員討論引發審計關注的所有重大事項。之后，撰寫績效審計報告草稿，然后由質量控制人員復核草稿中提出的事實是否準確及建議是否適當、切實可行。最后報告提交給首要行政首腦批閱，相關部門領導也會得到最終報告，最后向議會報告，向議會提交的報告中包括首要行政首腦對報告結論和建議的回應。

（三）績效審計的質量控制。審計報告提交議會后，議會要求涉及的部門對審計提出的建議發表意見或提出解決方案，一般情況下由該部門的審計委員會對后續整改進行監測。此外，議會的公共賬戶委員會（PAC）會在提交報告后的12個月內就報告提出的問題進行審查或追究?？冃徲嫷馁|量控制遵循相關澳大利亞和國際標準，由其他審計辦事處定期交叉審查控制，確保審計符合澳大利亞審計準則，公共賬戶委員會（PAC）也負責監督審計署的職能，頻率為每四年檢查一次。（四）已實施的績效審計。2005～2015年共11年間，新南威爾士州審計署共出具了133份績效審計報告，每年大約在7～19份之間，涵蓋了不同的問題或主題，具體數量如表1所示。（表1）從表1來看，績效審計涉及的主題非常廣泛，涵蓋了交通安全、醫療健康、政府采購、教育、公房管理、公共服務、環境保護等重點民生領域。一個績效審計項目一般涉及一個主題，并不是以部門為審計對象，有些主題審計的頻率較高，如在4個年度都有“政府廣告”主題；有些情況下，圍繞某一大主題而分解多個小主題進行連續審計，例如在2009年、2010年和2011年連續三年都以“改善道路安全”為主題了“改善道路安全——重型車輛”、“改善道路安全———學校區”、“改善道路安全———年輕的司機”、“改善道路安全———高速攝像機”等4份審計報告。績效審計涉及的時間范圍也不像財政審計僅限于當年年度，而是涵蓋多個財政年度。在確定審計項目主題時，審計署會考慮政府的優先事項，如“國家計劃——新南威爾士州2021”中的五大領域——重建經濟、服務質量的反饋、基礎設施翻新、加強基層社區的環境、回應政府問責均被優先考慮。

三、績效審計個案

（一）背景。根據相關法律，對歷史文化遺產進行管理是國家公園和野生動植物服務部（NPWS）的核心責任。由于過去50年的土地轉讓和收購，國家公園和野生動植物服務部（NPWS）對國家歷史文化遺產的看護范圍變得很大，包括家宅、燈塔、高山和沿海的小屋、人防工事、道路橋梁和田園、林業和礦業基礎設施等。最主要的問題就是對各類國家級、州級、地方級重大資產進行維護和修復，同時必須保護生物的多樣性。國家公園的目的是保護對人類具有特殊價值的各領域遺產，包括具有歷史、科學、社會和娛樂價值的地方。國家公園和野生動植物服務部（NPWS）有責任使市民能夠欣賞、理解和享受其保護對象中的歷史遺產的文化價值。所以，審計署對國家公園和野生動植物服務部（NPWS）如何管理由其看護和控制的歷史文物遺產進行了審計，這關乎文化的傳承、歷史的維護以及環境保護等方面。

（二）審計報告的格式。2013年新南威爾士州審計署了“歷史遺產國家公園”審計報告《HistoricHeritageNationalParksFullRe－port》。該審計報告包括摘要、正文和附件三部分，摘要包括背景、結論、調查結果、建議、環境和文化遺產辦公室的回應；正文包括介紹和主要的調查結果；附件有三個，附件一是國家公園和自然保護區的歷史遺產的種類，附件二是新西蘭歷史文化遺產“6P”管理系統介紹，附件三是關于審計項目本身的一些介紹，如審計的目標、準則、人員、花費、方法等，報告中包含很多照片、圖和表。

（三）審計的目的、結果和建議。該次審計的目的是確定國家公園和野生動植物服務（NPWS）是如何管理由其看護和控制的歷史文化遺產的。審計的結論是NPWS在歷史文化遺產資產管理方面是有效而且高效的，但是其他方面則并不是。審計結果顯示，新南威爾士國家公園和野生動植物服務部并未在其管轄范圍內系統地、全面地、充分地進行管理決策，并未有效確定護理的優先次序、未量化對歷史遺產維護的充分程度，現有數據表明有大量堆積的工作，整體歷史遺產資產基礎條件正在弱化。審計人員提出了7條審計建議，環境和文化遺產辦公室對7條建議逐一進行了回復。

（四）審計的依據。根據1983年《公共財政和審計年法令》中指定的審核要求進行設計，并符合澳大利亞審計標準ASAE3500的要求。該次審計確定的績效標準為：國家公園和野生動物服務部已制定實現管理目標的策略及取得的歷史文物遺產管理成果；國家公園和野生動物服務部實現這些成果的有效性。審計過程由JackiHayes和RodLongford實施，SeanCrumlin提供方向和質量保證，此次審計費用主要為工作人員費用、印刷費用和間接費用，合計約為$153，500。

（五）審計的方法。本次績效審計的方法包括文件分析，閱讀相關準則、研究報告、評論和其他資料；與環境和文化遺產辦公室的工作人員、主要利益相關方進行了討論；與其他地區同類情況進行了比較；根據數據庫和相關資深人員的反饋選擇了悉尼海港工業和皇家公園的遺產進行了參觀考察，并實地考察了沿海、山脈、西部、藍山、南海岸、遠西地區、西南大都市區、東北地區、西部河流區域等地。

四、借鑒之處

相比而言，我國各級審計機關開展的績效審計數量較少，績效審計所匹配的體制基礎、人員基礎較為薄弱，在此背景下，如何開展好政策落實跟蹤、環境審計等，體現新時代的審計監督職責，新南威爾士州績效審計具有如下幾點可借鑒之處：

（一）審計項目的立項緊扣民生主題。從已公布的審計報告來看，新南威爾士州的績效審計每年的審計項目大都包括教育、污染、健康、家庭、社區、交通等領域，這些領域與人民的生活、生計休戚相關，而且往往一個問題涉及到多個部門的管理和協調，一旦出現問題得不到及時發現和解決，必然會積重難返。在報告中提出了要貫徹新發展理念、建設現代化經濟體系、提高保障和改善民生水平、建設美麗中國等新時代的發展目標和思路，在這個奮斗的過程中，審計作為檢查、監督國家政策是否得到有效落實、執行的治理工具，可以在審計項目的選定上，將關系國計民生的領域作為績效審計的重點，對人民群眾普遍關心的問題進行評價和監督。

（二）完善的審計項目過程控制。在項目開始之前要進行長達9個月的了解、溝通和計劃，充分了解擬定審計的范圍、審計對象的業務過程、績效評價的標準等；審計過程中有明確的審計準則可以遵守；審計報告出具后要與被審計對象和行政首腦、議會進行溝通，議會還要責令涉及部門反饋意見或進行整改。所以，有了完善的過程控制，審計的效力和權威性更為顯現，審計的效果和影響力更為深遠。我國審計機關在績效審計準則的制定、審計前的了解和計劃以及審計后的落實整改方面尚有不足，這些不足制約了審計的效果，審計的效果反過來又進一步影響了審計的權威性，這不單是審計行政管理體制的問題。

（三）審計報告具有良好的可讀性。新南威爾士州的績效審計報告一般分為摘要、正文和附件三部分，結構上有總有分；內容上有背景介紹，說明事情的來龍去脈；說明出現了什么問題，最后的評價及建議是什么；審計過程中的依據、方法等介紹的都很詳細。從形式上來看，圖文并茂，易于理解。我們審計機關當前的審計報告形式較為簡單，一般都是對查出的問題進行列舉，缺乏背景的介紹、問題出現的原因分析，審計的過程和依據也披露甚少。審計報告的改革現在正在論證和研究階段，這一點可以借鑒新南威爾士州審計署的經驗，提高審計報告的可讀性和邏輯性。

作者:劉方微 陳輝 杜圣杰 單位:和信會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所