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【摘要】新時(shí)代改革逐步推進(jìn)，績效審計(jì)作為重要監(jiān)督手段，在各個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮出積極作用。綜合評(píng)價(jià)高校財(cái)政資金使用效益是一項(xiàng)非常重要的工作，績效審計(jì)利用自身優(yōu)勢積極發(fā)揮監(jiān)督管理功能，督促高校在深化改革進(jìn)程中，確保財(cái)政資金使用效益得到提升，保障教育體制改革向縱深發(fā)展。基于此，本文在教育改革背景下研究高校績效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，深入探討了績效審計(jì)在監(jiān)管高校財(cái)政資金效益中存在的問題，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】績效審計(jì);財(cái)政資金;高校

一、引言

新時(shí)代績效審計(jì)廣泛運(yùn)用在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域得到的關(guān)注度越來越高。高校各類項(xiàng)目資金日益增多，同時(shí)帶來的使用風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，特別是在深層次改革進(jìn)程中，“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”等改革手段對(duì)開展績效審計(jì)提供了空間，通過這種全過程的監(jiān)督方式，構(gòu)建活力、高效、順暢的體制機(jī)制，是推動(dòng)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要突破口。應(yīng)該說，在高等教育管理體制下，績效審計(jì)是完善高校財(cái)政資金管理體制的一個(gè)重要抓手，對(duì)提升高校業(yè)務(wù)能力、管理水平、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都起到積極的作用，從而促進(jìn)高校管理更加規(guī)范和科學(xué)。基于此，本文探討了績效審計(jì)在高校財(cái)政資金使用過程中承擔(dān)的角色，深入挖掘并找出高等院校管理改革過程中績效審計(jì)存在的問題，提出以績效審計(jì)為抓手促進(jìn)教育改革創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)我國教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。因此，績效審計(jì)是教育系統(tǒng)財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)管控、構(gòu)建第三道防線的重要監(jiān)督手段，對(duì)我國教育改革工作具有重要的推動(dòng)作用，在教育管理體制改革中具有非常重要的地位。

二、績效審計(jì)在高校的運(yùn)用情況

（一）高校財(cái)政資金績效審計(jì)的必要性

第一，績效審計(jì)保障了高校財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效益。績效審計(jì)是教育改革中系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要手段，在保障財(cái)政資金使用方面發(fā)揮了重要的監(jiān)督作用。績效審計(jì)在開展相關(guān)項(xiàng)目綜合評(píng)估過程中，主要是通過內(nèi)部審計(jì)方式為主，根據(jù)審查的資產(chǎn)、資金和資源的使用情況，在各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)中設(shè)定相應(yīng)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目從經(jīng)濟(jì)效益角度作出評(píng)價(jià)。當(dāng)然，隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，在教育領(lǐng)域積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，加大對(duì)學(xué)校相關(guān)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集和分析，重點(diǎn)對(duì)設(shè)備采購、工程建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，對(duì)資產(chǎn)實(shí)物量和資產(chǎn)質(zhì)量狀況變化情況進(jìn)行審計(jì)測算和核實(shí)，通過全方位、多元化審計(jì)保證教育資金的使用效益最大化。第二，績效審計(jì)降低了高校體制風(fēng)險(xiǎn)。教育體制中存在著各類隱性風(fēng)險(xiǎn)，僅僅通過相關(guān)負(fù)責(zé)人的主觀判斷難以識(shí)別，必須通過全過程的績效審計(jì)，對(duì)相應(yīng)事項(xiàng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督，才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。一是政策風(fēng)險(xiǎn)。教育改革速度加快，國家出臺(tái)各項(xiàng)政策，如《關(guān)于開展國家教育體制改革試點(diǎn)的通知》《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010－2020年）》等，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國家出臺(tái)相關(guān)政策頻率加快，如何避免政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，是改革過程中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。因此，從績效審計(jì)的監(jiān)督角度來評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)更加科學(xué)和具有針對(duì)性。二是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高等教育建設(shè)中的項(xiàng)目工程多，涉及財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)大，對(duì)財(cái)政資金使用與調(diào)配以及融資項(xiàng)目開展項(xiàng)目審計(jì)是必不可少的重要環(huán)節(jié)，從而能夠保障教育工程具有顯著績效，降低可能的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是業(yè)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。高校業(yè)務(wù)涉及面雖然不廣，涉及行業(yè)也有限，但是仍然存在管理缺位或錯(cuò)位、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失當(dāng)?shù)确矫娴娘L(fēng)險(xiǎn)，通過有效開展績效審計(jì)對(duì)降低相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)將起到積極作用。第三，績效審計(jì)助推教育改革試點(diǎn)順利完成。教育改革創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的前提是，首先通過試點(diǎn)展開。在不同的試點(diǎn)中涉及人員調(diào)配、崗位設(shè)置、課程整改等各方面的內(nèi)容，存在很多“真空”地帶需要進(jìn)行部署安排，在推進(jìn)這些項(xiàng)目改革的過程中，難免會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。那么，績效審計(jì)作為第三方監(jiān)督的重要力量和手段，可以從財(cái)務(wù)管理角度全程介入，從而能夠保障相關(guān)教育工作順利推進(jìn)。此外，開展教育改革的效果如何需要進(jìn)一步確認(rèn)，以此優(yōu)化改革方案，為其他高校提供借鑒，也需要績效審計(jì)作為后續(xù)綜合測評(píng)者，對(duì)整個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目作出最科學(xué)、權(quán)威的審計(jì)報(bào)告。

（二）績效審計(jì)在高校財(cái)政資金監(jiān)督管理中的現(xiàn)狀

1、高校績效審計(jì)工作處于初步發(fā)展階段。由于高校績效審計(jì)工作仍然處于初步發(fā)展階段，高校工作的重點(diǎn)放在教育教學(xué)水平提升上，在一定程度上忽視了績效審計(jì)工作質(zhì)量。另外，教育部門并沒有制定一套標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的績效審計(jì)流程安排，在開展績效審計(jì)工作初期，很多工作準(zhǔn)則沒有建立起來，高校績效審計(jì)的規(guī)范性內(nèi)容和工作范圍還存在明顯的限制性，在實(shí)際工作中很多財(cái)政資金使用效益并沒有引起重視，績效審計(jì)工作停留在表面。而且高校的績效審計(jì)工作沒有可行的經(jīng)驗(yàn)借鑒，收集數(shù)據(jù)信息無從下手，更不用說用相應(yīng)指標(biāo)來考核評(píng)價(jià)，審計(jì)數(shù)據(jù)信息庫難以建立，缺乏具體可行的績效審計(jì)目標(biāo)，阻礙了高校審計(jì)工作順利開展。2、績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和制度保障措施情況。績效審計(jì)作為企業(yè)提升經(jīng)營效率的重要手段，在企業(yè)監(jiān)督管理中發(fā)揮了重要作用，之后績效審計(jì)逐漸運(yùn)用到政府管理過程中，主要針對(duì)政府公共項(xiàng)目財(cái)政資金使用效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并得到了廣泛推廣，但績效審計(jì)運(yùn)用于高校財(cái)政資金使用效益方面的進(jìn)程較慢。究其原因，主要是高等院校獲得的財(cái)政資金在有限的情況下，使用比較單一、不易挪用，而且不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。同時(shí)，績效審計(jì)在高校運(yùn)用中沒有建立起相應(yīng)的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高校的績效審計(jì)工作并沒有明確要求，審計(jì)工作程序和方式流于形式，審計(jì)監(jiān)督制度相對(duì)薄弱，缺乏完整的行政問責(zé)制度，很多工作內(nèi)容難以通過審計(jì)監(jiān)督得到有效落實(shí)，導(dǎo)致績效審計(jì)在高校運(yùn)用中范圍有限。這些制度上存在的問題嚴(yán)重影響了高校財(cái)政資金使用效益，不利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。3、績效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)情況。高校對(duì)績效審計(jì)工作并不重視，整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)水平并不理想。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：一是高校管理體制造成審計(jì)人員水平要求低。高校管理主要是建立在上級(jí)部門監(jiān)管的基礎(chǔ)上進(jìn)行合規(guī)性管理，缺乏對(duì)財(cái)政資金使用效益方面的監(jiān)管，而且財(cái)政資金使用范圍較窄，管理部門往往忽視績效審計(jì)工作的開展，直接導(dǎo)致不聘用高素質(zhì)水平的審計(jì)人員。二是審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)性培訓(xùn)。相關(guān)審計(jì)人員缺乏在實(shí)務(wù)部門工作的經(jīng)歷，且專業(yè)知識(shí)比較單一，缺乏經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，在后期培訓(xùn)學(xué)習(xí)中，也往往忽視審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，由此，導(dǎo)致高校審計(jì)人員專業(yè)水平不高，績效審計(jì)工作難以有效開展。三是缺乏對(duì)審計(jì)工作的創(chuàng)新意識(shí)。部分審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)審計(jì)的思維框架內(nèi)，排斥新審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用，導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平提升方面效率低下，在很大程度上限制了高校績效審計(jì)工作的開展。

三、績效審計(jì)在運(yùn)用過程中存在的問題

（一）績效審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

高校教育改革中面臨高校內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作中受校內(nèi)管理體制的限制問題，嚴(yán)重影響到績效審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。比如邱鳳儀（2010）就指出高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性是制約教育系統(tǒng)績效審計(jì)發(fā)展的主要障礙，特別是校內(nèi)審計(jì)部門工作性質(zhì)，對(duì)外部審計(jì)部門存在隱瞞或者謊報(bào)現(xiàn)象，使得績效審計(jì)報(bào)告缺乏獨(dú)立性。《國際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則（2012）》確定了獨(dú)立性的兩個(gè)方面，即精神獨(dú)立性和外觀獨(dú)立性，這是審計(jì)師獨(dú)立性的必要特征。這種獨(dú)立性要求主要體現(xiàn)在：一是心智獨(dú)立性，即允許審計(jì)人員發(fā)表意見而不受專業(yè)判斷的影響，允許以正直的態(tài)度行事，并具有客觀性和專業(yè)懷疑態(tài)度；二是外觀上的獨(dú)立性，即在了解所有相關(guān)信息（包括所采用的保護(hù)措施）情況下，將合理地確定公司或保證團(tuán)隊(duì)的完整性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑態(tài)度。盡管任命審計(jì)師的責(zé)任最終可能由高校領(lǐng)導(dǎo)層承擔(dān)，但多年來任命有效權(quán)力一直是執(zhí)行管理層的特權(quán)。在高校治理框架內(nèi)，審核委員會(huì)的重要性日益提高，在一定程度上減輕了這種影響，但在絕大多數(shù)審核中，審核員與執(zhí)行管理層之間的關(guān)系仍然至關(guān)重要。

（二）績效審計(jì)范圍受限

大部分高校績效審計(jì)范圍僅僅停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，偏重于審計(jì)監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)，重點(diǎn)審查學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合理，各項(xiàng)管理規(guī)章制度是否落實(shí)到位，財(cái)政專項(xiàng)資金的使用是否合法合規(guī)。這種模式實(shí)際上是事后監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后追責(zé)，但違規(guī)違紀(jì)行為已經(jīng)產(chǎn)生，造成的經(jīng)濟(jì)損失很難彌補(bǔ)。對(duì)事前、事中的審計(jì)監(jiān)督力度不夠，而且沒有從學(xué)校管理、長遠(yuǎn)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制等角度出發(fā)落實(shí)高校績效審計(jì)的重點(diǎn)，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等審計(jì)事項(xiàng)的缺失。事中審計(jì)流程管理是組織質(zhì)量保證體系不可或缺的一部分。內(nèi)部流程審核要求機(jī)構(gòu)的管理人員和職能部門不斷改進(jìn)流程，在需要采取糾正措施時(shí)進(jìn)行及時(shí)糾偏。那么，應(yīng)該要在績效審計(jì)的基礎(chǔ)上建立教育財(cái)政資金使用保障體系，以確保提高教育資金使用效益和質(zhì)量，并通過相應(yīng)指標(biāo)反映在績效綜合評(píng)價(jià)體系內(nèi)。

（三）績效審計(jì)方法落后

高校內(nèi)部審計(jì)人員主要以事后審計(jì)工作為主，且審計(jì)方法落后，從事審計(jì)工作的也大多是老職工，對(duì)計(jì)算機(jī)等審計(jì)方法不熟悉，不利于開展績效審計(jì)工作。具體體現(xiàn)在以下幾方面：一是會(huì)計(jì)方法運(yùn)用不夠。審計(jì)人員幾乎不可避免地會(huì)依賴于執(zhí)行管理層意見，專業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用不夠，尤其是在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或多或少地取決于對(duì)未來事件和可能的業(yè)務(wù)成果的估計(jì)的情況下。二是開展績效審計(jì)業(yè)務(wù)不專業(yè)。大部分高校沒有開展審計(jì)外包服務(wù)，主要為了節(jié)省人工成本，同時(shí)高校具體財(cái)務(wù)情況屬于學(xué)校機(jī)密，不能外泄。三是信息技術(shù)在績效審計(jì)過程中運(yùn)用不足。由于缺乏運(yùn)用電子信息整合內(nèi)外部資源和資料的能力，僅憑借被審計(jì)高校的部分資料難以對(duì)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效把控，難以獲得全方位信息，不能更好地開展績效審計(jì)工作。這些內(nèi)在因素和外部環(huán)境最終導(dǎo)致了高校開展績效審計(jì)難度較大。

四、績效審計(jì)提升高校財(cái)政資金效益的路徑與方法

（一）建立高校財(cái)政資金績效審計(jì)監(jiān)督體系

在設(shè)計(jì)高校績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系過程中，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)是核心內(nèi)容。要構(gòu)建一級(jí)績效指標(biāo)和二級(jí)績效指標(biāo)才能夠清晰地反映出績效評(píng)價(jià)的效益。一級(jí)績效指標(biāo)體系主要包括：校園項(xiàng)目建設(shè)、辦學(xué)規(guī)模、人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科研建設(shè)、師資人才建設(shè)、國際合作、社會(huì)服務(wù)等指標(biāo)；二級(jí)績效指標(biāo)在一級(jí)指標(biāo)基礎(chǔ)上進(jìn)一步劃分。最后根據(jù)各個(gè)指標(biāo)比重并賦予相應(yīng)權(quán)重來評(píng)價(jià)。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作，提升績效審計(jì)運(yùn)用水平

不斷完善高校教育管理體制，加快高校教育向現(xiàn)代教育推進(jìn)，績效審計(jì)應(yīng)該建立在內(nèi)部和外部審計(jì)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，提升高校相關(guān)項(xiàng)目的績效運(yùn)用水平。其中，要通過外部績效審計(jì)制度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)的管理和實(shí)施。而高校內(nèi)部審計(jì)可以連續(xù)或定期進(jìn)行，不斷規(guī)范審計(jì)制度和相關(guān)審計(jì)內(nèi)容，不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)控制流程，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)綜合治理能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理功能，才能更好地做到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，達(dá)到優(yōu)化高校綜合管理服務(wù)職能。通過構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)的績效審計(jì)體系，引入內(nèi)部和外部相結(jié)合審核聯(lián)動(dòng)機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上嵌入可行的績效考核辦法，完善內(nèi)部管理制度，從而構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系，使得新時(shí)代審計(jì)技術(shù)在高校績效審計(jì)中真正得到應(yīng)用。

（三）加強(qiáng)高校績效審計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)

績效審計(jì)人員必須要掌握相應(yīng)的審計(jì)技能才能成為業(yè)內(nèi)人才，而這些審計(jì)人員必須能夠評(píng)估分析審計(jì)業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制漏洞，才能助推高校相關(guān)業(yè)務(wù)管理，并向管理部門提供可靠信息，提出相關(guān)建議和意見，遵守大學(xué)和大學(xué)內(nèi)部審計(jì)道德守則以及內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，能夠履行好績效審計(jì)人員應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)穆氊?zé)，從而實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)目標(biāo)。當(dāng)然，對(duì)于高校審計(jì)業(yè)務(wù)還可以吸納外部力量參與內(nèi)審項(xiàng)目，如技術(shù)人員、系統(tǒng)運(yùn)用人員、法務(wù)等相關(guān)技術(shù)人員共同協(xié)助開展績效審計(jì)工作。對(duì)于專業(yè)審計(jì)人員而言，除了要加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)之外，還應(yīng)該參與大數(shù)據(jù)審計(jì)方法運(yùn)用培訓(xùn)，通過各類專業(yè)培訓(xùn)，提升對(duì)財(cái)經(jīng)類法律法規(guī)掌握的專業(yè)水平，從而提高綜合素質(zhì)。

（四）創(chuàng)新績效審計(jì)方法，提高高校審計(jì)工作效率

績效審計(jì)方法創(chuàng)新需要圍繞審計(jì)目標(biāo)開展，結(jié)合審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行提升并充分運(yùn)用。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代科技迅猛發(fā)展背景下，除了要加強(qiáng)高校內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和創(chuàng)新能力培養(yǎng)，更要關(guān)注在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下學(xué)習(xí)應(yīng)用更新的審計(jì)理論和方法。在大數(shù)據(jù)信息技術(shù)時(shí)代，結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的激增，再加上存儲(chǔ)、處理能力和分析工具的技術(shù)進(jìn)步，已使大數(shù)據(jù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中逐漸形成顯著的競爭力，利用云計(jì)算等技術(shù)洞察審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于推進(jìn)高校財(cái)政資金使用效益有著重要影響。大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展讓審計(jì)效率更高，但是大數(shù)據(jù)分析的前提是收集和整理數(shù)據(jù)，特別是內(nèi)部審計(jì)師，必須吸收新技能并獲得大數(shù)據(jù)相關(guān)知識(shí)，才能有效地保證風(fēng)險(xiǎn)得到解決、收益得以實(shí)現(xiàn)。處理大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與組織的管理人員和其他主要負(fù)責(zé)人合作，以更好地理解數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)服務(wù)于審計(jì)項(xiàng)目，如編制、購買符合高校自身情況的審計(jì)軟件來提高績效審計(jì)效率。

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作者:鐘鳴 單位:武漢理工大學(xué)教務(wù)處