前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度下的審計(jì)監(jiān)督體系，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來(lái)靈感，歡迎大家閱讀并分享。

［摘要］在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)需求也在不斷地增加。這就需要不斷地完善我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)可以得到提升，并且在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)可以更加地謹(jǐn)慎，從而降低審計(jì)工作的道德風(fēng)險(xiǎn)。基于這種情況文章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)制度下的審計(jì)監(jiān)督體系做出研究，并針對(duì)出現(xiàn)的問題提出相關(guān)的完善措施，以期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督體系做出相應(yīng)的完善。

［關(guān)鍵詞］注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)監(jiān)督體系;審計(jì)關(guān)系

現(xiàn)階段我國(guó)正在不斷地發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常工作中的審計(jì)工作對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展起到了重要的作用。開展審計(jì)工作可以在維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的同時(shí)提高我國(guó)的市場(chǎng)控制機(jī)制效率，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革起到了深入的作用。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性要求有了進(jìn)一步的提升，這就需要相關(guān)部門逐漸完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度，并對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的作用。

1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概況

在各種審計(jì)關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體制是一種用來(lái)調(diào)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)體系的審計(jì)制度，其與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了我國(guó)的三大類型審計(jì)，在我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)組成了三位一體審計(jì)制度。并因其主要處理民間事物，又被稱為獨(dú)立審計(jì)或是民間審計(jì)。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定的階段便形成了注冊(cè)審計(jì)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分類是產(chǎn)生注冊(cè)審計(jì)會(huì)計(jì)師的直接原因［1］。公司作為商品經(jīng)濟(jì)的重要組織結(jié)構(gòu)之一，為了使所有者可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，這時(shí)就需要經(jīng)營(yíng)者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，這便需要有一個(gè)第三方機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立、客觀、公正的對(duì)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷，因此便產(chǎn)生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)。

2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在的問題

2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式存在缺陷

在國(guó)際上通行著四種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，分別是:一是獨(dú)資;二是普通合伙制;三是有限責(zé)任合伙制;四是有限責(zé)任公司制。而在我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式只有有限責(zé)任公司制和合伙制這兩種組織形式。而在這其中無(wú)限合伙制的組織形式是最能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特性，并符合社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要求的組織形式，合伙人通過這種形式設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將會(huì)使自身承擔(dān)無(wú)限的連帶債務(wù)責(zé)任。這樣就會(huì)增加會(huì)計(jì)師在工作時(shí)的謹(jǐn)慎性，并且為了防止出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻具有足夠的壓力。但是這種組織形式也存在一定的缺陷，不利于事務(wù)所取得更好的發(fā)展。采用有限合伙制來(lái)管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所與無(wú)限合伙制不同的是，根據(jù)自身對(duì)企業(yè)的出資額，使出資者來(lái)承擔(dān)事務(wù)所的相關(guān)債務(wù)。由于采用這種組織形式可以減輕事務(wù)所的相關(guān)責(zé)任，因此是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較為有利的一種組織形式，擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模有顯著的作用［2］。但是這種組織形式在具體的應(yīng)用中也存在著一定的缺陷，會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師減弱了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常的審計(jì)工作中出現(xiàn)失誤的概率。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式已經(jīng)無(wú)法滿足我國(guó)不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)與審計(jì)環(huán)境，導(dǎo)致我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展需求無(wú)法通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)體系來(lái)滿足。

2.2審計(jì)關(guān)系中委托人無(wú)法發(fā)揮實(shí)際作用

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中，企業(yè)的發(fā)起人或是控股股東會(huì)掌握公司的決策權(quán)、管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，便會(huì)在公司中出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的問題。而企業(yè)的董事會(huì)也無(wú)法對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展起到監(jiān)督的作用，反而成為了公司的管理層，使經(jīng)營(yíng)者由審計(jì)人的身份轉(zhuǎn)換成了審計(jì)委托人，對(duì)于審計(jì)人的聘用與續(xù)聘的事項(xiàng)也進(jìn)行了控制，使審計(jì)關(guān)系遭到了破壞，使審計(jì)工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)客觀公正性。

2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定存在漏洞

在我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)規(guī)定中曾明確的提到:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行日常的審計(jì)后其他的簽證業(yè)務(wù)是不可以同時(shí)兼營(yíng)或兼任其他與本質(zhì)工作不相同的業(yè)務(wù)與職務(wù)。但這一規(guī)定在實(shí)際的執(zhí)行過程中指代的并不明確，并且也沒有上升到法律的層面，因此很難進(jìn)行具體的實(shí)施。使很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成日常的審計(jì)工作時(shí)仍然同時(shí)執(zhí)行其他的非審計(jì)服務(wù)，例如部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，還會(huì)向客戶提供一些記賬等業(yè)務(wù)，并在為客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)還會(huì)擔(dān)任客戶的會(huì)計(jì)顧問。而以上這些行為已經(jīng)違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)定。

3完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

3.1完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與普通的企業(yè)在本質(zhì)上存在一定的差別，在一般情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行注冊(cè)時(shí)所需的注冊(cè)資產(chǎn)不多，但在事務(wù)所破產(chǎn)時(shí)則會(huì)給相會(huì)的利益人造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失。而為了有效地解決這一問題的發(fā)生，就需要事務(wù)所選擇合伙制的組織形式，將事務(wù)所的工作業(yè)績(jī)與合伙人的個(gè)人利益緊密地聯(lián)系在一起，使合伙人在事務(wù)所中承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，給合伙人在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任上制造一定的壓力，才能對(duì)提升事務(wù)所的誠(chéng)信與質(zhì)量提供有效的幫助。在我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中推行合伙制的組織形式，將有限制改為合伙制，將CPA作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體并承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，增強(qiáng)CPA在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其業(yè)務(wù)水平，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制可以從根本上進(jìn)行改革。

3.2拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍可以從以下兩個(gè)方面入手:第一點(diǎn)是發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)業(yè)務(wù)［3］。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀是事務(wù)所的規(guī)模較小，但行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)較為激烈且進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)較大。而拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)業(yè)務(wù)則可以建立事務(wù)所與客戶之間的關(guān)系，對(duì)幫助事務(wù)所進(jìn)一步擴(kuò)大自身的服務(wù)范圍有顯著的作用。第二點(diǎn)是需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供全方位的服務(wù)。由于我國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，因此使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合實(shí)力也得到了明顯的提升，很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都擁有多種執(zhí)業(yè)的自治和各類專業(yè)的人才。因此可以讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶提供審計(jì)工作之外向其提供更多的服務(wù)，從而滿足企業(yè)的各項(xiàng)需求。

3.3保持注冊(cè)審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

重新對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行安排便可以從根本上改善審計(jì)主體受制于經(jīng)營(yíng)者的狀況。而想要重新安排產(chǎn)權(quán)制度就需要尋找新的職能行使主體，使我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)可以得到改善，具體的操作步驟需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者賦予部分的剩余索取權(quán)，通過共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，享受利益的方式使企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)自我約束。另外，也需要將剩余索取權(quán)賦予企業(yè)的監(jiān)視，使其可以通過行使監(jiān)督技能對(duì)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利進(jìn)行削弱。企業(yè)也可以通過減持國(guó)有股的方式來(lái)增加流通股的比例，明晰公司的產(chǎn)權(quán)，從而加強(qiáng)外部對(duì)于資本市場(chǎng)的監(jiān)督。通過這種形式便可以改變CPA受聘于經(jīng)營(yíng)者但又要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)管的弱勢(shì)地位，使企業(yè)的發(fā)起人或是控股股東控制企業(yè)審計(jì)工作的現(xiàn)象可以得到解決。

4總結(jié)

現(xiàn)階段，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度中仍然存在有部分的問題，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式存在有一定的缺陷，并且在審計(jì)關(guān)系中委托人無(wú)法發(fā)揮相關(guān)的作用，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也存在著漏洞。但只要逐漸地完善我國(guó)的事務(wù)所審計(jì)體制，并通過拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性可以得到保證，便可以在一定程度上完善我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督體系，并且可以進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)范圍。

參考文獻(xiàn):

［1］王偉東.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德分析［J］．中國(guó)中小企業(yè)，2019(8):88－89.

［2］周華，劉俊海.審計(jì)監(jiān)督體系的完善路徑研究———從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的局限性談起［J］．社會(huì)科學(xué)，2019(4):40－52.

［3］陳晨.公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度研究［D］．蚌埠:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué).2017.

作者:黃詩(shī)琪 單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)