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【摘要】一個公司的健康成長發展，離不開公司內部的有效治理和公司外部法律法規的有效管理的。近年多起上市公司財務造假案件，不僅阻礙了市場經濟的有效運作，還違背了國家制定的相關政策，使得金融市場之間的逆向選擇嚴重化，優等產品被中劣等產品逐漸驅逐出市場，還損害了各個預期財務報表使用者的利益，使得社會造假的事件越來越盛行。根據COSO的調查研究結果顯示，每年美國因上市公司財務造假行為造成的總損失，占美國全年GDP收入的5%。
1案情回顧
2015年2月，日本證券交易監視委員會(英文縮寫SESC）收到了來自東芝公司員工舉報，同月SESC對東芝公司展開財務報表舞弊等問題調查，根據SESC調查，認定東芝公司涉嫌進行多項會計處理不當違規問題。2015年7月，東芝公司的財務造假事件才得以全面曝光，東芝公司連續七年財務造假其中涉及該公司的4大部門和3任社長。根據其調查報告顯示，東芝公司于2014年虛增累計利潤高達年度利潤總額的30%以上。該公司的會計處理不當的方式，包括有會計處理方法中的完百分工比法處理不當，產品運營費用即確認推遲，存貨高估價值等等一系列的錯誤記賬方法。通過完工百分比法推遲會計確認，進而使該基建項目利潤虧損沒有及時進行會計確認，推遲計提損失使得該公司虛報凈利潤高達44億日元。自從2008年全球金融危機以后，根據調查報告顯示該公司高層管理人員，累計虛增年度利潤總共累計1518億日元的利潤（即合約76億人民幣）。產品運營費用（其中一部分計入存貨成本）確認推遲導致的成本大額度低估，導致東芝公司的稅前利潤被大額高估。于2015年7月東芝公司以現任CEO田中久雄為首的東芝公司8名高層管理為多年的會計舞弊行為，引咎辭職。2015年11月，SESC(日本證監會)決定提出對其（東芝公司）進行約70億日元（即約3.5萬億人民幣）的罰款。東芝公司財務造假案件的丑聞曝光后，令人不禁的對當今企業治理及審計弊端進行深思和反省。傳統的日本企業大多都會受社會背景及家族式經營模式影響，通常在這種家族式經營模式下運作的董事會會嚴重缺乏透明度，因此，股東利益就會被削弱，正因為許多的日本公司并不會對利潤感興趣，相反倒是期待公司能夠更長久的存活下去。這種經營模式有利也有弊端。然而這種家族式的經營模式是建立在一個絕對信任的機制內的，其領導者必須是無私的。但是，這種“無私”的領導者對于現實中的激烈的資本競爭市場是不適應的。為了使得每一年的銷售利潤更加的“美觀”，許多高層管理人員和領導者都會選擇去掩蓋企業經營弊端，又或者立下一些根本不可能達到的目標。進而才會引出這一系列的財務丑聞。
2東芝公司會計舞弊案審計監管失效
內部審計本來應該是財務報表錯漏報的第一道防線，當第一道防線不起作用的時候，外部審計就要發揮最后一道防線的作用了。很明顯東芝公司的會計舞弊除了公司的審計部門人員內部化之外，外部審計公司也沒有起到應有的作用。當東芝公司的財務報表出現嚴重舞弊時，外部審計甚至是向東芝公司內部審計部門妥協的。根據第三方委員會的調查報告顯示，在2014年時東芝公司尚未公布該公司的第三季度的財務報表的時候，當時的東芝公司在任社長田中久雄就警告當地的電力系統部門：如果他們特意隱瞞3.96億美元的財務損失那么他們就會引來所謂的大“麻煩”。然而，當時負責東芝公司的會計師事務所，安永會計事務所認為，東芝公司在美國核電西屋公司的損失應該在賬目上得到體現，并且東芝公司應該接受西屋公司的3.32億美元的資產損失準備，并且應該以此當作底線。但是，當時的東芝公司內部審計主席久保誠想要讓東芝公司的財務損失能夠盡可能的控制在2.25億美元以內，但最終久保誠還是達到了他的愿望，剩余的1.07美元的差價就被安永會計師事務所審計認定為未更正的財務報表錯報，僅僅是這一個數值就占了當年東芝公司的第三季度稅前凈利潤的四分之一。這一種外部審計機構揭發雇主的財務報表錯漏的行為，從一定程度上是相當于使自己少了一筆生意可以做，因此，當雇主發生財務錯報的時候，外部審計機構是不會主動揭發雇主的錯報的。這種審計機構組織與審計單位（委托人公司）之間的相互關系，就十分的錯綜復雜了，由于這樣的關系存在就間接導致外部審計失效了。
3.1健全外部審計制度
第一，我國政府應該對會計師事務所，審計機構等加大監管力度，并且進行嚴格的控制和把這些審計機構分類檢驗，定期的進行考核，和考核相關審計機構的信用等級。與此同時，我國政府應該制定一些相關的鼓勵措施，鼓勵會計師事務所能夠自覺公正的完成審計任務，使得民間審計能做到意義上的實質上的獨立性，以形式上的獨立性作為底線要求。對于審計機構與受委托人（被審計主體）之間的復雜的相互關系，解決的方法應該通過收取適當的審計費用，審計師任期以及審計等級制度使得審計師必須以一種公正，獨立，專業的態度來進行公司之間的審計，盡可能的避免企業財務報表造假錯報等違法行為。第二，審計師在審計委托人公司的基本財務報告或者其他的基本財務業務信息時，更為重要的是，要控制整體企業發展的可能性風險，盡可能控制企業報表的固有風險和控制風險，從最基礎的方面去監督整個企業的財務運作行為，要求了注冊會計師必須采用現代風險導向的審計模式來對委托人公司進行監督。注冊會計師不僅僅是要關注主體的委托人公司，同時還需要具備對宏觀經濟條件的把控的專業能力，從公司的發展戰略以及財務部門的會計記錄的真實性，考察公司的整體運營狀況，關注高層管理人員對公司財務報表的真實性。于此同時，注冊會計師還必需關注委托人公司的經營風險，因此在對應的財務報表的進行相關量化體現，加強對應企業內部的把控建設，培養復合型的優秀審計師，才能長久的監督企業，及時發現企業存在的不合理狀況，給予及時糾正，防止有關的財務報表造假，錯報等行為。
3.2優化完善企業內部審計監督模式
從東芝公司內部審計部門失效的來看，對應我國企業的董事會機構及高層管理人員，應當要與企業的內部監事會職員相互分離開來，然而，東芝公司的董事會成員與監事會成員交錯是明顯存在的現象的，這種狀況極為容易導致監事會袒護相關的管理部門進行會計舞弊。監事會成員對于高管和監事會成員，一般情況下是只保留監督權和建議權的，若是要對高層管理職員處罰的話，就必需要通過企業股東大會的投票來決定。與此同時，公司監事會一般只會涉及對于公司的財務進行審計，對于公司的相關重大發展戰略決定，業務主要流程方向決策，銷售部門銷售狀況，企業內部控制的評價等等方面的監督，還存在著較大的漏洞。對于上述的監事會的監督公司權限問題，企業內部本身應該加強對于監事會獨立性，以及監事會監督公司整體作用的權限，并且適當的給予監事會直接處罰相關人員的權利，使得監事會真正意義上的起到內部監督的作用，以此，來優化企業內部審計部門對公司的監督管理體系。
3.3加強高管的會計合規意識
在東芝公司的會計舞弊事件中，被曝光后涉案人員涉及高層管理人員人數高達98人之多，SESC調查報告中顯示，大部分高層管理人員甚至大規模的鼓舞參與這一次長達7年的會計舞弊事件，或者有一部分沒有參與這次會計舞弊案件的高管對于公司內部的會計舞弊行為置若罔聞。除了東芝公司的案件，另一家企業美國安然公司，這一場震驚全世界的會計舞弊案件中，當安然公司的CEO在接受相關記者的質問的時候，甚至宣稱“這是公司會計部門的問題“，把這一場巨大的會計舞弊事件的責任甚至推脫給公司的會計部門。顯然，隨著經濟的不斷發展，這種”只是公司會計部門問題”的理由并不能作為高層管理人員鼓舞公司會計舞弊作假的借口，隨著相關法律制度的完善以及管理人員責任意識的加強的條件下，上司公司的高層管理人員應當學習和了解會計的基本準則，加強公司會計合規意識，并且會計信息出現錯漏，造假等行為發生的時侯，相對應的最終責任人應該是公司的法人。因而，加強相關高層人員的會計日常合規意識，對于推動管理層，治理層意識的變革是起到至關重要的作用的。
3.4防止管理會計成為高管操作的工具
東芝公司的會計舞弊主要方法并不復雜，主要是四種會計處理不當所引起的稅前凈利潤虛增（并非是由收入引起的）。以東芝公司的特殊交易部件為例子，公司內部是為了保護其公司本身的商業機密的情況下，才會對發給ODM的特殊交易部件進行“隱藏價格“加價出售處理；而對于存貨價值的高估行為，該公司會計主要是通過成本差價分配的方法，而不使用減值至零的存貨跌價準備方法，這兩部分都是管理會計的主要工作職責，如果通過存貨狀態來使得存貨周轉速度提升的話，這一部分內容也涉及到減輕成本的效果。這些會計舞弊的做法，從側面上提現了東芝的自身經營風格和內部管理理念，就很難被外部的預期會計報表使用者或相關者發現。但是，在上述的業務的會計處理不當是高層管理人員的主觀選擇，又把這種選擇施加在管理會計的身上導致的，才會引起一系列的會計舞弊行為，造成東芝公司常年稅前凈利潤虛增，影響投資者投資的結果。在我國十三五計劃中，大力加強管理會計獨立性的背景之下，大部分上司公司應該在遵守一般會計準則的情況下，主動靈活的采用公司內部治理創新手法，使得管理會計在相關的會計業務監督記賬時，能夠真實，公正的反應企業真實的經營狀況，避免因管理層主觀意愿帶來的會計舞弊，造假行為。
3.5充分發揮員工舉報作用
在現有的研究樣本中，ACFE調查和COSO都認為舉報在發現公司財務舞弊中是起到關鍵的作用的。根據ACFE的2014年調查統計顯示，約一半以上的財務舞弊案件的曝光都是由員工，供應商或者客戶發現舉報的。一些著名的案件中，包括雷曼兄弟的麥秋，世通公司的辛西婭都已經成為會計人員，審計人員的榜樣了。為此，美國甚至頒發專門的條例來刺激，鼓勵員工舉報所在公司的財務舞弊行為，并且對舉報的相關人員進行巨額的獎勵，來增加員工，供應商等人員對社會企業的監督意識。東芝公司同樣也是由于內部員工的主動舉報，才會引起相關的監管部門的注意，否則東芝公司的會計舞弊行為將會繼續被該公司高層掩蓋，進而持續該公司長達7年的會計舞弊行為。對于我國的上市公司來說，也應該相對應的加強舉報制度的進行，設置，完善。包括使舉報途徑多樣化，透明化，對于舉報人員應該受到有關部門的嚴格保護，獲得的舉報消息應該認真審核，處置結果公開透明化，甚至要使舉報行為視作一種正確的行為給予員工鼓勵。但是，對于那些嚴重的職員之間虛假惡意舉報的行為，應該給予處罰。
4結論
總之，健全審計制度在現代企業管理中發揮著重要的作用，其為企業帶來是直接或間接財務利益不容忽視。我國的經濟高速發展中需要對審計風險進行有效的防范與控制，本文主要對相關策略進行闡述，希望更好地發揮審計的作用，從而促進我國經濟的蓬勃發展。
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作者:呂俊虹 單位:廣西師范大學
