一、審計目標的確定是公共資金績效審計的首要任務

公共資金績效審計的目標是檢查有效性，是除了一般審計的合規性、合理性以外，還包含重要性、效果性和效率性三個方面。審計目標的重要性可以從項目在績效方面的問題是否突出、項目是否存在有待解決的問題等角度，以及財政投入的資金量、熱點民生問題等方面來確定。投入資金較大和重要的項目以及受到社會普遍關注的有關部門績效的熱點問題是政府關注的重點，也是審計關注的焦點，只有這樣才會得到政府部門和社會的支持，審計結果才能受到重視，審計成果才能發揮重要作用。效果性，指績效審計要在審計成果和對被審計單位有實實在在的效果。績效審計應該從實用的角度出發，審計成果必須是可以實際利用的，不能只是紙上談兵，必須有的放矢；績效審計的目的在于促進審計對象改進，幫助被審計單位提高管理水平，因此績效審計要比一般審計項目更具有前瞻性和洞察力，審計的目標是要看到審計對象具有可改進的空間，希望通過審計能夠達到實在的效果，包括經濟效益的和社會效益的增加，可以提高被審計單位或項目運用資金的效果性。效率性是指審計目標要考慮投入和產出的比例及產出的時間性。如果該項目或政策剛剛投入或剛剛開始實行，績效還沒有顯露出來，那么效率性會比較差；反之，如果審計對象已經終結或審計對象所產生的效果已經明確且不可改進，那么效率性也會比較差。另外，從績效審計項目確定到出具相關審計報告，通常需要一段時間，如果審計結束后，審計報告提出審計建議所依賴的客觀條件消失，審計建議就沒有使用價值，審計目標也就失去了效率性。具體可以通過建立動態的政府績效審計項目庫，根據被審計單位的變化情況、公共資金的調整情況逐年修訂，不斷進行更新完善。

二、審計內容的覆蓋是公共資金績效審計的堅實基礎

公共資金績效審計的對象非常廣泛，不僅包括政府相關部門，還包括一些管理、使用公共資金的機構和企業，不僅包括公共資金的管理活動和具體的項目，還包括公共資金使用的具體效果情況。一方面需要對審計對象職能履行過程和結果進行深入了解和具體分析，另一方面需要對其消耗的資源、公共財產來進行評估確認。因此，對于不同的審計對象，公共資金績效審計內容覆蓋的范圍也不同。如大型公共投資項目，一是要摸清工程建設資金籌集管理、工程整體概算、規劃設計情況；二是要具體查看工程建設管理情況、工程完工后的維護管理情況；三是要結合工程所帶來的社會綜合效益情況來綜合評價和分析。而對于公共資金績效審計，一是審查公共資金投入的總體規模及具體來源情況；二是公共資金分配的總量控制和結構比例情況；三是各專項資金分配方式的程序是否規范；四是各專項資金分配的時效性和有效性情況，根據各專項資金不同的性質，選擇相應的評價標準來分別評價各資金的具體績效情況。再如對于某個具體的產業發展績效審計，則主要在于一是總體規劃、基本建設、現有規模等基本情況，二是產業相關管理機構的服務水平、能力情況以及發展軟環境的評估，三是財政專項扶持政策、資金的管理使用效益情況，四是產業的投入產出效益情況，通過進行橫向之間、縱向之間的比較，來進行綜合效益、發展能力狀況的評價。

三、審計方法的創新是公共資金績效審計的亮點所在

在審計過程中，可以首先選取幾個被審計單位試用評價指標體系，根據數據口徑的問題，適當修正了調查表的小部分內容，調整了審計方案，進一步明確審計的重點內容和工作步驟。公共資金績效審計采用的方法既有傳統的審計方法，也有計算機審計、統計抽樣分析等方法，比較常用的是審計調查。審計調查包括設計調查表、進行專家咨詢、網絡調查、社會問卷、現場訪談、攝影照相、計算機審計等多種方式。各個審計方法有著各自的特點，調查表能總攬、控制審計內容和審計質量；專家咨詢可以盡快了解不熟悉領域的關鍵所在；網絡調查可以利用網絡平臺短時間內征求大量的意見及建議；社會問卷可以直接面向特定相關受眾征集民意；現場訪談可以在初定的內容外發現新的情況；攝影照相可以通過采集相關圖像證據來證實相關情況的存在；計算機審計是充分利用審計軟件可以將大量數據整理分析，節省人力物力。績效審計沒有統一的方法，既有財務收支審計方法，也有按照宏觀分析方面的要求，根據不同項目的不同情況，選擇不同的審計或者統計分析方法。無論選擇什么樣的審計方法，實質都在于如何能為準確地實現審計目標服務。

四、審計成果的轉化是公共資金績效審計的自我超越

一、財務審計與績效審計的差異比較

1.審計產生和發展上的差異

財務審計是社會發展的產物，它的產生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發表意見，在日常的經濟活動中，對相關的各項經濟活動的財務信息加以詳細記錄，讓審計部門在進行財務審計時能夠做到有據可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴大，在我國社會經濟建設發展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發展任務也是由政府部門承擔，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經濟負擔，同時讓民眾對政府部門產生不信任，要發揮資金的經濟效益性，財務審計已經顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應運而生，目的是為了改變政府職能部門在財務上的浪費現象，保障政府部門的經濟性，確保資金落到實處，發揮資金的效益。

2.審計要素的差異

財務審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務審計的目的是審查財務活動的真實合法性，而績效審計針對的是經濟活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業單位)，而財務審計的主體是財務收支活動；從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務審計范圍廣很多，財務審計僅僅局限于被審計單位的經濟資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計所用的方法來看，財務審計方法程序模式已經定型，而績效審計沒有特定的準則可供參考，審計方法上更加復雜。

3.審計內容的差異

財務審計與績效審計在審計內容上存在著明顯差異，財務審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細，審計是財務中是否存在做假賬的違法違規行為，切入點和側重點是財務活動本身的真實性，而績效審計注重的是經濟活動是否發揮其本應產生的經濟效益，是否實現了既定的社會經濟效益目標，切入點是經濟活動的業務流程，審查的是單位在經濟活動中是否存在監督失效、執行不力等情況。

一、公共資金績效審計相關情況

（一）公共資金范圍及特征

公共資金范圍十分寬泛，不僅包含稅收、非稅收入、政府性債務資金等財政性資金，還包括社保基金、住房公積金、住房維修基金、社會捐贈資金、國外援助資金等政府或公共部門管理的公共性資金。此外，國家近年來在公共基礎設施、公共服務等公共投入方式中出現的PPP、投資基金、政府購買服務等方式引導社會資本投入，也成為公共資金的重要來源渠道。我國現階段公共資金管理主要集中在政府部門或者政府授權管理單位，結合我國五級政府及村居基層組織管理體系來看，公共資金具有管理使用單位多、資金總量大、種類多、鏈條長、分布廣等特征。

（二）公共資金績效審計概念

公共資金績效審計是審計機關依法對公共資金管理使用的真實性、合法性審計基礎上，突出經濟性、效率性、效果性以及政策目標實現情況的審查，通過收集、分析、評價相關審計證據，使用一定的審計方法，得出結論、提出建議并利用成果的審計行為。近期，土地出讓金、涉農資金、水電油民生“附加費”、公交卡押金、住宅維修資金、高速公路收費、科研資金等公共資金日益引起社會輿論關注，國家審計作為公共利益的保護者，應在加強公共資金的監管中起到應有作用。

（三）公共資金績效審計開展情況

審計機關近年來一直積極開展公共資金績效審計實踐，學界和實務界提出的全部政府性資金審計以及國家審計署統一組織的公共突發事件、政府性債務、社保資金、住保、存量財政資金等審計項目更加從績效角度關注政策執行和公共利益，拓展審計范圍，突出審計時效性和審計力度，取得良好的效果。此外，地方政府也在公共資金績效審計方面進行了積極探索，如山東省下發《關于開展公共資金審計全覆蓋工作的通知》，全面部署公共資金審計全覆蓋。總的看來，國家審計主要在以下公共資金績效審計方面形成了監督常態：一是利用財政大格局等平臺對公共資金績效開展審計；二是對領導干部經濟責任履行情況開展常態監督；三是對政府投資建設項目開展審計；四是對醫療、保險、資源環境、農林水利等資金開展審計；五是對重點資源和特殊專項資金開展審計；六是對公共突發事件、特定項目開展審計調查。

第一篇

一、績效審計的內涵和特征

（一）績效審計的內涵

雖然績效審計至今尚無統一定義，但國際上對其內涵的表述，可以概括為“3E”：即，經濟性、效率性和效果性。最高審計機關國際組織稱，績效審計與經濟、效率和效益審計有關。國內一些研究者除贊同“3E”內涵外，主要對經濟效益審計作了三方面界定：（1）根據正確的管理原則、管理政策和管理辦法，審查管理活動的經濟性。（2）人力資源、財力資源和其他資源的利用效率，包括檢查被審計單位的信息系統、監管安排、措施辦法和糾正問題所遵循的程序等。（3）將工作效果同預期效果對照起來，審查被審計單位目標實現的工作效力。2009年的《內部審計實務指南第4號－高校內部審計》中對高校內部審計的內涵作了表述：高校內部審計旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。此外，國家審計署《關于內部審計工作的規定》中也指出，內部審計是獨立監督和評價財政收支、經濟活動等的真實、合法和效益行為。作為高校管理的重要組成部分，高校內部審計屬于內部審計范疇，在高校管理中發揮著不可替代的作用。

（二）績效審計的特征

如果把行政執法型的審計規范在制度之內，可以看出，傳統財務審計更加傾向于審計財務的收支情況，更加關注財務收支的合法性和內部控制制度的健全性，主要傾向于財務管理方面的審計，當前已經形成統一的審計要求和比較成熟的審計技術方法，并有著較健全的法律規章制度作保證。相比較而言，績效審計是在財務收支審計的基礎上，更加關注的是被審計對象的服務職能及管理效能。從審計成果看，績效審計直接面對社會公眾和政府公共職能部門，其審計結果直接反應被審計單位的經濟運行效果，并提出行之有效的審計意見及建議，有利于組織宏觀管控，實現目標。從審計范圍看，績效審計不僅僅是簡單的財務收支審計，凡是與被審計單位經濟運行相關聯的領域，比如行政管理、科研、教學等工作的成效，在審計過程中都會涉及并影響著審計結論，這樣對被審計對象的分析和評價才會更具體、更細致，針對性也更強。在審計方案實施方法的選擇上，績效審計較傳統審計更具靈活性。比如，績效審計的資料收集方法，可以為查閱、觀察、外部調查、分析性復核、統計抽樣、重新執行、集中討論、重新計算，等等。再者，績效審計也可以采用面談、調查問卷、繪制流程圖等方法對被審計單位進行綜合研究，審計報告可以從多角度分析審計結果，無需拘泥于某一定性或者定量指標。在審計權限和披露事項中，績效審計不僅僅停留在財務收支，也可以依法檢查所有管理活動，對管理者資源利用情況全過程進行客觀評價。國內部分學者認為，高等學校的績效審計主要表現在教育投資效益的有效性和績效評價體系的廣泛性兩個方面。

1．教育投資效益的有效性。這個有效性，主要取決于高校對人力、財力、物力的合理使用和有效使用情況上。其投資效益，具體表現為培養的人才和研究的技術，能為社會增加多少社會總產品和國民收入，能使受教育者提高多少勞動生產率等。

我國目前的審計工作，其工作主體依然是財務審計，但是隨著我國經濟的發展，績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發展，“十二五”期間的重要基礎還在于促進規劃合理有效的實施，其發展基礎為合理的、科學的審計，從而使得績效審計得到全面的發展和普及。

從我國的整體發展來看，處于萌芽階段。環境績效審計技術方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業務，而在審計過程中，需要參考較多方面的因素，審計人員對于審計環境中的所有要素都要給予充分的考慮，采用一些非常規的審計手段，這樣才能合理科學地理解審計過程中受環境影響的問題。

企業的發展包含很多部分，比如產品的設計、生產等，而價值鏈就可以用來概括企業的所有活動，前期的生產、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業，環境績效審計的開展必須因地制宜，從不同企業的環境價值鏈出發，對不同環節給予不同的審計標準。環境價值鏈分析方法較多，主要使用的方法為層次分析法(AHP法)，即所謂的AHP法，也就是針對比較復雜的問題，進行分層、定性與定量相結合的分析方法，從而得出比較合理的、科學的分析方法。環境價值鏈分析方法不同于我國傳統的分析方法，對于我國傳統價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環境作為一個因素帶入到審計中去，從而被環境績效審計合理使用，一般形式下的合規性的審計方法也得到了轉變，績效審計模式成為主體，從而可以使得審計過程中的“免疫系統”得到有效使用。

對于環境績效審計，其影響因素是多方面的，而目前來看，其中的主要問題在于社會對環境績效審計的輕視，對于企業發展過程中，環境因素給財務和未來的發展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題，該研究者認為應該借助于多重方式，來喚起人民對環境因素在環境審計中的重要性，讓人民認識到當前以財務狀況為主的審計方式的不足，從而在現有基礎之上加大環境績效審計的力度，基于此，使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標準，配合以不同企業的不同審計中的實際問題，開發出具有自己特色的、滿足自己需求的新標準。除此之外，審計機構也應該跟上發展步伐，開發出新的滿足發展需求的審計程序和審計方法，從而制定出合理的、科學的目標和績效標準。通過實際操作，來檢驗標準的合理性，從而創造出一個最合理的、最科學的、切實可行的審計框架和標準。

對于環境審計工作的成功與否，環境會計工作扮演重要角色，而他們兩者之間的連接點在于環境會計信息披露，其制度的建立是環境保護審計工作開展的基礎條件。審計工作的實際開展會碰到較多困難，因此，只有借助于環境會計理論和方法的不斷發展和創新，才能為環境績效審計方法的研究提供更廣的舞臺。針對環境績效審計工作，我國相關工作人員必須掌握和運動系統論、辯證唯物論等知識，借助于外國發達國家的現有的成果，開發出適合我們國家的方法和制度，從而使得具有我國特色的環境績效審計體系得到建立，對于我們國家的環境績效審計的實踐給予合理的指導。

環境績效審計工作的開展，時間上必須建立起可持續發展觀念。間接性、持續性以及先隱后顯的特征是污染損害的主要表現方式，對于污染帶來的負面影響，經過長期的發展，才能得到慢慢地消退，所以針對我們國家的環境績效審計工作，政策制定者必須考慮進行持續審計。環境績效審計的基礎在于數據，也就是環境監測的數據，對監測數據進行合理的收集、分析，然后在此基礎之上進行評估和預測，使得績效審計得到持續開展，改善環境。除了數據之外，空間上也應該樹立整體性的觀念。所以，以可持續發展為基礎，通過對環境項目綜合性的、合理性的評價，來維護生態和環境的和諧發展。

作者：趙梓汝 單位：蘭州商學院長青學院

一、審計目標與范圍

（一）審計目標

對醫療設備相關經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行綜合審查和客觀評價，優化醫療設備運行的有效途徑，及時發現醫療設備在投資決策、使用管理、維護與保養、運行調配、報廢等環節上的薄弱點；提高醫療設備的經濟效益和社會效益，保證醫院資產的保值增值。

（二）審計范圍

單價50萬元以上的醫療設備納入審計范圍，審查一年中經濟運行、設備管理等情況，以此來評價其運行能力的真實性、經濟性、效益性。

二、審計方法

（一）常規審計

一、現代企業績效審計運行中存在的問題

1.現代企業績效審計的內在動力不足

企業績效審計是為了促進企業經濟收益的增長，提高企業領導人的責任感，但在實際運行中，企業領導人員對績效審計不重視，甚至存在排斥心理，對審計人員的抵觸行為失常發生。主要是由于績效審計是為了監督企業的領導人員，使其更好的履行其義務，并落實相應的責任，而企業領導人排斥績效審計的情況會使企業績效審計的工作動力不足。

2.現代企業績效審計的法律法規不健全

由于企業績效審計還處在摸索階段，國家未能完善其相關的法律法規，導致企業績效審計缺乏法律依據，審計人員的行為沒有法律約束，其操作也沒有法律指導。雖然國家在逐漸重視企業績效審計，并出臺了部分規章制度，但仍不健全，嚴重制約著企業績效審計的制度化、規范化運行。

3.現代企業績效審計的高素質人才匱乏

隨著企業績效審計的發展，對相關人才的要求也在逐漸提高，需要大量高素質的人才，但現階段，其人才資源的匱乏制約著績效審計的高效運行，主要表現在審計人員的數量不足，但審計工作的任務重，不能在有限的時間內，將工作任務完成；同時，審計人員的綜合能力偏低，其專業的工作能力不足，職業道德素質較差，導致審計的質量未能有所保障。

一、管理政策審計

固體廢棄物管理政策包括法律法規、政策制度、發展規劃。管理政策審計涉及的對象主要是有權制定法律法規和政策的政府及相關部門。審計應重點關注相關部門是否從法律層面界定中央與地方政府在固體廢棄物管理上的關系，檢查是否通過立法明確固體廢棄物管理模式，即是一體化管理模式、分散化管理模式還是戰略層次上的一體化操作層次上的分散化模式；關注是否從法律源頭明確各種固體廢棄物管理責任人，檢查各級政府、企業和公民有關固體廢棄物管理的相關權利、責任和義務是否明確；關注是否在制度上明確各部門對各種固體廢棄物管理的職能職責，以及職責設定是否緩解了參與部門多、職責分散導致的管理效率低下的問題；關注是否制定固體廢棄物管理戰略和一體化規劃，檢查一體化規劃是否涵蓋廢棄物特征分析、填埋與焚燒設施選址，運用何種激勵機制對企業、研究機構和個人的垃圾減量化、資源化和無害化進行激勵，對環境受害者的補償機制以及固體廢棄物管理的重大決策如何體現社會公平等內容。

二、回收系統審計

關注廢棄物綜合利用水平和資源化水平，檢查是否建立城市垃圾處理廠與其他企業間的生態產業鏈，形成城市固體廢棄物在企業間的循環，實現固體廢棄物的價值增值；關注固體廢棄物處理基礎設施的服務供給能力，檢查焚燒和填埋處理能力是否落后于垃圾的生成數量，在處理能力有限的情況下，城市及農村郊區的垃圾處理是否能達到無害化要求；關注固體廢棄物回收和再循環技術，特別是新型機械生物處理技術對填埋場的溫室氣體和滲瀝液處理的效果。

三、資金和項目審計

固體廢棄物處理的資金和項目審計包括：一是環衛資金的籌集、分配、管理和使用；二是固體廢棄物處理工程項目的規劃、建設、運行和管理。涉及到的審計對象主要是政府及其相關部門、相關企業。環衛資金審計應重點關注垃圾處理費的征收、入庫和撥付以及環衛資金的籌集、分配、使用和管理的真實性、合法性、效益性。檢查資金籌集不到位、分配不合理、撥付不及時、擠占挪用、損失浪費等問題，促進環衛資金足額籌集、合理分配、及時撥付、合規使用，提高資金使用效益。工程項目審計應重點關注固體廢棄物處理工程項目的規劃、建設、運行、管理及其效益情況，檢查工程項目建設是否存在規劃不合規、浪費資源、破壞環境等問題，促進工程項目質量達標和滿足無害化處理要求，實現與環境協調發展。

四、監管職責審計