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摘要：對醫院修繕工程竣工結算審計工作務必要提高認識。文文，分析醫院修繕工程竣工結算審計過程中常見的問題，針對這些問題，提出了政府加大項目造價的宏觀控制，規范投資項目的決策管理行為；提高工程竣工結算審計的認識，積極爭取領導班子和上級的支持；提升審計人員專業素養，提升工程結算中審計難度的結算效益；健全完善審計風險預警體系，遏制施工方高估冒進算的行為；整理好修繕工程項目涉及資料，以更全面審計竣工決算中的問題；深入現場勘查了解情況，保證查閱資源與現場的吻合；深入材料市場掌握價格信息，根據市場調整好材料價差；注意審計的全過程跟蹤，將審計關口前移、做到全程審計等實踐建議，技術性要點以供參考和借鑒。

關鍵詞：內部審計;工程修繕;竣工結算

一、醫院修繕工程竣工結算審計過程中常見的問題

(一)工程造價突破預算，頻見相比較的低價中標

工程項目修繕之前，都要根據材料做出造價，力爭公正、公平、合理，切合院方的利益。但是，某些不可控因素的影響，院方會急于以概算的形式公開招標。某些工程方會利用院方急切的心理，虛假工程報價招標而以價格接近而低價中標，切實損失院方的利益。

(二)惡意篡改現場簽證單，增加后期審計難度

現場簽證是建設方、施工方就具體施工方法、某一技術環節聯系確認的工作方式，是書面施工方案落實到工程實踐層面的有效補充。同時，也是形成工程造價最直接的一手技術資料，其真實性對審計工作的重要性不言而喻。但是，從送審的現場簽證單來看，頻繁出現惡意篡改的情況，比如：實地取證難的技術數據、隱蔽工程中的某些重要數據，都存在事后改動的情況。還有簽證單數據的改動，比如：10，改成40、100、70等等，都會影響到后期結算審計的嚴謹性。

(三)相關材料保管不善，遺失而造成審計依據缺失

現場簽證記錄不可靠、隱蔽工程的記錄不詳盡、簽字手段不健全不完整、對結算不利的某些重要證據材料“不經意”的滅失也是常見的舞弊手段。這與簽證單只增不減或故意隱匿減少造價的簽證記錄可謂異曲同工，都是為了規避造價核減。

(四)修繕工程用材門類多，價格的界定把控難度大

工程修繕用工材料門類多，而且，價格上把控難度加到。此外，施工過程中，施工方找借口變更使用材料，不以本地流行材料為主，暫時無法調查價格情況，也不容易區分檔次，常常出現普通貨高價結算的現象。這其中，以花色品種繁多、新品種層出不窮而定額以無量無價的裝飾材料為最。

二、醫院修繕工程竣工結算審計問題改進工作建議

(一)政府加大項目造價的宏觀控制，規范投資項目的決策管理行為

加大對修繕項目工程造價的宏觀指導，針對醫院經營的特殊性，切實推進工程造價尤其是單價計取的“立法”工作，嚴格按照立法要求規范報批程序，并以此在控制工程各階段投資目標，避免出現竣工結算有超額，有突破控制目標的情況。對出現的超余額情況，要層層申報、審批，例行多層項目造價，實現對項目過程的全程控制。總之，市場經濟背景下的醫院修繕工程，本身有競爭的元素在里面。而競爭最終會體現在價格上，這也是承包方一切經營管理活動的中心節點。為此，政府必須要加大項目造價的宏觀控制，規范投資項目的決策管理行為，使著競爭有法可依、違法可查。

(二)提高工程竣工結算審計的認識，積極爭取領導班子和上級的支持

做好工程結算審計工作，有利于政府科學控制項目投資，有利于政府完善固定資產臺賬，是根本上杜絕國有資產流失的根本保障。為此，對工程結算審計工作務必要提高認識。作為審計工作人員，則要意識到自己所肩負的重責，所承擔的風險和壓力，要樹立愛崗敬業、清正廉潔的工作態度，堅持原則不妥協，秉公辦事，多請示，多匯報，爭取領導班子的重視和支持，切實做好修繕工程竣工結算審計工作。

(三)提升審計人員專業素養，提升工程結算中審計難度的結算效益

醫院修繕工程竣工結算審計工作，涉及面廣，諸如：弱電、安裝、土建、裝飾、綠化等等，每個環節都會涉及到專業領域。就此，做好該項工作除了豐富的經驗積累外，還需要專業的知識儲備，這樣才具備更強的職業判斷能力，在審計工作中少走彎路。就審計工作人員而言，要增強自身學習能力，豐富自身專業素養，提升職業判斷能力。要增強溝通協商能力，處理好各部門關系，解決結算中的疑難問題，多方協商，確保工期內完成任務。

(四)健全完善審計風險預警體系，遏制施工方高估冒進算的行為

圍繞工程項目的內部審計工作，都講求以風險為導向。體現風險導向的內部審計，就像是雷達一樣，能更敏銳的察覺風險，發現內控的點滴缺陷、損失，并隨時做好彌補。健全完善審計風險預警體系，注意建立風險庫，明細風險指標，界定風險預警閥，通過完善這三大體系，以充分發揮好審計的監督作用。另外，在項目合同約定中，都有“結算由部門設計后方可結款”的協定。這就像一道過濾網，時刻預警施工方，只要弄虛作假終將無法蒙混過關，很大程度上遏制其高估冒進算的行為。

(五)整理好修繕工程項目涉及資料，以更全面審計竣工決算中的問題

提升工程竣工結算審計效益，離不開工程項目相關資料的整理、審核、分析。收集到的工程結算資料，應自招標文件開始，逐步滲透到補充合同、技術規范、涉及圖紙、變更聯系單、工程日志、隱性工程檢查記錄等等。通過查閱這些資料的來龍去脈，以復核施工方在竣工結算中存在的問題。

(六)深入現場勘查了解情況，保證查閱資源與現場的吻合

在工程施工建設過程中，現場簽證是建設方、施工方就具體施工方法、某一技術環節聯系確認的工作方式，是書面施工方案落實到工程實踐層面的有效補充。現場簽證中工程費用的投入，往往有專題會議紀要、簽署補充合同來核定。但是，不排除弄虛作假，建設方不負責的出具與實際不符的簽證單。尤其修繕過程中的隱性工程，費用虛報的情況更突出。為此，有效規避這些問題，審計人員務必要深入現場，實地勘查丈量，掌握最詳實的一手資料。同時，核實變更現場簽證的必要性、合理性，以及變更后資料的真實性，有效識別結算中存在的舞弊行為，拒絕一切不合實際的虛假變更。

(七)深入材料市場掌握價格信息，根據市場調整好材料價差

修繕工程涉及到的材料，種類多而雜亂，而價格更是受多方面影響，諸如：產地、樣式、采購渠道、信息等等。工程竣工結算審計過程中，審計人員如果不了解市場，不掌握最新用料市場價格信息，很可能對使用材料的市場價格把握不準，而影響到最終工程造價的合理性，導致醫院蒙受不必要的經濟損失。為此，作為結算審計工作人員，務必要深入到建材市場一線，做實地調查掌握最新材料信息，掌握修繕過程中常用材料的質量、價格信息，及時調整好材料價差。

(八)注意審計的全過程跟蹤，將審計關口前移、做到全程審計

傳統的審計關注事后檢查，側重于操作風險及項目的被動審查，在工程管理方面表現出明顯的滯后性。為有效規避各類風險，當前趨向管理審理的重心前移，要求逐漸擴大審計到工程建設的整過程，以隨時檢查、定期報告走向主動審計。在此，應以工程建設的薄弱環節為突破口，比如：隱性工程的檢查、工程變更簽證等等。審計部門要加大過程審計力度。對隱性工程的工程量、用材質量，必須經院方、施工方、監理方、審計員共同查驗，并當場簽署驗收單。為避免以次充好，偷工減料的問題，查驗時應用數碼相機拍照，取證留用，為后期竣工結算審計做依據。此外，對變更的現場簽證，事后取證難的問題，審計人員最好能提前介入。對無審計員在場的變更，一律不予認可。

三、體會總結

總之，醫院修繕工程的結算審計，是院方內部審計的重要內容之一。由于該項工程規模小，種類復雜，管理難度高，后期結算審計會遇到很多問題，處理不善有影響到院方的利益。自問題導向的分析來看，工程造價突破預算、惡意篡改現場簽證單、相關材料保管不善、價格的界定把控難度大等等，是我們必須要正視的竣工結算審計中的幾個問題。對此，為提升結算審計效率，在工作改進方面應注意：要意識到工程竣工結算審計在內部審計中的重要作用，并積極爭取領導班子和上級的支持，以配合做好結算審計工作。同時，擴大審計的應用范圍，為有效規避各類風險，審計要趨向過程審理的重心前移，要求逐漸擴大審計到工程建設的整過程，以隨時檢查、定期報告走向主動審計。而作為審計工作人員，要增強自身學習能力，豐富自身專業素養，提升職業判斷能力。同時，深入現場，實地勘查丈量，掌握最詳實的一手資料，有效識別結算中存在的舞弊行為，拒絕一切不合實際的虛假變更。

參考文獻

[1]黃琦芳,杜洋.醫院修繕工程竣工結算審計問題及建議[J].科技視界,2012(25).

作者:郜峰 單位:濟南市中心醫院