一、醫院成本會計核算的現狀

（一）缺乏必要的成本會計核算意識

目前在我國大部分醫院屬于事業單位，在經營活動上不以贏利為目的，組織布局上主要由國家進行宏觀調控，因此也就造成了我國部分醫院在成本會計核算上較為缺乏相關工作意識，即使是國家實行了《新醫院會計制度》也沒有進行相關的完善工作，從而導致成本會計核算工作對醫院成本的控制管理失去效用。而另一方面，部分醫院在財政撥款的管理工作上沒有足夠的重視，相對于企業來說，醫院在成本會計核算的分析指標上較為缺乏經驗，也沒有形成整套的體系，進而造成醫院在實際的運行上只能參考其他醫院或者企業經驗，而這又恰恰阻礙了醫院在成本會計核算上分析指標的完善工作，使相關問題出現循環死結的現象。

（二）內部成本會計核算人員素質較低

近幾年來，隨著我國對醫療衛生體制進行不斷的完善改革工作，醫院在成本會計核算工作上的難度也在提高，因此醫院對財務會計人員的數量與質量都在不同程度的提高（注：《新》實行后，對會計的要求有所提高）。然而，我國部分醫院在財務會計人員的選用上依然停留在以前的業務需求上，在相關考核項目上對現代人才的選用造成了巨大的阻礙。另外，醫院對現有的財務會計人員在培訓教育工作上也不重視，進而導致我國醫院內部會計核算人員越發的缺乏新的核算理念，在相關的核算工作上跟不上實際問題的出現，最后導致企業內部核算工作逐漸流于形式。

二、提高醫院會計成本核算工作的相關對策

（一）建立健全會計成本核算體系

1MFCA與傳統成本會計的主要區別

1.1成本項目不同

傳統成本會計計算,一般可將費用要素劃分成人工費用、原材料費用、設備費用、勞務費用以及其他費用,即對應成本項目一般包括三大類:直接材料、直接人工、制造費用。其目標主要是計算企業當期銷售利潤,它將所有與產品生產有關的支出都計入產成品的價值當中,包括在生產過程中的物料及資源的浪費。由于物料及資源在生產過程中的浪費是不可避免的,按傳統計算方法,籠統地把這部分損失計入產成品價值當中,從成本的計算準確度考慮是不夠合理的。MFCA的成本計算,考慮了生產企業發生的與環境有關成本,成本項目可分為四大類:物料成本(MC)、系統成本(SC)、能源成本(EC)、廢棄物管理成本(WC)。其中,物料成本包括生產過程中需要的主材料、副材料及輔助材料;系統成本包括人工成本、設備折舊等;能源成本包括電力、燃料費用等;廢棄物管理成本包括處理廢水、廢氣、固體廢棄物等所發生的費用,以及委托外部處理廢棄物時所發生的委托費用。

1.2計算思路不同

MFCA從成本管理的角度提出“正產品”成本和“負產品”成本的概念,正產品的成本是指實際用于產品或產成品上的原材料、人工等,負產品的成本則是指包括生產過程中產生的所有廢棄物。只考慮物料成本(MC)和系統成本(SC)的情況下,用100kg的板材加工成60kg的模具,假設板材100kg是1000元,加工費是400元,則生產出來的模具包含正產品成本為840元,負產品成本為560元。而進行傳統成本計算時,所有產品成本為1000元加上400元,總計產成品成本為1400元。這種計算不能對負產品成本單獨反映,只能反映所有投入成本的合計數額。把廢棄物成本等負產品成本也加入到產成品成本中,這樣不利于發現浪費和降低成本。另外,傳統成本會計將廢棄物列入企業的一項費用,并不計入產品的成本,MFCA則認為廢棄物成本是由生產過程中產生的,應當計入負產品成本中去,這樣才能準確地反映產品成本的實際狀況。

1.3成本信息的內容不同

與傳統的成本計算方法相比,MFCA最顯著的特點是生產過程中從投入到產出過程的透明化,將物料到產品的價值轉換過程可視化。MFCA分別從數量和價值兩方面,遵守物質平衡原理,對正產品成本和負產品成本進行計算,將傳統成本會計計算時忽略的廢品損失金額得以客觀體現,為改進工藝、成本控制提供有用的信息。其次,MFCA所體現的負產品成本,不僅包含物料費用,還對其加工費、動力費以及廢棄物處理的投入和產出按其重量比直接算出,負產品損失信息合理計算得出,使各項資源損失均能可視化。傳統的成本會計計算出來的產品成本,將全部的投入費用不進行區別的,均計入產成品成本中,這樣是不能客觀準確的反映出真實的成本信息的。

一、作業成本會計核算與管理中存在的問題

其一，企業管理人員缺乏先進的企業管理理念，財務人員未能對作業成本管理形成科學、全面的認識，作業成本管理意識薄弱。大部分企業管理人員錯誤地認為，成本管理屬于財務人員的工作范圍，與他們沒有多大關系。部分財務人員對于作業成本法的認識不夠深入，認為這種管理方法過于復雜和繁瑣，相對于傳統成本計算手段而言，作業成本法的成本計算過程十分繁復，導致財務人員引入該成本核算方法的積極性很低，造成作業成本法無法在企業管理工作中充分發揮其積極作用。其二，目前，我國還沒有形成有利于應用作業成本法的良好條件。要運用作業成本法，企業就必須要將產品視作生產經營活動的中心，重視原材料采購、產品銷售等各個生產經營環節，針對各個環節給予科學的內部監督管理，嚴格控制各個階段的工作，然而，現階段大部分企業沒能成功構建完善的生產銷售控制體系，無法為作業成本法的有效運用創造有利環境。其三，缺乏強大的技術支持。企業要運用作業成本法，就必須要不斷引進各種高科技信心技術，雖然近年來我國的信息科學技術水平得到很大提高，會計電算化在企業財務管理中應用得已經很廣泛，金蝶、用友等財務軟件的應用也越來越普遍和成熟，但是目前還沒有研發出專門服務于企業成本控制的科技信息技術，無法為作業成本法的應用提供有效技術支撐。

二、加強作業成本會計核算與管理的策略

(一)提高企業作業成本核算意識

企業要在目前實施成本核算的基礎上，加強作業成本核算意識，首先要根據“成本對象消耗作業，作業消耗資源”，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，重新歸集和分配生產經營費用。其次針對企業經營管理工作，采用全員成本管理方法，企業所有員工均應明確自己的具體作業成本中心的責任，積極主動地在工作過程中加強作業成本管理，養成良好的作業成本控制意識。最后企業必須要針對生產制造各作業環節所消耗的資源包括材料、動力、設備等各項工作制定科學、系統的管理制度，形成科學的管理規范，重視對企業資源、能源等消耗的控制。

(二)重視人才培養

作業成本法是一種科學的成本管理方法，企業領導必須要高度重視該管理方法的推廣應用，同時引導企業財務人員積極配合成本管理工作，提高作業成本法管理工作的積極性。企業必須不斷強化對財務人員的專業培訓，使其掌握與作業成本法相關的各種基礎知識，讓他們進一步了解作業成本法的核算方法，明白實施該管理方法的積極作用，鼓勵其積極參與到作業成本法的學習中。在引入作業成本法的初始階段，企業應該對國內外應用作業成本法的成功案例進行分析和借鑒，綜合考慮企業自身實際狀況，穩定推進作業成本法應用。

一、物流成本研究的目的

物流成本研究的目的是指在一個特定的物流成本基礎上,使物流服務達到最高的標準和水平。降低企業物流成本是企業參與市場競爭的方法和手段，而現有的會計系統和物流成本的現實之間存在著沖突。物流管理會計是用會計的客觀要求提供一種新的方式來為企業物流信息、物流過程、物流績效的評估和控制提供決策的管理技術。顯然,物流成本核算使用現有的成本會計系統反映了物流成本。利用物流成本核算和產品成本計算,建立一個單獨的物流成本核算體系。針對企業物流成本核算中存在的問題,探討我國企業物流成本核算模式的比較和選擇。

二、物流成本會計核算模式的影響因素

1.企業的規模以及業務量

不同規模的企業其業務量或相關物流成本的多少都是不一樣的,由此我們需要根據它的實際情況選擇合適的會計核算模式。對于一些中小型制造業的物流成本相關的項目是單一和簡單的,這種就可以選用單軌系統。在現有的企業會計準則中,物流成本的核算包括內涵從成本法、操作成本法等。作業成本法是成本管理的內涵的理解,在物流業務成本發生過程中以物流企業運營成本為目標,總結了材料的經濟成本,但沒有成本管理的意義。由于我國物流行業處于剛剛起步階段,很多物流企業,物流市場標準的必要性更加明顯。然而,我國目前并沒有為企業物流成本會計制定出完善的規章制度,只是以《企業會計準則》《企業會計制度》等為基礎,顯然這是不全面的。

2.完整的物流成本會計準則

近年來,因為我國物流產業的快速發展,物流企業如雨后春筍般涌現。在規模和質量方面而言,我國的物流企業取得了良好的效果。但是時至今日，我們國家仍然沒有一套完整的物流成本會計準則。企業物流成本核算,仍是盲目的用自己的經驗和理解在進行會計核算，這導致了物流成本信息失去了真實性和可靠性的最終結果。與業內其他公司相比,如果沒有一組標準的企業會計準則,將不利于我國物流企業的穩定發展,使物流企業之間很難溝通,并大大的阻礙我國物流產業的發展。這對許多會計從業者帶來了巨大的挑戰,舉例來說作業成本法是以資源中心、作業中心、制造中心作為成本核算的對象，那么集中業務物流成本的結果,就是注重物流業務成本形成過程和形成原因,高度重視物流成本。如果管理者缺乏對此的了解，同時信息系統和決策者對公司的會計人員和適用的管理知識結構和專業技能非常低，不能兼顧在一段時間內公司的物流成本會計信息兩個系統的同時運行,那么會導致會計人員提供的轉換時間滯后，不能使用方便的信息系統提供更及時、更有效的控制信息系統反映的物流成本信息,并且缺乏數據支持的決定。

一、印度污染控制成本會計準則的內容和特點

在經濟全球化發展進程中，作為污染物排放主體的企業應承擔相應的環境責任，并在會計系統中予以計量反映。歐美國家會計界和有關國際會計組織率先開展了這一領域的研究，并從20世紀80年代起就陸續了一系列針對企業承擔環境責任的會計制度。雖然各國環境會計制度內容不盡相同，但基本上都包括環境成本的確認與計量、環境負債的確認與計量、環境會計信息披露三大內容。從體系結構上看，美、加、英、日等國都將環境會計制度置于財務會計準則體系之下，而印度將污染控制成本核算制度進行單列并納入成本會計準則體系（CAS），這是相比其他發達國家比較有創新的地方。而對于印度自身的會計準則體系來說，這個污染成本控制會計準則的結構與其此前頒布的其他十三條成本會計準則類似，包括前言、目標、適用范圍、概念、計量原則、成本分配、成本項目列示、信息披露等詳盡內容。總體上看，CAS14的特點主要體現為以下幾個方面。

第一，重視對相關概念的準確界定及與其他會計制度、環境法律制度之間的協調。該準則通過對空氣污染物、空氣污染、成本對象、直接費用、環境、環境污染物、環境污染、融資費用、估算成本、正常產能、污染控制、生產間接費用、土壤污染物、土壤污染、標準成本、水污染等十六個概念進行清晰的定義，從而使得企業污染成本控制核算目標更為明確，且這些定義與與其他十三條成本會計準則及印度相關的環境法規協調一致，避免了與其他會計制度、環境法律制度之間的概念沖突。

第二，對污染成本核算的計量原則進行了詳細的規定，比如對企業的污染控制費用范圍進行了準確的界定、由承包商進行污染控制工作而產生的費用及其計量原則進行了明確的規定、對未來立法變化造成可能增加的污染防治費用進行了詳細的規定等，這些規定使得企業對污染成本的計量變得切實可行。

第三，求同存異，務實推進。針對當前一些環境成本核算領域還存有學術爭議的問題，比如外部污染成本問題，由于其計量的困難性，用目前傳統成本計量模式無法量化污染企業的成本補償，因此，污染控制成本會計準則規定在當前的通用成本報表中對此暫不予考慮，體現了務實原則，當然這也非常符合會計謹慎性原則的要求。

二、啟示與借鑒

辯證地看，污染控制成本核算融入企業經營活動之中對企業不只是一種風險，更是一種機會。印度與中國同為發展中國家，其面臨的現實環境與我國也頗為相似，因此，筆者認為，當前我國可以從印度污染控制成本會計準則中得到一些啟示與借鑒。

1工業制造企業對成本管理的迫切需求

隨著我國市場經濟的發展，企業競爭的逐漸加劇，工業制造企業在成本管理方面存在以下兩個方面的問題。

1.1成本管理面臨的困境

在當今這個全球經濟一體化的時代，企業競爭日益激烈，這包括了直接沖擊產品銷售鏈的國內工業制造廠家和國外的老牌知名企業。由于國內通貨膨脹、人口結構變化的影響，國內的材料成本和人力資源成本也在迅速的增長，再加上人民幣處于長期的升值通道，這對工業制造企業的成本管理帶來了巨大的挑戰。由于市場經濟的發展，社會基礎設施、制造服務業的逐漸完善，產業供應鏈發生了巨大的改變，但是由于我國長期存在的東西部、沿海與內地的差別，成本控制手段受制于地域性的影響較大，一般是通過降低人力成本、原材料成本、運輸成本等進行成本管控，在技術創新和科技引進方面，并沒有投入足夠的資源，這就導致了當原材料和人力資源的成本上升時，導致生產的產品遠遠高于別的企業成本，這些企業將會直接受到巨大的沖擊。

1.2成本管理觀念落后

在很多企業的成本管理實務中，企業的管理觀念存在成本管理范圍、參入人員范圍層級的問題，缺乏管理手段，管理目標不明確等，正是因為這一系列問題，國內工業制造企業的管理觀念較為落后。對于很多企業而言，他們把成本管理范圍局限在生產過程中，而并沒有涉及市場的作用范圍，因為一個是可見的范圍，一個是虛擬抽象的浮動范圍，企業無法準確地評估成本，改善管理體制，這導致單件產品的成本也居高不下，工業制造企業無法在行業內具有競爭優勢。在成本管理手段方面，大部分的企業手段都很單一，都是依靠在各個環節設置成本管理專員進行統計，然后，匯總所有環節的數據計算出總的成本，這種方法雖然簡單但效率很低，無法適應當今高速發展的企業。在成本管理目標方面，企業管理層只是認為成本管理的根本目的是獲得企業最大的利潤，并沒有全面的考慮，例如，很多產品的價格都是在大幅度的降低，企業成本管理的目的應該是為了提高企業的核心競爭力，提高市場占有率，確保企業經營目標的實現，這樣才能穩定快速的發展工業制造企業。因此，為了改變工業制造企業的這種成本管理的困境，需要提出一種既高效又準確的成本管理方式，分析出成本管理所面臨的問題，合理的控制成本，提高產品質量，提高企業的核心競爭力，成本會計正是符合工業制造企業需求的成本管理模式。

2成本會計的含義和內容

一、目前《成本會計》教學中存在的問題

（一）教材對企業生產流程和管理要求介紹較少

成本核算是企業財務核算中非常重要的工作，這部分工作要求企業要做好很多基礎工作，如定額的制定，生產通知單的填寫，入庫單，領料單，發料匯總表的填寫，生產工人的工時記錄，工資匯總表的填制，各種費用分配表的編制，成本計算單的編制等等，這些都是實踐性較強的工作，而教材中往往忽視對企業生產經濟管理特點的介紹，對企業的生產工藝特點、產品特點、日常工作基本流程都缺乏具體的介紹，同學們都是沒有實際工作或實踐經歷的，若只簡單介紹，同學們沒有感性認識，感覺抽象，一頭霧水。

（二）教材案例過于抽象

不同的企業成本核算特點也不一樣，如制造性企業，施工企業，商業流通企業，他們的成本核算流程都不盡相同，而目前的教材中往往都是用甲乙公司代替公司名稱，AB產品簡單代替產品名稱，一些步驟也往往被模式化，比如甲公司20××年×月一車間投產生產AB兩種產品，經過兩個步驟，原材料在生產開始時一次性投入，每個步驟完工進度都假設為50％，第一個步驟的產品提供給第二個步驟，然后要求計算完工產品和在產品成本。類似的案例往往讓學生感到生硬和抽象，究竟這是一個什么樣企業，企業到底生產的產品是什么，需要用到哪些材料，工人如何工作等等都是不清楚的，不免會產生距離感。

二、工學結合教學模式下的改革

（一）結合工學結合整合教學資源

第一篇

一、資源消耗會計的萌發過程及其應用特點

(一)資源消耗會計的萌發過程

資源消耗會計萌發于二十世紀初期，與傳統的成本會計管理模式不同，資源消耗會計是通過構建RCA的方式，將內部作業成本法進行一定的改進，并引入外部資源使用方向將傳統的成本會計計算與管理模式采取戰略性角度的改善，最終形成較傳統成本會計更為完善的創新型應用于管理系統。

(二)資源消耗會計的應用與管理特點

1、與傳統成本會計計相比涵蓋更多的應用項目以及管理對象

字眼消耗會計的應用項目以及管理對象存在于兩個主要方面，即來自外界的商品生產要素消耗以及來自企業內部的資源消耗，同時，企業的與支出也被納入資源消耗會計涉及范圍。資源消耗會計模式集合了企業在生產過程中的動態成本以及靜態成本，讓成本會計理念中的預算管理方式得以最大限度的發揮。