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目前的審計模式一定程度上規(guī)范了村級財務的運行，促進了村級集體經(jīng)濟的發(fā)展。1983年，國家審計開始初期，屬于探索階段，各項資源匱乏，僅僅涉及了國有企事業(yè)單位審計和政府預算審計，還未有條件涉及村級集體經(jīng)濟審計，更不用說村級財務審計。現(xiàn)行的村級集體經(jīng)濟審計模式在開始初期起到了一定作用，但當前隨著農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，外在環(huán)境變化，其存在的一些重要問題仍未解決，使得村級集體經(jīng)濟審計難以進一步推動，也阻礙了村級財務審計的發(fā)展，主要體現(xiàn)在以下幾點中。
（一）村級財務審計缺乏高層次的法律依據(jù)和相關制度法規(guī)
目前，全國人大及國務院未對村級財務審計設立專門的法律，村級財務審計的權(quán)威性不強，發(fā)揮的作用也就不大。在村級財務審計中，除了缺乏較高層次的法律依據(jù)外，還缺乏相關制度法規(guī)，如審計程序規(guī)范、審計底稿和審計報告規(guī)范、處理處罰制度等。當負責村級財務審計的部門向司法機關報送審計出的問題時，會被司法機關判定為法律效力不足而不認可，也沒有相對應的制度法規(guī)去約束，給村級財務審計工作帶來了風險隱患。
（二）村級財務審計的獨立性差
審計監(jiān)督最本質(zhì)的特征是審計的獨立性，它使得審計得以存在和發(fā)展。目前，我國村級財務審計模式比較混亂，多種模式并存，主要模式為鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站直接負責，其次是審計部門從經(jīng)管站獨立出來。兩種方式的獨立性均很差，經(jīng)管站模式既充當經(jīng)營者又充當監(jiān)督人，違背了獨立性原則，而第二種方式雖擺脫了經(jīng)管站的束縛，但其業(yè)務上受上級經(jīng)管站的指導，并受鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府領導。
（三）村級財務審計內(nèi)容和形式單一，審計方法落后
1983年，我國審計制度正式建立，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，審計實踐中現(xiàn)有多種審計形式，例如合同審計、資產(chǎn)負債審計、財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等；審計內(nèi)容也由傳統(tǒng)的賬項審計將風險評估和內(nèi)部控制制度評價過渡，審計方法也同時有了發(fā)展。但目前村級財務審計仍處于初級階段，審計的內(nèi)容和形式還未跟上村級經(jīng)濟的發(fā)展，審計人員專業(yè)水平不高，審計方法局限于查處問題為主的財經(jīng)法紀審計和財務收支審計，而評價和鑒證為目的的經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等開展較少。審計事項多為事后審計，事前審計和事中審計涉及較少。審計方法多為傳統(tǒng)的全面查賬，計算機輔助審計運用較少，對內(nèi)部控制制度測試、統(tǒng)計抽樣和風險評估等未能掌握運用。
（四）村級財務審計未解決信息不對稱問題
審計源于委托理論，委托雙方在活動中會產(chǎn)生利益追求不一致和信息不對稱的問題，審計的作用在于解決此現(xiàn)象。在村級集體經(jīng)濟中，村民作為村級集體資產(chǎn)的所有者，是委托人，而村級集體經(jīng)濟組織是人，審計作為村民了解村級財務的渠道，承擔了重要作用。但現(xiàn)有的村級審計機構(gòu)并不對村民負責，而是作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能部門，僅對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負責，這并未解決委托的信息不對稱問題，村民無法了解村級財務情況，無權(quán)看到村級財務審計結(jié)論，使受托監(jiān)督人、受托經(jīng)營者和財產(chǎn)所有者之間關系錯位，長此以往，因村級財務審計未解決信息不對稱問題，基層矛盾不斷加劇。
二、注冊會計師開展村級財務審計的必要性和可行性分析
審計的產(chǎn)生與發(fā)展，與受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)生與發(fā)展亦步亦趨，而注冊會計師參與到村級財務審計中，也是受托經(jīng)濟責任發(fā)展到了一定階段的必然產(chǎn)物。村級財務信息的可信賴程度與村級財務的公開有重要關系，公開可信賴的村級財務信息需要建立在健全的監(jiān)督機制上才可以，而體外監(jiān)督性質(zhì)的審計則利于監(jiān)督機制的完善。注冊會計師的獨立性強，參與到村級財務審計中，有助于村級財務審計目標的實現(xiàn)。
（一）注冊會計師開展村級財務審計的必要性
拓展村級財務審計范圍，要求注冊會計師參與其中。國外和我國沿海地區(qū)等，業(yè)務范圍較廣，會計師事務所拓展了審計業(yè)務范圍，增強競爭力的同時增加了盈利途徑。村級財務審計在我國大部分會計師事務所業(yè)務范圍中是一個新興的領域，注冊會計師高效的參與到村級財務審計中只是時間問題。當前村級財務審計的主流模式存在不同程度的缺陷。審計模式是為實現(xiàn)特定的審計目標所采取的審計方法、審計策略的總和，規(guī)定了審計應從何處著手、何時著手和如何著手等一系列問題。當前，我國村級財務審計模式較混亂，多模式并存。主流審計模式存在促進了村級財務審計的發(fā)展，服務了村級財務管理，但存在諸多現(xiàn)實問題。如審計力量不夠強大，無法勝任多元素的村級財務審計任務，審計獨立性不強等問題。
（二）注冊會計師開展村級財務審計的可行性
注冊會計師人員眾多。截止2014年年底，我國共有會計師事務所8295家，注冊會計師99045人。與當前村級財務審計模式下專業(yè)工作人員相比較，注冊會計師的力量要大得多。注冊會計師的獨立性較強。獨立性使得鑒證意見更具說服性和可信性，能滿足不同信息使用者的多種需求。注冊會計師審計屬于第三方審計，在三大審計主體中，其獨立性最強，獨立性是注冊會計師行業(yè)的靈魂。而村級財務審計當前審計模式下的審計缺乏獨立性，提供的鑒證信息作用受限，不能更好的服務村級財務管理，促進村級經(jīng)濟發(fā)展，維護干群關系穩(wěn)定。注冊會計師的適應性強。注冊會計師經(jīng)過嚴格的考試選拔出的人才，且在執(zhí)業(yè)過程中，積累了豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，還需接受職業(yè)繼續(xù)教育，具備了高水平的職業(yè)綜合素質(zhì)，注冊會計師有關審計的業(yè)務內(nèi)容本身也具有很強靈活性。因此，在經(jīng)過培訓后，他們可與村級財務管理工作人員合作，更好的為村級財務審計服務。
作者：周歡歡 單位：青海民族大學工商管理學院