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摘要：企業作為市場經濟的主體，在我國社會主義市場經濟的現代化和科學化進程當中扮演了非常重要的角色。而要想保障市場經濟的持續健康發展，核心在于強化企業內部的監督。企業的審計監督和會計監督作為監督工作的主要組成部分，在市場化的發展環境當中，應發揮良好的監管效能，正確作用于企業實踐階段。本次研究基于現階段的發展狀況，對會計監督和審計監督存在的關系進行探索，了解市場經濟環境下供給側結構性改革和信息化背景下的企業治理方案。

關鍵詞：會計監督；審計監督；關系

引言

在企業改革的環境之下，審計監督和會計監督工作兩者之間具有相輔相成的關系，兩者的監管效率直接關系到我國企業的業務管理水平。從公司治理和內部審計的角度來看，強化審計監督和會計監督，有助于提升企業的內部控制水準，并做好會計監督和審計監督工作的制衡。在未來的工作當中，應進一步明確會計監督和審計監督的必要性和區別聯系，為企業開展業務活動和經濟活動打好基礎。

一、企業會計監督和審計工作的必要性

審計工作的核心是對會計憑證、會計報表等財務會計資料的真實性進行評估，同時，在審計工作中還要根據企業最終獲得的效益是否合法來進行審查和監管。這表明在整個管理階段，需要將會計資料作為進行審查和監督的前提，讓審計監督能夠有效進行。各類會計資料作為企業經濟活動的主要內容依據，確定企業的會計活動方案。這表明會計和審計工作相輔相成，都是企業內部的監督管理重點，其中會計監督更加傾向于會計層面，用來記錄財務數據信息和企業內部的其他財務收支狀況，并且會計監督是會計部門工作人員參與各項經濟活動時的主要監督模式。與會計監督相比，審計監督則更加依靠審計部門和審計人員進行經營管理活動的審核，嚴格按照國家的財政法規和制度要求對會計資料和其他資料的真實性和合法性進行判定，如依靠《會計法》來展開內部經濟活動和財稅業務的監督、利用《企業內部控制基本規范》對某些大中型上市企業進行執行監督等，體現的是一種獨立性的經濟監督，表明我國對于審計工作的重視。會計監督和審計監督都具有各自的優勢和存在的必要性，是現代企業監督管理環節不可或缺的要素和內容，一方面能夠防范企業內部存在隱性違法風險，另一方面則可以確保各項管理活動的公平性，創造良好的企業文化環境，為企業的各項工作推進提供有效的支持和幫助[1]。

二、會計監督和審計監督的區別與聯系

（一）會計監督和審計監督的區別

會計監督和審計監督的主要區別體現在企業內部的監督職能方面。具體來說會計監督本質屬于一種自我職能監督要求和企業的管理決策進行聯系，并且帶有明確的主觀性，會監督企業所有的運行資料和運行過程。會計監督在廣義角度和狹義角度都是對企業等各類經濟實體的信息狀態進行評估，預防會計信息失真，確保會計信息質量。例如企業內部的資金運轉狀況和經營管理過程都可以從宏觀層面進行監督。而審計監督在職能要求上比較特殊，不直接參與到企業管理階段，只從外部角度審查企業經濟活動的合法合規性，確保企業的運行過程始終在法律要求的范圍之內。某些特殊情況下，審計監督更加傾向于從國家角度對宏觀經濟活動展開的大范圍和全方位監督。例如涉及企業生產環節和建設環節所使用的材料或設備等相關數據，都要進行事前事后的嚴格監督。綜合來看，在監督程序和監督對象方面，會計監督和審計監督兩者之間也存在一定的差異。會計監督的實效性和系統性比較突出，可以從原始的數據資料當中獲取關鍵的財務信息，使整個監督流程保持連貫，形成程序鏈。而審計監督則不會在某個方面進行明確要求，監督程序和經濟活動并非同時進行，可以在經濟活動開展前后，展開有效審查，對某些具體方面的細節要求更高。從監督對象來看，會計監督的對象是企業內部的經濟業務，以及各類經濟信息與實際狀況是否保持一致，和經濟業務之間存在密切關聯。無論是企業的數據計算還是企業財務狀況的判定，都包含在經濟業務范圍之內。審計監督的對象，除了企業內部的經濟業務之外，還有企業的經營結果，其中最為典型的就是企業的經濟效益和社會效益。在確定企業監督權限和企業運行結果的前提下，對可以進行優化的部分提出相應的改進措施，表明審計監督從監督對象上比會計監督更加廣泛[2]。

（二）會計監督和審計監督的聯系

會計監督和審計監督的聯系主要表現為監督對象，都立足于企業內部的資金活動和資金數據，兩者都會對日常會計事務展開監督，來對企業的各項經濟行為展開綜合約束，這表明會計和審計監督都是企業監督的重要手段，都需要在國家政策和法律法規的支持下維持企業的健康運行要求。如《會計法》《審計法》等。從會計監督和審計監督的工作聯系角度而言，未來的企業要想提升內部監管水平，就需要在法制化建設背景之下規范內部監督機制。首先是建立健全違規行為的處罰標準，擴大審計監督的覆蓋面，一方面推進經濟審計工作的開展和監督，另一方面保障企業管理者在各項工作當中能發揮主體作用，讓責任審計和績效考核等工作之間能形成聯動機制，發揮經濟責任審計資源的具體功能。對于內部存在的違規情況要加大處罰力度和整改力度，避免審查監督過程出現遺漏和差錯[3]。其次則是完善會計和審計統一監管制度，對于內部可能存在的各類風險或重大經濟活動開展時的疑點問題，審計部門和會計財務部門要采取聯合監管機制，使得企業內外部始終處于平衡狀態，兩者之間通過溝通交流的方式完成資源和信息的綜合利用，共同推進企業的可持續發展。最后則是結合會計監督和審計監督，保障企業工作效率，讓兩者之間建立更加穩定的合作關系。工作結合的作用在于全方位促進企業內部監督質量的提升，避免企業產生經濟損失，出現未知風險以增加企業的價值和核心競爭力。

三、完善企業內部會計監督的建議

（一）平衡不同機構的會計監督權利

各類財務丑聞的爆發反映出我國企業在融資和會計信息虛假陳述方面的問題形勢嚴峻。后續工作中各個機構之間的會計監督權利界定需要根據法律要求進行調整，從而在事前、事中和事后都能進行專業而有效的監督，減少經營環節中存在的問題。以我國上市公司為例，股東可以發現公司財務存在哪些問題，并請求董事或監事展開調查；監事會則行使必要的財務檢查權，負責對日常會計工作展開監督；審計委員會則對各類審計工作和財務報表進行審核，提出財務監督存在的問題[4]。這種分權模式的基本要求就是明確各個機構的權力邊界，針對內部會計監督進行合理的權利劃分。分權制衡原則與內部會計監督具有非常高的契合性，從權力的來源來看，企業和國家本身具有同質化特征，社會契約論中也對國家權力形成的過程進行了合理描述，無論是企業內部的實際運作還是企業治理的思想要求，都可以利用分權原則來確保內部會計監督工作，具有可行性，實現各個機構之間的合理運作，防止權力過于集中濫用。綜合來看，分權制衡是保障企業高效治理的基礎，能夠合理地將企業的各個組織機構或外部機構的權力展開有效分配，在明確自身權利的同時規范了相應的責任。而在內部會計監督方面，其核心在于審計委員會和監事會的權利界定要更加明確，審計委員會有內部審計制度的監督權和內控制度的審核權，而監事會在檢查財務職責當中會監督財會制度的運行是否有效。例如財務報表作為企業財務信息的重點組成部分，如果不能進行有效的職權劃分，必然導致責任邊界不清或權力界限模糊，引起利益損害。為了避免此類情況的出現審計委員會可以建立有關的程序，并溝通企業的內部審計和外部審計，確保財務信息和披露真實性將其作為內控制度建設時的參考標準[5]。

（二）強化監事會工作專業程度

長期以來我國企業的治理模式屬于平行二元制，通常情況下，上市公司的企業管理都由董事會和監事會平行管控。企業作為營利性法人，權力機構的股東具有一定的監督權，可以對各類預算活動和決算活動展開事前監督和事后監督。除此之外經營機構和監督機構也會開展相應的會計監督，例如董事會作為企業經營的實際執行對象，會平衡企業內部存在的經濟矛盾，而下設的監事會則負責企業內部的日常事務管理，依據法律標準行使相應的會計職權。盡管我國企業的一些監事會并不具備非常專業的會計監督能力，但是從其職能和工作要求來看，展開監督工作時可以與財會部門進行溝通協作，讓整個監督過程具備主動性。未來的工作當中，一方面要明確監事會的專業工作要求，另一方面則需要讓監事會主動獨立行使會計監督權，配備專業的財務報表管理或財會監事人員，確保在進行信息查閱和賬目分析時可及時發現問題，并且將最終的結果進行上報。對于交給審計委員會的會計監督內容，審計委員會應定期出具報告，接受監事會和其他部門的質詢。在這一點上還可以參考德國的垂直二元式模式，監事會有權邀請外部的專業人員對企業內部的文件或財產信息進行審核，同時監事會也有權對各類財務報告和董事會的財務信息展開審查，從而發現潛在的風險，及時采取控制措施[6]。

四、企業審計監督質量提升策略

（一）建立長效監管機制

要想提升企業的審計監督質量，就需要建立長效監管機制基于多個主體展開綜合管控。內部審計質量對于內部控制水平提升具有非常關鍵的作用，無論是制度還是外部審計機構的選擇都應該從戰略角度來綜合調節。首先要強化政府部門的監管，尤其是在中國特色社會主義市場經濟的體制之下，內部審計與政府部門的監管之間存在密切關聯，通過行政干預手段可以發揮內部審計的作用，并且在政府的輔助下，讓企業內部的財務信息可適當披露。其次行業協會也可以發揮關鍵的作用，作為政府監管體系的補充主體。具體來看，內部審計協會可以將內部審計的職業化建設作為整體工作目標，加強內部審計宣傳和信息交流，協助國家審計機關對企業的內部業務進行審核，并制定適合我國國情的審計規范。與此同時行業協會能夠發揮自身在行業當中的影響力，突出職業規范性，讓內部審計工作不斷完善和改進[7]。最后則是企業自身要提升對于審計監督的重視程度，無論是政府部門的監管還是行業協會的正確引導都是在外部進行推動，企業作為審計監督的主體之一也需要和外部監管機制進行配合，例如強化內部審計部門建設，確保內部審計工作獨立性，必要時增加內部審計的責任授權范圍拓展工作領域，維持一定的內部審計規模等。

（二）強化信息監管

信息監管的核心在于確定審計工作當中的信息缺陷，企業內部應該樹立信息披露意識。建立健全信息披露機制。按照法律法規完成控制信息的合理披露。前文提到了外部監督機構發揮的監管作用，未來的工作當中還應該細化控制信息，披露質量評價標準，對各類工作進行原則和框架層面的指導規劃。值得一提的是，某些中介機構在這一過程當中也可以扮演良好的監督主體，例如引入第三方獨立監管機制讓第三方出具無保留意見的審計意見后，促進企業內部控制信息和信息披露質量的提高。我國政府部門可以考慮有效發揮中介機構的功能，進一步完善豐富中介市場，必要時通過中介機構來提升企業的審計監督水準[8]。當然，企業內部需建立缺陷控制標準和問題解決措施，根據控制評級體系的要求對缺陷認定做出明確計劃。例如出現審計監督工作缺陷時，企業內部要建立整改反饋機制，將各項缺陷修復工作擺上日程，有效提升企業內部的監督管理水準，為可持續發展打好基礎。

結語

會計監督和審計監督都是現代企業在發展過程中的核心要素，在市場經濟條件之下企業需要加強內部監督的理論研究和實踐探索，基于市場改革的要求，準確分析兩者的區別和聯系，提前做好監督計劃，避免風險損失，間接增加企業的價值和運作水準，讓企業能夠在今后激烈的市場競爭環境中始終保持有利地位。

作者：劉金梅 單位： 江西省地質局工程地質大隊