前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的論農業企業的財務審計風險與應對策略，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

農業企業為我國農業現代化建設提供了有力的支撐，其發展趨勢影響著整個農業行業未來的發展方向。近年來，我國與農業企業相關的財務舞弊案件屢見不鮮，致使財務局勢動蕩不安，嚴重影響到我國國民經濟的健康、可持續發展。由于農業行業具有的特殊性，因此，農業企業財務審計風險發生的概率也相對較高。怎樣增強對農業企業財務審計的監督與管理、提前預防相關審計風險、制定風險應對措施是當前所有任務的重中之重。

農業企業的審計風險

農業企業的審計風險指的是，由于財務報表存有重大錯誤或者出現漏報情況，而導致注冊會計師發表了不正確的審計意見。審計風險包含重大錯報風險和檢查風險兩大類。

1.重大錯報風險

農業行業相較于傳統的金融業、零售業、制造業而言，其重要特征在關聯方、主營業務收入以及存貨等方面所面臨的風險都很大，致使其固有風險系數遠遠高于其他行業。可能發生重大錯報風險的項目具體包括以下幾種：第一，和關聯方相關聯的重大錯報風險。關聯方造假行為是導致舞弊案件的關鍵因素，審計單位在對農業企業進行審計的過程中，要重點關注這類問題。由于關聯方交易具有多樣性和廣泛性，這也為舞弊行為的發生提供了便利的通道，進一步加大了注冊會計師識別交易的困難程度。第二，和主營業務成本、收入等相關聯的重大錯報風險。農業企業的交易大多通過現金完成，交易行為不夠規范，且主要交易對象分布零散，缺乏原始憑證和有效的會計核算內容，極易引發相關風險。第三，和存貨相關聯的重大錯報風險。此類風險發生的主要原因是價值評估的難度較大、審計時存貨數量無法確定等。第四，和生產性生物資產相關聯的重大錯報風險。生物資產很容易受到自然災害與天氣變化等因素的影響，且儲存困難，致使其在農業審計時無法進行準確估值。第五，和應收賬款相關聯的重大錯報風險。與應收賬款相關的風險主要包括以下幾種類型：（1）應收賬款確認時間缺乏準確性；（2）應收賬款的虛構；（3）在涉農企業中，應收賬款所占比重大，賬款回收困難重重；（4）虛提應收賬款壞賬。第六，和預付賬款相關聯的重大錯報風險。通過增加預付賬款，來實現利潤及收入的虛增。

2.檢查風險

檢查風險是指注冊會計師在執行審計任務時，未發生重大錯報風險，并且當企業重大錯報風險指數不變的情況之下，可以接受的檢查風險系數越大，審計風險發生可能性就越高，即檢查風險與審計風險之間的關系成正比。除此之外，其他一系列因素也會致使檢查風險系數的增高，其原因包括：（1）審計程序選擇不當；（2）審計程序執行力不夠，在執行過程中操作經驗不豐富，同時缺乏謹慎性；（3）對原有審計結論存在理解偏差。在農業企業中，檢查風險在存貨、應收賬款、生產性生物資產里都是普遍存在的，所以審計單位對其進行審計時，要增加對生產性生物資產和存貨等實質性程序的抽樣比例，必要時利用專家工作，進一步降低審計風險發生的概率。注冊會計師針對農業企業清查資產難度大、應收賬款函證程序缺陷等問題，制定了相應的替代性程序，但由于農業企業屬于審計風險高發行業，所以替代性程序無法對審計風險有實質性降低。

農業企業財務審計風險成因分析

審計風險的影響性因素有以下幾點：農業企業特有的審計風險影響因素、現代風險導向審計基本理論中的審計風險影響因素。前者對農業企業的影響更為顯著。企業對存貨相關數據指標進行造假，即存貨重大不動產、主營業務收入、貨幣資金以及生產成本和費用等風險系數高的部分，是農業企業財務舞弊案件的慣用手段。通過對農業企業的審計風險點進行深入分析可知，造成其審計風險的主要原因包括以下幾點。

1.涉及流動資金巨大，易出現重大投融資問題

隨著季節的變化，原材料供應也會發生相應的波動，當處于原材料大豐收的時節時，農業企業會增加對人力、物力和財力的投入力度，以增加農產品生產或加工的總產量；當處于原材料匱乏的時節時，農業企業則會降低生產量甚至停產，即季節性停止生產。農業企業要想開展創新相對比較困難，因為培育或研發新型農產品都要耗費較長時間周期，農產品行業使用資金所占時間長，資金回籠速度慢，導致其在融資時難以吸取有效資金，資金籌集較為困難。此外，由于農業企業自身經營風險發生概率高，致使那些想快速實現資金回籠的投資公司不愿將資金投資于此，導致農業企業面臨資金短缺等一系列問題。農業企業為維持穩定的運行，必須另想他法，從而致使企業財務管理人員進行財務造假的現象層出不窮，大大增加了審計風險系數。

2.折舊計量易受控制，面臨資產損失風險

農業企業的重要資產包括生物性資產，動物、植物的生命特征決定農業企業生物性資產的價值。由于動物、植物的生存均依賴于自然環境，因此非常容易受到周圍自然災害的影響，如果自然環境發生劇烈變化，將會大大增加生物性資產死亡風險發生的概率。傳播性與廣泛性是生物性資產變動的主要特征，不僅會致使農業企業遭受嚴重的經濟損失，而且會導致當地農戶生產量驟減，收入也會相應減少，對農戶日常生活產生不良影響。生物性資產遞減或死亡后，農業企業應做好計提減值準備，但事實上審計人員進行資產減值損失測試時，獲取真實審計證據的難度很大，導致核算的生物性存貨價值與數量缺乏準確性。與此同時，可以從側面看出，部分農業企業利用自然災害問題，作為其財務造假的手段之一，從而抵消企業前期虛增的資產，以達到調節農業類公司當期損益的目的。

3.與關聯方交易之間的利益往來難以察覺

農業行業的特點主要有：關聯方企業較為復雜、生產線過長等。現階段，我國實行的是以集合式經營為主的現代化企業制度，所以農業行業的關聯方交易舞弊問題也越加嚴重，農業企業想方設法采取各種手段，以利用關聯方進行違規交易。企業在財務報表里故意曲解、虛假陳述一些重要數據信息，或者虛構交易，以達到虛增利潤、降低損失與成本、虛減負債等目的。農業企業通過關聯方交易主要包括以下幾種方式：（1）通過和個人或者某些組織建立沒有法人資格的合伙企業，從而形成特別的交易流程；或者走非常規化業務流程的交易條款，面向指定的個人和特定的組織提供擔保及服務。（2）交易雙方若是利益相關者，或者存在某種隱性關系，企業高層管理人員會采取虛擬交易的方式，以達到利益輸送的目的。（3）和關聯方進行暗箱操作，從而實現減少成本、降低負債、虛增資產等目的。

針對農業企業審計風險的應對措施及相關建議

1.分析性程序的深度發掘

在分析性程序所需要的各項指標的選用上，要選擇可以直觀體現出農業企業關聯性強的審計指標。在實時分析性程序時，不能一成不變地進行，而應該結合企業自身特點予以實施。在進行審計工作的過程中，第一，應詳細分析財務報表上相關科目的指標，從而判斷出企業存在的系統性風險，再針對該風險的影響因素進行研究，以此測算出數據是否異常，且予以更深入的探究。進一步解析財務指標，不能僅憑借本年度財務報表中的單一數據進行判斷，而要密切關注其在某一段時期內波動范圍是否處于正常值。某一項指標突然下降或升高幅度較大的情況是絕大多數企業中普遍存在的問題，審計人員要密切關注該問題。如計算產成品和所需特殊原料的投入比，并比較相關行業的技術標準，以及該指標近期的波動情況平穩與否，分析有關影響因素，對后續分析性程序進行識別與完善。

2.防范高風險項目的財務舞弊風險

第一，應保證收入的合理性和真實性，防范各種舞弊手段，對審計風險可能會帶來的負面影響予以高度重視，采取相應的措施應對收入方面所面臨的風險問題，謹慎分析收入確認的理由及時間，全面搜集外部證據，從而判斷企業有無篡改財務報表數據或者進行虛擬交易的行為。當出現大額收入時，要及時核實發生交易企業的相關信息，研究其是否具備大額交易的能力，從而判斷收入是否合理且真實。第二，應合理地對成本進行計量與分類，有效識別不合理的計量問題。企業的收入及成本在通常情況下都存在相應的比率，部分企業提高對成本的計量，從而實現收入和利潤的虛增，以達到粉飾財務報表的目的。與此同時，對農業企業特有的審計風險要采取重點規避措施，確保對農業類存貨的計量分攤方式的合理性，杜絕虛構資產情況的出現，按照相關政策，合理地對存貨進行計提。第三，注冊會計師在進行審計時，應重點關注農業企業的計量分配、所有權歸屬，以及資產（在建工程項目、固定資產、無形資產）的獲取途徑等問題，分析判斷是否存在舞弊行為。總而言之，涉農企業存在的審計風險點很多，其存貨地點的不固定性、生產基地固定資產所有權的不確定性，生物性資產生產成本高昂、生產周期過長、生產技術過于復雜等問題，都阻礙了審計人員順利實施分析性程序，增加了注冊會計師對企業審計風險進行評估的難度。

3.尋求專家幫助及全面搜集外部信息

對農業行業中農作物產出比率的合理與否，存貨計量方式是否合理，以及如何創新技術研發以有效提高生產力等問題，都涉及大量的專業知識，對非專家型的注冊會計師而言，其評估的能力及水平遠遠不夠。由于注冊會計師對某一特定行業專業知識了解不夠深入具體，導致其無法精準識別出一些細節性的內容。細節決定成敗，財務報表是否準確也少不了對細節的把控。當今社會是各方緊密相連、技術更迭速度極快的社會，注冊會計師在進入審計流程時，要對信息進行全面深入地了解，以確保審計的高質量、高效率。因此，在農業企業審計的過程中，要積極向該領域的專家尋求幫助，全方位搜集信息，對被審計單位實施相應的審計程序。上述方式可以有效減少農業企業非系統性審計風險發生的概率。

4.關聯方交易的理性判斷

關聯方交易在上市公司農業行業也無法避免，而非理性的關聯方交易就是阻礙其順利審計的因素之一。審計人員在進行審計時，要從以下幾方面理性地判斷關聯方交易行為：（1）應核查企業關聯交易中有無不合理的經濟往來，例如交易價格的波動是否趨于正常范圍；（2）應核查企業關聯交易中有無虛構關聯方的情況。在實際操作過程中，注冊會計師要對企業大額交易的交易方情況予以高度重視，并保持警惕，對企業的控制方進行仔細效驗，核查控制方和被審計單位是否存有某種聯系。與此同時，還要對企業的經營現狀和企業文化進行深入了解，多個維度判斷其有無違規關聯方交易行為，確保被審計企業的收入真實、合理、合法。

作者：孫蕾 單位：河南工程學院