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摘要：近期許多備受關注的會計丑聞，給投資者造成了巨大損失，阻礙了資本市場的健康發展，損害了會計界的信譽。內部審計是企業的防火線，對企業整體的健康運行至關重要。本文就內部審計失敗的原因和預防措施進行了分析，在一定程度上改善企業的內部審計工作。

關鍵詞：內部審計；失敗原因；整改對策

引言近年來，發生了許多財務舞弊導致投資者、債權人、雇員和其他人蒙受了巨大損失。內部控制的崩潰以及有缺陷的管理與審計導致財務報表錯誤，最終對國民經濟造成極大傷害。審計失敗意味著會計行業面臨信心和信譽危機，在當前該行業所處的不斷變化的經濟、社會和監管環境中，從長遠來看，審計失敗將危及該行業的存在及其發展。

一、內部審計失敗的原因

（一）外部原因。在當前的經濟環境中，市場競爭加劇導致的業務風險可能迫使該實體的不誠實管理進行財務欺詐。此類風險可能來自以下方面：①行業發展以及隨之而來的潛在業務風險，即主體沒有應對行業變化的人員和專業知識；②新產品和服務以及由此帶來的潛在業務風險，即產品責任增加；③業務擴展，以及潛在的業務風險，即尚未準確估算需求；④當前和未來的融資要求，以及由于主體無法滿足要求等導致的融資損失的潛在業務風險等。此外，公司治理為管理層提供了超越控制權和提交欺詐性財務報告的機會。盡管中國經歷了十多年的公司改革歷程，但公司治理的內外部機制仍然遠遠不夠有效，因此存在“管理強，監督薄”的現象。因此，為了操縱利潤并誤導財務報表，用戶對實體的績效或獲利能力的判斷，欺詐可能會涉及復雜而精心組織的旨在掩蓋該實體的計劃。

（二）內部原因。當財務報表存在嚴重的失真而未反映在審計報告中時，即發生審計失誤，并且審計師在審計工作中犯了嚴重錯誤。如果審計師遵循公認會計準則，則無論財務報表的公平性和準確性如何，審計均不會失敗。正確進行審計保證不會發生財務報表的嚴重失真，除非存在嚴重的審計錯誤或錯誤判斷，否則審計失敗不會發生。此審核員錯誤的性質有四個系統原因。首先，審計師可能會因誤用或誤解審計標準而犯錯。這種錯誤是無意的，可能是由于疲勞或人為錯誤造成的。其次，審計師可以通過故意比財務數據更有利的審計報告來進行欺詐。當審計師接受賄賂或向客戶施加壓力或威脅時，可能會發生這種情況。最后，在客戶中擁有直接或間接的財務利益，可能會對審計師產生不適當的影響。第四，由于與客戶之間存在一些私人關系，超出了獨立方之間正常審計的預期范圍，因此審計師可能受到不適當的影響。

（三）內部審計準則原因。審計準則是注冊會計師在審計過程中應嚴格遵循的標準，在審計計劃階段，審計前工作的有效實施與被審計單位的配合程度有關。在審計實施過程中，審計準則作為行動指南，確定審計工作文件和審計報告的真實性和可靠性；在審計完成階段，審計報告的質量取決于注冊會計師事務所和注冊會計師能否保持應有的審慎性和獨立性。綜上所述，在審計過程中，審計質量受審計標準，受審計方和會計師事務所的影響。20世紀70年代的美國新制度主義者福斯特認為，經濟與制度問題之間存在因果關系，從審計實踐的角度出發，對中國的審計標準進行研究，發現新的審計標準引入了風險要素，改變了原有的審計模式和審計流程，有利于審計質量的提高。以上海和深圳的非金融上市公司為研究對象，收集2004年至2009年的數據作為研究樣本后，分析新舊審計準則與審計質量之間的關系，認為新的審計準則可以改善審核質量。中國的審計標準經歷了三次實質性調整，在1995年財政部的領導下，了第一批注冊會計師獨立審計準則，2003年對原獨立審計準則進行了修訂，并在獨立審計準則出臺之前和之后向社會。經過近十年的修訂和完善，基本框架形成了中國獨立的審計準則體系。2008年金融危機之后，會計信息質量會計信息用戶和公眾決策信息的內容、審計報告、審計報告有用的問題，為提高審計質量，審計與審計準則委員會制定了《ISA701-獨立注冊會計師報告的關鍵通訊》，并修訂了ISA260，ISA570，ISA700，ISA，ISA706，ISA720、705和六項審核標準。

二、預防內部審計失敗的防范措施分析

（一）保持審計獨立性。審計的價值在很大程度上取決于公眾對審計師獨立性的看法，獨立性是專業行為準則中討論的首要主題。獨立性是使審計師從會計專業中脫穎而出的關鍵概念，因為審計師的核心任務是對描述公司財務狀況的公共報告進行核證。通過發表意見，獨立審計師承擔了公共職責。“公共監督者”的功能要求審計師將責任從屬于客戶，以便完全忠于公眾信任。缺乏獨立性的危險在于，作為一個階級的股東如果閱讀并依賴審計師認為不利于其的財務報表，就會對企業的發展情況了解不透徹。為了為此類人員提供服務，審計師在執行審計測試、評估其中的結果以及有關財務報表的審計報告和意見時，必須持公正的態度。與獨立性相關的主題是審計人員的任期，建議將審計人員強制輪換，采用特定審計的政策，以提高審計質量，從而提高通用財務報表的質量，可以保持業務合作人員的獨立性。此外，增加了對審核員的限制，減少審核失敗的可能性。當一家注冊會計師事務所幫助建立了客戶正在評估的信息系統時，該公司如何客觀地評估客戶的財務信息，咨詢產生的收入可能足夠大，以至影響審計師對可疑會計政策的判斷。

（二）充分認識內部審計的重要性，將審核從傳統方法轉變為基于風險的方法。審計師要以懷疑的態度評估所獲得的審計證據的有效性，并警惕那些與管理層和負責管理的文件和信息的可靠性有出入的審計證據。當審計員收到無法識別的問題的信息時，通常要承擔責任。審計師需要保持懷疑態度，對潛在的錯報保持警惕，以便可以識別錯報。審計師應以專業懷疑的態度計劃和執行審計，并意識到可能存在導致財務報表嚴重錯報的情況。基于風險的審計代表了現代審計的發展趨勢，其要求審計師必須對實體及其環境（包括其內部控制）有足夠的了解，以識別、評估由于錯誤或欺詐導致的財務報表重大錯報的風險，并根據其性質，進一步審核程序的范圍和程度。基于風險的審計使注冊會計師可以將審計資源集中在最高風險的領域，資源流向控制最薄弱的領域，并針對最高風險領域制定審計程序，從而調整審計范圍。因此，基于風險的審計更具成本效益。相關程序可能包括查詢實體中的管理層和其他人員，審計師對實體及其環境的理解包括對以下方面的理解：①行業、法規和其他外部因素；②實體性質；③可能導致財務報表重大錯報的目標，策略和相關業務風險；④衡量和審查實體的財務狀況；⑤內部控制，包括會計政策的選擇和應用。經過上述理解后，審計師應在財務報表級別、交易類別、賬戶余額和披露進行識別和評估重大錯報的風險。此外，為了將審計風險降低到可接受的低水平，審計師應確定財務報表一級對評估風險的整體應對措施，并應設計和執行進一步的審計程序應對。

（三）加強審計質量控制，完善對注冊會計師行業的監督。質量控制政策和程序應同時在審計公司和個人審計中執行，會計師事務所應建立質量控制體系，以合理保證會計師事務所及其人員遵守法規和法律要求，嚴格按照《注冊會計師職業道德守則》進行各項操作，結合會計師事務所的報告，完成各項審計工作。在這種情況下，會計師事務所的質量控制體系應包括應對以下各個方面的政策和程序：①會計師事務所內質量控制的領導職責；②道德要求；③接受并保持客戶關系和特定業務；④人力資源敬業度；⑤質量控制政策和程序。公司治理是決定內部控制運行狀況的關鍵因素之一，審計委員會作為公司治理的重要組成部分之一，在降低財務欺詐風險方面發揮著非常重要的作用。審計師必須向公司的審計委員會報告并接受監督，該審核委員會必須批準所有審核和非審核服務，必須從審核員處接收所有新的會計和審核信息，并且必須充當審核員與客戶公司之間的正式溝通渠道。審核委員會的成員是被審核公司董事會的獨立成員，至少一名董事會成員必須精通審計和財務方面的知識。主管部門對注冊會計師行業的行政監督，應當從保證注冊會計師行業健康發展的角度出發，恢復公眾對注冊會計師行業的信心。上述部門還應通過對一些違反法律、法規的行為予以嚴厲的處罰，保護大多數誠實守法的注冊會計師和會計師事務所，整頓和規范會計秩序，確保注冊會計師行業的發展。主管部門的監督檢查機構應當負責對注冊會計師行業的行政監督，監督注冊會計師行業的執業質量，依法查處違反法律、法規的行為，做好協調指導。

三、結語

公司的良好經營環境對于其長遠發展來說非常必要，因此，打擊財務舞弊對注冊會計師行業至關重要。本文從內部和外部兩個方面分析了審計失敗的原因，主要是公司治理不善和注冊會計師缺乏獨立性。本文就如何應對審計失敗提出了建議，對于注冊會計師而言，保持獨立性和專業懷疑態度至關重要。注冊會計師行業應執行基于風險的審計，并改善審計程序。此外，有必要改善審計質量控制和審計委員會，并加強對注冊會計師行業的監督。

參考文獻

[1]李佳欣，崔婧.內部審計失敗的原因分析與防范措施研究[J].中小企業管理與科技（中旬刊），2020（11）：68–69.

[2]劉子萱.淺談內部審計失敗的原因分析與防范對策[J].中國管理信息化，2020，23（16）：63–64.

作者:何興勇 單位:沈陽市民政事務服務與行政執法中心