一、國內村級財務審計的開展情況

杭州市蕭山區(qū)共有480余個村，村級集體經濟發(fā)展迅猛。為不斷適應新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農辦牽頭委托第三方（即會計師事務所）開展村級年度財務審計和任期、離任經濟責任審計。筆者所在的會計師事務所也參與了上述審計工作。

二、注冊會計師和村級財務審計

注冊會計師參與村級財務審計具有天然優(yōu)勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實現業(yè)務收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財務審計的需要。

三、構建村級財務審計體系和評分系統(tǒng)的設想

（一）建立村級財務審計體系和評分系統(tǒng)的必要性

1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規(guī)定的工程個數不同，則違規(guī)程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業(yè)技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發(fā)現的重要問題項。

一、財務審計與績效審計的差異比較

1.審計產生和發(fā)展上的差異

財務審計是社會發(fā)展的產物，它的產生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經濟活動中，對相關的各項經濟活動的財務信息加以詳細記錄，讓審計部門在進行財務審計時能夠做到有據可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴大，在我國社會經濟建設發(fā)展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發(fā)展任務也是由政府部門承擔，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經濟負擔，同時讓民眾對政府部門產生不信任，要發(fā)揮資金的經濟效益性，財務審計已經顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應運而生，目的是為了改變政府職能部門在財務上的浪費現象，保障政府部門的經濟性，確保資金落到實處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計要素的差異

財務審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務審計的目的是審查財務活動的真實合法性，而績效審計針對的是經濟活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財務審計的主體是財務收支活動；從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務審計范圍廣很多，財務審計僅僅局限于被審計單位的經濟資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計所用的方法來看，財務審計方法程序模式已經定型，而績效審計沒有特定的準則可供參考，審計方法上更加復雜。

3.審計內容的差異

財務審計與績效審計在審計內容上存在著明顯差異，財務審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細，審計是財務中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點和側重點是財務活動本身的真實性，而績效審計注重的是經濟活動是否發(fā)揮其本應產生的經濟效益，是否實現了既定的社會經濟效益目標，切入點是經濟活動的業(yè)務流程，審查的是單位在經濟活動中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

第一篇

1農村財務審計工作中存在的問題

在農村財務管理中，由于一些村民干部對財務賬目的管理經驗和能力不足，不能將財務賬目進行精細化建設，對賬目整理力度不夠，可能會造成賬目混亂的現象。若能夠加以改善，相信會為農村建設與發(fā)展發(fā)揮推動性的作用。我國提倡新農村建設，提高農村的發(fā)展水平，為了順應國家發(fā)展的要求，加快農村建設，解決農村建設中遇到的問題，完善農村審計管理體系，促進農村的發(fā)展。

2農村財務審計工作的有效措施

2.1健全財務審計的運行體系

做好農村財務審計工作，健全財務審計的運營體系是重中之重。財務審計體系是財務審計的各個部門統(tǒng)籌合作，實現系統(tǒng)性的財務審計。在財務審計的運行體系中，包括各個部門構建的審計體系之外，還包括財務審計相關法律體系的建立。對于財務審計中涉及的不同部分進行合理化的分工，升級的各個部門能夠有針對性的工作，提高工作質量，在審計工作中涉及的調查、審核、監(jiān)督等部分進行部門的權責分開，有利于財務審計工作的展開。

2.2加強農村審計工作隊伍建設

一、經濟效益審計

1.實施效率不高

經濟效益審計常常被單獨地實施，導致其實施缺乏效率，難以大范圍的推行。調查顯示，許多審計工作都屬于財務審計這一類。財務審計對賬簿資料的查證和信息資料失真的追究都已經接近核實分析經濟效益問題的邊界了，單獨進行經濟效益審計必然效率不高。

2.缺乏評價標準

經濟效益審計的評價標準對于其順利實施具有重要意義。由于目前我國沒有比較成熟的標準可以使用，因此經濟效益審計工作開展比較困難。

2.缺乏操作模式

由于審計法中對經濟效益審計沒有具體規(guī)定，經濟效益審計理論還不成熟，缺乏現有的操作模式，阻礙了效益審計的正常開展。

第一篇

一、績效審計與財務審計的不同

1.在審計理念上的不同

財務審計是對存在的問題以及對它的解決過程進行具有一定導向性的審計工作，通常，它通過對那些錯誤問題進行糾正或是進行查處，從而保證既定制度所具有的權威性不被動搖，進而達到使績效提高的目的。相對的，績效審計是對結果和績效進行的具有導向性的審計，績效審計在工作中主要從實際所收到的結果與預期目標之間所存在的具體缺陷著手，通過對制度以及管理進行進一步的完善來達到使績效提高的目的。

2.工作中的側重點以及入手的切入點具有差異

在實際的工作中，財務審計通常是從與資金的流入的相關問題開始著手，針對被審計單位的資金相關問題進行審查，確定其中有沒有違背規(guī)章制度等現象。通過對資金使用過程中可能存在的問題進行相關審查，進而將制度與管理過程中的問題揭露出來，從而使效益得到一定的提高。與之相對的，績效審計是從各個被審計單位的有關業(yè)務流程開始，對被審查單位所做的決策是否得到了有效的執(zhí)行等等。通過對被審計單位的各種效益結果進行審查來揭露出單位中所存在的問題。

3.對審計人員所提出的具體要求上也具有一定的差異

1財務審計與工程審計相結合的重要性和必要性

1．1兩者相結合，是實現全過程跟蹤審計的一種審計方法

工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執(zhí)行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。

1．2兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。

2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現全面審計基礎上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發(fā)現違紀違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。

一、國有企業(yè)財務審計工作存在的問題

1.審計工作與當前國有企業(yè)改革發(fā)展的方針不完全適應。

財政部在1998年陸續(xù)頒布了“工業(yè)企業(yè)和商貿企業(yè)實行注冊會計師審計年度財務報表的辦法”。從目前的形勢來看，仍存在以下四個主要的問題：由于有關企業(yè)實施年度財務報表注冊會計師審計制度的規(guī)定是財政部在機構改革前依據企業(yè)類型分別制定的，導致其內容過于寬泛，法律效力欠佳；在會計報表質量和審計質量方面存在著嚴重問題，但相關部門的執(zhí)法力度不足，違規(guī)的企業(yè)和注冊會計師沒有受到嚴格的處罰；部分會計事務所審計報告缺失本質內容；政府監(jiān)管部門對審計后的會計報表關注度低，國有資產所有者缺位。

2.審計程序不嚴謹，運作不規(guī)范。

自我國注冊會計師制度恢復重建以來，注冊會計師事業(yè)不斷發(fā)展壯大。但審計工作人員對審計工作中的相關制度并不完全了解，審計的過程中也不能按照規(guī)定的程序監(jiān)督管理，使得審計結果無可靠性與真實性。同時，審計人員缺乏對被審計企業(yè)基本情況的了解，在審計過程中不能結合企業(yè)的真實情況嚴格按照程序進行審計，最終出現審計結果與實情大相徑庭的狀況。保證審計工作客觀公正是審計工作人員必須堅守的原則，而審計過程的獨立性是保證審計客觀公正的前提。盡管我國審計法和憲法中有對審計獨立性的規(guī)定，但在實際處理問題的過程中，還缺乏對獨立性的具體保障，有些制度缺乏操作性，導致審計做不到實質上的獨立。

3.審計工作人員的綜合素質有待提高。

現階段由于審計工作情況復雜，審計項目推陳出新，審計人員自身結構也比較復雜，導致審計人員自身的職業(yè)素質出現很多問題。專業(yè)化程度不高。部分審計人員缺乏相關的專業(yè)知識，缺少綜合分析和判斷的能力，法規(guī)引用不準確、處理處罰不適當，使一些復雜的會計舞弊等重大違紀違法事件成漏網之魚。審計技術和方法的運用能力欠佳，缺乏必備的評估風險、撰寫報告、研究等方面的能力，使審計行為效率低下、質量差、風險大。忽略重要的與審計風險相關的因素。職業(yè)道德素質低。在實際開展審計業(yè)務時，審計人員不能抵御各種干擾，容易被領導和人際關系左右；缺乏團隊精神，工作不夠嚴謹；被利益、權利驅動，以權謀私等。諸如此類職業(yè)道德問題，將導致企業(yè)的審計風險增加。目前，國有企業(yè)普遍存在對外投資收益不佳的問題。企業(yè)在投資項目時未運用科學的論證方法，并且缺乏有效的投資管理辦法，存在不負責任的現象。投資額巨大，公款監(jiān)察力度不夠，不僅致使企業(yè)虧損嚴重，而且使企業(yè)的信譽度降低，企業(yè)形象大打折扣。

1高校內部財務審計工作開展的必要性

1.1新時展的產物

教育改革政策的出臺，推動了高校擴招的進展，高校教育經費、投資經費也呈現著逐年上漲的形勢，各類校園產業(yè)規(guī)模及數量也迅速擴大，校園內部的科研儀器、師資力量、辦學及培訓項目逐漸增多，收費項目也在變化，財務管理的內容變得日趨復雜。在一定程度上提升了對高校財務管理的要求。加強高校內部審計工作，強化過程審計，是改革高校財務管理體系的具體需求，是優(yōu)化財政收支結構，降低高校財務管理風險，優(yōu)化資金使用率，適應社會及高校改革發(fā)展的要求。

1.2是提高高等院校財務管理水平的必要準備

當前存在一部分高校在財務管理方面并未設置專業(yè)化的管理機構，未聘用專職的會計人員。部分高校甚至兼任高校內部的行政秘書、教師助理作為會計人員，高校并無專業(yè)化的會計核算體系，財政收支的記錄情況相對比較混亂，財務管理活動透明度較低。而大部分高等院校在財務活動方面大額資金流動頻繁，包括學生學費的收集、國家撥款、科研經費的調撥、校區(qū)建設等方面，資金金額來源比較廣泛，形式多樣，且資金量比較大，構成形式相對來說比較復雜，因此高校必須構建系統(tǒng)的內部財務審計系統(tǒng)，監(jiān)督財務資金的合理使用，避免資源的流失，提高財務管理水平。

2高校內部財務審計系統(tǒng)設計

2.1系統(tǒng)框架