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一、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點

醫(yī)藥企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，新中國成立以來，特別是改革開放20多年，我國已經(jīng)形成了比較完備的醫(yī)藥工業(yè)體系和醫(yī)藥流通網(wǎng)絡，發(fā)展成為世界制藥大國。據(jù)統(tǒng)計口徑：我國現(xiàn)有醫(yī)藥工業(yè)企業(yè)3613家，可以生產(chǎn)化學原料藥近1500種，總產(chǎn)量43萬噸，位居世界第二。目前，由于大多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)不僅規(guī)模小、生產(chǎn)條件差、工藝落后、裝備陳舊、管理水平低，生產(chǎn)成本劇增，新藥創(chuàng)新基礎(chǔ)薄弱，醫(yī)藥科技投入不足，導致產(chǎn)品更新慢，重復嚴重。我國醫(yī)藥企業(yè)，尤其是在發(fā)展中的醫(yī)藥企業(yè)，內(nèi)部會計控制受重視程度直接取決于企業(yè)主的態(tài)度。另外，企業(yè)主要是以重要項目的內(nèi)部會計控制為主，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，其內(nèi)部會計控制主要是對現(xiàn)金、應收賬款、采購、資產(chǎn)管理、投融資等重要項目實施程序控制和人員控制。

(一)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制范圍廣泛

作為醫(yī)藥企業(yè)，常規(guī)性的業(yè)務循環(huán)包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、成本與費用循環(huán)、存貨管理循環(huán)、人力資源循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、貨幣資金循環(huán)、商業(yè)智能決策管理等。與一般企業(yè)內(nèi)部控制不同的是，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的范圍更加廣泛，醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部會計控制應根據(jù)其業(yè)務循環(huán)應包括會計控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。醫(yī)藥企業(yè)的會計控制主要內(nèi)容包括職權(quán)控制、資金控制、成本費用控制、內(nèi)部審計控制、風險控制等，將一般企業(yè)內(nèi)部會計控制的范圍進行了更深入的拓展。而管理控制主要是用制度、流程來規(guī)范管理行為，即標準化操作。也就是說，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制從業(yè)務流程和控制環(huán)境兩方面同步著手進行管理。

(二)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制在執(zhí)行層上的監(jiān)控管理力度加大

醫(yī)藥企業(yè)對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度是從嚴的。這是由醫(yī)藥制造行業(yè)本身的特殊性所決定的。醫(yī)藥生產(chǎn)廠家制造出來的藥品質(zhì)量關(guān)系到社會公眾的安全，為提高藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理水平,加大監(jiān)控力度,醫(yī)藥企業(yè)必須嚴格執(zhí)行藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范。醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的更高要求推動了醫(yī)藥制造企業(yè)重視質(zhì)量管理和提高質(zhì)量管理水平。

(三)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制處在動態(tài)的環(huán)境管理中

2009年,金融危機席卷全球,導致世界經(jīng)濟嚴重衰退,也沖擊了全球醫(yī)藥市場,醫(yī)藥市場在壓力之下將重構(gòu)格局。與此同時,我國經(jīng)濟也面臨著周期性調(diào)整和結(jié)構(gòu)性調(diào)整的雙重壓力,從而給我國醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)。雖然,醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的積極推進以及市場規(guī)范化程度的提升給我國醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展帶來了機遇,但是這一機遇也面臨諸多不利因素和負面影響。負面影響來自于對藥品價格水平下降的擔憂,不確定性更多來自于政策的執(zhí)行力度。新醫(yī)改方案的出臺,標志著全民醫(yī)保和新醫(yī)改將進入實施和推進階段。另外，醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)面臨著復雜多變的國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境,以及不定期爆發(fā)的各項公共衛(wèi)生危機，因此，醫(yī)藥制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度應隨著外部環(huán)境的變化、公司業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。可以說，未來幾年，我國醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)境是不穩(wěn)定的，將隨時處在一個動態(tài)管理的環(huán)境之中。

(四)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的重心在風險評估

風險評估系統(tǒng)能夠識別醫(yī)藥企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素對生產(chǎn)廠家管理構(gòu)成的風險程度。對影響醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部目標實現(xiàn)的風險進行評估是評估風險發(fā)生可能性的前提。醫(yī)藥企業(yè)應根據(jù)藥品生產(chǎn)的各項規(guī)章制度來降低生產(chǎn)經(jīng)營的風險，并且匯總出現(xiàn)的問題，及時對其進行解決，從而降低風險的形成。正是因為涉及人民生命健康的醫(yī)藥制造業(yè),風險大,風險評估的迫切性非常強，企業(yè)應使風險評估和風險管理的目標和要求滲透到各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)。因此，醫(yī)藥制藥企業(yè)內(nèi)部控制制度必須涵蓋公司內(nèi)部產(chǎn)、供、銷各項經(jīng)濟業(yè)務、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點如資金的管理、原料藥的采購、藥品的生產(chǎn)、藥品質(zhì)量安全控制等落實到各個環(huán)節(jié)。除此之外，醫(yī)院還要根據(jù)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的實際情況進行綜合評估，從而做出投資的可行性分析報告，達到降低投資風險的目的。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

加強醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，同時對企業(yè)的經(jīng)營活動也起著調(diào)節(jié)和約束作用。下面以廣州白云中藥廠為例來分析目前醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的狀況。廣州白云山中藥廠成立于1988年5月，占地面積12000多平方米。公司正式在編員工一千余人，其中科研技術(shù)人員占一半以上，公司現(xiàn)擁有九大劑型，140多個品種，主要產(chǎn)品有：板藍根顆粒，復方丹參片，口炎清顆粒，消炎利膽片，六味地黃丸、穿心蓮片，腦心清片，丹紅化淤口服液，以及白云山?jīng)霾璧取＝?jīng)過幾十年的艱苦奮斗和改革創(chuàng)新，現(xiàn)已發(fā)展成為廣東省建設中醫(yī)藥強省、廣州建設中醫(yī)藥強市的排頭兵企業(yè)，華南地區(qū)最大的單體中藥制造企業(yè)，國家級高新技術(shù)企業(yè)。該公司從1999年以來,連續(xù)8年保持年均35%的高速增長，目前擁有的拳頭產(chǎn)品板藍根顆粒和復方丹參片,分別在國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場占有60%和51%的份額。

(一)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱。

有些制藥企業(yè)原來的內(nèi)部會計控制只是建立在一個會計部門的基礎(chǔ)上，由于受規(guī)模大小、業(yè)務量大小不一，這部分醫(yī)藥企業(yè)并未建立起規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度，其會計機構(gòu)十分簡單，通常只有出納和會計兩個崗位，而采購和應付款、銷售和應收款、成本核算等一般不單獨設崗。可以說，這些小制藥企業(yè)內(nèi)部會計控制制度完全沒有形成體系。究其原因，是因為領(lǐng)導者還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，片面地認為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制，會計資料的完整無缺等。對會計的事前審核、事中復核、事后的監(jiān)督都流于形式。

(二)管理者對內(nèi)部會計控制認識不到位

目前很多醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)沒有一個良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境，主要體現(xiàn)在：

1、內(nèi)部控制環(huán)境與醫(yī)藥企業(yè)管理者的決策定位有直接關(guān)系。

醫(yī)藥企業(yè)的管理者是純粹的“經(jīng)濟人”，把追求企業(yè)利潤最大化作為經(jīng)營的最高目標。在這樣一種經(jīng)營理念下，醫(yī)藥企業(yè)的管理者就會認為整個藥廠都是歸自己管理，沒有必要再額外增加內(nèi)部會計控制的成本，能幫企業(yè)節(jié)約大量的人力、物力和財力。在這種思想的影響下，管理者就會出現(xiàn)對內(nèi)部會計控制的重要性認識不夠，對其概念模糊的現(xiàn)象。例如：廣州白云山中藥廠在客戶信用檔案的管理方面還存在缺陷。本公司在近兩年來一直是采用現(xiàn)款現(xiàn)貨的銷售方式,但是由于公司規(guī)模的不斷擴大,根據(jù)市場開發(fā)的需要，公司有必要在全國范圍內(nèi)開發(fā)比較偏遠的地區(qū)市場,公司業(yè)務員為了能夠完成當年下達的銷量任務，擅自將客戶信用檔案做假，加之財務部門的審批人員對其審核時粗心大意，造成應收賬款增加的風險以及資金周轉(zhuǎn)受到較大的影響；在合同管理方面還存在欠缺，曾因一份訂貨合同重復提貨，造成公司直接經(jīng)濟損失20多萬元；同時缺乏對半成品的管理控制，導致財務成本加劇。由于今年上半年部分省份受到嚴重旱災，而我公司的原材料供應主要分布在云南、貴州、廣西、省內(nèi)沿海地帶，尤其是云南的三七產(chǎn)量大幅度下降，三七價格由去年的每公斤70元上漲到現(xiàn)在360元，達到了價格的最高點。由于倉庫管理員的嚴重失職，導致價值10多萬元的半成品被盜，無凝給我司的生產(chǎn)雪上加霜。

2、醫(yī)藥企業(yè)管理者缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行的自律性。

一些管理者長官意識濃厚，權(quán)力高度集中，對藥廠內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行沒有上心和盡力，上級不能有效監(jiān)督，下屬不能發(fā)揮應有的牽制作用，導致內(nèi)部會計控制制度形同虛設。

3、還有一些領(lǐng)導者對加強內(nèi)部會計控制的認識存在一定的誤區(qū)

認為會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，并沒有把財務工作納入企業(yè)的管理活動中，忽略了作為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。在建設內(nèi)部會計控制制度時，敷衍了事，造成內(nèi)部會計制度不完整，缺乏可操作性。

(三)費用支出失控，生產(chǎn)成本增加

一些醫(yī)藥企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營逐漸加大的同時，成本也在逐漸的增加，從營銷投入費用到銷售折扣，再到企業(yè)運營費用，這些都對成本控制造成了很大的負擔。目前，部分醫(yī)藥企業(yè)為了打響公司的品牌，允許銷售部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務費用，但對這一部分費用沒有明確規(guī)定，導致銷售部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使原本微利的醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)虧損；有的醫(yī)藥企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，致使巨額潛虧隱藏在存貨中。例如：白云山中藥廠雖然在年初時要求各屬下部門做了全年費用支出計劃，而在年終實際工作中各部門并非嚴格按預算計劃執(zhí)行，常有超預算的行為發(fā)生，而財務部門沒有定期對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查，到年底核對，才發(fā)現(xiàn)實際費用開支已大大超過預算，年初的預算計劃成了一紙空文，預算控制沒有達到實際的預算作用。

(四)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

當前我國大多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)是由國有企業(yè)改制而成，醫(yī)藥企業(yè)董事會成員和管理層人員由國家行政指派，因此存在一個最為突出的就是“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，即經(jīng)理層作為內(nèi)部董事實際控制著公司的經(jīng)營決策權(quán)。結(jié)果造成董事會不能真正履行職責，或者履行職責時忽視公司利益，損害股東利益。作為制造與銷售企業(yè)，廣州白云山中藥廠存在物資采購管理不善,出現(xiàn)質(zhì)量問題。在物資采購管理方面比較松懈，企業(yè)內(nèi)部的家族式管理和唯親是用的用人機制，嚴重地影響了企業(yè)素質(zhì)的提高。本來企業(yè)內(nèi)部的管理制度就不夠完善，而對采購管理的處理又是“人際關(guān)系”化成分居多，從而導致了采購管理上的混亂。企業(yè)的采購管理不但應該抓，而且應該抓好抓緊。而家庭式的關(guān)系網(wǎng)只會忽視質(zhì)量把關(guān)問題。只有嚴格、切實有效的規(guī)章制度，才能做到有法可依。

(五)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行在監(jiān)督和整體考核上還相對欠缺。而一個良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時還應配有相應的檢查與考核制度。目前，部分醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立相應的評判考核制度。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門，各個崗位之間缺乏必要的聯(lián)系、協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息得不到正常的發(fā)揮作用，從而影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也不利。

三、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析

科學、有效的內(nèi)部會計控制，對于規(guī)范醫(yī)藥企業(yè)會計核算行為，改善醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營管理和增強競爭優(yōu)勢有著極為重要的意義。醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制是醫(yī)藥企業(yè)為實現(xiàn)既定的目標，根據(jù)自身實際情況和經(jīng)營特點而制定的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的會計控制辦法。建立有效的醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制方法和模式對于改善經(jīng)營管理，防患于未然，保障企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。當前經(jīng)濟條件下，在企業(yè)改革不斷深化和稍縱即逝的經(jīng)濟機遇背景下，醫(yī)藥企業(yè)不僅要求會計提供反映經(jīng)濟活動的信息，而且在提供信息的同時需要加強內(nèi)部會計控制。而藥企如何建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高自身經(jīng)營管理能力，提升企業(yè)自身的競爭力，將是我國藥企亟需解決的一個重要問題。下面就以廣州白云山中藥廠為例，來探討關(guān)于醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題及成因。

(一)企業(yè)領(lǐng)導和經(jīng)營者重視經(jīng)濟效益，忽視了內(nèi)部會計控制的重要性。

醫(yī)藥企業(yè)領(lǐng)導和經(jīng)營者在價值觀、法律意識和職業(yè)操守等方面沒有得到全面約束，受外界因素影響，想方設法要使利潤最大化，而置社會公眾的生命健康于不顧。對他們來講，能盈利才是最重要的，自己足可以保證財產(chǎn)的安全，制定內(nèi)部會計控制就是對管理經(jīng)營權(quán)的干涉。因此，他們更多的是關(guān)心企業(yè)能否盈利，對于內(nèi)部會計控制的建設往往不愿意去關(guān)心，更不愿意帶頭執(zhí)行。對內(nèi)部會計制度建立及認識，還十分的片面，認為建立內(nèi)部會計控制防止和糾正錯誤，無法產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益，因此內(nèi)部會計控制運行的良好環(huán)境也無從談起。這些思想的存在導致了企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用沒有得到有效的發(fā)揮，也妨礙了會計工作的正常運行和會計職能的有效發(fā)揮，不僅對企業(yè)經(jīng)營管理造成了消極的影響，而且嚴重地擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。

(二)內(nèi)部會計控制體系不夠科學，導致內(nèi)部會計控制失去效力。

醫(yī)藥企業(yè)一些不相容職務尚未完全做到相互分離，不能對內(nèi)部會計控制行為進行有效監(jiān)管。比如請購與采購、采購與驗收職能不分開等現(xiàn)象大量存在。對重要的崗位如藥劑、藥品、醫(yī)用設備及耗材采購部門負責人長期不進行輪換，權(quán)力過度集中，長期固定的工作環(huán)境及關(guān)系形成的非法利益根基，有時即使下屬人員輪崗，分管領(lǐng)導不調(diào)整分工，仍然有操縱的可能性，對重要職位和關(guān)鍵控制崗位沒實行回避制度。在廣州白云山中藥廠案例中，雖然建立了相應的內(nèi)部會計控制制度，但在設置上不夠科學完善。首先內(nèi)部會計控制的實施，必須有職責明確，責任到位的組織結(jié)構(gòu)作保證。合理在各內(nèi)部機構(gòu)配備主管人員來履行各部門的職能，執(zhí)行單位各項規(guī)章制度。其次受串通舞弊的限制。不相容職務的相互分離，可以避免一個人單獨從事或隱瞞不合法的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。這樣，就要通過實行不定期的崗位輪換制，不讓同一人在同一崗位上長久呆下去，通過定期審計等方式，把串通舞弊控制在最低水平。

(三)各部門之間缺乏有效的信息反饋，致使內(nèi)部會計控制弱化了執(zhí)行力度

一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國許多醫(yī)藥企業(yè)的一切以管理當局要求為準，信息隨企業(yè)管理層的意愿而變，他們壟斷了相關(guān)的信息，從而使得有關(guān)信息溝通不暢，其違法行為難以暴露，從而不能得到及時遏制。暢通的信息溝通可以保證各有關(guān)部門對企業(yè)經(jīng)營活動實施管理和控制，便于了解內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況。在本文廣州白云山中藥廠案例中，廣州白云山中藥廠目前在這方面做得不夠好，特別是在合同管理方面，目前由于受各種流感的影響，加之我公司所銷售的藥品是帶有季節(jié)性，藥品銷售訂單一路攀升，而公司生產(chǎn)能力的有限性，時常會一份合同分批發(fā)貨的可能性。由于銷售部門后勤人員的粗心大意，也抱著出了事情由財務部門承擔一切責任的態(tài)度，沒有做好每一客戶的發(fā)貨記錄，兩部門人員之間缺乏溝通，導致內(nèi)部會計控制在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題不能及時得到有效的解決。

(四)醫(yī)藥市場波動使成本與效益出現(xiàn)不對等，降低了內(nèi)部會計控制的效率

醫(yī)藥制造企業(yè)由于今年受天氣變化無常，原材料價格突飛猛漲，國家多次出相關(guān)文件控制藥品銷售價格政策的情況下，公司為了生存，打開市場，打響品牌，積極倡導各職能部門節(jié)省各種日常開支，在管理崗位的設置、人員的配備上采取了少而精的策略，目的為了減少成本的支出。但這樣就會增加經(jīng)濟活動中可能出現(xiàn)的各種差錯的風險。受運行成本的限制，影響了公司內(nèi)部會計控制的效率。

(五)審計監(jiān)督體系的不健全，影響了內(nèi)部控制的發(fā)揮效應

企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督體系，是內(nèi)部會計控制有效執(zhí)行的保證。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合法、合理和有效的獨立評價機構(gòu)。有的管理者認為“內(nèi)審監(jiān)督”和“會計監(jiān)督”是同一回事，誤導產(chǎn)生“內(nèi)部審計工沒有什么重要意義”的想法，使得內(nèi)部審計形同虛設。另外有些內(nèi)部會計制度雖然確實有效，但是在實際工作中卻被束之高閣、形同虛設，導致內(nèi)部會計控制制度在實際行動和運行中難以實現(xiàn)預期的目標。種種因素都導致企業(yè)內(nèi)部會計制度方面沒有達到預期的效果，從而面臨著種種問題，這就需要在今后的會計工作中加以改進，以適應社會和企業(yè)迅速發(fā)展的需要。

四、完善醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

正是由于內(nèi)部會計控制對醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營管理水平和效率有著極大的促進作用，因此筆者認為在企業(yè)內(nèi)部采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，建立一整套完整嚴密的內(nèi)部會計控制機制，對醫(yī)藥企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是具有前瞻性的重要作用。

(一)醫(yī)藥企業(yè)應在合同管理、采購管理、存貨管理等生產(chǎn)業(yè)務流程方面加強內(nèi)部會計控制的監(jiān)督

一些醫(yī)藥制造企業(yè)出現(xiàn)合同管理混亂、物資采購管理、客戶信用檔案管理、半成品管理的問題，筆者認為這是內(nèi)部會計控制制度監(jiān)督混亂所造成的。

1、建立合同歸口管理制度，即對企業(yè)的所有合同實行全面、統(tǒng)一管理的制度

內(nèi)容包括確定合同管理職責；規(guī)定合同管理的原則和基本內(nèi)容；規(guī)定合同簽訂、履行、變更、解除的程序和要求；規(guī)定合同管理人員和合同承辦人員的崗位資格要求以及對合同管理人員與合同承辦人員的考核獎懲等。

(1)財務部門應同銷售后勤部門加強溝通，保證合同的正常管理，保護公司財產(chǎn)物資。

銷售后勤部門應當在每拿一份銷售合同到財務部門開銷售訂單時，必須要經(jīng)過后勤部門主管人員認真的審核、批準，確認該份合同沒有在重復出貨的情況下，才給予開銷售訂單。財務部門開訂單人員根據(jù)財務部門主管人員的雙重審核、批準下移交給開單人員，在開單人員經(jīng)過系統(tǒng)的復查無重復后給予開單出貨。作為醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制的一個重要部分，企業(yè)財務部門應和其他部門一起從人事制度、簽訂、履行等三方面堵塞漏洞，以減少損失。

(2)銷售后勤部門人員必須做好每一份合同的發(fā)貨記錄

從源頭做到發(fā)現(xiàn)問題，杜絕問題，提高企業(yè)風險意識，做到以公司為利益中心，這樣就形成了各部門之間的循環(huán)控制，起到事前的控制作用。針對廣州白云山中藥廠企業(yè)的內(nèi)部會計控制在其生產(chǎn)業(yè)務流程方面管理的現(xiàn)狀，該企業(yè)不僅要和各部門一起制定合同管理制度，還要注意合同文件的管理，注重履約全過程的情況變化，以隨時做出反應。尤其是企業(yè)的購銷合同，它在經(jīng)濟糾紛中占有相當大的比例，因購銷合同管理混亂造成的經(jīng)濟損失量多面廣。

2、統(tǒng)一物資采購流程，完善客戶信用檔案管理制度

針對物資采購、客戶信用檔案的建立制度不健全，采購行為不規(guī)范，缺乏有效的采購約束機制，容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。特別是物資采購計劃、消耗管理有名無實，用料無計劃，造成采購物資積壓、浪費，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(1)建立科學、合理、有效的客戶信用分析和控制制度。

銷售部門主管人員可以根據(jù)產(chǎn)品銷售情況，市場開發(fā)的需要，信用部門根據(jù)調(diào)查表或通過信用評估機構(gòu)對客戶信用等級的評定報告，做好相關(guān)記錄備檔。財務部門通過各級領(lǐng)導的審核下，結(jié)合目前市場的需求，共同控制應收賬款的風險。

(2)對于物資采購的供應商進行市場投標、招標的程序進行，對供應商的規(guī)模、信譽、在市場中所處的地位進行歸檔管理制度

防止內(nèi)部人勾結(jié)供應商，為了達到自己的私欲，做出對公司不利的行為。加強物資隊伍建設，提高各部門物資工作的關(guān)鍵。必須注重加強對現(xiàn)有物資人員的崗位培訓，保持人員隊伍的相對穩(wěn)定，合理選擇進人渠道，決不能由各級領(lǐng)導隨便讓任何人都來搞物資材料工作。采購人員上崗前必須經(jīng)過嚴格的考核培訓，使之感受到本崗位的重要。

(3)我們要遵循市場經(jīng)濟規(guī)律

在物資購銷工作中必須掌握市場信息的變化，發(fā)展橫向聯(lián)合，建立長遠的穩(wěn)定供貨、銷貨渠道，以便獲取質(zhì)優(yōu)價廉的物資資源，認真建立健全物資管理制度，增加透明度，使采購管理工作做到規(guī)范化、制度化，嚴格地把住出關(guān)。

3、加強半成品的流程管理

針對半成品的管理，要有半成品倉庫管理流程，對半成品的質(zhì)量與數(shù)量及防護狀況予以有效的管理，以保障生產(chǎn)順暢和產(chǎn)品質(zhì)量。半成品倉庫進出及儲存的管理，應設有專人負責半成品的跟蹤及后期管理。

(二)建立聯(lián)署審批制，改善預算、監(jiān)督問題

1、建立財務聯(lián)署審批制

在醫(yī)藥企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中設立財務總監(jiān)，由分管財務的副廠長和財務總監(jiān)聯(lián)合署名審批財務支出。財務總監(jiān)不管具體的支出業(yè)務，只審核支出的合法性。這樣，一筆支出必須由分管副廠長和財務總監(jiān)兩個人聯(lián)合署名方能核準支出，形成了權(quán)力的制約機制，避免了腐敗的產(chǎn)生。推而廣之，廠長(董事長)審批的支出必須由黨委書記聯(lián)合署名；中層業(yè)務部門領(lǐng)導審批的支出必須由財務科長聯(lián)合署名等。有效。

2、建立健全報表和成本預算審批制度

在內(nèi)部建立起成本管理報表制度和成本預算審批制度，讓各部門定期編制成本預算，從而規(guī)范成本控制工作。此外，成本控制責任人應建立相應的成本監(jiān)控臺帳，及時記錄成本發(fā)生情況，通過與成本預算的比較，及時發(fā)現(xiàn)偏差及時進行調(diào)整，以便及時有效的控制和分析成本發(fā)生額，對將要發(fā)生的各項成本采取措施進行監(jiān)督和控制。

3、確立預算管理理念，強化預算控制

(1)加強責任人員管理，實行定期輪崗制度應加強對公司法定代表人的內(nèi)部監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，杜絕個別負責人獨斷專行、胡作非為；加強對職能部門的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)限過大或集體徇私舞弊；加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度。

(2)強化預算控制主要做到：企業(yè)應當加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行；預算指標的審定要符合實際情況；預算控制指標差異的判斷標準要符合實際情況；避免通過做假賬人為操縱預算指標的實現(xiàn)程度，使會計信息失真。

(三)從根本上推動醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部會計控制進程

1、引進內(nèi)部會計控制的先進人才，加強會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德等方面的培訓

內(nèi)部會計控制是由相關(guān)的會計人員執(zhí)行的，因此，會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德直接影響著內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。而會計人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德與醫(yī)藥企業(yè)的管理有著密切的關(guān)系，首先，企業(yè)要對于即將上崗的人員進行崗前培訓；其次，應該制定員工的工作規(guī)范；再次，還要對在職人員進行定期培訓。同時還要加強對會計人員職業(yè)道德的教育和考核，提高會計人員的綜合素質(zhì)，最終保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。醫(yī)藥企業(yè)不能只注重對營銷人員的培訓與教育，而忽視會計人員的培訓與教育，加強會計人員繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的人員進行基礎(chǔ)業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處進的技術(shù)錯誤。要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、廉潔自律等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺遵守各項法律法規(guī)、財經(jīng)紀律，在注重提高業(yè)務素質(zhì)的同時，培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德。

具體針對上述案例，白云山中藥廠應引進內(nèi)部的競爭機制，大膽聘用財務技術(shù)好、高素質(zhì)的人員。確立全新的用人標準，用全新的理念認識和發(fā)掘人才，用全新的方式在國內(nèi)外招攬會計人才，用全新的管理模式配置和激勵財務人才，從而極大地調(diào)動職工的積極性和創(chuàng)造性，提高工作效率，促進企業(yè)快速發(fā)展。

2、做好生產(chǎn)成本預測工作

不僅要對醫(yī)藥制造業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程進行成本管理，還應在產(chǎn)品的研發(fā)階段對產(chǎn)品設計、工藝制作和專用設備等方面進行成本核算和控制，以便準確預測該產(chǎn)品投產(chǎn)后的實際耗費的成本，掌握新產(chǎn)品的經(jīng)濟性，力求從各種設計方案中選擇成本最低、功能最強的最優(yōu)方案。對此，成本管理人員應加強對產(chǎn)品成本的預測，準確掌握產(chǎn)品成本耗費情況，并及時與財務部門進行交流，向其反映成本情況，參與到企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)改進決策活動中，協(xié)助技術(shù)部門最大限度的降低產(chǎn)品成本。

3、逐步建立全員參與的內(nèi)部會計控制體系

首先，要在財務部設置專門的內(nèi)部控制管理人員，并在下屬的生產(chǎn)車間、班組以及技術(shù)、采購部等部門設置相關(guān)的成本控制和管理專員，使全員參與到內(nèi)部會計控制工作中來，最大限度的調(diào)集企業(yè)員工關(guān)注成本控制，將責任者能控制的成本指標分解后落實到具體的部門、車間和班組，使內(nèi)部會計控制和管理成為全員關(guān)注全員參與的系統(tǒng)性工作。

（四）強化內(nèi)控意識，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識，行為和制度的完善程度，然而公司的高層管理人員對內(nèi)控制度的建立健全及良好的運行起關(guān)鍵性作用。因此，一方面要強化企業(yè)領(lǐng)導的會計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定：一方面要建立內(nèi)部會計控管理領(lǐng)導責任制，將企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的好環(huán)與領(lǐng)導的業(yè)績政績結(jié)合起來考核，做到一級抓一級，層層負責，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。

（五）完善會計監(jiān)督檢查體系，強化會計監(jiān)督檢查工作

醫(yī)藥企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)避內(nèi)部控制風險，必須建立一套完善的會計監(jiān)督檢查體系。根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范以及企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，充分發(fā)揮會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的作用，全面強化會計監(jiān)督檢查工作，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的正常運轉(zhuǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營管理的有效運行。

1、企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查工作

內(nèi)部審計部門應采取定期檢查與不定期抽查的方式進行全面內(nèi)控檢查或局部內(nèi)控檢查。審計部門應每年對全公司的內(nèi)部控制進行一次監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計人員對于檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實施中存在的問題，應在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報告中據(jù)實反映，并在向董事會報告后進行追蹤，以確定相關(guān)部門已及時采取適當?shù)母倪M措施。

2、社會審計的監(jiān)督檢查工作

社會審計的監(jiān)督檢查工作是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查工作的重要補充和客觀評價。注冊會計師在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。注冊會計師的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查是在審計過程中獨立進行的內(nèi)部控制符合性測試，測試企業(yè)的內(nèi)部控制是如何設計以及是否得到執(zhí)行。注冊會計師完成上述符合性測試后，即可根據(jù)所獲得的審計證據(jù)，對被審計單位的內(nèi)部控制做出客觀評價，指出企業(yè)內(nèi)部哪些屬于控制較強的部分，哪些屬于控制較弱的或可能產(chǎn)生差錯、舞弊的部分，并提出自己的改進建議。

五、小結(jié)

綜上所述，廣州白云山中藥廠在企業(yè)規(guī)模得到擴張，實力壯大以后，必須按照現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營觀念管理，實行內(nèi)部會計控制措施，消解財務管理的弊端，才能在激烈的市場競爭中，把企業(yè)做大做強。廣州白云山中藥廠作為我國醫(yī)藥行業(yè)的一枝奇葩，在內(nèi)部會計控制制度和措施實施上很有代表性，筆者以白云山中藥廠為例，希望中國的醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)部會計制度的建設和革新上能夠更大的提高。