摘要：對醫院修繕工程竣工結算審計工作務必要提高認識。文文，分析醫院修繕工程竣工結算審計過程中常見的問題，針對這些問題，提出了政府加大項目造價的宏觀控制，規范投資項目的決策管理行為；提高工程竣工結算審計的認識，積極爭取領導班子和上級的支持；提升審計人員專業素養，提升工程結算中審計難度的結算效益；健全完善審計風險預警體系，遏制施工方高估冒進算的行為；整理好修繕工程項目涉及資料，以更全面審計竣工決算中的問題；深入現場勘查了解情況，保證查閱資源與現場的吻合；深入材料市場掌握價格信息，根據市場調整好材料價差；注意審計的全過程跟蹤，將審計關口前移、做到全程審計等實踐建議，技術性要點以供參考和借鑒。

關鍵詞：內部審計;工程修繕;竣工結算

一、醫院修繕工程竣工結算審計過程中常見的問題

(一)工程造價突破預算，頻見相比較的低價中標

工程項目修繕之前，都要根據材料做出造價，力爭公正、公平、合理，切合院方的利益。但是，某些不可控因素的影響，院方會急于以概算的形式公開招標。某些工程方會利用院方急切的心理，虛假工程報價招標而以價格接近而低價中標，切實損失院方的利益。

(二)惡意篡改現場簽證單，增加后期審計難度

現場簽證是建設方、施工方就具體施工方法、某一技術環節聯系確認的工作方式，是書面施工方案落實到工程實踐層面的有效補充。同時，也是形成工程造價最直接的一手技術資料，其真實性對審計工作的重要性不言而喻。但是，從送審的現場簽證單來看，頻繁出現惡意篡改的情況，比如：實地取證難的技術數據、隱蔽工程中的某些重要數據，都存在事后改動的情況。還有簽證單數據的改動，比如：10，改成40、100、70等等，都會影響到后期結算審計的嚴謹性。

根據審計法第二十二條及審計工作安排，審計局派出審計組于2019年12月30日至2020年1月15日對小學市政及運動場建設工程竣工結算情況進行了審計。小學對其提供的工程等資料的真實性、完整性負責，并進行了承諾。我們的責任是依法獨立實施審計并出具審計報告，現將審計情況報告如下。

一、工程概況

小學市政及運動場建設工程經發展和改革委員會于2017年5月31日以吉發（基）【2017】111號批準立項建設。項目建設單位為小學，設計單位為建筑設計院，監理單位為創達建設工程管理有限公司。建設單位聘請創達建設工程管理有限公司為機構,于2017年7月21日采用公開招標的方式確定施工單位為宏圖建設有限公司，中標金額為2694049.21元。主要建設內容為施工圖范圍內市政、綠化及運動場等工程。

二、審計依據

（1）套價原則具體按《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2013)、《建設工程計價辦法（試行）》（贛建字【2004】8號文、贛建價【2016】3號文、贛建價【2016】6號文）、《房屋建筑與裝飾工程消耗量定額及統一基價表》（2004）、《通用安裝工程消耗量定額及統一基價表》（2004）、《市政工程消耗量定額及統一基價表》（2006）、《建筑與裝飾、通用安裝、市政工程費用定額》（2004）、等相關法律法規。

（2）招投標文件、施工合同協議書、相關會議紀要。

（3）隱蔽工程雙方簽證。

根據審計法第二十二條及審計工作安排，審計局派出審計組自2019年12月30日至2019年1月12日對中學學生餐廳工程竣工結算情況進行了審計，中學對其提供的工程等資料的真實性、完整性負責，并進行了承諾。我們的責任是依法獨立實施審計并出具審計報告，現將審計情況報告如下。

一、工程概況

中學學生餐廳工程經發展改革委員會以吉發（基）【2018】33號文批準建設。項目建設單位為中學，設計單位為建筑設計院，監理單位為工程建設監理事務所。建設單位聘請春創管理咨詢有限公司為招標機構，于2018年11月6日采用公開招標的方式確定施工單位為旭騰實業公司，中標金額為3260918.43元。主要建設內容為施工圖范圍內土建、裝飾、安裝等工程。

二、審計依據

（1）套價原則具體按《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2013)、《建設工程計價辦法（試行）》（贛建字【2004】8號文、贛建價【2016】3號文、贛建價【2016】6號文）、《房屋建筑與裝飾工程消耗量定額及統一基價表》（2017）、《通用安裝工程消耗量定額及統一基價表》（2017）、《市政工程消耗量定額及統一基價表》（2017）、《建筑與裝飾、通用安裝、市政工程費用定額》（2017）、等相關法律法規。

（2）招投標文件、施工合同協議書、相關會議紀要。

（3）隱蔽工程雙方簽證。

摘要：本文結合工程實例，從復審制、內外審結合制、全過程審計等模式入手，通過深入分析目前高校基建工程審計中出現的問題，揭示并確立了外部審計單位在高校基建工程審計中的主力軍地位，并針對性地提出了科學有效的外部審計單位管理機制，以期為高校基建項目工程審計工作提供借鑒和警示。

關鍵詞：高校基建；工程審計

隨著十二五、十三五國家對教育投入的不斷增加，高校的辦學規模在不斷擴大，與之相適應的基建工程投資總額也在快速增長。同時，高校基建工程的審計工作也面臨著巨大的挑戰。諸多工程審計工作者和研究人員對高校基建審計相關問題展開研究，劉靜（2011）提出了全過程審計在設計、招投標、合同簽訂、施工、結算等環節需要注意的要點；胡紹君（2012）提出了項目決策設計、招投標、施工、結算與決算等階段審計工作的重點內容；郭智輝（2012）分析了工程施工階段委托審計存在的問題，并提出了應該把握的幾個要點；古志文（2012）剖析了高校基建項目審計的現狀，并從事前、事中和事后審計等三個階段提出了實施跟蹤審計的路徑；陳玉鵬（2014）從建設單位、審計客體、審計主體三個角度分析高校基建竣工結算審計存在的風險，并提出風險防范的對策；陳微云（2016）簡要論述了高校基建項目全過程審計的加之、內容、重點及困難；郭曉東（2016）簡要闡述了高校基建內部審計在目標定位、獨立性、審計環境、制度及質量等方面存在的問題。然而，諸多研究中缺乏對高校基建現行審計模式優缺點的剖析，且案例不足，本文將結合某高校實際案例分析目前高校基建審計模式存在的問題。

1高校基建工程審計現狀分析

高校在工程審計的模式上已經實現了三個根本性的轉變，即內審制向復審制的轉變、內審制向內外審結合制的轉變、事后審計向重大項目全過程跟蹤審計的轉變。然而從現實情況來看，在具體操作層面上還存在著一定的問題，對高校基建投資的可靠性、合理性造成不小的影響。

1．1復審制

所謂復審制，就是在竣工驗收后，首先將施工單位報送的竣工結算經過監理單位的審核，然后由基建管理部門對監理單位審核后的竣工結算進行復審，最后由工程審計部門對基建管理部門復審后的竣工結算進行再一次復審，最終確定竣工結算造價。即施工單位戲稱的“扒三層皮”。監理單位通常是高校自行招標確定，而且是費率招標，雖然在監理合同中對竣工結算的審減數額和比例有明確的獎勵辦法，但是監理單位對竣工結算的審減周期和審減數額往往不盡如人意。基建管理部門承擔著高校的住宅、公建及維修改造項目從規劃、報建、設計到招標、施工、竣工驗收及結算的建設任務，人員少、任務重，造價管理人員既要預算變更造價、審核工程量清單及最高限價，又要認質認價主要材料、批復工程進度款、處理施工現場造價爭議，對于時間緊張的竣工結算審核往往力不從心，只能是抓大放小、重點突破。工程審計部門承擔著基建管理部門、后勤物業服務部門及其他三十多個二級學院的竣工結算審計任務，涉及專業面廣、種類繁多，即便百萬以上的項目全部外審，但是僅靠現有造價人員遠遠滿足不了竣工結算審計的工作任務。以某高校新建學生食堂項目為例進行分析：項目合同造價2800萬元，因施工過程設計變更較多，施工單位報審的竣工結算高達3800萬元。監理單位初審歷時4月，審減造價200萬元；基建管理部門二審歷時1月，審減造價200萬元；工程審計部門委托的審計單位終審歷時4月，審減造價400萬元。可見，竣工結算審減的壓力、審減的成效往往在終審階段。

一、統一各標段竣工結算資料格式，要求規范、及時上報

竣工結算工作要在工程交工后及時開展，因為工程一旦完工，不管是施工單位、監理單位還是業主方人員，部分都將走向新的工作崗位。項目知情人員一旦離開這個項目，項目的后期工作難度就會增加，有時甚至為了讓人簽一個字都要奔波數百公里。有很多項目通車都已經兩三年了竣工結算工作都沒做完，就因為知情人員離開，后期收尾人員不了解情況，從而造成被動。所以項目后期收尾人員一定要通曉整個項目的情況，項目離開人員在離開時要對收尾人員進行詳細的交底工作并保持聯絡的暢通。竣工結算資料格式要統一。高速公路有很多個施工標段，各標段格式不統一，容易造成資料混亂，內容五花八門，既給審核工作增加難度，又影響資料的美觀，同時給以后竣工決算的編制增加難度。資料表格要求簡潔、全面，既要體現結算內容，又要一目了然，好的結算格式既能讓施工單位虛報資料無處可藏，又能減少審核的工作量。竣工結算文件通常要包含以下幾個內容：

1.每章節的分項數量計算表。列明數量計算依據、數量計算方法等。

2.變更文件。內容含變更原因、變更編號、變更數量計算方法、變更單價等。

3.計量一覽表。內容包含計量支付號、每一期計量內容及計量金額等。

4.單價文件。內容含合同清單單價、變更單價等內容。

5.索賠文件。包含索賠原因、索賠依據、索賠內容及金額等。

摘要：總結水利工程竣工結算中的問題，對這些痛點問題分析，提出水利工程加強全過程造價控制的建議，并從業主方、承包商不同建設主體的角度研究全過程造價控制的價值。針對不同建設主體控制重心及目前存在問題進行分析，提出不同的全過程控制理念，業主方加強過程審計，承包商轉化經營理念，促進水利行業建設項目全過程造價控制的發展與進步。

關鍵詞：水利工程結算；結算審核；全過程造價控制；跟蹤審計；新型經營理念

0引言

水利工程竣工結算，歸屬于水利工程八項基本建設程序中的竣工驗收階段，處于整個水利投資控制的最后一環，也是關鍵環節之一。無論對于國家管理建設資金、提高政府投資效益，還是相關投資主體控制建設投資，以及承包主體獲取最終工程款，都有著重要的意義。結算的重要性直接決定了利益雙方對于結算的重視程度，從而出現竣工結算審核力度大，審核周期長，審核中問題繁多，將竣工結算推向爭執集中的高點。但是通過對多個項目的結算統計整理及問題分析，很多的投資控制重點在項目前期及施工過程中，即更應該重視加強全過程的控制。下面結合結算過程中發現問題，詳細闡述。

1結算審核

1.1結算審核的主要方法

目前常用審核方法，一般為全面性審核、重點審核、對比審核、分組審核、篩選法等。

工程竣工結算審核重點篇1

建筑工程竣工結算審核工作作為建設工程最后一個環節，對工程質量以及工程經濟效益均具有極大影響。為了使我國工程建設得到更好的發展，對建設工程竣工結算審核工作的重點內容進行分析尤為重要。這里從工程量審核、設計變更與現場簽證審核、工程實物審核三個方面分別探討。

1工程量審核

在建設工程中工程造價計算最為基本的一個項目就是工程量，是確保工程造價合理性的重要前提。而工程量作為重要審核工作從《建設工程—工程量清單計劃規范》施行開始，在建設施工合同中大部分以固定單價形式體現，并對工程量按照施工實際情況進行調整。在施工單位進行多計工程造價時，工程量處于重要環節地位。然而有些企業在對工程核算量資料進行送審結算時，經常出現資料不全、竣工圖和國家規定不相符、工程量清單計算不規范等情況，造成我國建設工程竣工結算審核工作失效。在當今建設工程送審項目中，存在大量核減造價現象，而在這些核減造價現象中有60%~80%是由于工程量誤差而導致核減現象。可見，對工程量的審核直接影響到結算審核質量，因此當今工程量的審核重點應放在工程量審核環節。建設項目涉及范圍較廣，涵蓋工程項目較多，且每個工程項目間又存在密切聯系，這種聯系也充分體現在對不同建設項目的設計環節。例如，電梯系統的安裝，在電氣設計圖紙以及高層建筑圖紙中均有體現，而通風空調建設與電氣設計圖紙中又同時兼具空調調速開關設計。由此可見，在建設工程竣工結算審核工作中工程量核算具有一定復雜性，因此為了確保工程量審核正確，建設項目應根據工程專業性的差別配備相應的審核專業人員。所謂審核專業人才，是指既要熟練掌握整個工程審計項目分類、內容以及施工系統，又要充分了解每個施工系統以及工程量的計算原則。由于工程項目經常牽涉到重疊部分，為了避免因各個審計部門間不良溝通而造成重復計算結果，專業人員在對工程量進行審核時，應在部門、項目及建設系統間建溝通平臺，促使工程量計算者可實現對工程量實現實時掌控并避免重復計算。若不考慮施工項目間的必然聯系，在出現重復計算后,不僅嚴重影響工程核算質量，還會造成因核算結果失真而使企業失去更高經濟效益。

2設計變更與現場簽證審核

由于現場施工實際情況與工程預計設計圖紙存在一些差別、建設中突發工程狀況以及其他建設單位與設計之間的原因，均會造成在施工現場出現設計變更以及現場簽證，為了促使工程順利進行，在施工現場出現設計變更以及現場簽證是不可回避的現實情況，因此工廠施工技術交底、變更以及簽證等往來資料與函件都是結算審核重要部分，由于設計變更與現場簽證均具有臨時性以及動態管理特性，促使工程現場施工中發生突變的部分多數情況下，在工程預算中并未體現。受變更而取消或減少的部分應在審核過程中重點關注，從而管控施工方在對設計變更以及現場簽證進行審核時出現不審核變更減少部分，只注重變更增加部分。

1）簽證文件真實性審查

目前，保定經濟發展正處于轉型關鍵期和重大機遇期，國網保定供電公司（簡稱公司）未來幾年拓展布點、網架完善、重過載治理、煤改電、扶貧攻堅任務艱巨，電網存量補強及增量投資依然迫切，公司發展面臨保障雄安新區建設和電力體制改革深入推進、大氣污染防治、優化電商環境、脫貧攻堅和鄉村振興等國家戰略重大挑戰，工程財務管理工作越來越重要和艱巨。

1.竣工財務決算標準化流程

嚴控工程成本。一是項目規劃可研設計階段，公司財務部參與項目可研，從優比選設計建設方案，協助編制工程項目建議書和可研報告，審查設計圖取費標準，參與工程項目造價估算、概算和施工圖預算的編制和審查。二是根據工程進度，及時籌集項目資金，做好項目的籌融資工作。三是合理設置工程賬務體系，在“建筑工程”、“安裝工程”和“在安裝設備”等科目下設主要生產工程和輔助生產工程，再細分到線路、主變壓器系統、配電裝置、補償裝置等五級科目。四是嚴格按批準的設計方案、概（預）算、投標報價書及合同等規定內容安排資金支出，對未經批準，擅自變更設計方案、改變建設內容等與概（預）算內容不符的項目支出，財務部不予支付資金。嚴格審批、控制工程預付款。一是支付工程結算款須以有關招投標文件、合同、出入庫料單、監理確認單、發票等為依據，按照合同約定執行，預留質量保證金。二是合同規定工程施工、物資采購等預付款需提供預付款保函的，必須收到收款單位的預付款保函（保函金額應與工程預付款金額相等）才能支付工程預付款。三是施工合同進度款累計結算付款不超過工程價款的85％，剩余工程價款應在工程驗收并完成結算審價后，以經確認的竣工結算報告為結算依據，扣除合同約定的工程質量保證金后按國家有關規定的期限（合同約定有期限的，從其約定）辦理單項工程結算支付手續。四是支付工程進度款應有工程管理部門、監理單位確認并附工程形象進度資料，資料應載明合同金額、工程進度、已付款金額、本次申請付款金額等信息，工程項目應繳政府部門的相關費用須附政府部門相關文件或繳費通知。五是工程結算價款超過原訂立的合同金額時，原合同簽訂單位需提供批準的設計變更、現場簽證等相關資料，并簽訂補充合同或結算協議，財務部據此支付相關工程款項。六是業務經辦部門在預付款申請單后必須附監理單位確認的工程進度表，確認該項目對施工單位的預付款總金額小于等于監理單位確認的工程進度后，方可進行支付。登記工程設備臺賬。在基建和技改工程設備結算時，財務部除進行正常賬務處理外，還另行登記設備臺賬。臺賬內容包括：設備名稱、規格、型號、制造廠家和價值等。一方面可以更快捷地與物資部門提供的物資清單核對，避免工程竣工后，再去查找、匯總原來所有購買設備的憑證、票據，另一方面也加快了工程竣工決算報告中的“在安裝設備一覽表”的填制工作，自動生成固定資產卡片。定期核對工程主賬、輔助賬余額。會計人員每個月末核對基建、技改工程主賬和輔助賬的余額，發現問題查找原因并更正，防止工程報賬串項發生。對實行招投標一攬子訂貨的設備物資價款結算，要將概算所附主要設備材料清冊與設備采購訂貨清單核對無誤后，要求供貨方提供符合工程項目會計核算要求的發票。每月財務部編制截至當月的基建、技改工程發生額統計表，并計算與工程概算數的比例，與基建、生產和營銷等部門提供的工程實際形象進度比較，如果財務進賬比例過大，反映工程是先進賬后干活，發現此現象應根據具體情況加以分析，屬于按完工百分比法統計出現合理的時間差可以認可，屬于未完成工程，形象進度虛列的投資應予核減。通過工程施工和財務進賬的橫向比對，直觀地反映出工程施工和財務入賬的雙軌運行進展情況。竣工結算款的支付。審計部負責審計工程結算，出具審計定案通知單，該通知單要經施工單位、工程管理部門和審計部共同簽字確認。工程管理部門根據通知單，填寫工程結算表，列明工程已付進度款及已領用工程物資金額，經施工單位簽字蓋章。工程管理部門填寫工程費用報銷單，附審計定案通知單、工程結算表、工程完工驗收單、發票，履行內部審批手續，報財務部門審核后辦理工程結算，并根據合同要求預留工程質保金。竣工后要預轉資產。工程竣工驗收后，工程管理部門向財務部提供書面“工程竣工驗收報告、實物資產移交清冊和合同清冊”，在工程管理部門提供工程竣工驗收報告后，財務部及時預轉該項工程資產，財務、工程管理人員要到現場，核對設備清冊與現場實際設備是否相符，并拍照，對明細固定資產統一編號，財務部核定暫估資產價值。建立標準化竣工決算報告模板，完成決算報告。報告包括封面及目錄；項目核準文件（或可行性研究報告批準文件）、概算批準文件和竣工驗收報告；竣工工程全景或主體工程實物彩照；工程竣工決算報表；工程竣工決算報告說明書；審計意見、竣工決算批復及其他重要文件。確有未完收尾工程的，可以預計納入竣工決算，并按概算項目編報未完收尾工程明細表，但預計未完收尾工程的實物工作量和概算價值不得超過總概算的5%。竣工決算審計與批復。工程項目竣工財務決算報告，做到編報及時，數字準確，報告編制完成后，公司財務部向省公司提交報告，同時配合上級審計機構開展決算審計工作，省公司依據審計報告等資料，完成竣工決算報告批復工作。公司財務部協同工程管理等部門核實審計底稿，依據審計結論，落實、整改審計反映的問題，完善竣工決算報告，按期上報，保證主管部門如期批復。

2.標準化管理成效

簡化了竣工決算編制周期，提高了決算質量。一是優化、固化工作節點中的關鍵流程，確保了工程入賬數據的真實、準確，決算收集的資料更加完備，與工程概算更加匹配，形成了完善的PDCA業務流程閉環管理。二是避免項目盲目擴大投資規模，推動造價管理關口前移，確保了資產會計信息的準確性，提高了決算編制質量。建立健全工程財務管理考核保障指標體系。公司將工程竣工決算完成情況及工作質量納入公司績效考核中，指標包含物料收發貨提供及時率、工程費用結算及時率、竣工決算編制及時率和竣工決算審計及時率四項指標，將工程項目指標分解到相關專業部門，明確任務、責任，建立以業務流程為主線，橫向協同、縱向貫通的管理體系，形成了各部門緊密協同，順暢合作的工作機制。運用先進信息化手段推動竣工決算工作。應用ERP、基建管控套裝軟件，大力推進SAP系統與基建業務輔助管理模塊、概預算編制軟件等系統接口，實現概算、結算數據批量導入，財務管控與ERP系統實現數據共享。加強工程財務信息系統建設，依托SAP系統、財務管控系統、基建管控等系統，實現財務與項目、物資、設備等模塊高度集成，實現工程成本費用的實時歸集、費用自動分攤、自動結轉固定資產、自動生成竣工決算報表。

3.需要注意的問題

一是工程竣工決算需要設計、計劃、工程、財務、生產等跨部門的分工協作與密切配合，堅持管理的扁平化、垂直化。二是進行債權、債務款項清理，梳理與施工、設計等供應商之間的往來賬目，按照業務主管部門提供的結算資料，確認工程成本及應付款項，及時進行款項支付。三是嚴格執行增值稅進項抵扣政策，在規定時間內認證發票，抵扣稅款，確保固定資產進項稅抵扣到位，有效降低工程成本。四是不予列支工程概算外的支出項目，尤其對簽證項目應在相關簽證手續完備的情況下方可列支。