隨著新公共管理運動的不斷推進，政府由權(quán)力至上發(fā)展到責任至上的階段，社會公眾更加關(guān)注整的績效及其責任，強調(diào)政府的透明度、公眾的知情權(quán)以及政府的問責性。而西方政府工作人員的工作質(zhì)量、服務(wù)能力以及服務(wù)意識也因此提高，從而提高了公眾對于政府的滿意度。我國當前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵發(fā)展階段，需要政府承擔更為關(guān)鍵的指導和約束職能，因此我們更加需要重視推進政府績效審計的發(fā)展，建立更加高效廉潔的政府機關(guān)。筆者將平衡計分卡理論與政府績效審計結(jié)合，以完善我國政府績效審計的相關(guān)理論。

一、平衡計分卡的相關(guān)內(nèi)容

1.平衡積分卡的理論。20世紀90年代初期，哈佛商學院教授羅伯特•卡普蘭聯(lián)合著名的企業(yè)咨詢大師諾頓在對家在業(yè)績評價方面處于領(lǐng)12先地位的企業(yè)進行研究，提出了平衡計分卡理論，并于年在《哈佛商1992業(yè)評論》上發(fā)表了《平衡計分卡：驅(qū)動業(yè)績的評價指標體系》一文，對該理論進行了系統(tǒng)性的概述。平衡計分卡能夠有效地反映出財務(wù)與非財務(wù)衡量方法之間的平衡、長期目標與短期目標之間的平衡、內(nèi)部與外部的平衡、結(jié)果與過程的平衡、管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等多個方面。

2.平衡計分卡具有以下幾個特征。

①平衡計分卡能夠為組織的戰(zhàn)略管理提供有效的數(shù)據(jù)支持。通過平衡計分卡，管理者能夠?qū)⒔M織的戰(zhàn)略目標與組織的實際情況緊密相連，并對組織進行全面而又有效的管理。

②平衡計分卡能夠有效提升組織的整體管理效率。通過平衡計分卡所反映出的數(shù)據(jù)能夠直接反映出組織的實際運行狀況，這節(jié)省了管理者的時間，也提升了組織管理的效率，并為組織的可持續(xù)發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。

③注重團隊合作。平衡計分卡能夠使組織的管理者更加關(guān)注團隊合作的重要性，從而有效阻止了組織的管理者作出錯誤的決策。通過平衡計分卡的方式能夠使組織中的各個因素有效地結(jié)合，將組織聯(lián)系成一個統(tǒng)一而又高效的有機整體，有效地幫助管理者更加了解每位參與者的工作能力以及工作效率，從而使企業(yè)的管理者對人員進行更加合理高效的調(diào)配，促進組織的管理者選擇更為可行的決策方案。

摘要:利益相關(guān)者理論與審計有著密不可分的關(guān)系，對代表著廣大利益相關(guān)者的政府績效審計的影響也較為深遠。文章主要從審計的五個方面為切入點詳細分析了利益相關(guān)者理論對政府績效審計的影響，對今后績效審計的發(fā)展有一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞:利益相關(guān)者理論;政府績效審計;審計發(fā)展

一、引言

利益相關(guān)者理論對傳統(tǒng)企業(yè)組織管理的影響是巨大的，其緊隨時代的進步促進了企業(yè)管理方式的改變，是國內(nèi)外眾多學者研究的對象。利益相關(guān)者理論起源于20世紀60年，西方國家早有了對其的初步討論，而直到80年代其才真正被提出，是在《戰(zhàn)略管理:利益相關(guān)者管理的分析方法》一書中，由著名學者弗里曼明確提出的。該理論認為各利益相關(guān)者的投資與關(guān)注是所有企業(yè)賴以維持的基礎(chǔ)，企業(yè)所追求的不應(yīng)只有單一固定的某些主體的利益，而應(yīng)該關(guān)注所有利益相關(guān)者的整體利益。從利益相關(guān)者理論的角度來看，企業(yè)的發(fā)展甚至生存不是僅僅依靠股東的，其制度安排是靈活且需要專業(yè)化投資的，故還取決于各利益相關(guān)者對于企業(yè)所提供質(zhì)量保障的滿意程度。從這一理論角度所考慮的企業(yè)管理是績效評價理論的基礎(chǔ)，因其詳細闡述了企業(yè)管理的重心以及績效評價的中心思想。審計與社會大眾息息相關(guān)，而績效審計又作為一種與績效評估機制，可以說與利益相關(guān)者理論有著密不可分的關(guān)系。

二、利益相關(guān)者理論對審計本質(zhì)的影響

績效審計是對被審計單位經(jīng)濟活動所進行的“3E”審計，即經(jīng)濟性、效益性和效果性，其從屬關(guān)系上屬于審計，所以究其本質(zhì)也離不開審計。在審計學界多數(shù)人的觀點為受托責任論是審計本質(zhì)的依托，此理論認為受托人負有對委托人報告、解釋其經(jīng)營活動及業(yè)績的義務(wù)。但是在權(quán)和委托權(quán)相分離且涉及到經(jīng)濟利益的情況下，委托人需要對受托人的進行監(jiān)督已是必然。傳統(tǒng)的受托責任論在從委托人的角度關(guān)注的僅僅是股東等直接的經(jīng)濟收益主體，而利益相關(guān)者理論并不是對受托責任論的全盤否定，而是主張對其的拓展和延伸。即認為委托人應(yīng)包括與企業(yè)利益相關(guān)的組織和個體，例如政府、企業(yè)員工以及銀行等金融機構(gòu)，而不應(yīng)局限于股東。目前一般認為，審計的制度安排是具有獨立性的鑒證業(yè)務(wù)，其以一整套流程形成的系統(tǒng)將經(jīng)營責任中的兩個問題以及次優(yōu)從被審計單位的行為和信息兩個方面進行鑒證，最終各利益相關(guān)者從中獲取信息。此可以根據(jù)概念的種屬關(guān)系將績效審計的本質(zhì)界定為:績效審計的制度安排是以一整套流程形成的系統(tǒng)將績效責任中的兩個問題以及次優(yōu)從被審計單位的行為和信息兩個方面進行鑒證，最終使利益相關(guān)者從中獲取信息的獨立鑒證業(yè)務(wù)。審計的三大主要功能包括評價、鑒證和監(jiān)督，而績效審計的功能定位是獨立性的鑒證和評價。由此可見，績效審計不是為了審計而審計，而是為了提高績效信息的真實性和提升績效水平。所以績效責任的相關(guān)者也就是利益相關(guān)者需要績效信息鑒證結(jié)果以及績效評估結(jié)果，審計人員必須考慮到利益相關(guān)者對于審計結(jié)果需要做出的相關(guān)決策。

三、利益相關(guān)者理論對審計目標的影響

摘要：通過查閱新公共管理理論的發(fā)展歷程及相關(guān)文獻，進一步分析該理論與政府績效審計之間的聯(lián)系，最后針對我國政府績效審計的現(xiàn)狀提出優(yōu)化建議，希望對該方面理論以及實證研究工作提供一定的幫助。關(guān)鍵詞：新公共管理理論；績效審計；政府審計102新公共管理理論對政府績效審計的影響張博文西京學院陜西西安摘要：通過查閱新公共管理理論的發(fā)展歷程及相關(guān)文獻，進一步分析該理論與政府績效審計之間的聯(lián)系，最后針對我國政府績效審計的現(xiàn)狀提出優(yōu)化建議，希望對該方面理論以及實證研究工作提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：新公共管理理論；績效審計；政府審計

一、新公共管理理論的相關(guān)概念

1.新公共管理理論的由來

新公共管理理論是隨著政府職能的失靈而登上歷史舞臺，20世紀60年代西方國家出現(xiàn)了經(jīng)濟滯脹，進一步激化了各種社會問題，造成社會普遍不滿，此時一場提倡新公共管理理論的思想變革運動悄然而生。新公共管理理論有別于傳統(tǒng)的公共管理理論，主張政府在進行管理模式改革時可以結(jié)合企業(yè)優(yōu)良的管理方法和先進的手段，實行適當?shù)母偁帣C制、績效評價等方式改善其綜合績效水平，進而促使政府和負有公共管理職能的部門更加重視自身的服務(wù)水平，達到切實維護社會公眾根本利益的目的。

2.新公共管理理論的內(nèi)容

其一，新公共管理理論改變了傳統(tǒng)模式下政府與社會公眾的關(guān)系，重新定位政府職能以及其工作人員的角色。政府部門及其工作人員不再只是發(fā)號施令的決策者，而應(yīng)該是秉持以人為本宗旨的服務(wù)提供者，充分發(fā)揮主觀能動性，真正為社會公眾解決問題，在一定程度上而言政府及其工作人員是負有公共受托責任的企業(yè)管理層，而社會公眾則是接受服務(wù)的顧客或客戶。其二，新公共管理理論更加注重提供公共服務(wù)的質(zhì)量與效率，強調(diào)在政府履責過程中的產(chǎn)出效果，主張當外界情況產(chǎn)生變化時，要主動根據(jù)各方的利益需求做出低投入高成效的決策。其三，新公共管理理論推翻了傳統(tǒng)理論中重依據(jù)輕績效的做法，提倡政府及公共管理部門應(yīng)該制定準確嚴格的績效目標，據(jù)此作為評價職責履行情況以及分析尋找差異的基礎(chǔ)，從而促進政府部門辦事效率與經(jīng)濟效益的統(tǒng)一與提升。其四，新公共管理理論與傳統(tǒng)理論所存在的最明顯區(qū)別為其主張市場化，倡導利用相對自由化的市場模式取代由政府來配置社會資源的管理模式，學習非公共管理部門成功的管理手段及競爭機制，例如服務(wù)外包競爭投標等，并且還可以根據(jù)服務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)，相應(yīng)地調(diào)整供給方式。

摘要：

我國政府績效審計工作起步于20世紀80年代，在加入世界貿(mào)易組織之后呈現(xiàn)加快發(fā)展態(tài)勢，但與西方國家相比仍較為有限。本文梳理了我國政府績效審計研究情況，歸納了績效審計內(nèi)涵、范圍、理論動因、職能目標和評價指標等方相關(guān)研究成果，概要分析了政府績效審計研究的問題與方向，以期為我國績效審計理論研究和實務(wù)工作提供有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：

政府績效審計；研究述評

一、引言

現(xiàn)代政府績效審計誕生于20世紀40年代的英美等國，它是審計部門獨立開展的對政府公共部門的監(jiān)督活動。20世紀70年代新公共管理運動在世界范圍內(nèi)引發(fā)了對政府責任和工作績效的廣泛關(guān)注，促進了政府績效審計的推廣。受新公共管理理論影響，政府審計工作更注重結(jié)果和績效導向，全社會對公共產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量和效果信息產(chǎn)生強烈需求促使西方國家政府績效審計迅速發(fā)展。據(jù)學者早期統(tǒng)計，截止到20世紀90年代中期，美國績效審計業(yè)務(wù)量約占其全部政府審計業(yè)務(wù)量的85%，[1]加拿大績效審計量約占其審計項目總數(shù)的40%。[2]我國1983年成立國家審計署，開始建立現(xiàn)代化的審計制度。20世紀80年代中后期，我國開始效益審計理論研究和局部試點工作，但績效審計由于缺乏經(jīng)濟和政治基礎(chǔ)沒有得到長足發(fā)展。20世紀90年代，我國政府審計主要以財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性審計為主，僅零星開展了帶有一定程度績效審計性質(zhì)的績效審計工作。加入世貿(mào)組織后，伴隨我國市場經(jīng)濟體制和公共財政體制的完善，公眾越發(fā)關(guān)注公共資金使用的效果，對政府公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生了監(jiān)督意識。基于此，我國政府開始借鑒和發(fā)展國際先進的績效審計制度。學術(shù)界眾多學者對績效審計理論也進行了廣泛研究和探討。本文歸納總結(jié)了我國績效審計研究概況，剖析了績效審計的發(fā)展脈絡(luò)，為我國政府績效審計研究發(fā)展提出建議。

二、政府績效審計的內(nèi)涵

一、環(huán)境績效審計的研究現(xiàn)狀

1、國外環(huán)境績效審計的發(fā)展現(xiàn)狀

環(huán)境績效審計于20世紀70年代在美國及加拿大出現(xiàn)，20世紀80年代后擴展到歐洲乃至世界各國。20世紀90年代初，國際標準化組織成立了“環(huán)境管理技術(shù)委員會”，制定了ISO14000標準。加拿大環(huán)境審計師協(xié)會（CEAA）和加拿大標準協(xié)會（CSA）撰寫了《環(huán)境審計的原理和實踐》一書。1995年，最高審計機關(guān)國際組織第十五屆大會———開羅會議，制定了有關(guān)環(huán)境審計定義的框架。1999年，世界審計組織環(huán)境審計工作小組制定了《有關(guān)環(huán)境效益審計指南》，至此，環(huán)境績效審計開始走向規(guī)范化道路。2001年，最高審計機關(guān)國際組織所屬的環(huán)境審計工作小組向各成員國印發(fā)了《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，重點闡述了環(huán)境績效審計的內(nèi)容。

2、國內(nèi)環(huán)境績效審計的發(fā)展現(xiàn)狀

我國的環(huán)境績效審計理論研究上的一個里程碑，是20世紀90年代初期葛家澍教授在《會計研究》（1992年第5期）上發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》一文，該論文在我國會計理論界引起了強烈反響。關(guān)于環(huán)境績效審計的含義，楊智慧（2009）認為環(huán)境績效審計是由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、民間審計機構(gòu)實施的，對被審計單位及審計項目的履行情況進行事前、事中、事后的全程跟蹤及綜合分析，并按一定的評價標準評定其環(huán)境管理責任的現(xiàn)狀和潛力，提出環(huán)境績效管理的建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計控制活動。明確環(huán)境績效審計的內(nèi)容是開展環(huán)境績效審計工作的前提，基于最高審計機關(guān)國際組織所屬的環(huán)境審計工作小組（WGEA）對環(huán)境績效審計內(nèi)容的倡導和我國目前開展的一些環(huán)境績效審計業(yè)務(wù)，馬秀萍（2010）、王素梅（2014）等認為：環(huán)境績效審計的內(nèi)容除了應(yīng)圍繞績效審計的三要素，即經(jīng)濟性、效率性和效果性以外，還應(yīng)加上環(huán)境性這個因素。綜合以上四個要素，我們認為環(huán)境績效審計的內(nèi)容主要包括：第一，對被審計單位環(huán)境政策的執(zhí)行情況的審計；第二，對被審計單位的環(huán)境項目效益進行的審計；第三，對被審計單位其他項目的環(huán)境影響進行審計；第四，對被審計單位環(huán)境管理系統(tǒng)的審計。因此，環(huán)境績效審計是審計主體依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責任，以經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性為標準，進行監(jiān)督、評價和鑒證，以實現(xiàn)對責任主體受托責任履行過程控制的一種管理活動。在實務(wù)研究方面，審計署自20世紀80年代初就開始了環(huán)境資源審計的探索，主要圍繞各類環(huán)保資金和項目展開；1998年，審計署設(shè)立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，標志著我國資源環(huán)境審計新階段的開始；審計署在《2003至2007年五年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要積極地嘗試開展環(huán)境審計，并把效益審計作為未來的重大任務(wù)之一，這是我國環(huán)境審計同世界接軌的充分體現(xiàn)；在《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，將資源環(huán)境審計列為六大審計類型之一。總的來說，理論研究、實務(wù)開展上皆有發(fā)展，但是距離國外的研究及發(fā)展模式還有一定差距。

二、我國企業(yè)開展環(huán)境績效審計面臨的問題

1、環(huán)境績效審計缺乏理論指導，企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)尚不完善

一、政府績效審計

國際績效審計由最初的經(jīng)濟、效率和效果的“3E”發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性的“5E”。中國績效審計的發(fā)展從效益審計開始，始于20世紀80年代，隨后是加大效益審計的分量，全面推進績效審計，提高財政資金與公共資源的經(jīng)濟性、效率和效果，建立績效審計體系，到目前基本建立了一套符合中國國情的績效審計體系。中國政府績效審計是一個階段式的發(fā)展，雖然在逐步和國際接軌，但是中國政府績效審計距離經(jīng)濟性、效率型、效果性、公平性和環(huán)境性的“5E”目標還很遠。中國績效審計和國外相比處于初級發(fā)展階段，國內(nèi)對于績效審計有不同的看法。但國內(nèi)學者大都認同《利馬宣言》中對于績效審計的定義，即績效審計是對政府管理活動的經(jīng)濟性、資源使用的效率性、達到目標的效果性進行的審計，這是對當局政府的審計。中國審計法對中國政府績效審計也做了簡明的定義，就是對國家各級部門的財政收支或者國有企事業(yè)組織的財務(wù)收支及其管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審計和評價。

二、政府績效審計存在的問題

1、沒有推進真正意義上的政府績效審計。

在推進績效審計中，會遇到不同程度的阻力。績效審計必然會觸動一些人的經(jīng)濟利益，而且現(xiàn)有的法律法規(guī)不健全，對于績效審計的后續(xù)工作沒有做出長遠的考慮，處罰力度不夠。政府績效審計在實際執(zhí)行中缺少保障體系，財務(wù)審計是審計署的主要工作。我國政府績效審計引進國外理論，理論先于實踐。自中國審計制度恢復以來，政府績效審計的重點是對政府財政資金使用的合法性審計，很少開展真正意義上的績效審計。審計署的審計績效報告過于重復審計成果，在一些有代表性的意見方面應(yīng)該公布出來，有益于民眾了解在使用預(yù)算資金方面容易出現(xiàn)問題的方面，并看到中國政府在解決這些問題所做出的努力，而不是籠統(tǒng)的給出一些建議的總數(shù)。

2、缺乏系統(tǒng)性的績效審計體系。

中國的政府績效審計研究主要是引進國外的理論，還沒有形成真正意義上的績效審計體系。我國政府績效審計工作人員目前也沒有精準掌握績效審計的理念，缺乏系統(tǒng)的績效評價標準，其使用的審計方法也落后于西方國家，沒有建立真正適合我國的績效審計體系。而且現(xiàn)行的政府績效審計理論研究也不是本土成長起來的，借鑒的理論不健全，績效審計實踐缺少契合的理論作指導。

摘要:

政府績效審計是由規(guī)定的審計機關(guān)對政府部門工作的效果性、效率性和經(jīng)濟性進行審計，是一種獨立的、客觀的評價和監(jiān)督活動，是組成我國自我約束和自我監(jiān)督機制的重要組成部分。我國政府要想做到更好更快的為人民服務(wù)，提高辦事效率和效果，提高政府部門和事業(yè)單位工作人民的綜合能力，就需要充分發(fā)揮政府績效審計的監(jiān)督和制約作用。因此，對我國政府績效審計的研究是非常重要的，具有一定的社會價值，這就是本文研究的意義。

關(guān)鍵詞:

政府績效審計;社會價值

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及社會主義民主政治觀念的不斷深入，社會公眾更加關(guān)注政府行為，人們期待政府能夠有效率、有效果并且透明地管理公共資源，并對其管理結(jié)果實行有效的監(jiān)督和約束。并且，目前我國公共體制改革不斷深化，財政支出的總額持續(xù)增長，社會公眾更加關(guān)心財政的支出情況和實施結(jié)果。通過對政府各部門財政資金的效率性、效果性和經(jīng)濟性進行恰當?shù)脑u價，政府績效審計由此產(chǎn)生。政府績效審計有利于明確經(jīng)濟責任，因為它是對政府工作進行獨立的評價，有助于政府及時發(fā)現(xiàn)問題，并且采取糾正措施及時改正。政府績效審計是經(jīng)濟性和效益性相結(jié)合的審計，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

一、政府績效審計的問題

(一)有關(guān)政府績效審計的法律法規(guī)和管理體系不夠完善

摘要：新常態(tài)下，公共投資項目如何滿足社會公眾的利益又能實現(xiàn)效益性，一直是我國需要解決的問題。對于公共投資項目來說，績效審計發(fā)揮著監(jiān)督作用。本文首先介紹了公共投資項目績效審計的理論基礎(chǔ)。其次，分析了公共投資項目績效審計的要點和目標，并對績效審計存在的問題進行了分析。最后，本文指出了新常態(tài)下公共投資項目績效審計的實現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；公共投資項目；績效審計

公共投資一般是指政府投資的項目，主要是為了實現(xiàn)公共利益。公共投資是市場經(jīng)濟活動的重要組成部分，隨著我國近年來公共支出的增加，公共投資項目是否取得了預(yù)期效果、資金使用是否合理逐漸成為我國關(guān)注的重要內(nèi)容。因此，需要借助績效審計的力量，來提升公共投資項目的經(jīng)濟性與效益性。經(jīng)濟新常態(tài)下，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)中高速增長、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化、依靠創(chuàng)新驅(qū)動等特征。新常態(tài)下如何發(fā)揮績效審計的作用，來提升公共投資項目的效益性是本文需要解決的問題。績效審計對公共投資項目不僅起到監(jiān)督作用，更重要地是推動公共投資項目資金使用合理、項目效益充分發(fā)揮。因而，本文在梳理相關(guān)文獻后，指出了公共投資項目績效審計的要點及實現(xiàn)路徑，實踐意義深遠。

一、公共投資項目績效審計的理論基礎(chǔ)

(一)公共投資項目績效審計的概念

從我國來看，公共投資項目一般由政府主導，具有公益性和調(diào)控性特征。一方面，公共投資項目是以實現(xiàn)公共利益為前提，更加注重項目的社會效益和環(huán)境效益。另一方面，在公共投資項目中政府投資占據(jù)主導地位，有利于調(diào)節(jié)社會資本結(jié)構(gòu)，引導社會資本向合理化發(fā)展。公共投資項目績效審計是指審計機構(gòu)對公共投資項目進行的審計，評估相關(guān)項目是否實現(xiàn)了經(jīng)濟、效益和效率的目標[1]。公共投資項目績效審計是對權(quán)力制約和監(jiān)督的重要手段，是公共投資項目有序進行的有力保障。

(二)審計免疫系統(tǒng)理論