摘要:

政府采購是以公開招標、投標為主要方式選擇供貨廠商，從國內(nèi)外市場為政府部門或所屬團體購買商品或勞務(wù)的一種制度，是一種與私人部門采購相對的公共采購制度，具有公開、公平、公正、競爭等特征，被譽為“陽光下的采購”。隨著我國政府采購工作的不斷完善和推進，公眾對政府采購的關(guān)注已由原先的違法、違規(guī)行為轉(zhuǎn)移到運行的效益和質(zhì)量上。作為審計機關(guān)，我們要充分適應(yīng)新形勢的要求，進一步強化審計監(jiān)督工作，提高政府采購資金的使用效益，促進其健康快速的發(fā)展，積極探索開展政府采購績效審計。

關(guān)鍵詞：

政府采購；績效；審計監(jiān)督

一、政府采購的現(xiàn)狀

以筆者所在的山東省威海經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)為例，我區(qū)實行政府采購制度以來，不斷完善各項制度，政府采購工作取得顯著成效。主要表現(xiàn)在：一是政府采購制度逐步構(gòu)建與完善。我區(qū)政府采購工作在認真貫徹落實中央出臺的法律法規(guī)、規(guī)章的同時，根據(jù)我市出臺的政府采購辦法與規(guī)定，逐步形成采管分離的政府采購制度框架體系。二是政府采購規(guī)模與范圍逐年加大。近幾年，隨著政府采購工作力度的逐步加大，我區(qū)集中采購規(guī)模逐年增加，采購目錄范圍也逐年擴大，對進一步深化政府采購工作起到積極的作用。三是政府采購行為逐步規(guī)范。幾年以來，我區(qū)嚴格依法辦事，規(guī)范運作，從信息到采購結(jié)束都基本上做到公開、公平、公正，特別是《山東省政府采購管理辦法》實施以后，我區(qū)進一步規(guī)范單一來源采購等程序，有效提高了采購資金的使用效益，從源頭上遏制了腐敗行為的發(fā)生。

二、政府采購工作存在的問題

摘要：

我國政府績效審計工作起步于20世紀80年代，在加入世界貿(mào)易組織之后呈現(xiàn)加快發(fā)展態(tài)勢，但與西方國家相比仍較為有限。本文梳理了我國政府績效審計研究情況，歸納了績效審計內(nèi)涵、范圍、理論動因、職能目標和評價指標等方相關(guān)研究成果，概要分析了政府績效審計研究的問題與方向，以期為我國績效審計理論研究和實務(wù)工作提供有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：

政府績效審計；研究述評

一、引言

現(xiàn)代政府績效審計誕生于20世紀40年代的英美等國，它是審計部門獨立開展的對政府公共部門的監(jiān)督活動。20世紀70年代新公共管理運動在世界范圍內(nèi)引發(fā)了對政府責任和工作績效的廣泛關(guān)注，促進了政府績效審計的推廣。受新公共管理理論影響，政府審計工作更注重結(jié)果和績效導向，全社會對公共產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量和效果信息產(chǎn)生強烈需求促使西方國家政府績效審計迅速發(fā)展。據(jù)學者早期統(tǒng)計，截止到20世紀90年代中期，美國績效審計業(yè)務(wù)量約占其全部政府審計業(yè)務(wù)量的85%，[1]加拿大績效審計量約占其審計項目總數(shù)的40%。[2]我國1983年成立國家審計署，開始建立現(xiàn)代化的審計制度。20世紀80年代中后期，我國開始效益審計理論研究和局部試點工作，但績效審計由于缺乏經(jīng)濟和政治基礎(chǔ)沒有得到長足發(fā)展。20世紀90年代，我國政府審計主要以財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性審計為主，僅零星開展了帶有一定程度績效審計性質(zhì)的績效審計工作。加入世貿(mào)組織后，伴隨我國市場經(jīng)濟體制和公共財政體制的完善，公眾越發(fā)關(guān)注公共資金使用的效果，對政府公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生了監(jiān)督意識。基于此，我國政府開始借鑒和發(fā)展國際先進的績效審計制度。學術(shù)界眾多學者對績效審計理論也進行了廣泛研究和探討。本文歸納總結(jié)了我國績效審計研究概況，剖析了績效審計的發(fā)展脈絡(luò)，為我國政府績效審計研究發(fā)展提出建議。

二、政府績效審計的內(nèi)涵

摘要:對績效審計以及財務(wù)審計展開對比研究，能夠明確績效審計以及財務(wù)審計在政府部門發(fā)展中的地位，進而提升政府部門的經(jīng)營質(zhì)量。基于此，本文將分析對比績效審計以及財務(wù)審計的作用，其中主要包括認清績效審計與財務(wù)審計之間的關(guān)系以及確定績效審計在企業(yè)未來發(fā)展中的地位兩方面內(nèi)容。并研究績效審計與財審計之間的對比，其中主要包括二者在審計目標中的對比、二者在審計職能中的對比、二者在審計對象以及審計范圍中的對比、二者在審計方法中的對比以及二者在審計程序中的對比五方面內(nèi)容。

關(guān)鍵詞:績效審計;財務(wù)審計;審計范圍

一、前言

隨著時代的發(fā)展，政府部門在經(jīng)營管理過程中采用的審計模式發(fā)生了一定的變化，審計工作的重要性也逐漸凸顯出來。目前在審計過程中，采用的方式為財務(wù)審計，這種方式與績效審計之間存在一定的差異性。在實際應(yīng)用的過程中，相關(guān)人員只有正確認識到二者之間的差異性，才能對績效審計以及財務(wù)審計采取有效應(yīng)用，最終達到提升審計質(zhì)量的目的。

二、對比績效審計以及財務(wù)審計的作用

(一)認清績效審計與財務(wù)審計之間的關(guān)系

績效審計與財務(wù)審計在實際應(yīng)用中具有一定的差異性，正是這種差異性使二者在發(fā)展過程中具有產(chǎn)生相輔相成的關(guān)系。審計主要指的是在實際發(fā)展過程中委托人與被委托人之間的關(guān)系，其中涉及到財產(chǎn)的所有權(quán)以及財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)等方面問題。在此過程中既要明確二者之間的績效關(guān)系，又要明確二者之間的財務(wù)關(guān)系，績效審計主要指的是在被委托人的經(jīng)濟責任產(chǎn)生變化引起的。財務(wù)審計主要指的是對受委托人在委托過程中在經(jīng)營管理中的責任進行監(jiān)督，二者雖然產(chǎn)生的根源相同，但是在實際應(yīng)用中管理的重點卻不相同。另外，由于績效審計與財務(wù)審計之間產(chǎn)生的源頭相同，因此績效審計在實際應(yīng)用過程中需要在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上進行，這種方式能夠確定績效審計在實際應(yīng)用中的真實性以及全面性。在此過程中，審計人員必須具有一定的審計知識以及會計知識，只有這樣才能保證績效審計的質(zhì)量。績效審計在實際應(yīng)用中具有靈活性較強、應(yīng)用范圍廣、針對性高以及判斷性強等特點，正是因為以上特點，績效審計能夠與財務(wù)審計形成一定的互補作用，彌補財務(wù)審計在實際應(yīng)用中存在的不足之處。由此可以看出，績效審計以及財務(wù)審計在實際應(yīng)用過程中具有相互促進的關(guān)系。

摘要：縱觀審計署“十三五”規(guī)劃，績效審計理念貫穿審計工作規(guī)劃的始終。新時期對財政績效審計提出了更高的要求，審計機關(guān)應(yīng)從國家治理的宏觀層面和具體的被審計對象的微觀層面對涉及財政、稅收、金融、經(jīng)濟責任、公共投資等經(jīng)濟事項的執(zhí)行過程和效果進行績效評價。

關(guān)鍵詞：績效審計；預(yù)算執(zhí)行審計；經(jīng)濟責任審計；民生政策審計

隨著財政績效審計的逐步開展，財政績效審計從增強其宏觀性、整體性和建設(shè)性出發(fā)，將目標提升到以保障公共資金安全高效使用、促進建立健全現(xiàn)代財稅制度、增強財政政策的有效性的高度，依法對政府的全部收入和支出、政府部門管理或其他單位受政府委托管理的資金，以及相關(guān)經(jīng)濟活動進行審計。

一、經(jīng)濟發(fā)展新思路需要審計向縱深、向廣度發(fā)展

審計內(nèi)涵式發(fā)展模式要求我們走特色、精品、治理績效優(yōu)先的發(fā)展道路，財政審計從“3E”增至“5E”，強調(diào)要加強對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的投入和產(chǎn)出是否合理、投入產(chǎn)出是否最大作出相應(yīng)的評價。與傳統(tǒng)審計相比，傳統(tǒng)審計看重公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的真實性、合法性，而績效審計將重心放在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源安排和使用的效率和效果上。財政績效審計，要審查是否以一定的最小的公共資源投入提供最大的社會公共服務(wù)；要評價財政支出是否以最小的投入取得最大的投入產(chǎn)出；要評價財政資金投入是否最大程度達到政策制定的既定目標；要評價對相關(guān)政策、規(guī)章和制度的遵循情況。績效審計無論從審計對象、審計目的、審計范圍、審計標準、審計效果等諸方面來看，均較之傳統(tǒng)審計作了不同層次的更深層次的新要求，這要求審計人員改變審計工作思路，更新審計方法，從政策、方針執(zhí)行上提出深層次的建議。因此，變更思路是先導，更新方法要先行。

二、嘗試開展多形式的績效審計，以多角度開展績效審計為落腳點

首先，嘗試在預(yù)算執(zhí)行審計中開展專項財政績效審計。以開展預(yù)算執(zhí)行的真實性、合法性和效益性審計為基礎(chǔ)，從核查被審計單位管理和使用資源的有效性入手，挑選影響力大、公眾關(guān)注程度高且審計事項具有典型意義的項目開展專項績效審計，在對真實性、合法性實施審計的基礎(chǔ)上結(jié)合經(jīng)濟性、效率性、效果性開展更深層面上的績效審計和評價，查處違法違規(guī)行為，預(yù)警重大經(jīng)濟隱患。將預(yù)算執(zhí)行審計與績效審計的審計目標和審計方法結(jié)合，在預(yù)算執(zhí)行審計中將效益性、效果性與真實性、合法性相結(jié)合。圍繞資金管理和使用資源的效率效果，從政策、制度和管理等多方面，重點分析產(chǎn)生問題的深層次原因，提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度、加強綜合管理的建議，促使其提高資金管理績效，發(fā)揮財政資金的使用效益。其次，在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中開展績效審計，以經(jīng)濟責任審計為基礎(chǔ)，在對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的基礎(chǔ)上，開展資源環(huán)境績效審計調(diào)查，一方面可以及時發(fā)現(xiàn)自然資源在管理和開發(fā)利用和環(huán)境保護中存在的問題和潛在的風險隱患，另一方面對領(lǐng)導干部任職期間履行自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護責任情況進行審計評價，提醒領(lǐng)導干部在任期內(nèi)恪盡職責，強化領(lǐng)導干部對資源生態(tài)環(huán)境保護的責任意識，既問責領(lǐng)導，又評價環(huán)保績效，既創(chuàng)新了財政績效審計的思路和方法，又拓展了經(jīng)濟責任審計的深度和廣度。在實踐中，對領(lǐng)導干部任期內(nèi)環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境治理保護重點工程建設(shè)、環(huán)境綜合治理和生態(tài)保護修復等情況進行審計，既促進資源節(jié)約集約循環(huán)利用，提高資源利用綜合效益，切實履行資源管理和環(huán)保責任，又豐富了經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和成果，促進了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和水平的提升。再次，在民生政策審計中實現(xiàn)績效審計的升華。圍繞“大扶貧”戰(zhàn)略，加大扶貧資金和扶貧項目等民生資金的審計力度，重點揭示貫徹落實國家精準扶貧等民生政策中存在的突出問題，嚴肅查處重大違法違規(guī)問題，保障精準扶貧、精準脫貧等民生政策目標順利實現(xiàn)。在重點關(guān)注基本民生是否得到保障和改善、人民利益是否得到保護的基礎(chǔ)上，循著資金流向，注重關(guān)注改革中的發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，重點關(guān)注民生資金支出績效、民生政策貫徹落實、存量民生資金盤活、民生資金整合和統(tǒng)籌安排使用情況，堅決查處以“打醬油的錢不能打醋”為借口導致的民生資金長期閑置等問題，促進減少民生資金沉淀，推動民生資金合理配置、高效使用，確保惠民資金發(fā)揮實效。

一、分析績效審計與財務(wù)審計

(一)理論分析

第一，按照我國的經(jīng)濟責任進行理論分析，國家政府部門的責任不僅僅是負責保護人民的公有財產(chǎn)，還要負責對社會資源進行合理、有效的運用，第二個責任就是績效責任，只有運用績效考核才能開展對政府的履行責任效果的考核。第二，根據(jù)相關(guān)的績效審計理論，績效審計是財務(wù)審計中不可缺少的部分，財務(wù)審計同時也是績效審計的基礎(chǔ)。在工作中，績效審計的看重點是受托管理的責任，而財務(wù)審計則關(guān)注的是受托財務(wù)的責任。受托管理責任與受托財務(wù)責任兩者是同時發(fā)生的，但是它們對實現(xiàn)的目標有著不同的重要性以及不同的評價，所以任務(wù)認為管理責任是滯后與財務(wù)責任，可靠而真實的財務(wù)審計是績效審計評價和建議的基礎(chǔ)。第三，開展績效審計必須具備三個條件：具有較為完善的標準化評價體制；確保會計信息的可靠與真實；具備完善的法律體制。

(二)現(xiàn)實分析

由于我國屬于發(fā)展中國家，我國的績效審計工作還存在很多問題，比如：違法亂紀和浪費的不良現(xiàn)象一直存在著，每年審計機關(guān)都要花費大量的時間以及精力來進行財務(wù)審計，這樣就導致績效審計方面人才的缺失，影響績效審計工作的開展；再者，我國的會計制度不夠完善，會計資料的合法性以及真實性沒有得到保障，績效審計還不能完全的依賴財務(wù)審計，只能根據(jù)會計報表進行審查是否有違反制度和規(guī)定的現(xiàn)象；與績效審計相關(guān)的法律體制、評價體制以及審計標準都沒有建立完全。相關(guān)法律對績效審計的目標、責任、范圍、行使權(quán)力以及義務(wù)還沒有明確的規(guī)定，系統(tǒng)的績效審計體系也沒有建立起來；我國政府到目前為止還沒有制定出與績效審計相關(guān)的制度，政府的管理水平還需要進一步的提高。

二、績效審計與財務(wù)審計的區(qū)別

(一)審計要素的不同

摘要:我國的快速發(fā)展與進步與經(jīng)濟的發(fā)展與進步是息息相關(guān)的，對于經(jīng)濟活動的管理與監(jiān)督也逐漸成為人們應(yīng)該關(guān)注的重點。審計作為一種重要且有效的監(jiān)督活動，是社會生產(chǎn)力發(fā)展的重要產(chǎn)物。進行審計可以將經(jīng)濟活動中的權(quán)力與監(jiān)督分離開來，更加明確各個經(jīng)濟發(fā)展運行環(huán)節(jié)。當前我國采用的審計方式主要有兩種就是績效審計和財務(wù)審計，這兩種方式雖然存在著一定的聯(lián)系，都是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管理，但是，這兩種方式也有著一定的差異。我國當前主要采用財務(wù)審計為主，績效審計為輔的經(jīng)濟管理監(jiān)督活動。這篇文章主要對兩種審計方式進行了一定程度上的分析和比較研究，從而加深我們對審計的了解。

關(guān)鍵詞:績效審計;財務(wù)審計;比較研究;經(jīng)濟活動

一、前言

隨著社會的進步與發(fā)展，我國已經(jīng)進入經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，更加注重經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。審計工作作為我國經(jīng)濟發(fā)展中的一個重要環(huán)節(jié)，也需要隨著經(jīng)濟的發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變而不斷地進行變革。財務(wù)審計和績效審計之間存在著很大的聯(lián)系，甚至可以說績效審計是從財務(wù)審計發(fā)展而來的，當然了，只有兩者結(jié)合起來才能達到最好的審計效果，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和效率都起到有效的監(jiān)督。要想將兩者之間更好的結(jié)合起來，提高審計工作的效率，就必須對兩者進行深入的分析研究，找出兩者之間的差異與共同點，讓其互相取長補短，創(chuàng)造出一種更高效的審計方式。

二、財務(wù)審計概述

審計是由最早的獨立人員對企業(yè)或者公司進行賬目的清查而衍生出來的一項工作。也可以這樣說，最早的審計工作是來源于意大利合伙企業(yè)制度，主要作用就是查賬。不同于最原始的審計工作，當前的審計工作主要是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行一種監(jiān)督，會相對更加專業(yè)和全面。財務(wù)審計最主要的監(jiān)督方面就是企業(yè)的經(jīng)濟狀況，對企業(yè)的經(jīng)濟賬目和資產(chǎn)進行清查，從而明確公司的財務(wù)狀況以及經(jīng)濟活動的開展是否符合法律規(guī)范。在進行過細致的查詢之后，要提供審計報告明細。主要可以清查的行為就是做假賬、違法違規(guī)操作等方面。

三、績效審計概述

一、分析績效審計與財務(wù)審計

(一)理論分析

第一，按照我國的經(jīng)濟責任進行理論分析，國家政府部門的責任不僅僅是負責保護人民的公有財產(chǎn)，還要負責對社會資源進行合理、有效的運用，第二個責任就是績效責任，只有運用績效考核才能開展對政府的履行責任效果的考核。第二，根據(jù)相關(guān)的績效審計理論，績效審計是財務(wù)審計中不可缺少的部分，財務(wù)審計同時也是績效審計的基礎(chǔ)。在工作中，績效審計的看重點是受托管理的責任，而財務(wù)審計則關(guān)注的是受托財務(wù)的責任。受托管理責任與受托財務(wù)責任兩者是同時發(fā)生的，但是它們對實現(xiàn)的目標有著不同的重要性以及不同的評價，所以任務(wù)認為管理責任是滯后與財務(wù)責任，可靠而真實的財務(wù)審計是績效審計評價和建議的基礎(chǔ)。第三，開展績效審計必須具備三個條件：具有較為完善的標準化評價體制；確保會計信息的可靠與真實；具備完善的法律體制。

(二)現(xiàn)實分析

由于我國屬于發(fā)展中國家，我國的績效審計工作還存在很多問題，比如：違法亂紀和浪費的不良現(xiàn)象一直存在著，每年審計機關(guān)都要花費大量的時間以及精力來進行財務(wù)審計，這樣就導致績效審計方面人才的缺失，影響績效審計工作的開展；再者，我國的會計制度不夠完善，會計資料的合法性以及真實性沒有得到保障，績效審計還不能完全的依賴財務(wù)審計，只能根據(jù)會計報表進行審查是否有違反制度和規(guī)定的現(xiàn)象；與績效審計相關(guān)的法律體制、評價體制以及審計標準都沒有建立完全。相關(guān)法律對績效審計的目標、責任、范圍、行使權(quán)力以及義務(wù)還沒有明確的規(guī)定，系統(tǒng)的績效審計體系也沒有建立起來；我國政府到目前為止還沒有制定出與績效審計相關(guān)的制度，政府的管理水平還需要進一步的提高。

二、績效審計與財務(wù)審計的區(qū)別

(一)審計要素的不同

一、財務(wù)審計與績效審計的差異比較

1.審計產(chǎn)生和發(fā)展上的差異

財務(wù)審計是社會發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經(jīng)濟活動中，對相關(guān)的各項經(jīng)濟活動的財務(wù)信息加以詳細記錄，讓審計部門在進行財務(wù)審計時能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴大，在我國社會經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發(fā)展任務(wù)也是由政府部門承擔，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設(shè)過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經(jīng)濟負擔，同時讓民眾對政府部門產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟效益性，財務(wù)審計已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應(yīng)運而生，目的是為了改變政府職能部門在財務(wù)上的浪費現(xiàn)象，保障政府部門的經(jīng)濟性，確保資金落到實處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計要素的差異

財務(wù)審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務(wù)審計的目的是審查財務(wù)活動的真實合法性，而績效審計針對的是經(jīng)濟活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財務(wù)審計的主體是財務(wù)收支活動；從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務(wù)審計范圍廣很多，財務(wù)審計僅僅局限于被審計單位的經(jīng)濟資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計所用的方法來看，財務(wù)審計方法程序模式已經(jīng)定型，而績效審計沒有特定的準則可供參考，審計方法上更加復雜。

3.審計內(nèi)容的差異

財務(wù)審計與績效審計在審計內(nèi)容上存在著明顯差異，財務(wù)審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細，審計是財務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點和側(cè)重點是財務(wù)活動本身的真實性，而績效審計注重的是經(jīng)濟活動是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，是否實現(xiàn)了既定的社會經(jīng)濟效益目標，切入點是經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟活動中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。