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摘要：傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中顯得“表里不一”，僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效結(jié)果的評(píng)價(jià)，而未考慮財(cái)務(wù)績(jī)效的形成過(guò)程。文章從人本思想的角度出發(fā)，分析了在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)資本要素的構(gòu)成由單一的物力資本發(fā)展成為人力資本與物力資本共存，梳理了進(jìn)行人本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的必要性，并對(duì)人本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行了初步的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì);績(jī)效評(píng)價(jià);以人為本

如何最大程度地對(duì)人力資本進(jìn)行開(kāi)發(fā)、利用，是一家企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。對(duì)人力資本財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確合理地評(píng)價(jià)是激勵(lì)人力資本價(jià)值創(chuàng)造的重要前提。企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)依然是基于物力資本主導(dǎo)的物本主義的績(jī)效評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)人力資本財(cái)務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)，顯然與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展相脫節(jié)，企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏合理性。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，不能只把重點(diǎn)放在物本主義主導(dǎo)的績(jī)效結(jié)果上，還要對(duì)績(jī)效過(guò)程進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效只關(guān)注物力資本的績(jī)效發(fā)展為物力資本與人力資本相統(tǒng)一的人本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。

一、企業(yè)資本要素的變更

企業(yè)的資本要素是企業(yè)發(fā)展的重要資源，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是基于物力資本的評(píng)價(jià)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，人力資本在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著越來(lái)越大的比重，人力資本成為企業(yè)不可或缺的重要資本要素。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，需要對(duì)企業(yè)的資本要素進(jìn)行重新定位。

（一）物力資本要素。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于物質(zhì)資本的極度匱乏，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)比較密集，在“資本雇傭勞動(dòng)”思想的影響下，物質(zhì)資本成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)工廠(chǎng)發(fā)展的重要資本要素，甚至形成了“物質(zhì)資本一家獨(dú)大”的現(xiàn)象，人力資本在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中所創(chuàng)造的價(jià)值被物質(zhì)資本所有者剝奪，人力資本的作用也被忽視。物力資本在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的重要作用不可否認(rèn)，但是面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，依然以物力資本的所有權(quán)作為衡量企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)條件已經(jīng)不被大眾所認(rèn)可。

（二）人力資本要素。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，人力資本在社會(huì)和企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中所起的作用越來(lái)越重要，人們逐漸認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性。物力資本不再是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的唯一要素，物力資本的經(jīng)濟(jì)作用依賴(lài)于人力資本的經(jīng)濟(jì)行為來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此人力資本同物力資本一樣同為企業(yè)的財(cái)務(wù)要素，尤其是在高新技術(shù)企業(yè)中，人力資本的作用要大于物力資本的作用，將人力資本要素納入財(cái)務(wù)管理中，與物力資本共同進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)，是企業(yè)順應(yīng)時(shí)展的要求，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展維持核心競(jìng)爭(zhēng)力的必經(jīng)之路。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資本同物力資本一樣成為了企業(yè)的資本要素，在以研發(fā)、科技、信息為主的企業(yè)中，人力資本要素的重要性甚至超過(guò)了物力資本要素。企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效也應(yīng)該包括物力資本財(cái)務(wù)績(jī)效和人力資本財(cái)務(wù)績(jī)效兩方面。因此知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)需要對(duì)人力資本財(cái)務(wù)要素進(jìn)行確認(rèn)，承認(rèn)其重要的財(cái)務(wù)地位。

（三）資本要素間的關(guān)系。不同類(lèi)型的企業(yè)由于生產(chǎn)發(fā)展的方式不同，其對(duì)資本要素的需求程度也不同。對(duì)勞動(dòng)密集型傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)而言，其發(fā)展不需要更多的知識(shí)技能和科學(xué)手段，因此物力資本所起的作用要大于人力資本的作用；然而，對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)而言，擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、核心科技知識(shí)越多，其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)越明顯，在此類(lèi)企業(yè)中人力資本的作用要大于物力資本的作用。人力資本和物力資本在企業(yè)的財(cái)務(wù)要素組成中并不是對(duì)立的，既不是物力資本為主導(dǎo)要素的“資本雇傭勞動(dòng)”，也不是人力資本為主導(dǎo)要素的“勞動(dòng)雇傭資本”。物力資本方面存在為人力資本的價(jià)值創(chuàng)造提供了物質(zhì)基礎(chǔ)和基本條件，而人力資本的經(jīng)濟(jì)行為是物力資本保值增值的操作手段，因此，人力資本要素與物力資本要素之間是一種相輔相成、互利共生的關(guān)系。

二、以人為本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)研究的必要性

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的缺陷。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是在以物為本的思想指導(dǎo)下進(jìn)行的，僅僅是對(duì)物力資本甚至可以說(shuō)是對(duì)貨幣資本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的評(píng)價(jià)。只對(duì)物力資本的績(jī)效結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)會(huì)使評(píng)價(jià)主體缺乏對(duì)績(jī)效形成過(guò)程的關(guān)注，沒(méi)有對(duì)績(jī)效形成的根源進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)造成“治標(biāo)不治本”的績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)象。而且過(guò)度依賴(lài)財(cái)務(wù)指標(biāo)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)使得企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的重視程度過(guò)高，企業(yè)為了使財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到完美的程度，可能會(huì)做出一些不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的短期行為，違背了進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的初衷。

（二）人力資本的重要性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資本在企業(yè)整體績(jī)效中所發(fā)揮的作用越來(lái)越突出，人力資本的重要性占比越來(lái)越大。企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源不能完全用物力資本來(lái)進(jìn)行解釋?zhuān)肆Y本的工作技能、工作經(jīng)驗(yàn)和所掌握的科技知識(shí)在企業(yè)組織競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和維持方面發(fā)揮著更為重要的作用。企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的源泉是依據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)的特征進(jìn)行源源不斷地創(chuàng)新，推陳出新，創(chuàng)造出更加符合時(shí)代要求的新產(chǎn)品，人力資本在這一過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)更需要人力資本的行為作用，貨幣本身代表著一定的價(jià)值，但是并不能自主地進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，價(jià)值創(chuàng)造的條件之一就是人力資本的行為決策。人力資本在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中所起的作用不容忽視，這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，也是企業(yè)維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所必須考慮的因素。

（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景的要求。傳統(tǒng)以物力資本為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物力資本或者說(shuō)貨幣資本是社會(huì)、企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力，當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)不需要更多的知識(shí)、技術(shù)，缺乏的就是貨幣、物資，這也為資本雇傭勞動(dòng)提供了市場(chǎng)基礎(chǔ)。隨著時(shí)代的進(jìn)步，社會(huì)資源得到了有效的開(kāi)發(fā)和利用，資源得以重新配置，物力資本不再是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的唯一要素，知識(shí)成為重要的因素。與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代不同，知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)發(fā)展的中心由以物力資本為主逐漸向以知識(shí)為主轉(zhuǎn)移。知識(shí)、技術(shù)等各類(lèi)軟實(shí)力成為發(fā)展的核心，而這些軟實(shí)力本身需要依附于人力資本這一重要的載體，并通過(guò)人力資本的行為實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征是知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要要素，擁有知識(shí)是社會(huì)、國(guó)家、企業(yè)持續(xù)進(jìn)步發(fā)展所不可或缺的。

三、以人為本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的基本框架

（一）以人為本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)指標(biāo)。而財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅反映出財(cái)務(wù)的績(jī)效結(jié)果，對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效的形成過(guò)程無(wú)法進(jìn)行有效解釋。以人為本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)人力資本要素和物力資本要素按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，找出影響企業(yè)績(jī)效的關(guān)鍵資本要素或關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)行為。不僅對(duì)績(jī)效結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)績(jī)效的過(guò)程進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，以獲取企業(yè)保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要?jiǎng)右?，?duì)其進(jìn)行有效地開(kāi)發(fā)和利用，提高企業(yè)的組織績(jī)效。

（二）以人為本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)只是對(duì)結(jié)果指標(biāo)的評(píng)價(jià)，并沒(méi)有對(duì)結(jié)果的形成原因———過(guò)程指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，致使傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)僅僅發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，卻沒(méi)有找出問(wèn)題的關(guān)鍵。績(jī)效評(píng)價(jià)不應(yīng)該只包括對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將對(duì)過(guò)程的評(píng)價(jià)包括其中。財(cái)務(wù)指標(biāo)是結(jié)果指標(biāo)，人力資本的行為作用可以表述為過(guò)程指標(biāo)，只有對(duì)過(guò)程和結(jié)果都進(jìn)行科學(xué)合理地評(píng)價(jià)，才能對(duì)企業(yè)整體的績(jī)效做出正確判斷。以人為本的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)既包括對(duì)結(jié)果指標(biāo)的評(píng)價(jià)，同時(shí)包括對(duì)形成結(jié)果的行為過(guò)程進(jìn)行的評(píng)價(jià)，以做到從根源提升企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，而不是只從表面觀察績(jī)效的問(wèn)題出現(xiàn)在哪一個(gè)層面。

（三）以人為本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方法。對(duì)物力資本要素的結(jié)果指標(biāo)和人力資本要素的過(guò)程指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。物力資本的結(jié)果指標(biāo)屬于靜態(tài)評(píng)價(jià)，人力資本的過(guò)程指標(biāo)屬于動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。對(duì)于結(jié)果指標(biāo)的靜態(tài)評(píng)價(jià)可以依據(jù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，獲取指標(biāo)數(shù)據(jù)比較簡(jiǎn)便和準(zhǔn)確，而對(duì)于過(guò)程指標(biāo)的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)則由于行為過(guò)程的復(fù)雜性和不確定性難以量化，因此對(duì)過(guò)程指標(biāo)的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)需要和結(jié)果指標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方法中存在的問(wèn)題，可以采用定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法。對(duì)于定量評(píng)價(jià)的方法，由于人力資本本身具有的特征，導(dǎo)致對(duì)其進(jìn)行定量評(píng)價(jià)存在一定的難度，因此可以采用間接的方法。由于物力資本財(cái)務(wù)指標(biāo)較人力資本指標(biāo)的可獲得性和準(zhǔn)確性更高，首先運(yùn)用EVE評(píng)價(jià)法對(duì)企業(yè)的整體績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，其次根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)物力資本的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。最后，利用人力資本產(chǎn)權(quán)定價(jià)割差法的原理，將企業(yè)整體績(jī)效減去物力資本的財(cái)務(wù)績(jī)效得出人力資本的績(jī)效。

（四）以人為本財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建方面，基于物力資本要素和人力資本要素之間的關(guān)系以及人本財(cái)務(wù)的特點(diǎn)，構(gòu)建一套既有定量分析的靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)又有綜合分析的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)。物力資本作為人本財(cái)務(wù)要素中的靜態(tài)資本，可以借鑒傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)反映。人力資本作為人本財(cái)務(wù)要素中的動(dòng)態(tài)資本，對(duì)其績(jī)效的評(píng)價(jià)離不開(kāi)對(duì)其提供物質(zhì)基礎(chǔ)的物力資本，且人力資本所具有的動(dòng)態(tài)性和不確定性使得對(duì)其進(jìn)行直接的績(jī)效評(píng)價(jià)存在一定的難度，因此不單獨(dú)構(gòu)建人力資本的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，而是和物力資本一起通過(guò)綜合的績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效來(lái)自于各資本要素的貢獻(xiàn)程度，提高財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)鍵在于提高資本所有者的滿(mǎn)意度。企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)是找出影響績(jī)效的關(guān)鍵要素指標(biāo)或行為，以獲取持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效。資本所有者的貢獻(xiàn)度，可以通過(guò)其對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)付出來(lái)衡量，滿(mǎn)意度則由在企業(yè)整體績(jī)效中所享有的收益來(lái)衡量，人力資本所有者和物力資本所有者共同享有企業(yè)的整體收益，對(duì)剩余收益的分配則是人力資本所有者和物力資本所有者之間的博弈。將資本所有者的貢獻(xiàn)度和滿(mǎn)意度進(jìn)行衡量匹配，可以在一定程度上保障收益分配的公平性。

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作者:林俊 單位:中國(guó)海洋大學(xué)