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跨國(guó)公司納稅籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)于各個(gè)國(guó)家的稅收政策以及其他環(huán)境有著充分的認(rèn)識(shí)，因?yàn)槠浼{稅籌劃的基礎(chǔ)就在于各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治體制以及文化等差異，這些都為跨國(guó)公司進(jìn)行納稅籌劃提供了可行性。首先，每個(gè)國(guó)家的稅后制度都是基于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及政治、文化環(huán)境，因此，各個(gè)國(guó)家的稅收制度必定存在著一定的差異。因此，跨國(guó)公司可以根據(jù)這種差異進(jìn)行合理的納稅籌劃。例如，各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)不同，因此在稅收優(yōu)惠政策方面也會(huì)有不同的重點(diǎn)，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠主要是針對(duì)一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)等，而發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)則更加廣泛。這種稅收政策差異性的存在為跨國(guó)公司進(jìn)行納稅籌劃提供了可行性。其次，國(guó)家避稅港的存在也是跨國(guó)公司進(jìn)行納稅籌劃的可行性要素之一。避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者提供的低稅或者免稅的政策優(yōu)惠的國(guó)家或者地區(qū)，跨國(guó)公司可以通過在避稅港進(jìn)行注冊(cè)或者進(jìn)行業(yè)務(wù)開展，來充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅。另外，不斷拓寬的稅收協(xié)定也為跨國(guó)公司公司進(jìn)行納稅籌劃提供了可行性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，國(guó)家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定已經(jīng)成為一種非常普遍的現(xiàn)象，目前全世界大多數(shù)國(guó)家之間都達(dá)成了雙邊稅收協(xié)定，并且這一趨勢(shì)也在不斷的發(fā)展之中。不斷拓寬的稅收協(xié)定使得跨國(guó)公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有了充分的依據(jù)。
二、跨國(guó)公司納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)跨國(guó)公司進(jìn)行納稅籌劃可能會(huì)給企業(yè)帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)務(wù)管理中的杠桿原理，跨國(guó)公司在進(jìn)行籌資活動(dòng)的過程中一方面要對(duì)于其稅收收益進(jìn)行考慮，另一方面跨國(guó)公司還要考慮其中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)該根據(jù)自身的情況對(duì)資本構(gòu)成進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，避免因籌資活動(dòng)而造成過度負(fù)債的情況，避免發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)跨國(guó)公司進(jìn)行納稅籌劃也會(huì)面臨很大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。跨國(guó)公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的市場(chǎng)是全球市場(chǎng)，而非某一國(guó)家或者區(qū)域，因此，公司面臨的市場(chǎng)環(huán)境非常復(fù)雜，資金的供求變化以及利率的波動(dòng)變化比較大，企業(yè)面臨的市場(chǎng)因素都會(huì)納稅籌劃活動(dòng)帶來很多的困難，給公司帶來一定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）政策風(fēng)險(xiǎn)各個(gè)國(guó)家的稅收政策都存在很大的差異，每個(gè)國(guó)家的稅收政策都是在本國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定的，其出發(fā)點(diǎn)都是為了使得本國(guó)的利益最大化。因此，各個(gè)國(guó)家的稅收政策都會(huì)不斷的調(diào)整和變化，這些都會(huì)給跨國(guó)公司的納稅籌劃行為帶來一定的政策風(fēng)險(xiǎn)。因此，跨國(guó)公司的納稅籌劃人員一定要對(duì)各國(guó)的稅收政策變化和調(diào)整進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注，在復(fù)雜多變的稅收政策環(huán)境中及時(shí)的進(jìn)行納稅籌劃策略調(diào)整，從而保證企業(yè)的利益。
（四）匯率風(fēng)險(xiǎn)跨國(guó)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及到的國(guó)家比較多，其納稅籌劃的一個(gè)重要方式就是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)現(xiàn)的，這種納稅籌劃方式是以各國(guó)的稅收匯率差異為前提的。因?yàn)楦鲊?guó)的匯率政策存在差異，很多國(guó)家實(shí)行的是浮動(dòng)匯率政策，這使得匯率的波動(dòng)比較大，使得跨國(guó)公司的納稅籌劃行為存在很大的匯率風(fēng)險(xiǎn)。
三、跨國(guó)公司納稅籌劃的策略方式
（一）充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃，是跨國(guó)公司納稅籌劃的最重要方式。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司的母公司與子公司之間或者子公司之間在進(jìn)行轉(zhuǎn)移勞務(wù)和產(chǎn)品的時(shí)候所使用的一種特殊的定價(jià)方法。這種定價(jià)方式的制定不會(huì)受到國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，其并不是市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)中所形成的價(jià)格，而是跨國(guó)公司基于自身利益最大化以及為了戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的一種偏離正常市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)格。目前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司中使用非常普遍的一種納稅籌劃策略。首先，跨國(guó)公司可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式來減少所得稅。跨國(guó)公司在公司內(nèi)部貿(mào)易中，可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將企業(yè)的盈利由稅率較高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅率較低的國(guó)家，從而減少公司的所得稅。轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要原理在于，跨國(guó)公司將盈利由高稅率國(guó)家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家的子公司，雖然低稅率國(guó)家的子公司繳納的所得稅增多，但是高稅率國(guó)家的子公司因?yàn)橛D(zhuǎn)移而少交的所得稅會(huì)更多，從而使得跨國(guó)公司的整體稅負(fù)下降了。跨國(guó)公司在使用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還要將相關(guān)國(guó)家的關(guān)稅考慮在內(nèi)。其次，跨國(guó)公司可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式來規(guī)避預(yù)提稅。一般每個(gè)國(guó)家都會(huì)對(duì)外國(guó)公司在本國(guó)境內(nèi)取得的各種收益，如股息、利息、租金等征收預(yù)提稅。跨國(guó)公司可以通過子公司降價(jià)向母公司供貨或者高價(jià)向母公司購貨的方法來規(guī)避預(yù)提稅。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式來進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)質(zhì)上是跨國(guó)公司將利潤(rùn)在整個(gè)公司內(nèi)部的再分配，采用這種方式進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，跨國(guó)公司一定要充分協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個(gè)子公司之間的利益，從而提高子公司經(jīng)營(yíng)的積極性。
（二）利用國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定主要是各個(gè)國(guó)家之間簽訂的避免對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的所得和資本流動(dòng)雙重征收以及防止偷稅漏稅的協(xié)定。國(guó)際稅收協(xié)定中非常重要的一部分就是協(xié)定雙方向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅或者是預(yù)提稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，跨國(guó)公司在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，可以對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行充分的利用，盡量將納稅籌劃的所在地設(shè)置在提供稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。
（三）選擇公司的組織形式跨國(guó)公司的組織形式一般都是通過建立子公司或者分公司來實(shí)現(xiàn)的。跨國(guó)公司應(yīng)該根據(jù)自身在海外從事的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及公司開辦初期是否會(huì)產(chǎn)生虧損來決定選擇哪一種公司組織形式。如果預(yù)計(jì)開辦公司將會(huì)存在虧損，應(yīng)該采用設(shè)置分公司的組織形式，這樣公司就能夠?qū)⒎止镜闹С鰣?bào)表與總公司進(jìn)行合并，從而通過利潤(rùn)的分得而減少總公司應(yīng)該繳納的稅負(fù)；如果預(yù)計(jì)開辦公司存在盈利，那么應(yīng)該選擇子公司的形式，這樣就可以利用獨(dú)立法人的地位來享受優(yōu)惠的利益。
（四）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)全球大多數(shù)的國(guó)家都是以跨國(guó)公司是否在本國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來作為其是否需要進(jìn)行納稅的標(biāo)準(zhǔn)。因此，跨國(guó)公司在全球經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)該盡量避免設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，而是通過建立一些輔助性的部門，例如存貨管理、倉儲(chǔ)等形式的部門來代替，從而獲得所在國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。
（五）利用電子商務(wù)技術(shù)電子商務(wù)是近些年來興起的一種新型的商業(yè)交易活動(dòng)，其主要是通過網(wǎng)絡(luò)以及數(shù)字化電子方式來進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)的交換或者開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，是在互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)以及信息系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的一種商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)的興起，將企業(yè)的內(nèi)部功能進(jìn)一步的一體化，并通過便捷的網(wǎng)絡(luò)交易技術(shù)將公司的產(chǎn)品開發(fā)、籌資、銷售等活動(dòng)分散到各個(gè)子公司，從而為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)于居民定義、屬地管理權(quán)、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念都提出了一些新的解釋。例如，根據(jù)地域管轄權(quán)的原則，依據(jù)稅法的規(guī)定，外國(guó)公司的某項(xiàng)所得是否需要向公司所在國(guó)納稅，取決于該項(xiàng)所得是否來源于該國(guó)。在電子商務(wù)出現(xiàn)的情況下，跨國(guó)公司就可以利用互聯(lián)網(wǎng)的形式進(jìn)行納稅籌劃，公司可以不必要在其他國(guó)家設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，而是通過電子商務(wù)的形式來進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，從而避免了向其他國(guó)家納稅。另外，目前各個(gè)國(guó)家尚未對(duì)電子商務(wù)這種新的商務(wù)形式征稅達(dá)成一致協(xié)定，因此，跨國(guó)公司可以借此機(jī)會(huì)，積極的進(jìn)行納稅籌劃，從而有效的降低稅負(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化發(fā)展，國(guó)際間資本流動(dòng)以及貿(mào)易往來越來越頻繁，跨國(guó)公司的數(shù)量也將越來越多，規(guī)模越來越大，跨國(guó)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。在自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，跨國(guó)公司一定要加強(qiáng)對(duì)于納稅籌劃的研究，對(duì)于各個(gè)國(guó)家存在的稅收優(yōu)惠政策甚至漏洞進(jìn)行積極的利用，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)、利用國(guó)家稅收協(xié)定、避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)以及利用電子商務(wù)技術(shù)等來進(jìn)行納稅籌劃，從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
作者：張軼 單位：大慶鉆探國(guó)際事業(yè)部