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【摘要】

低碳經濟的本質為提高能源效率以及開發(fā)清潔能源問題，其核心為能源技術創(chuàng)新和政策創(chuàng)新。本文以理論為基礎，從拉弗曲線和稅收對低碳產品價格影響角度介紹低碳經濟和低碳稅收之間的關系。在此基礎上分析我國低碳稅收存在的問題，最后根據存在的問題提出相關對策，旨在適應低碳經濟的發(fā)展策略，促進我國低碳經濟的穩(wěn)健發(fā)展。

【關鍵詞】

低碳經濟；低碳稅收；稅收優(yōu)惠

一、引言

改革開放30年來，中國的經濟社會迅速發(fā)展，但與之帶來能源消耗與環(huán)境污染問題，能源與環(huán)境問題成為中國經濟發(fā)展所面臨的重大瓶頸，發(fā)展低碳經濟是實現(xiàn)“又好又快”發(fā)展模式的重要選擇。稅收作為一種富有效率的宏觀調控杠桿，在實現(xiàn)節(jié)能減排、促進低碳經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的激勵作用。因此，構建科學合理的低碳稅收政策支持體系，實現(xiàn)我國經濟發(fā)展模式向低碳經濟發(fā)展模式的轉變，是中國經濟可持續(xù)發(fā)展的保證。

二、低碳經濟與低碳稅收的關系

（一）拉弗曲線的角度闡述二者的關系

拉弗曲線反映的是稅率與稅收的關系，但從側面反映出稅率和企業(yè)經營成本的關系。稅收具有調節(jié)經濟的作用。當前，我國正在極力轉變經濟增長方式，政府對高排放、高污染的企業(yè)采取抑制的政策，對其實施較高的稅率，這樣在非稅收禁區(qū)內實行高稅率，導致政府稅收增加，側面反映出企業(yè)的稅負較重，高碳商品的成本提高，其銷售價格隨之也會提高，消費者對高碳產品的購買也會減少；而對于低碳企業(yè)，政府是支持和鼓勵的態(tài)度。高稅率和稅收優(yōu)惠政策，引導了高碳企業(yè)向新能源、低排放、高效率的方向發(fā)展，也刺激企業(yè)對新能源的開發(fā)、新技術的研發(fā)，這樣的低碳稅收政策促進了低碳經濟的快速發(fā)展。

（二）稅收影響低碳產品的價格

從需求看，我們假設市場上存在高碳產品和低碳產品兩種商品，X表示高碳產品，Y表示低碳產品。橫軸表示X的需求量，縱軸表示Y的需求量，預算線AB表示在商品X、Y征稅前消費者能購買的兩種商品的所有組合，此時與無差異曲線相切于E0點，處于供求均衡點。如果對高碳產品進行征稅，則高碳產品的價格相應的會提高，從而消費者將減少對高碳產品的需求量，此時的預算線由AB變化為AC，無差異曲線相切于E1點。由圖可知，X0>X1且Y0<Y1，即對高碳產品征稅可以改變x和Y的價格比，在減少高碳產品需求的同時增加了低碳產品的需求[1]。由此可以得出，低碳稅收是通過稅收政策來改變高碳產品及低碳產品的稅后價格，從而減少市場中高碳產品的供應量，抑制高碳產品的生產和消費，增加低碳產品在市場中的供給，引導消費者優(yōu)先選擇低碳產品，使經濟發(fā)展轉變?yōu)榈吞嫉陌l(fā)展模式。

三、我國低碳稅收存在的問題

（一）稅收體系不完善

我國激勵企業(yè)發(fā)展低碳經濟的稅收優(yōu)惠政策分散在各個稅種中，主要以單個稅種的稅收優(yōu)惠形式來體現(xiàn)，如增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅等稅種中都涉及一些保護環(huán)境資源、推動低碳經濟發(fā)展的稅收政策，然而存在各個稅種中的稅收優(yōu)惠政策方式比較零亂，難以形成激勵合力，其有效性有限，難以達到保護環(huán)境、減少減排等目的。

（二）特定稅種缺位

低碳經濟包括提高能源效率和降低溫室氣體排放兩方面的內容，因此應分別征收能源稅和溫室氣體稅。能源稅是資源稅的一種稅目，碳稅稅是針對環(huán)境問題中廢氣的稅目。目前，我國針對工業(yè)三廢主要是以費的方式進行征收，對排放污染物總量沒有限制。現(xiàn)行排污收費標準過低，同時，一成不變的排污費繳納標準、過于狹窄的收費范圍都限制了排污收費制度在治理污染過程中所發(fā)揮的[3]。而且費不具備稅收的強制性和固定性，所以應該征收專門的稅，合理設計碳稅。

（三）稅收優(yōu)惠政策局限

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠的形式主要有免稅、減稅、退稅，征收比較簡單、稅率相對明確，但與企業(yè)生產經營活動的關聯(lián)性較低；間接優(yōu)惠的形式包括加速折舊、投資抵免等，在實際應用中具有力度較大、彈性較強的優(yōu)點，很好的實現(xiàn)與企業(yè)的生產經營活動的關聯(lián)性。直接優(yōu)惠的方式使得納稅人應納稅額直接減少，成本降低效果較明顯，這使得納稅人由于利益最大化目標的驅使，在主動爭取的同時可能存在騙取稅收優(yōu)惠的行為；而間接優(yōu)惠的形式能夠激勵納稅人調整生產經營活動方式，我國的稅收優(yōu)惠政策形式中直接優(yōu)惠政策較多。

四、我國低碳稅收的措施

（一）深化資源稅改革

資源稅直接關系到自然資源的能否可持續(xù)利用，根據低碳經濟的內在要求，為了提高資源的利用率，遏制能源的過度開發(fā)與使用，必須制定與之相適應的資源稅政策。擴寬資源稅征稅范圍。把森林資源、水資源和草場資源等受面臨嚴重破壞和浪費的資源也納入其征稅范圍。在稅率上調節(jié)低碳經濟。資源中很多都是不可再生資源，應對這些資源征收高稅率，對新技術、新能源的征收低稅率。

（二）特定稅種的設立

雖然我國針對環(huán)境污染和破壞環(huán)境的行為或產品出臺了《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》，意見稿中將大氣污染列入征稅范圍，并沒有涉及二氧化碳減排的內容，應該將二氧化碳納入環(huán)保稅的征收范圍或借鑒國外的經驗開設碳稅[4]，并且針對新能源制定鼓勵太陽能、風能等新能源運用的稅收優(yōu)惠政策。

（三）優(yōu)化稅收優(yōu)惠模式

在進一步優(yōu)化相關優(yōu)惠政策的同時考慮制定限制性政策。納稅人對限制性的稅收政策的敏感度一般會高于激勵性稅收優(yōu)惠政策。政府應該對高能耗、高排放和高污染產業(yè)的發(fā)展進行引導，較高稅率形式會引導高彈產業(yè)向低碳產業(yè)的發(fā)展，以解決高碳企業(yè)造成的資源浪費、環(huán)境污染等問題。在實際運用中，可以對能源使用標準進行限制，對超過標準的部分不得抵扣增值稅進項稅額；對能源消耗制定較為嚴格的審查制度，若企業(yè)的能源消耗超過規(guī)定指標，可以實施計算企業(yè)所得稅的應納稅額時不允許在稅前扣除。

作者：李悅 單位：東北石油大學石油經濟與管理研究所

【參考文獻】

[1]昝月梅.基于財稅政策對低碳經濟的作用機理分析我國低碳經濟發(fā)展狀況[J].經濟論壇,2011（3）：20—25.

[2]邢繼旭,黃棟,趙剛.低碳經濟報告[M].電子工業(yè)出版社,2010:119-121.

[3]劉傳庚,譚玲玲,趙龍祥.中國能源低碳之路[M].中國經濟出版社,2011:56-60.

[4]唐明.促進低碳經濟發(fā)展的稅收政策創(chuàng)新[J].學術論壇,2010(10):10-20