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摘要：

基于低碳經濟的時代視角，探討了低碳經濟條件下企業環境會計的現狀及問題；通過研究企業環境會計的必要性及面臨的諸多問題，分析了低碳經濟條件下企業環境會計的意義，并提出了完善我國企業環境會計的系列對策建議。

關鍵詞：

低碳經濟；發展模式；環境會計

一、低碳經濟和環境會計（綠色會計）的含義辨析

低碳經濟又稱綠色發展經濟，是全世界氣候普遍變暖的前提下，西方發達資本主義國家極力推動基于少資源、高效能、排放低為精髓的一次“科技革命”。低碳經濟著眼于開發“低碳技術革命”，并對農業、工業、資源、科技、商貿等制度進行變革，因此，低碳經濟涉及能源利用效率及能源利用結構這一“能構”問題，其宗旨是技術和制度創新，以及人類社會發展觀念變遷。企業環境會計又名綠色發展的會計，是基于貨幣金融為核算單位，并依據國家相關法律和法規，核算、分析生態環境污染、環境治理、環境發展的成本和收益，并對環境保護和環境利用的收益進行計量和報告，從而科學評估環境績效及企業環境活動對企業可持續發展的影響的一門邊沿科學。環境會計是基于傳統會計學與環境經濟學的整合，以實現發展經濟和保護環境的協同發展。對西方發達國家環境會計可以從宏觀及微觀上進行理解。宏觀視角的環境會計基于國民經濟和社會發展中同自然環境、生態資源相關的方面，著眼于通過貨幣計量對國家自然資源使用和環境污染破壞進行核算。微觀視角的環境會計要探討資源消耗、環境污染對企業經濟利潤的影響和對企業可持續發展的影響。

二、目前中國企業環境會計存在的諸多難點

（一）中國企業環境（生態環境）會計責任理念缺失

在市場經濟條件下，企業與企業之間的生存競爭壓力凸顯，企業為了獲得有利的生存環境（市場環境），可以不惜利用一切手段競爭，包括污染環境的手段。企業可視為一個理性的經濟主體，如果企業太多考慮到社會利益而治理污染，這樣企業環保成本支出勢必大大增加，從而加劇企業負擔，最終可能使得企業利潤銳減，從而嚴重削弱企業競爭能力。正是基于此，企業一般不會主動實施環境保護的措施。但基于政府環境保護與綠色發展的壓力，企業也會考慮環境保護問題。因此，在這種情況下，作為國家的政府應主動站出來，通過系列的宏觀干預措施，通過社會宣傳，提升企業及國民的生態環境意識，提升企業的環境會計理念。這樣做從終極來說，生態福利將惠及所有市場里的企業及國家的國民。

（二）企業環境會計理論體系與研究方法有待建立和完善

我國企業環境會計理論體系尚有目的不清晰、核算單位多重等制約企業可持續發展的問題。例如，會計界普遍認為，企業環境會計就是用會計做賬來計算、再現自然生態環境資源和改善整個環境資源狀況，認為需要政府及社會采取多種有效措施優化生態環境。這些舉措缺少定量分析和可操作的評價指標，最終使貨幣核算、企業環境資產評估和企業資產負債信息披露、企業環境成本收益核算缺乏有效的可操作性。

（三）企業環境會計信息網絡系統有待建立并完善

企業環境會計信息披露可視為目前中國企業環境會計工作的中間成果，實為企業環境會計核算體系中要害或精髓層面。著力于企業環境會計信息披露工作，探尋企業環境會計資源的利用及環境污染的治理，是環境治理的制度安排。微觀層面的考察，企業環境會計信息披露不僅是企業內部管理的需要，同時也是企業自身利益增進的客觀需要，還是債權人（投資者）等等企業環境會計利益關系人長遠利益發展的客觀需要。披露企業環境會計信息，有利于企業了解企業的生存處境及生態環境對企業可持續發展的影響，有助于企業科學的管理。企業投資人等要依據風險以及企業經營活動是否遵循環境保護法規來界定企業可持續發展力。企業環境會計信息自身也成為企業業績評價和投資決策科學化不可缺少的環節。

（四）企業環境會計核算準則不明和缺乏可操作性

企業環境會計核算存在若干困難與問題：第一，新會計準則體系中缺少指導企業綠色會計實務操作的相關規定。在溝通失誤、強制力缺失和技術引導缺失的情形下，多數企業不愿在環境會計信息披露方面做文章、花力氣，而片面追求經濟效益和對環境造成污染的企業比比皆是。再加上我國企業環境會計制度準則制定剛開始，現實中缺乏國家層面的和行業層面的有關規制約束。第二，嚴重缺少中國式的企業環境會計理論作為企業環境會計的實踐支撐。第三，企業環境會計核算的有關要素定義不準和目的不明，采用某種科學方法的更理性的會計核算還有待開發。第四，缺少對企業環境收益和成本核算信息的準確及時透露。第五，缺少有說服力的和較為完整的環境資源評價報告。

三、低碳經濟條件下企業環境會計的意義

筆者認為，低碳經濟條件下企業環境會計的偉大意義有3點。

1.大大有益于我國經濟社會可持續發展目標的最終實現。與傳統會計學理論比較，環境會計（或綠色會計）有助于企業經濟效益和社會效益的統一，企業在獲得企業利潤時，又有助于企業高度重視生態環境問題，從而主動保護環境，并合理利用資源。

2.環境會計（或綠色會計）能科學地測算一國國民生產總值和一個企業生產成本和收益，將精準反映一國經濟發展的量與質，并促進企業挖掘企業潛力，保護資源環境，維護子孫后代的長遠利益。

3.環境會計能促進企業可持續發展。粗放型企業發展模式是通過資金投入、環境破壞、高投入、低產出實現的，經常導致資源浪費和環境破壞，不利于企業可持續發展。隨著企業環保意識增強，人的需求趨于多元化，企業自覺會將傳統畸形經濟發展方式轉為經濟與自然協同演化。

4.企業環境會計有助于企業環保意識的增進。

四、目前完善中國企業環境會計制度的對策措施

（一）力求建設企業環境會計制度的理論及方法體系

時下存在眾多弊端的我國企業環境會計理論和方法體系不利于企業社會責任的貫徹與實施，不利于生態環境保護。為此，應著力建立健全企業環境會計的理論和方法體系。

1.宏觀上，要依據我國企業環境會計依據的理論和方法體系之實際，特別要依據企業環境會計計量上之特殊性，探尋目前企業環境會計理論與實務的最佳交會“節點”。加大企業環境會計理論體系及方法之研究，依據企業環境會計理論和實務操作，解決企業面臨的環境問題。依靠強有力政府的規制力量，發動科研部門人員進行企業環境會計方面深入研究探索，著力提高企業環境會計理論水準，確保企業環境會計理論與實踐的相得益彰。

2.微觀上，著力企業環境會計制度的建立和完善。要依據國家生態環境保護的有關制度設計企業環境會計制度，力求企業環境會計的可操作。信息披露的方式方法上，應專注于基于文字敘述的企業環境信息報道，最后到企業環境資產負債表、環境收益表的報道和披露。

（二）著力增強企業和社會的環保理念

針對目前愈來愈嚴峻的環保問題，企業和社會應解放思想、轉變觀念，積極探索環保工作新舉措。在不斷加大環境執法力度的同時，著力增強企業及社會公眾的環保意識。推進企業環境會計績效評價，建立科學的量化評價體系，從環境保護、污染治理、信息披露、環境治理、安全生產等方面著手量化評價，分別以綠色、藍色、黃色、紅色和黑色標示。對那些等級高的企業環保部門在評優、信貸、核查、資金安排等方面給予優惠，支持企業環境保護行為；對等級較差的企業在項目審批、資金安排、上市核查、行政許可等方面采取限制辦法。對企業環境實踐進行動態管理，對積極環境整改企業予以表彰，對環境污染企業實施降級懲罰。

（三）著力制定完善相應的環境保護方面的法規

我國頒行了一系列環境保護和資源保護的法律法規，建立了完整的環境法律法規體系。但也應看到，在很多環境保護方面還存在法律的空白，已制定的法律在執行上大打折扣，環保法規很難得到執行。為此，從國家層面看，我國要加強法律規章的執行力度,政府應采取堅決措施對違法企業與部門嚴懲。

（四）著力培育企業環境審計力量，強化環境核算的監督力量

為實現企業環境會計審計目標，企業環境審計必須依靠環境法律法規、國家行業環境保護標準及會計核算準則，加大企業環境審計監督力量。

1.借鑒國外環境審計經驗，如聯合國兒童基金會的審計經驗，從而實現審計程序完整，審計過程中充分體現了“細”字原則；審計執行嚴格規范，審計結果突出“落實”與“整改”；審計目標明確具體，重點突出“管理”與“績效”；審計環境氛圍良好，信息資源廣泛、溝通渠道暢通。

2.強化企業環境審計權威性，加強與環保等部門的合作，優化人才結構。

（五）構建企業誠信道德是企業環境會計制度建立和完善的必經之路

1.企業產權倫理道德的構建。在現代市場經濟中，公共產權的私有產權神圣不可侵犯，乃現代產權的基本理論。環境的破壞實際上是侵犯了公共產權的私有的產權。為此，最有權威也是最有力的產權保護應該是國家層面的法律保護，只有這樣的產權保護，公共及私人利益保護才能落到實處。這里要說明一點的是，環境會計法律保護是國家法律保護的重要內容。

2.企業會計信用倫理道德構建。信用是現代市場經濟道德的精髓，企業環境會計信用倫理道德規范可以規范企業環境會計方面的言行，使其不對企業數據做夸張的描述，不掩蓋企業對環境造成的污染現狀。

3.企業環境會計獎懲倫理道德構建。獎懲是道德調控的重要手段，道德選擇中的成本和收益有很大部分是通過獎懲實現的。企業環境會計制度構建中的獎懲有助于完善企業的獎懲，激勵企業遵循法律規章，減少企業環境違規。

作者：劉卓然 單位：懷化學院商學院

參考文獻：

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