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摘要：在國家遵循“低碳經濟”理念的大背景下，生態環境成了一大重要的社會問題，環境會計信息披露是企業對外展示生態環境保護工作成效的重要渠道。通過對我國能源上市公司環境會計信息披露現狀進行分析，不難看出其在披露信息環節仍存在諸多問題，如披露方式隨意性強、披露內容缺少定量信息等，因此需要結合實際情況對能源上市公司采取相應的對策。解決此類問題，有利于推動社會經濟的可持續發展，從而建立良好的綠色低碳企業環境。

關鍵詞：能源上市公司；環境會計；信息披露

一、相關理論與文獻綜述

（一）相關理論

環境會計，顧名思義，指的就是對上市公司或經濟主體在從事經營和生產方面對生態產生的影響進行評價的一種會計，也是一種把會計理論和環境問題結合起來的會計。環境會計信息披露是環境會計核算體系中的最后一個，也是最重要的一個環節，其披露質量的高低有助于反映企業的環境保護成果，這其中包括可靠性、充分性、可比性、顯著性四個方面。

（二）文獻綜述

關于環境會計信息披露方面的研究源于20世紀70年代的美國，而信息披露又是體現一個地區環境會計工作成效的重要因素，所以在學術界備受關注。伴隨著人類環境保護意識的不斷增強和社會經濟的不斷發展，越來越多的學者投入環境會計信息披露的研究中。王建明（2008）通過研究在滬上市企業環境會計信息披露時發現，對于重污染企業來說，外部制度對信息披露質量影響較大，其面臨的外部壓力越大，環境會計信息披露質量越高。劉晨陽（2018）對已有數據進行了分析和評價，他指出，企業的規模和運營能力會直接影響環境會計信息的披露質量，具有決定性的作用，企業盈虧水平并不會直接影響環境會計信息的披露情況。

二、我國能源上市公司環境會計信息披露現狀

（一）樣本的選擇

本篇文章分別將深圳和上海兩家證券交易所的114家能源企業作為調查對象，并對這些公司2016年至2020年的數據進行分析。這些公司主要涉及煤炭、石油、天然氣和其他能源行業。

（二）環境會計信息總體披露情況

通過對上述能源企業環境會計信息的披露現狀進行分析，得到2016年至2020年選定公司的環境會計信息百分比達到100%。這表明隨著中國經濟的持續發展及低碳經濟理念的提出，企業的領導層也開始意識到保護環境的重要意義。與此同時，因多方壓力不少能源公司紛紛開始將能源企業環境會計信息進行公開。

（三）環境會計信息披露的方式

就目前而言，我國并未制定關于能源上市公司在環境會計信息披露方面的指標和政策，企業披露的形式和程度也各有不同。我國能源企業環境會計信息的披露主要是以獨立報告和附加報告的形式進行的。如表1所示，中國的多數能源上市企業在環境信息的披露方面偏向選擇獨立報告和年度報告兩種。在年報中，企業不僅要在提交的年度財務報表中明確附錄已經在董事會上披露出來的會計信息，同時還要在年度報告的顯著區域內二次披露。橫向來看，董事會上投入的精力較大，信息量大，準備也最充分，附錄次之，而在重要事項方面披露的信息是最少的。而如果企業選擇了獨立報告，能源企業環境會計信息的披露就可以按照社會責任說明和可持續發展理念說明來獲取，社會責任說明因其信息量較大，故具有相對優勢。而從縱向的角度相比較來說，用年報體現出的財務報表、重要事項附錄以及董事會報告說明等方式來進行環境會計信息的披露時，信息數量會因時間的推移而越來越多，增長趨勢較為明顯，但在獨立的報告中，社會責任說明和可持續發展理念說明并不會直接影響環境會計信息的披露數量。

（四）環境會計信息披露的內容及其呈現形式

通過分析我國114家能源上市公司對環境會計信息的披露可以發現，能源公司在進行披露的時候往往涵蓋多種類型的內容。基本可以歸為如下幾點：環保支出、環境管理、環境治理、環保收益。其中，環保收益主要涵蓋了政府補助和稅收優惠等；環境治理包涵三廢利用和排放污染物等；環境管理類包括環保的目標、方針、計劃等；環保支出則包含環保處罰、安全生產支出和研發費用等。其披露內容的呈現形式主要是定性描述和定量描述兩種，定性描述是從宏觀角度描述總體屬性、趨勢。這類內容不但不可以用貨幣的形式進行計算和測量，而且不能采取一些非貨幣的手段來將其進一步量化，所以大多數企業只能采取文字敘述的形式。定量分析具有具體性和微觀性，需要大量精準的數據信息作為支撐。在這種情況下，不可避免地要利用到貨幣進行體現，涉及公司的各方面生產經營活動，以及活動帶來的收益、成本和投入，此外還包括對環境和生態的影響等。從表2所顯示的呈現形式及其趨勢可以看出，從2016年到2020年，能源公司提供的環境會計信息量是緩慢上升的。然而就整體而言，無論采取的是何種披露方式，定性比例越來越大，定量部分則少之又少，關于環境管理方面的定量描述更是完全沒有。在此種情況之下，環境會計信息披露對于環境會計各個項目的意義概括是籠統的、不精確的。

三、我國能源上市公司環境會計信息披露存在的問題及其成因

（一）存在的問題

1.披露方式隨意性較強，位置比較混亂

通過對2016—2020年中國能源上市企業的環境會計披露方式進行分析比對不難得知，由于中國尚未建立健全有關環境披露的政策法規，也沒有明確要求各公司要怎樣披露環境信息，中國不少能源上市企業環境會計信息披露存在同時采用多種披露方式、披露位置比較混亂的問題，造成公司和公司之間的環境信息不具備可比性，評價時有可能會產生偏差。

2.披露內容缺乏定量信息分析

2016—2020年我國能源上市公司環境會計信息的披露，在表現方式上，大部分都是用文字的形式進行敘述的，定性數據的數量較大，而定量數據的信息則遠遠不夠，這樣一來就會直接造成環境會計信息的披露的有效性不強，公眾很難得到具體、準確的信息披露，就會導致環境會計信息不具備可比性，其環境信息披露的可比性不高。

3.規避負面信息，選擇性地進行信息

披露通過對2016—2020年中國能源上市公司的社會責任報告的研究可以發現，大多數能源公司在政府發放補貼、環境保護項目成本、治理的有效性和污染物排放方面傾向于披露正面的消息，目的多為宣傳企業形象，以圖在消費者心中樹立綠色環保的企業形象，但是在生產經營過程中給環境造成的污染等負面信息企業采取了回避的態度，并沒有詳細說明。例如，幾乎沒有企業對自己遭受的處罰進行披露，且鮮有披露涉及本公司的環境污染和環境訴訟。不僅如此，在披露的社會責任報告上，對環境信息的論述非常籠統，內容十分簡單，都是空話的堆砌，并未對環境問題的處理細節等方面進行嚴格的披露。

（二）成因

1.環境會計信息披露理論體系不健全

在我國已有的法律條例中很少有涉及上市企業環境會計信息的披露的，這樣一來，由于法律法規的不健全，就造成了強制性大大降低，建設理論體系的同時缺少法律法規的支撐。當下，中國有關環境會計的研究相較于西方國家開始比較晚，同時也缺少一個相對完整且普適的理論體制，導致部分上市企業在披露信息時候缺乏根據和指導，披露量遠遠達不到標準，內容也不夠翔實，過于模棱兩可，多數利用文字贅述而缺少真實有效的數據信息來支撐。披露的方法也比較混亂，分散在社會責任報告、可持續發展報告、董事會報告和報表附注中，質量較低，不具備較強的可靠性。

2.相關部門監管不嚴

在內部監管層面，僅有一小部分公司能單獨成立環保部門。環保部門的意義在于均衡企業經濟與環境的關系。企業內部沒有設立單獨的環保部門，就無法對企業的環境污染行為進行有力的監管，導致企業在生產和經營的過程當中無所顧忌，無法達到環保標準，對生態環境造成了極大的破壞。在外部監管層面，政府部門作為監督的主要責任部門，針對能源企業的環境信息披露大多時候不具備強制性，往往得過且過，只要在能接受的范圍之內就不予以處罰，基本上依舊奉行利潤第一的原則，政府部門往往更加重視企業的經濟收益，因為這樣一來政府就可以獲得更多的納稅款。因此，政府對于當地能源上市公司普遍持寬容態度，沒有對其采取嚴格的懲罰措施。

3.企業環境保護意識薄弱

就目前而言，不少能源上市企業在環境會計信息的披露方面僅僅滿足于政府的要求，如果政府沒有強制性作為，那么企業就會偏向于減少披露，同時，還會對可能為公司發展帶來不利影響的信息隱瞞披露或不披露。這表現出很多能源企業的環保意識相當薄弱，甚至不具備披露環保信息的意識和觀念，僅僅是因為政府強制而不得不執行，反映出環境會計信息的披露具有較大的依賴性。不僅如此，中國很多能源上市企業的會計也不了解環境會計的基本信息，同時有不少從業者在環保方面的思維也比較匱乏，無法對環保信息進行記錄和核對，這是很不利于環保活動的開展的。

四、我國能源上市公司環境會計信息披露的優化建議

（一）規范環境會計信息披露制度

目前，在我國出臺的相關政策規定方面，只對一些重污染企業進行了披露的規定，然而針對信息披露的時間、形式、方式和內容尚未做出明確規定，這就導致中國一些能源公司的信息披露不具備較強的可比性。因此在這方面，政府應就公司環境會計的披露制定具體的規則和詳細的指標，規范企業披露的程序、內容和形式。同時，借鑒國外的相關實踐經驗，建立健全有關環境會計信息披露的監督和反饋機制，通過不斷建立和完善環境會計信息的披露制度，提升披露信息的整體質量。

（二）政府加強監管和指導

從改革開放以來，政府多是通過自愿和強制相結合的手段來要求企業對環境信息進行披露，而在信息披露之前的規范標準中并沒有清晰完整地說明信息披露的詳細內容，大多數情況下都是由上市公司自主完成的。按照當下的發展情況而言，中國不少能源上市企業基本上是依照生產經營情況來有意地選擇披露部分，定量信息不夠，具有極強的隨意性，這就直接造成中國的一些能源企業在進行環境會計信息的披露時沒有積極性。政府部門要成立專門督導小組，對企業的披露信息進行考查和反饋，建立健全評比和獎懲機制，對披露信息工作完成較好的公司進行表揚和獎勵，而對披露效果差的公司進行處罰和批評。

（三）企業提高自身環境會計信息披露意識

當前，我國能源上市公司的首要任務就是進一步轉變其觀念和意識。能源公司必須充分意識到信息披露的價值，若不能夠及時披露自身信息，從長遠的角度來思考，企業必將受到重創。而對能源企業而言，領導層的核心直接決定著企業的生死存亡。所以，必須讓領導者起到示范的作用，不斷掌握和學習有關環保的知識和實際操作技能，掌握環保相關的法律法規，深刻意識到環境會計信息的披露具有重要意義。不僅如此，為進一步響應黨中央號召，能源企業的會計從業者也要不斷提高業務能力，企業也要為工作人員提供進步和深造的平臺。

五、結論

在低碳經濟的大背景下，國家對環境污染問題的重視程度不斷提高、對綠色發展觀念的推進不斷深入，給我國能源行業帶來了巨大的壓力。就目前來看，我國能源上市公司環境會計信息披露之路任重而道遠。本文深入分析了我國能源上市公司環境會計信息披露當前存在的問題及其成因并提出合理性建議，希望能提高環境會計信息披露質量，進而使環境會計信息披露在能源上市公司的生產經營中發揮更大的商業價值。

作者：武銳 王海燕 單位：吉林外國語大學國際商學院