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【摘要】

在“重建設(shè)、輕決算”的陋習(xí)下，政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作缺失，影響了政府投資項(xiàng)目的規(guī)范管理。建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)可以從工作機(jī)制、專業(yè)知識、技術(shù)力量等方面促進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的開展。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計(jì)；基建竣工財(cái)務(wù)決算；利弊分析

隨著城市化進(jìn)程的不斷加大，各地政府對城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)均投入了巨大的財(cái)政資金。但長期以來，由于“重建設(shè)、輕決算”的思想陋習(xí)，政府投資項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算工作嚴(yán)重缺失。為此，筆者試從內(nèi)部審計(jì)的角度，就如何開展政府投資項(xiàng)目基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算工作談點(diǎn)粗淺看法。

一、何為野基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算

“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算”顧名思義就是對基本建設(shè)項(xiàng)目完成投資的財(cái)務(wù)決算。它既是基本建設(shè)的成果報(bào)告、是建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的全面反映，也是建設(shè)單位正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、辦理其交付使用的依據(jù)，同時(shí)還是綜合、全面地反映竣工工程建設(shè)成果及財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件,是工程建設(shè)中一項(xiàng)十分重要的工作。

二、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的原因

第一，建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)及項(xiàng)目管理人員對竣工財(cái)務(wù)決算工作的認(rèn)識不足，重視不夠。在“建設(shè)出形象”的意識下，建設(shè)單位往往對政府投資項(xiàng)目的方案設(shè)計(jì)、施工管理、建筑質(zhì)量等方面比較重視，對項(xiàng)目竣工的財(cái)務(wù)決算工作沒有充分的認(rèn)識，普遍不夠重視。第二，基建檔案不健全，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料不完整。很多建設(shè)單位只重視工程施工進(jìn)度和質(zhì)量，不重視基建資料的收集和歸檔工作，基建檔案不健全不規(guī)范，或由于人事變動(dòng)，工作移交手續(xù)不規(guī)范造成基建檔案的遺失，造成項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料缺失、不完整，竣工財(cái)務(wù)決算工作無法開展。第三、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作力量薄弱，制約了項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。這是最主要的因素，也是一時(shí)難以解決的因素。基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是采用貨幣指標(biāo)、實(shí)物數(shù)量、建設(shè)工期和種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)對建設(shè)項(xiàng)目自開始建設(shè)到竣工為止的全部建設(shè)成果和財(cái)物狀況的綜合全面的反映。其編制需要綜合工程管理和財(cái)務(wù)管理的人員力量。而實(shí)際工作，工程管理和財(cái)務(wù)管理分屬于不同的管理部門。一方面，財(cái)務(wù)人員缺乏必要的基本建設(shè)和工程造價(jià)知識，又不能參與基本建設(shè)全過程，對基建項(xiàng)目建設(shè)情況掌握不全面；另一方面，項(xiàng)目建設(shè)管理人員缺乏相應(yīng)的基建建設(shè)財(cái)務(wù)知識，實(shí)施工程管理的部門對項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)狀況不了解。而建設(shè)單位的業(yè)務(wù)分工又導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)管理工作與財(cái)務(wù)工作的銜接不夠，從而造成項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作無人牽頭，甚至容易導(dǎo)致工程管理部門與財(cái)務(wù)管理部門相互推諉的情況發(fā)生。

三、內(nèi)部審計(jì)與基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條將內(nèi)部審計(jì)描述為“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審計(jì)和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)施”。而同年施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，又把內(nèi)部審計(jì)定義為“獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)系

從內(nèi)部審計(jì)和基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的概念來看，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)所作的竣工結(jié)算審計(jì)，更是以國家規(guī)定，在準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上按照國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額、設(shè)計(jì)文件、變更費(fèi)用及簽證為依據(jù)，對實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)；基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是采用貨幣指標(biāo)、實(shí)物數(shù)量、建設(shè)工期和各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)對建設(shè)項(xiàng)目自開始建設(shè)到竣工為止的全部建設(shè)成果和財(cái)物狀況的綜合、全面地評價(jià)和反映，同時(shí)也是對概算執(zhí)行情況的評價(jià)，是建設(shè)項(xiàng)目的一種事后監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)和基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作是目的一致、方法相近的內(nèi)部評價(jià)活動(dòng)。

四、內(nèi)部審計(jì)參與基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的利弊分析

（一）內(nèi)部審計(jì)參與基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的利處有以下三點(diǎn)

其一，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的對基本建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督范圍。內(nèi)部審計(jì)對基建建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督主要形式是跟蹤審計(jì)和項(xiàng)目決算審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門自建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開始至建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，依據(jù)有關(guān)建設(shè)工程管理的相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的審計(jì)監(jiān)督。其審計(jì)監(jiān)督的范圍廣、時(shí)間長，不適用于承擔(dān)政府建設(shè)項(xiàng)目投資任務(wù)的建設(shè)單位（如城投公司）對所有建設(shè)項(xiàng)目開展審計(jì)監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)在政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)，通過項(xiàng)目實(shí)施竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)來評價(jià)項(xiàng)目的概算執(zhí)行、項(xiàng)目管理、建設(shè)成果、財(cái)務(wù)狀況等指標(biāo)，可以對建設(shè)單位實(shí)施的所有建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)評價(jià)和監(jiān)督，是對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的有效補(bǔ)充，是項(xiàng)目決算審計(jì)的擴(kuò)展。其二，利于項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的開展。如前所述，建設(shè)單位因?yàn)橹匾暡粔颉n案不健全、工作力量薄弱等原因，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作嚴(yán)重滯后，甚至缺失。尤其是工作力量方面，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作需要綜合工程管理和財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識。而工程建設(shè)管理和財(cái)務(wù)管理分屬于不同專業(yè)，專業(yè)性較強(qiáng)，建設(shè)單位往往需要由工程管理部門和財(cái)務(wù)管理部門相互配合來共同實(shí)施項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作，給工作開展造成不便。而建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)，或?qū)ＴO(shè)相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部或組織專門內(nèi)部審計(jì)人員開展工作，可以將基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目列入年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，集中一定的人力和時(shí)間開展基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。一方面有利于取得單位領(lǐng)導(dǎo)的本項(xiàng)工作的重視，另一方面可以用第三方的身份取得工程管理部門和財(cái)務(wù)部門的共同配合。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員相對綜合、全面的業(yè)務(wù)能力也利于基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的質(zhì)量提高。其三，利于規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制建設(shè)單位無論由工程管理部門、財(cái)務(wù)部門或是兩個(gè)部門聯(lián)合共同編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，都存在種種原因而影響竣工財(cái)務(wù)決算的質(zhì)量。從客觀上看，專業(yè)技術(shù)力量單一，無法客觀評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的全部建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況。從主觀上分析，由建設(shè)項(xiàng)目的管理責(zé)任單位來編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，容易存在“為編而編”工作心態(tài)，對建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)狀況的分析流于形式，難以對項(xiàng)目作出客觀公正的評價(jià)。而內(nèi)部審計(jì)可以獨(dú)立、客觀地對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行各項(xiàng)指標(biāo)分析、概算執(zhí)行監(jiān)督、以及建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況真實(shí)評價(jià)。

（二）內(nèi)部審計(jì)參與基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的弊端

雖然內(nèi)部審計(jì)部門作為建設(shè)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，參與基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制，或?qū)⒒窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制作為建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施，不違背財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，“任何基建項(xiàng)目建成后，均需辦理竣工驗(yàn)收，建設(shè)單位應(yīng)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算”的要求。但將基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制作為內(nèi)部審計(jì)工作，建設(shè)單位工程管理部門、財(cái)務(wù)部門會(huì)將本部門作為內(nèi)部審計(jì)的對象，不利于調(diào)動(dòng)其開展基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算工作的主動(dòng)性，不利于建設(shè)單位通過竣工決算與概算、預(yù)算的對比，分析和檢查設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況，考核項(xiàng)目投資控制的工作成效，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的基礎(chǔ)資料，提高未來建設(shè)工程的投資效益。

作者：肖娟華 單位：海鹽縣城市投資集團(tuán)有限公司

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