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摘要：

通過將“虛擬利潤中心”模式引入基層煙站管理，為衡量各煙站之間投入產出情況提供了一個較好的解決思路，有利于更好地控制煙葉環節成本費用支出，促進煙葉生產經營效益的提升。

關鍵詞：

虛擬利潤中心煙站財務管理

一、引言

在目前有煙草種植的“兩煙”煙草商業企業中，成本費用開支的主要環節在煙葉生產經營環節。而目前幾乎所有生產收購費用均通過基層煙葉工作站（以下簡稱煙站）組織開支或直接開支。本文引入“虛擬利潤中心”理論將各煙站進行獨立核算，旨在更好地控制煙葉環節成本費用支出。

二、當前煙站管理中存在的問題概述

由于基層煙站只是區縣分公司的一個普通業務部門，很大程度上只有“生產”積極性卻沒有“經營”的積極性。盡管區縣分公司采取了每月費用定額管理、報銷監督等多種措施對基層煙站進行管理和控制，但由于長期以來存在慣性和傳統思維，缺乏先進的管理理念，同時因無健全的監督激勵機制，對煙站的管理受領導個人意志的影響較大，具有較大的隨機性和不可持續性，無法有效調動基層煙站經營管理的積極性和主動性，管控效果不盡如人意。綜合運用實地調查、財務數據分析等方法，發現問題的根源主要表現在：煙站效益難以衡量和比較，導致缺乏成本費用管理主動性與積極性。

三、虛擬利潤中心理論概述

虛擬利潤中心核算方式是責任會計的重要內容。作為西方管理會計的重要分支，責任會計是現代企業分權化的產物。管理上可分離、責任可以辨認、績效能夠單獨考核的單位都可以確認為責任中心。利潤中心是既要發生成本、又能獲得收入，還能根據收入與成本相配比計算利潤的單位。模擬利潤中心，主要是只對內提供產品或服務，只能獲得內部銷售收入的利潤中心。虛擬利潤中心的建立是為了充分發揮利潤中心的激勵作用，按照人為的內部交易價格，與發生業務關系的單位進行半成品或勞務的結算，將結算收入減去實際成本計算得到利潤。通過各利潤中心之間“利潤”的對比，對差異原因和對應的責任進行剖析，以對其工作業績進行考核評價。虛擬利潤中心對于本課題的指導意義在于創新管理體制，構建對比平臺，改進不足，提高價值創造能力。

四、虛擬利潤中心在煙站財務管理中的運用分析

（一）精簡組織機構

在煙站財務管理中實行虛擬利潤中心模式，因管理幅度增加較為顯著，因此精簡煙站組織結構顯得尤為必要。應根據行業煙站建設的政策指導精神，改變按照鄉鎮行政區劃設置煙站的傳統模式，從服務煙農和成本效益角度全面分析煙葉收購站設置的必要性，壓縮煙葉生產收購點，促進煙葉收購職能的集中，以減少收購點的固定投入和收購期間的各項開支，充分發揮資源集約效應，提高資源設備利用率。同時，根據收購點設置數量、轄區煙葉種植面積、山地丘陵等因素，合理定編定崗，取消不必要的崗位設置，減少煙葉環節人工費用支出，提高人均產出效益。

（二）明確管理職責

1.市公司負責全市各虛擬利潤中心的財務管理工作，主要包括：（1）預算下達及考核；（2）會計核算資料審核與監督（3）對虛擬利潤中心進行資金撥付；（4）對虛擬利潤中心經營情況進行分析和報告；（5）對虛擬利潤中心財務人員進行培訓與指導等。

2.各基層煙站（虛擬利潤中心）職責主要包括：（1）貫徹執行市公司各項財務管理制度；（2）虛擬利潤中心內的預算編制與執行；（3）資金申請及支付；（4）對各項收入及開支事項的規范管理和賬務處理；（5）對本虛擬利潤中心經濟運行情況進行分析并按要求報送分析報告等資料。

（三）實行獨立核算

按照“虛擬利潤中心”管理模式需要，對煙站單獨下達預算、單獨進行資金管理、獨立賬務處理并單獨核算收入。

1.單獨下達預算。在煙站自行編報并經過充分調研基礎上，按照統一的管理標準，對基層煙站日常費用開支下達預算方案。按照區縣分公司不得擠占挪用煙站預算要求和“誰下達、誰考核”的管理原則，為基層煙站創造自主經營、自我管理的客觀條件。

2.單獨申請資金。通過溝通協調軟件公司放開基層煙站資金申請權限，在資金申請模塊下對煙站權限進行維護，使煙站能夠通過系統獨立申請煙葉收購及日常開支資金并直接上報市公司，實現了區縣分公司與煙站資金申請的分離，有利于從源頭上對煙站資金使用實施管理和監督。

3.獨立賬務處理。在統一的用友會計核算軟件模式下為煙站建立獨立賬套，由煙站對其自身發生的收入、成本、費用等各類業務進行會計核算。①市公司將各煙站在核算軟件中維護為獨立單位，建立獨立核算賬套。②為煙站安裝會計核算軟件終端。③為煙站單獨設立憑證類型，由煙站對其收支業務進行獨立核算。

（四）強化保障機制

通過舉辦煙站財務人員培訓班，召開煙站財務人員會議、及時傳閱財經法律法規及行業相關制度文件和專業考試等形式，讓基層財務人員了解虛擬利潤中心財務管理的重要意義，了解國家、行業相關財經法律法規和制度規定，掌握煙站業務賬務處理的要求和操作規程，全面提升煙站財務人員綜合素質。

（五）健全考核激勵機制

將基層煙站財務管理考核從區縣分公司整體考核中獨立出來，由市公司直接對煙站預算管理、會計信息質量等內容進行考核。展開對基層煙站單獨核算成本效益的探索，將煙站效益實現情況納入績效考核，考核結果直接與各煙站下年度預算編制及責任人績效掛鉤，并嚴格獎懲，進一步激發基層干事創業積極性，引領基層煙站規范管理，節約增效，提高煙葉環節投入產出效益。讓煙站人員真正感受到當家理財的重要性、自豪感和歸屬感。

五、總結與討論

通過將“虛擬利潤中心”模式引入基層煙站管理，為衡量各煙站之間投入產出情況提供了一個較好的思路，能有效解決煙站之間管理水平參差不齊，無法直觀對比的問題，有助于提高煙站生產經營的主動性，促進煙葉環節投入產出比的提高。雖然該研究成果已在實踐中逐步得到檢驗，但在煙站管理中實施虛擬利潤中心核算模式，是一項逐步完善的系統工程，目前仍然存在一些不足，比如如何更精準地定位區縣分公司在煙站虛擬利潤中心財務管理模式中的職能、如何科學合理制定每擔煙葉基準“利潤”水平、如何提升煙站人員綜合素質等都是下步重點研究的方向。

作者：李琳琳 劉佰卿 單位：山東日照煙草有限公司

參考文獻：

[1]高洪波.山東中煙工業公司“模擬利潤中心”項目計劃與控制研究[D].中國海洋大學碩士論文.2009年6月.

[2]王曉暉.虛擬利潤中心的有效應用[J].企業管理.2015，06:75-77.