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摘要：近年來，全球經濟發展速度放緩，經濟逆全球化論甚囂塵上，在如此惡劣的發展環境下，我國涉外企業如何踐行“一帶一路”倡議，如何更好地“走出去”，筆者結合多年的境外工程項目財務管理經驗，從闡述境外項目實際面臨的財務管理困境出發，進而提出相關解決建議，最終達到提升項目財務管理水平，提高項目開發收益的目的。

關鍵詞：境外項目；資金管理；稅務籌劃；財務共享；內部控制

引言

隨著全球經濟發展速度逐漸放緩，許多國家出現了經濟負增長，甚至引發一些國家債務違約，政府申請破產現象，而這一國際環境的變化，為本就競爭激烈的境外項目市場蒙上了一層陰影。如何踐行“一帶一路”倡議，成為許多具有境外業務企業不得不面對的問題。本文就我國企業開展境外項目面臨的主要財務管理困境進行了研究，分析了境外項目財務管控的基本現狀及主要風險，進而提出了強化境外項目財務管控的建議，以達到防范項目經營風險，提升項目經濟效益的最終目的。

一、我國企業開展境外項目面臨的主要財務困境

（一）資金管理困境。首先，資金管理的安全性不足。一方面項目專用資金賬戶與公司賬戶未適度分離，賬戶間往來管理未得到足夠重視，導致部分資金使用目的模糊，資金流向不明；另一方面未加強資金支付的審批流程，易出現異常支付，超額支付，這些都容易導致項目資金流失的風險。其次，資金管理的成本較高。如未充分進行項目前期調研，導致投資初期占用資金較多，如設施、設備投資、人員安置及管理費用過早發生支出；傳統的資金管理手段與日漸擴張的海外市場不匹配，如未考慮項目收匯外幣的匯率風險，可能出現的大額匯兌損失導致項目資金成本上升，另外未有效控制項目的保函成本，未做保函的及時減值，未跟進保函的及時撤銷。最后，境外項目的資金使用效率有待提高。由于缺乏系統的資金集中管理制度以及必要的頂層設計，導致項目資金運轉缺乏科學合理的引導，另外因項目組國內外溝通交流不順暢，雙方信息不對稱，導致資金收支信息處理不及時或不準確；項目業務執行層面由于缺乏適時的資金管理知識宣貫，制定項目資金收支計劃及作出相關決策的基礎不充分，不能有效發揮項目資金使用效率，致使項目收付款周期人為延長，項目資金周轉困難。

（二）稅務籌劃困境。首先，境外項目從立項開始至執行過程中缺乏整體稅務規劃和籌措。項目人員遵從當地稅法意識不強，部分涉外企業未充分利用國內總部的財稅平臺力量進行項目財稅咨詢和盡職調研等前期工作，這在較大程度上弱化了境外項目稅務風險管控能力。其次，由于境外項目大多實行內外賬管理，從表象上來看，內外賬所使用的記賬科目，核算理念和方法這些方面存在較大差異，但實質是內外賬的核算基礎，即適用的會計準則有著由來已久的區別，而這一短時間內無法解決的差異使得項目境內外稅務事項的協同存在一定障礙。最后，絕大多數境外項目所在國與中國的稅制差異較大，另外可能存在由于所在國政府機構不穩定，政局變動頻繁的原因，導致其稅收執法不規范，政策朝令夕改，缺乏納稅指引；同時由于信息不對稱、語言與文化差異，未與當地稅務征收及監督機構建立長效溝通機制，加大了境外工程項目的稅務稽查風險。

（三）財務共享困境。外派財務人員的日常工作可以分兩方面：一方面是接收國內總部安排下達的各種工作任務，完成境外項目的財務核算、報表編制、預算管理及分析等財務工作；另一方面需要按照分支結構所在國各類監管機構的要求，根據相同的財務數據基礎，提供其所需的各項財務資料。這意味著外派財務人員需要完成兩套類似的工作任務，這不僅增加了項目財務人員的重復工作量，使得他們不得不把主要工作重心放在基礎的財務工作，而且讓他們難以把寶貴精力投入到稅務會計、管理會計等職能上面，財務工作質量難以得到有效提高。造成這一財務人員困境的原因是國內總部對分支機構所在國的財務管控力度較弱，不能實現國內外財務人員的共享，不能有效釋放外派財務人員的工作潛能，加之境外工作環境相對不理想，財務人員流動率較高，境外財務工作極易受到影響。

（四）內部控制困境。境外項目一般實行矩陣式管理，項目財務人員既要向國內總部財務匯報，又必須向現場項目經理負責，如果項目財務人員在項目所在地的分子公司任職，還必須向分子公司總經理匯報工作，此類多頭管理容易造成權責不清晰，同時由于國內總部物理距離較遠，易造成現場財務人員失控，與業務端合作舞弊，損害公司整體利益，造成公司資產流失。另一方面，海外市場往往是由業務人員先行開拓，在開拓過程中已經形成了自有固定的運營管理思路，而財務人員很多時候是在項目執行過程中才介入，此時再去糾正業務人員前期不規范行為，存在較大的溝通成本及壁壘，若項目財務人員處理不當，容易陷入被孤立，工作無法正常開展，對個人及公司項目都將產生不利影響。

二、解決上述財務困境的應對措施

（一）資金管理科學化。首先為避免境外項目之間或與境外分子公司之間資金發生混用，應優先設立項目資金專管賬戶，保障項目資金不發生挪用，但若情況需要，境外不同項目之間或與其他主體發生資金拆借行為，應及時做好備查賬，對大額資金支付或調撥應同時經過境內外流程審核，有效降低資金管理風險；督促境外項目組做好資金計劃并嚴格落實，加強資金支付的事前審批；對境外項目支付能力、盈利能力等重要指標設定預警值，及時對異常指標采取應對措施。其次在承攬境外工程項目前，境外分子公司及項目組須對業主的綜合素質進行考評，重點考察其償債信譽和資金實力，盡量選擇當地聲譽較好或者與其他中資企業有過長期共事經驗的業主進行合作，同時項目合同貨幣應盡量選取人民幣或其他國際通用貨幣，如美元、歐元等，若必須接受一部分項目所在國的當地幣額度，那么在滿足境外現場建設經營需要的前提下，盡量減少當地幣的合同額度，超出部分通過對內分包合同的簽訂進行轉嫁，盡量避免外幣匯率波動帶來的潛在匯兌損失風險，應適時研究并購買銀行套期保值產品，以對沖部分匯率損失。另外，加強海外資金集中管理和預算管理，使得項目資金收支匹配，及時做好各項保函的減值及撤銷工作，減少無效資金占用，降低資金成本。最后針對境外工程項目資金撥付周期長，項目存量資金緊張這一困境，境外項目組需做好兩方面準備：一是準確了解目前項目執行狀況及進度，按照合同收款節點做好請款計劃，與業主方提前溝通申請工程款，若業主不能及時付款，督促其提供其他優惠政策或項目協助，如提供無須及時付款的當地材料供應商或工程分包商；二是付款方面拉長支付鏈條，創新支付方式，爭取較長的信用期，如使用商業匯票或銀行匯票進行支付，另在不影響項目收益的情況下，可使用應收款保理或貼現，有效降低項目資金周轉陷入困境的風險，保障項目的正常運營。

（二）稅務籌劃全局化。在境外項目投標前期，積極開展所在國財稅政策調研工作，通過當地中資企業或當地咨詢中介機構了解當地稅收環境，與國內是否存在雙邊稅收協定，掌握與項目執行相關的主要稅種、稅率，稅收政策，稅收優惠條件，稅收征收流程等。進入合同談判階段時，需充分透徹研究合同稅務條款，關注合同條款中是否明確項目稅費承擔主體，合同價格中是否包含相關稅費，具體稅率是否注明，是否明確由誰承擔因財稅政策變更而產生的稅負增加，同時研究當地稅務是否針對不同的項目模塊存在不同的稅收政策，考慮是否按照設計、建造、設備安裝等環節對合同進行拆分，綜合評議稅負水平。在項目執行過程中，項目組應積極推進稅務人員屬地化，讓具備豐富實操經驗及充足財稅知識的當地員工從事項目稅管工作；建立健全內外賬制度和記賬方法，完善內外賬的對應關系及差異分析，外賬中事項核算須遵從當地財稅法規要求；為應對當地稅務機關的稽查工作，須做好各類合同、單證、票據、項目資料的歸檔整理工作。項目組財務人員需主動積極配合當地稅務機關工作，與其保持常態化交流，必要時聘請當地的會計師事務所進行稅務申報工作，及時準確地提供其所需的各項財務報表和文件資料，避免產生不必要的稅務風險。項目執行進入尾聲時，項目組須提前做好稅務清算準備工作，按照當地稅務要求提供合同、發票、稅務申報表、稅收優惠批文等稅務檔案以及會計憑證、報表、審計報告等會計檔案，為接受當地稅務機關的稅務稽查提供便利。

（三）財務共享集中化。根據境外業務分布情況，建立區域財務共享中心，首先將境外財務工作合理劃分為共性業務和特殊業務兩大部分，利用區域共享中心的集中優勢，實現會計核算業務共享，將具有共性的財務工作實現標準化、集中統一核算，由區域共享中心統一向國內監管機構提供其要求報送的資料數據，可以相對減少外派財務人員人數，降低運營成本。由外派財務人員處理項目現場特殊業務，如當地的財務核算、審計、納稅申報等事項，專注于項目所在國財稅政策資料搜集、研究等具有建設性的工作；其次統籌考慮共性業務和特殊業務，為國內總部及項目所在國分支機構提供準確的財務數據支持，提高財務工作效率和質量；最后實現財務信息集中共享，外派財務人員將搜集到的所在國財稅法律法規信息提交至總部或區域中心，利用后者人才配備完整的優勢，充分研究項目所在國的營商環境、財稅政策，為后續境外業務提供專業支持的同時，實現對境外業務的集中化管理。

（四）內部控制流程化。明確財務管理在項目管理過程中的作用，財務人員應在項目立項之前就應加入項目組，參與對內對外合同談判，降低項目內部控制風險，同時應建立健全項目內部監督約束機制，主要通過完善項目各項內部控制制度，梳理明確項目管理流程，建立有效績效考評措施這三方面來實現。境外項目組為了規避項目執行過程中可能存在的營運風險，須從三個方面著手：其一，必須加強內控制度建設，確保項目流程的審批及監控能夠得到有效執行，真正做到防患于未然；其二，建立健全項目各項管理決策流程，明晰項目業務人員與財務人員各自的職責權限，形成前端、中端及后端的事項決策機制，從根本上解決業財分離的問題；同時嚴格落實項目內部監督機制，利用公司內部獨立的審計監察機構進行定期或不定期的多維度審計，降低項目內部控制風險；最后采用一系列有效的激勵與約束方法，使公司、項目組和財務人員的目標和利益保持一致。

三、結語

開展境外項目，財務管理工作是其首要且必要的環節，所以涉外企業需對境外項目財務管理過程中可能遇到的困境有一個提前認識，為保障項目財務管理工作的順利開展，一方面企業各級管理者需高度重視并支持，各相關部門需通力合作，上下聯動，執行堅決；另一方面積極做好境外項目經驗的總結傳承，少走彎路，提高風險防范水平，達到良性循環。

參考文獻

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作者:胡偉 單位:德爾集團有限公司