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摘要：公開發(fā)行股票上市，可以為企業(yè)建立直接融資平臺(tái)，有利于提高企業(yè)改善資本結(jié)構(gòu)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。有利于企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，規(guī)范內(nèi)部治理，提高管理水平，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。也有利于企業(yè)樹立良好的品牌形象及企業(yè)形象，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。本文中主要對(duì)擬上市企業(yè)面對(duì)的各類財(cái)務(wù)問題加以分析，然后提出有效的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市;財(cái)務(wù)問題;對(duì)策

近幾年我國(guó)多層次資本市場(chǎng)體系日趨完善，為廣大企業(yè)上市奠定了基礎(chǔ)。然而企業(yè)上市是系統(tǒng)工程，涉及面廣、量大、過程復(fù)雜，擬上市企業(yè)大都面臨著各種業(yè)務(wù)問題、法律問題、財(cái)務(wù)問題。財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為資本市場(chǎng)參與者及監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)，眾多企業(yè)因?yàn)樯婕暗呢?cái)務(wù)問題未能得到有效處理或規(guī)避而折戟上市之路，所以本文主要針對(duì)擬上市企業(yè)所普遍存在的財(cái)務(wù)問題加以展開分析，進(jìn)而提出規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理以利于企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)上市的主要應(yīng)對(duì)對(duì)策。

一、目前資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范的要求

上市審核要求細(xì)致復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息的審核是重中之重，如何保證財(cái)務(wù)規(guī)范、財(cái)務(wù)信息符合上市審核要求的財(cái)務(wù)要求，主要有以下幾方面需要進(jìn)行關(guān)注：

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范

財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的客觀反映。監(jiān)管部門要求擬上市企業(yè)在日常涉及財(cái)、稅等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持合規(guī)。

（二）會(huì)計(jì)核算規(guī)范

企業(yè)需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理、編制財(cái)務(wù)報(bào)表，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況。

（三）內(nèi)部控制完善、有效

內(nèi)部控制體系的各層次，廣泛影響著財(cái)務(wù)信息，從而影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性、準(zhǔn)確性。企業(yè)在準(zhǔn)備上市過程中，需建立建全內(nèi)控制度，包括完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)各核算規(guī)則、建立各項(xiàng)可靠的業(yè)務(wù)流程。

二、擬上市企業(yè)所存在的財(cái)務(wù)問題分析與對(duì)策

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)規(guī)范問題

企業(yè)在資金管理、投融資管理、納稅管理、采購(gòu)銷售管理等方面進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作，尤其是報(bào)告期內(nèi)，不能出現(xiàn)重大違規(guī)情形。對(duì)于這類經(jīng)營(yíng)過程中的財(cái)題，都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到反映，主要包括以下幾項(xiàng)：首先，在財(cái)務(wù)獨(dú)立性方面，對(duì)于非常多的民營(yíng)家族企業(yè)因?yàn)樵诎l(fā)展中缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)以及現(xiàn)代企業(yè)管理理念。所以在企業(yè)股東財(cái)產(chǎn)以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)界限方面沒有劃分清楚，這樣一來，控股股東以及企業(yè)之間的資金來往比較頻繁，且還會(huì)出現(xiàn)設(shè)備混用、人員混用、資金混用等現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，擬上市企業(yè)的股東以及管理層需要從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)到企業(yè)法人資格獨(dú)立的重要性，且控股股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)以及企業(yè)的財(cái)產(chǎn)需要做到分離，然后實(shí)施獨(dú)立核算，尤其是控股股東不可將個(gè)人費(fèi)用在企業(yè)列支，也不可以占用企業(yè)的資金等，如果已經(jīng)發(fā)生資金混用的現(xiàn)象則需要在上市申報(bào)之間做好調(diào)整，還有便是擬上市企業(yè)與控制人也要保證獨(dú)立，如果之前混用的資產(chǎn)以及人員需要采取分割劃分的方式。其次，在稅務(wù)管理方面，根據(jù)調(diào)查分析，現(xiàn)階段有非常多的企業(yè)為了少繳納稅費(fèi)而采取了違規(guī)手段，企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人面臨著處罰的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的形象產(chǎn)生重大影響。還有企業(yè)為獲得稅收優(yōu)惠，通過各類辦法獲取減免稅資格，比如高新技術(shù)企業(yè)資格等，而忽視本身?xiàng)l件未符合或符合的持續(xù)性，從而產(chǎn)生重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。而從上市角度來看，企業(yè)在上市之前要求做好稅務(wù)申報(bào)，假如企業(yè)存在嚴(yán)重的稅收違法違規(guī)現(xiàn)象，那么則會(huì)對(duì)上市產(chǎn)生直接的阻礙。所以這種背景下擬上市企業(yè)需要樹立合規(guī)經(jīng)營(yíng)以及依法納稅的意識(shí)，要按照稅收法規(guī)進(jìn)行計(jì)算與申報(bào)，并合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，擬上市企業(yè)還應(yīng)對(duì)于過去少繳納的稅款通過自查補(bǔ)稅的方式進(jìn)行補(bǔ)繳，并避免稅收處罰。其他方面，比如，在采購(gòu)、銷售上，為降低成本或少納稅款，不少企業(yè)采取采購(gòu)時(shí)不向供應(yīng)商索取發(fā)票、銷售時(shí)也不開具發(fā)票的賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象；在融資過程中，為獲得較低的融資利率或便利的融資渠道，通過關(guān)聯(lián)公司間采取虛假交易合同，套取貸款或開具銀行承兌匯票貼現(xiàn)套取資金。在投資方面，企業(yè)在投資時(shí)對(duì)將來上市影響考慮不全，往往僅從稅收、資金等方面進(jìn)行了“籌劃”“設(shè)計(jì)”，將業(yè)務(wù)復(fù)雜化，并產(chǎn)生大量的不公允的關(guān)聯(lián)交易。等。以上事項(xiàng)，對(duì)上市影響往往重大，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格禁止并規(guī)避。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的情況下，需積極進(jìn)行整改，爭(zhēng)取早日規(guī)范后符合上市相關(guān)條件。

（二）會(huì)計(jì)核算問題

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的創(chuàng)始人多是銷售或者技術(shù)出身，重技術(shù)、銷售，輕管理，對(duì)會(huì)計(jì)核算較為輕視。同時(shí)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)，造成財(cái)務(wù)核算的隨意性比較大，所遵循的會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出五花八門的現(xiàn)象，其會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)報(bào)告僅僅滿足管理者、稅務(wù)等需求。而上市工作，需要財(cái)務(wù)人員有足夠的支持，也需要有足夠的能力進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)核算問題，需要從幾方面進(jìn)行著手解決。面對(duì)以上現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，企業(yè)若要成功上市，企業(yè)首先要在加大管理投入，加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，并按照企業(yè)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算配置相關(guān)的會(huì)計(jì)人才。上市財(cái)務(wù)工作，必須遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)嚴(yán)格按照相關(guān)要求開展會(huì)計(jì)核算，不得簡(jiǎn)化。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，不得虛構(gòu)或者隱藏交易，也不得提前或滯后確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用，同時(shí)已記錄的交易必須按正確的金額在正確的會(huì)計(jì)科目上反映。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表要在所有重大方面公允反映單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行列報(bào)說明。財(cái)務(wù)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)還需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與特點(diǎn)，運(yùn)用自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷。在上市進(jìn)程中，從監(jiān)管部門的角度來看，企業(yè)更應(yīng)注重核算方法與財(cái)務(wù)管控，需更加務(wù)實(shí)地進(jìn)行處理，才可能更利于上市的審核。首先，需要注意一些上市監(jiān)管部門關(guān)注的細(xì)節(jié)，首先，減少不必要的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，報(bào)告期內(nèi)調(diào)整會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的一貫性及準(zhǔn)確性。其次，重視銷售收入確認(rèn)的原則及依據(jù)，規(guī)避提前或延后收入的確認(rèn)來調(diào)節(jié)收入利潤(rùn)的嫌疑。另外，研發(fā)支出不宜資本化處理，開發(fā)支出一般進(jìn)行費(fèi)用化處理，確有必要，應(yīng)慎重按照準(zhǔn)則規(guī)定處理。另外，筆者認(rèn)為，擬上市企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的應(yīng)用，要盡可能的將供應(yīng)鏈系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行銜接，這樣才能保證各項(xiàng)審計(jì)工作的有序開展。同時(shí)加強(qiáng)系統(tǒng)的核算管理，在供應(yīng)鏈存貨核算準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上依據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)開展成本核算工作，從本質(zhì)上保證收入、成本與利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性。

（三）內(nèi)部控制問題

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)規(guī)范問題、財(cái)務(wù)核算問題的產(chǎn)生，根源還在于企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了缺陷。然而有非常多的擬上市企業(yè)，還是憑借實(shí)際控制人以及管理層傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，忽視內(nèi)控制度建設(shè)，這種現(xiàn)象在民營(yíng)中小企業(yè)中最為明顯。監(jiān)管部門對(duì)擬上市公司內(nèi)部控制十分重視，對(duì)于擬上市企業(yè)而言，存在內(nèi)部控制缺陷，產(chǎn)生的后果很可能對(duì)上市進(jìn)程產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。擬上市企業(yè)在上市進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)逐步建立建全各項(xiàng)內(nèi)控制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性，同時(shí)完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督。基于擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求出發(fā)，建議做到以下幾個(gè)方面：首先，業(yè)務(wù)上面需要做到合法合規(guī)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不合規(guī)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性帶來較大影響。其次，業(yè)務(wù)流程需清晰可靠，符合控制原則，一方面能夠記錄真實(shí)交易并留存完備的業(yè)務(wù)資料，另一方面，可以接受審核或監(jiān)督，權(quán)職清晰，并充分考慮核算的具體要求，根據(jù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向進(jìn)行設(shè)計(jì)流程，相關(guān)信息能夠傳遞至財(cái)會(huì)部門進(jìn)行核算。另外，財(cái)務(wù)部門要杜絕會(huì)計(jì)核算的隨意性及重大差錯(cuò)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門信息溝通，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部復(fù)核程序。另外，而企業(yè)在上市進(jìn)程中，需要對(duì)各種影響上市審核的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，做好風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)提高擬上市企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)力，也為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供了保障，從而利于公司上市目標(biāo)的達(dá)成。綜上所述，擬上市企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)問題加以重視，當(dāng)然企業(yè)類型不同所以財(cái)務(wù)問題也有所不同，企業(yè)要從全局出發(fā)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)癥下藥，遵循基本的法律法規(guī)，做好準(zhǔn)備與籌劃，積極分析當(dāng)前企業(yè)上市之前所存在的各類問題，比如業(yè)務(wù)合規(guī)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)核算等，然后從政策與規(guī)章制度入手，多方面探析，制定有效的解決對(duì)策，這樣才能為上市成功之路奠定基礎(chǔ)。

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作者:沈?qū)W良 單位:佳禾食品工業(yè)股份有限公司