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摘要：財政部出臺的《企業內部控制制度規范》要求上市公司、國有企業應建立、執行內部控制制度，以達到提高會計信息質量、保證國有資產安全及降低財務風險的目的。目前，我國個別國有企業由于領導重視不足、內控人才缺失等原因的影響，造成國有企業內部控制中存在諸多亟待解決的問題。本文通過對我國國有企業內部控制中存在的問題進行分析的基礎上，提出解決國企財務內控制度問題的對策。
內部控制是一種在組織內部進行的行為，由企業的全體成員（包括企業董事決策層、監事會、經營管理層和企業全體員工）共同制定和實施。內部控制雖然并不直接服務于企業的盈利活動，通過企業內部控制可以使企業財務信息的真實性、完整性以及可靠性得到提高，也可以使企業規避相關法律風險，這也是企業進行內部控制活動的最基本的動機。
一、國企財務內部控制的重要性
（一）規范國有企業財務核算
首先，內部控制通過設置會計復核、費用支出審批崗位及不相容崗位分離等制度，可以保證國有企業會計信息的質量及有效避免財務人員出現會計差錯。其次，內審機制也可對企業會計核算進行實時的監管，及時發現會計核算與經營管理中存在的問題，降低國有企業財務風險及提高管理效率。
（二）保證國有企業資產安全
國有企業資產的安全及有效使用不僅關系到國有企業生產經營能否順利開展，同時，也關系到我國經濟建設及國計民生等諸多領域目標的實現。因此，國有企業通過建立固定資產采購審批、日常盤點與維護、資產報廢處理等制度，一來可以避免國企因重復采購而造成資金的浪費，二來可以強化財務部門對資產的監管，避免資產賬實不符，給個別工作人員侵占國有資產提供機會，最后，可以有效抑制個別部門擅自處置國有資產造成資產流失及腐敗行為的發生。
（三）提高國有會計信息質量
內部控制制度的首要目標是確保國有企業會計核算按照《會計法》《企業會計準則》等財經法規規定進行操作，為會計報表使用人提供正確、及時的會計信息。例如，內控制度通過設置會計復核、內審機制，可以及時發現會計記賬、報表編制中存在的問題，并可督促財務人員進行及時整改，保證會計信息的正確。
（四）提高國有企業管理效率
國有企業不僅需要完成社會公益、資產保值等目標任務，而且應通過強化管理，以達到提高經營效率的目標。國有企業通過建立內部控制制度可以從預算管理與財務分析兩方面為企業管理層提供更多經營決策。一是國有企業應實施全面預算管理，將預算目標與企業戰略目標緊密結合，層層下達預算目標至生產車間等基層單位，由此確保國有企業預算目標具有可操作性、科學性。同時，國有企業應建立預算考核、內審機制，以保證預算執行到位。二是國有企業應提高對財務分析的重視程度，不僅應對財務指標、數據進行分析，還應對客戶資信、國家政策、原材料供應等非財務指標進行分析，以提高國企財務風險防范能力。
（五）確保國企戰略目標實現
國有企業為了確保內部控制制度得到企業各部門有效執行，應在內部建立完善的內控考核機制。首先，國有企業應根據內部控制制度及機構設置設計科學、合理的內控考核指標，將內控考核結果作為國企領導業績考核、部門及職工晉升、評比的重要參考依據，并對于在內控執行中表現突出或為內控執行提供合理建議的職工給予精神、物質方面的獎勵，以此鼓勵國有企業各部門及職工參與內控工作的積極性，確保國有企業內控目標的最終實現。其次，應定期對影響內控執行與制度設計的外界因素進行收集，及時根據影響因素對內控考核指標進行調整，以保證內控考核結果的公正、客觀，為國有企業內控工作運行提供良好、公平的環境。
二、國企財務內控制度中存在的問題
（一）國企財務內部監管不力
目前，雖然多數國有企業能夠按照《企業內部控制制度規范》要求建立、執行內控制度，但個別國有企業由于領導重視不足、各部門之間缺少配合等原因，未能認真執行內部控制制度，造成國有企業內部控制制度成為應付上級主管單位檢查的一紙空文，無法發揮規范及監督職能。同時，個別國有企業未能在內部建立獨立、公正的內審機構，特別是一些建立內審機構的國有企業，由于內審人員怕得罪同事常常出現應付心理，無法真正發揮內審監督職能。
（二）內控制度中忽略企業文化
企業文化是企業組織的靈魂，是一個企業區別于其他企業的鮮明特征，具有強大的凝聚力和感召力。但是，我們看到在一些企業的內部控制建設中，內部控制只是以枯燥的規章制度的形式存在，并沒有結合企業自身文化進行調整，使員工被動接受內控制度而不是主動融合。
（三）國企內部機構人才缺失
內控工作人員不僅需要了解財經法規、內控制度，還需對本企業生產經營流程、特點有一定的了解，以方便內控工作的開展。而目前，多數國有企業由于對內控工作的漠視，直接由財務部門工作人員負責內控設計與執行、監督，加之，財務人員結構老化、疏于知識更新，直接造成國有企業內控工作人員在實際工作中出現業務水平不過硬、走過場的現象，阻礙著內控制度作用的發揮。
（四）國企財務風險意識淡薄
國有企業往往存在于關系國計民生的關鍵行業，背后往往少不了政府的支持。但這也導致許多國有企業競爭意識和風險意識不強，對內部控制的重要性認識不足。在競爭日益激烈的今天，如果國有企業還抱守固有思維和觀念，疏于建設防范風險的內部控制制度，那么將處于十分危險的境地。
三、解決國企財務內部制度問題的對策
（一）成立內部控制機構
國有企業應根據自身人員編制與財務管理需要成立內控機構，專職負責內控制度設計、風險崗位設置及內控執行監督等職責，督促國企各部門及全體工作人員認真執行內控制度。同時，國有企業也可聘請會計師事務所等中介機構為本企業設計、建立可行的內控制度，也可發揮中介機構實踐經驗豐富、獨立客觀等優勢，為本企業內控執行進行審計，規范國有企業內控設計與執行，國資委及上級主管部門應重視中介機構出具的內控執行報告，以此作為企業內部整改、調整內控設計的依據，不斷完善、優化國有企業內控制度執行情況，以確保國有企業最終經濟、社會效益的實現，為我國經濟建設、民生改善做出應有的貢獻。
（二）將內控目標與企業文化、戰略目標相結合
國有企業內部控制不應僅停留在制度條文層面，應將企業的文化、戰略目標與其進行有機融合，以促使國企職工真正將自己作為企業的主人，主動參與至內控工作中，不斷為國企經營管理提供更多可行的建議與意見。
（三）為財務內控工作配備合格人才
國有企業內部控制工作能否順利開展并保證發揮作用，主要取決于是否為其配備合格的人才，因此，國有企業應在內部為內控工作選派具有財經專業知識及實踐經驗的人才，同時，定期對內控人員就內控流程、崗位設置、內控執行等內容進行培訓，提高國有企業內部控制執行能力。同時，國有企業應摒棄傳統計劃經濟體制下“任人唯親”“托關系”的用人機制，面向社會各界招聘具有財經理論及實踐經驗的財務人員，以保證國有企業財務工作人員的專業性與實踐性，不斷為國有企業財務管理工作人才隊伍建設提供合格人才。
四、總結
國有企業承擔我國基礎設施建設及部分民生工程的盈利機構，其經濟效益的取得及管理水平的提高直接關系到我國經濟發展建設目標能否實現。因此，國有企業應根據自身管理需要在內部建立控制制度，并提高領導及各部門對內控工作的重視程度，充分發揮內控工作規范核算、提高資產使用效率及降低財經違紀行為的作用，確保國有企業經濟效益與社會效益的取得。
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[4]付繼芳.新時期國企財務管理與內部控制體系的建設.公共事業財會,2016(09)
作者:張賀 單位:沈陽金杯車輛制造有限公司
