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【摘要】

財務管理是我國高校管理中的一個重要的環節，隨著高等教育事業的快速發展，財務管理工作也面臨著更加復雜多變的局面，財務風險日益凸顯，對我國高校的可持續發展造成很大影響。本文研究了我國普通高校發展中可能面臨的各種財務風險，并分析其產生的原因，以期能有針對性地采取防控措施。

【關鍵詞】

高校；財務風險

我國《高等教育法》第30條明確規定：大學具有法人的資格，享有民事權利的同時，承擔相應的民事責任。我國高校的管理逐漸走向國家進行宏觀管理、學校享有一定自治權的新模式。這使得大學逐步成為面向社會自主辦學，相對獨立的法人實體，也使高等學校在辦學資金的籌措、以及教育經費的使用等方面擁有了相當的自主權。正是這種自主權，使高等學校的財務管理，由計劃經濟條件下無風險管理轉變為市場經濟條件下的風險管理。高校在其事業發展過程中因資金運動所導致的某種不利事件或損失發生的可能性及其后果，我們稱之為高校的財務風險。作為非營利的事業單位，高等學校所遇到的財務風險和企業不盡相同。在很長時間內，因為高等學校財務風險的隱蔽性，大家對其沒有非常清楚的認識。隨著我國的高等教育體制改革和高校大規模擴招，高校的辦學規模不斷擴大，資金需求越來越大，而國家財政撥款卻相對不足，高校在籌集資金及資金的運用等方面面臨更多更復雜的問題，風險不可避免。

一、高校財務風險的表現

（一）預算管理風險

高校的財務預算是其財務管理工作重要的組成部分，對高校各項工作的展開，產生著非常重大的影響。隨著高校資金來源的多元化、各項支出的多樣化，當前的一些預算管理方法已不符合高校發展的需要，存在的問題主要有：

1.預算編制方法不科學

預算編制缺乏量化的科學分析和論證，編制過程透明度不高，計劃性不強，缺乏中長期財務規劃。部門預算不準確，預算內容不全面，甚至不能正確反映高校財務收支、反映高校的工作重點及發展方向，影響了預算管理和調控作用的發揮。

2.預算執行不嚴格

在預算的實際執行中，存在預算約束力不強、無法落實等情況，預算編制和實際執行情況脫節的現象比較普遍，嚴重影響了財務預算的嚴肅性。另外，對預算的執行進展沒有做到及時的追蹤，缺少的分析和評價體系，忽視資金的使用效益，造成資金利用效率低下，使預算喪失了其該有的約束力。

（二）固定資產管理風險

高校固定資產購置經費大都源于國家財政撥款和預算外收入，使用上不核算成本，導致大部分高校固定資產管理只重視價值管理，忽視實物管理。即一味追求固定資產的購建規模，卻忽視對已購資產的管理和利用，以及對資產使用效益和效率的考核。同時管理上也缺乏全局意識，資產配置不合理，缺乏統一協調，購置的設備很難做到資源共享，甚至存在相互攀比的情況，儀器設備求大求新，競相購買，往往購入后使用效率不高，許多設備的重復購置，資源浪費現象突出。

（三）財務狀況失衡風險

財務狀況的失衡是指高校經費出現收不抵支，從而造成其財務狀況出現了失衡的情況。企業如果出現財務狀況失衡，是一種虧損，如果長時間持續下去可能會導致破產。而高校作為事業單位，其辦學經費中，只有銀行貸款是需要償還的，一般情況下不會出現破產的問題，但可能會造成流動資金不足，無法進行必要的日常開支等一系列的支付問題。計劃經濟體制下，高校的資金均來自于國家的撥款，學校提前做出預算安排，并根據預算來進行支出，一般不會出現財務狀況的不平衡。但在市場經濟環境下，高校已經成為市場經濟的一個組成部分，享有法人的資格，享有民事權利并承擔相應的民事責任。在財務管理和資金籌集、經費使用等方面，擁有了相當的自主權。隨著高校規模的不斷擴大，需要的資金也越來越多。在這種情況下，很多高校沒有想方設法“增收節支”，加強管理，而是隨意超預算增加支出，有限的資金沒有發揮最大的效益。一旦有限的收入資源耗盡，容易出現財務收支不平衡問題。

（四）負債風險

負債風險是高校當前財務風險中最主要的風險。它是指高等院校在其資金運轉過程中的籌資環節，存在著不能籌集到資金，以及無法按期償還債務的可能性。1999年，國家做出了振興教育、加速發展高等教育的決定，高校開始大規模擴招，學校原有的教學條件已遠遠不能滿足快速增長的學生的需求。而國家財力有限，并沒有根據高校的擴招規模，相應增加財政撥款。缺乏的資金，不能完全由學生的學費補償，而銀行貸款門檻低，手續相對簡單，于是各高校開始利用銀行貸款來填補教學經費的缺口，貸款的規模越來越大。高等學校的貸款越多，需要支付的本金和利息就越多，而高校的資金來源有限，支付利息和到期的本金，必須要壓縮日常的教學，科研、后勤等正常的運行費用，縮減教職工的收入和待遇，這必然會在一定程度上不利于提高學校的教學科研質量，影響學校的穩定。并且，如果一旦不能按期償還到期貸款，勢必會造成以后的再貸款困難，降低高校的籌資能力，甚至會資不抵債，給高校帶來很大的負債風險。過度的貸款給高校帶來的風險已經顯現出來，必須特別重視高等學校的可能發生的債務風險，防止財務風險的發生。

（五）對外投資風險

我國的《高等學校財務制度》，允許高等學校向校辦產業、以及其它單位進行投資，以便使學校的閑置資金有一定的增值。同時，投資風險也會隨之而來。本文中高校的對外投資，主要指對校辦產業的投資。校辦產業構成了高等學校的對外投資的一大部分，它曾和教學、科研并稱為高校的三大支柱。興辦校辦產業不是世界通行的做法，國外大學的中心任務是教育和研究，而不是興辦企業。校辦產業的財務風險，主要來源于兩個方面：第一是校辦產業本身經營管理方面的風險，第二是高校連帶責任風險。校企一般沒有獨立的法人資格，沒有辦法自己承擔法律責任，其財務風險事實上由各大學來負擔。學校作為主要的投資者，一旦企業破產，投資無法收回，甚至還要承擔其負債的連帶責任，從而形成了高校的投資風險。近年來，高等學校的校辦企業給為高校籌集了一定的教育資金，創造了一定的社會價值。但是，由于存在校企產權不明確等問題，企業的發展受到很大的限制，在市場經濟的大潮中，無法和社會上的其他企業來競爭。因此，雖然創立的校企很多，但實際上效益好的不多，虧損倒閉的不少，造成很多投資無法回收，給高等學校背上了沉重的負擔，并且因為承擔校企的連帶責任，學校甚至涉入了司法糾紛。

二、高校財務風險成因分析

（一）國家財政投入不足

1999年以來，我國高校開始大規模擴招，截至2014年，普通本專科在校生達2468.1萬人，研究生179.4萬。學校原有的資源已遠遠不能滿足實際發展的需要，基礎設施建設、儀器設備購置、師資人才引進等需要大量的資金，招生人數的擴大以及高校自身的發展背后也需要大量資金的支持。我國公辦高校設置的目的和性質決定了其是國家投資、非贏利的組織，但國家并沒有按照相應的擴招比例加大國家財政的投入，財政性教育資金占GDP比重多年來一直在2～3%左右徘徊，2012年實現了歷史性的突破，達到了4%，但在世界范圍內仍然偏低。并且，從教育經費的投入結構來看，多數都用于義務教育，用于本科以上高等教育的僅占到17.43%，高校教育經費實際增加的數額并不多。為了解決高校急需資金發展與教育經費投入不足的矛盾，各個高等學校相繼走上了銀行借貸以籌集資金的道路，貸款數額大增，帶來了很大的債務壓力，財務風險突現。

（二）管理者對風險認識不足

從1999年開始，國家允許高校進行大規模的擴招，但同時，國家對于公辦高校的發展規劃、辦學理念，沒有相應地進行有效規劃，導致部分高校在走擴張之路時，由于自身資金能力不足，在沒有對其貸款項目和經濟承受能力做充分的評估與規劃的情況下，盲目貸款，導致負債總額太大，超出其經濟承受能力。隨著高校規模越來越大，需要的資金也越來越多，而國家財政撥款卻相對不足，自籌資金的壓力日益加大。高校在籌集資金及資金的運用等方面也隨著市場機制的引入，面臨更多更復雜的問題。高等學校在計劃經濟向市場經濟的轉變中，許多管理行為必須做出相應的改變和調整，但高校的管理者并清楚地認識到這一點，不能正確測算高校所能承擔的資金壓力，國家也沒有進行正確的規劃和引導，導致高校盲目脫離實際發展，資金運行入不敷出，最終導致了財務風險。

（三）高校資金來源有限

隨著高校的規模的不斷擴大，各大學所需教育經費不斷增長。而政府用于教育的經費有限，確定了財政撥款為主，輔以其他適當渠道籌措經費的政策。我國公辦高校收入來源主要有：國家財政撥款、科研經費收入、事業（學費）收入、附屬單位繳款收入、校辦產業收入、校友和社會捐贈收入等。其中，國家財政撥款和學費收入所占比重最大，其他收入的占比一般情況下非常小。國家財政撥款增加在一定時期內是有限的，學生的學費標準提到一定程度后，不可能再提高，事業收入在一定范圍內增幅有限。與此同時，貧困學生如果相應的助學措施沒有完善，也會影響高校事業收入的完成。其他收入中，科研收入必須專款專用，是指定用途的。而校辦產業收入，就目前的情況來看，除了一小部分高校，大多數高校的校辦產業效益都不是很好，對高校收入的貢獻也比較小。而校友和社會捐贈收入，在我國是比較少的。在西方發達國家，其高校的贊助和捐贈收入，能占到其總收入的5％以上，但是，我國則要低得多，一些部屬院校稍微高一些，也只有2％左右。所以，大部分高校的資金來源比較單一，對國家教育性財政撥款的依賴性很強，自籌經費能力很差，僅僅依靠政府撥款不可避免地會出現經費緊張的問題。

（四）財務管理不善，“節流”控制不足

隨著高校面臨的經濟和制度環境的變化，原有的高校會計制度的弊端逐漸地顯現出來。在2013年12月頒布的新《高等學校會計制度》中，提出高校固定資產計提折舊；增設了“在建工程”科目，將基建工程納入學校大賬反映等，這無疑對改善高校的財務管理，將起到重要的作用。但到目前為止，各地高校仍然沒有全部變更原有的制度，而是根據各自的實際情況，逐步實行。另外，由于管理理念的滯后，部分高校對財務支出的控制不好，出現了很多問題，導致對學校的發展造成了一定的障礙。

1.缺乏規范有效的支出制度的約束《預算法》的很多制度、規定都是原則上的，具體的實踐操作性并不好。其中一些規定已經與新的形勢不相適應。資金審批制度約束性不強，許多學校的內部控制系統薄弱，未構建有效的內部控制體系，對經濟責任制的認識淡薄，把關不嚴、浪費嚴重。

2.預算嚴肅性差，隨意超預算支出現象嚴重日常性支出過多、過亂，有限的資金沒有發揮其最大的效力，支出結構性不平衡。另外，高等學校的行政機構改革存在一定的滯后，行政機構龐大，人員眾多，這些都加重了財務的支出負擔。如果財務管理不力，各項支出控制不好，資金不能發揮其最大的效益，就算資金來源再多也會造成資金匱乏的情況。如何提高有限資金的使用效益，保證重點項目經費，最大限度的挖掘資金潛力，就顯得非常重要了。

（五）校辦產業管理滯后

校辦產業當前存在的主要問題是學校與企業的產權關系問題。學校作為出資人，擁有校辦產業的產權。學校既是委托人，又是人(國家資產)，同時還要派出并非資產所有者的代表作為委托人，造成實際上所有者缺位。長期以來，校辦企業成了學校的附屬物，造成了嚴重的事企不分，企業沒有真正獨立的法人資格企業沒有經營自主權，經營積極性很差，企業的發展受到壓制。許多高校對校辦產業疏于監督管理，相當數量的校辦企業存在著財務制度不健全，審計監督不嚴格的現象。多數校辦企業對經營者的激勵不足，經營者的收入基本上是執行高校的薪金制度，個人收入與他們承擔的責任不相符，平均主義現象突出，經營者沒有積極性。大多數校辦企業的經營狀況并不佳，破產倒閉的不在少數。高校的投資無法收回，甚至還要承擔連帶的債務風險。高校財務風險的情況很多，也很復雜，必須樹立風險意識，了解和掌握高校財務風險表現，全面、系統地分析其產生的原因，以便有針對性地采取防控措施，提高財務管理水平和危機處置能力，防范財務風險，從而實現高校的可持續發展。

作者：申宇鋒 王平 于瑛 李慧 單位：長治醫學院

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