所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中尚屬一個(gè)新領(lǐng)域，應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法是其基本方法，而后者又可進(jìn)一步分為遞延法和負(fù)債法.研究和比較所得稅會(huì)計(jì)處理方法，有助于我們正確制定所得稅會(huì)計(jì)政策，正確提供、理解和使用與此有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。   一、應(yīng)付稅獄法和納稅影響會(huì)計(jì)法的比較   根據(jù)1996年10月修訂后的第12號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—所得稅，所得稅會(huì)計(jì)的基本問題是如何處理暫時(shí)性差異(temporarydifferenees)的納稅影響，而不僅僅是時(shí)間性差異(timingdifferenees)。時(shí)I可性差異是指因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生的。暫時(shí)性差異則指“一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的帳面金額之間的差額”(注l)。所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但有些暫時(shí)性差異則不是時(shí)間性差異。   如資產(chǎn)的重估價(jià)，只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異;企業(yè)合并時(shí)，被并企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債在會(huì)計(jì)上按公允市價(jià)入帳，稅法規(guī)定報(bào)稅時(shí)按原帳面價(jià)值計(jì)算，致使暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。而此時(shí)亦無時(shí)間性差異。在所得稅會(huì)計(jì)中，核算這種暫時(shí)性差異的方法主要有傳統(tǒng)的應(yīng)付稅款法和當(dāng)今流行的納稅影響會(huì)計(jì)法。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:   1.概念不同   應(yīng)付稅款法指按當(dāng)期應(yīng)稅所得計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅且將其作為所得稅費(fèi)用，與當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)收益相匹配的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響既不單獨(dú)核算又不必在后期轉(zhuǎn)回，而是作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加或減少。納稅影響會(huì)計(jì)法是指按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得分別計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)納所得稅額，按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的差額計(jì)算暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理方法。暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響先單獨(dú)核算，再于后期轉(zhuǎn)回.   2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同   應(yīng)付稅款法以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)稅所得級(jí)納的應(yīng)納所得稅傾不考慮時(shí)間性差異的影響，一律計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用，當(dāng)期企業(yè)未繳納的所得稅即使按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)由本期承擔(dān)也不得計(jì)入所得稅費(fèi)用;所得稅費(fèi)用確認(rèn)以當(dāng)期企業(yè)實(shí)際應(yīng)交所得稅為依據(jù).納稅影響會(huì)計(jì)法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，把實(shí)際應(yīng)納所得稅與所得稅費(fèi)用分列開來，凡當(dāng)期已確認(rèn)的應(yīng)納所得稅，如果不屬于當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，一律遞延到以后會(huì)計(jì)期間;凡不是當(dāng)期應(yīng)納所得稅，但確屬此會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，則須計(jì)入當(dāng)期損益。   3.帳務(wù)處理不同   采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)企業(yè)需設(shè)置“所得稅”和“遞延稅款”兩個(gè)科目;采用應(yīng)付稅款法時(shí)，只需設(shè)里.所得稅”科目，不需設(shè)置“遞延稅款”科目。設(shè)置“遞延稅款”帳戶是為了核算企業(yè)由于暫時(shí)性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額所產(chǎn)生的納稅影響的后期轉(zhuǎn)消數(shù)。企業(yè)當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的暫時(shí)性差額影響納稅金額計(jì)入該帳戶的貸方.當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的暫時(shí)性差傾影響納稅金額計(jì)入該帳戶借方。期末“遞延帳戶”借方余額表示未計(jì)入所得稅費(fèi)用的當(dāng)期應(yīng)納稅金，貸方余額表示已計(jì)入所得稅費(fèi)用的后期稅款支出。應(yīng)付稅款法下當(dāng)期所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額相等，不考慮暫時(shí)性差額對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，故不需設(shè)置“遞稅稅款”帳戶。   4.適用性不同   應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法各有特點(diǎn)，前者計(jì)算簡(jiǎn)單，易于掌握，但視所得稅為企業(yè)收益的分配往往不能合理確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，致使稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)難以真實(shí)全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算程序復(fù)雜，難度較大，但它將所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)收益恰當(dāng)配比，更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)付稅款法既適用于永久性差異又適用于暫時(shí)性差異，而納稅影響會(huì)計(jì)法僅適用于暫時(shí)性差異。特殊情況下出現(xiàn)因暫時(shí)性差異而導(dǎo)致遞延稅款借方余額或借方發(fā)生額時(shí)，除非預(yù)期未來有足夠的應(yīng)稅所得，否則也須用應(yīng)付稅款法。   二、通廷性和負(fù)債法比較   對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的應(yīng)用，通常也被稱為所得稅的跨期攤配.可供選擇的方法是遞延法和負(fù)偵法。兩者的共同點(diǎn)在于:(l)理論基礎(chǔ)都是業(yè)主權(quán)益理論，認(rèn)為所得稅屬性是費(fèi)用而非利潤(rùn)分配;(2)均確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響，并將其依次轉(zhuǎn)銷，且計(jì)算原理相同;(3)遞延稅款均代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅，(4)在稅率、稅基不變的情況下，會(huì)計(jì)處理過程及結(jié)果完全不同(注3)。但遞延法(deferredmethod)所確認(rèn)的遞延所得稅金額是以暫時(shí)性差異形成時(shí)稅法所規(guī)定的稅基和稅率確認(rèn)的，而負(fù)債法(liabi一itymethod)則是以當(dāng)前或暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為根據(jù)確認(rèn)、攤銷、遞延所得稅的方法。兩者的具體區(qū)別如下:   1.從計(jì)算過程上考察.負(fù)債法雖然比遞延法增加了一道計(jì)算調(diào)整額的步驟，相對(duì)復(fù)雜，但從計(jì)算結(jié)果上看，按負(fù)債法計(jì)算的遞延稅款余傾始終等于累計(jì)時(shí)間差異與現(xiàn)行稅率的乘積，無論屬于遞延還是屬于轉(zhuǎn)銷，脈絡(luò)都十分清晰。   2.從對(duì)收益的理解上考察。遞延法是以收益表為導(dǎo)向，用“收入/費(fèi)用觀”定義收益，因而強(qiáng)調(diào)配比原則，目的是把所得稅費(fèi)用包含在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的收入與費(fèi)用配比。負(fù)債法是以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向，依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”定義收益，因而可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提高預(yù)側(cè)的價(jià)值。   3.從帳務(wù)處理上考察。遞延法使用“遞延稅款”帳戶，其借方余額和貸方余額不被看作是資產(chǎn)或負(fù)債，而只是看成是過去時(shí)期遞延法應(yīng)用的累積結(jié)果。   負(fù)債法由于會(huì)因稅率變動(dòng)而對(duì)遞延稅款帳戶余額進(jìn)行調(diào)整，因此采用“遞延稅款借項(xiàng)”和“遞延稅款貸項(xiàng)”帳戶將“遞延稅款”的外延擴(kuò)展。遞延稅款借項(xiàng)表明在當(dāng)前或今后稅率水平上預(yù)付的所得稅金額，從而使遞延稅款借項(xiàng)具有所得稅資產(chǎn)的意義;遞延稅款貸項(xiàng)反映未來的應(yīng)付稅款，從而使遞延稅款貸項(xiàng)具有所得稅負(fù)債的意義。#p#分頁標(biāo)題#e#   4.從對(duì)稅率變動(dòng)的反應(yīng)上考察一般說來，無論是采用遞延法，還是采用負(fù)債法，即使在稅率變動(dòng)的情況下，如果官方公布的稅率在當(dāng)期生效，遞延稅款的確認(rèn)(即暫時(shí)性差異納稅影響的形成)都以當(dāng)期的稅率為根據(jù)。但是，在稅率變動(dòng)的情況下，如果官方公布了未來的新稅率(將于下一財(cái)年度實(shí)行的新稅率)，在遞延法下仍然按照當(dāng)期稅率確認(rèn)當(dāng)期的遞延稅款，而在負(fù)債法下則應(yīng)當(dāng)用未來的稅率確認(rèn)當(dāng)期遞延稅款，以便使遞延稅款帳戶余額反映未來的納稅責(zé)任或納稅抵減額。   5.從收益表住處的相關(guān)性上考察。在遞延法下，如果稅率變動(dòng)，只是在暫時(shí)性差異形成的期間以及稅率尚未變動(dòng)情況下暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間，損益表中的實(shí)際稅率才與法定稅率相一致;在暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回且稅率變動(dòng)之后的各期，捐益表中的實(shí)際稅率既不同于暫時(shí)性差異形成期間的歷史稅率，也不同于當(dāng)期法定稅率。這樣的稅率表現(xiàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)信息的正確使用是不利的。   在負(fù)俄法下(如果不考慮永久性差異的影響因素)只是在稅率變動(dòng)當(dāng)年損益表中的實(shí)際稅率與暫時(shí)性差異形成時(shí)的法定稅率以及稅率變動(dòng)當(dāng)期法定稅率不符、而在稅率不變的期間，損益表中的實(shí)際稅率與法定稅率完全一致.官方稅率的變動(dòng)通常不至于十分頻繁。因此，在采用負(fù)債法的情況下，在導(dǎo)致暫時(shí)性差異的納稅影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所影響的相應(yīng)期間，大多數(shù)年度損益表中的實(shí)際稅率與官方稅率是一致的，這是容易被股東所接受的。換言之，這樣的財(cái)務(wù)信息更為相關(guān).   6.從期末對(duì)遞延稅款余額的重估上考察。對(duì)于納稅所得不是穩(wěn)定的企業(yè)或者處于成長(zhǎng)中的企業(yè)來說，當(dāng)初確認(rèn)入帳的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)可能在以后預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異的納稅影響應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回時(shí)而無法轉(zhuǎn)回，或者轉(zhuǎn)回額被新發(fā)生的遞延稅款所抵銷。在這種情況下，長(zhǎng)期將無法轉(zhuǎn)回的遞延稅款保留在資產(chǎn)負(fù)債表中顯然是不合適的。由此，引出在會(huì)計(jì)期末對(duì)遞延稅款進(jìn)行重評(píng)價(jià)的問題。然而，在遞延法下，基于報(bào)益表導(dǎo)向的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的限制，從理論上說，不應(yīng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)遞延稅款余額進(jìn)行重評(píng)價(jià)進(jìn)而作調(diào)整.但是，在負(fù)債法下，基于資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向的原理，為了真實(shí)地揭示未來的納稅責(zé)任或所得稅抵減利益，從理論上和技術(shù)上說，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)遞延稅款帳戶余額進(jìn)行調(diào)整。   7.從實(shí)際運(yùn)用上考察。由于遞延法在轉(zhuǎn)銷階段要對(duì)照原有稅率，不僅增加工作的難度，更主要的是難于將不同項(xiàng)目的遞延稅款合并計(jì)算，例如，一項(xiàng)固定資產(chǎn)處于遞延期，另一項(xiàng)固定資產(chǎn)處于轉(zhuǎn)銷期，當(dāng)年合并的時(shí)間差額，是該乘原稅率呢還是乘現(xiàn)行稅率，很難說明明，若分開算，則工作量加倍，負(fù)債法，則由于解決了統(tǒng)一稅率問題，能將不同項(xiàng)目合并計(jì)算，實(shí)際工作量可能反而小得多。   三、幾點(diǎn)思考   1.財(cái)政部于1994年了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，明確企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)核算，并可以在遞延法和負(fù)債法中任意選擇。1998年1月1日.我國(guó)開始施行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算仍按上述規(guī)定執(zhí)行。但由于我國(guó)稅收政策、財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)政策同出于財(cái)政一個(gè)“口子”，因此，會(huì)計(jì)收益與納稅所得之間的差異主要是一些水久性差異(如工資支出、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等.財(cái)務(wù)上可據(jù)實(shí)計(jì)入費(fèi)用支出，稅收上則規(guī)定不能超過扣除標(biāo)準(zhǔn);有的項(xiàng)目如贊助支出不準(zhǔn)扣除等)。而水久性關(guān)異對(duì)納稅的影響在會(huì)計(jì)上宜采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行處理，這就是為什么財(cái)政部在1994年6月29日的規(guī)定中主要推行應(yīng)付稅款法的原因。   2.就目前我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展情況看，暫時(shí)性差異的影響越來越大，很多企業(yè)已經(jīng)或正試圖從應(yīng)付稅款法過渡到納稅影響會(huì)計(jì)法。而采用納稅影響法的企業(yè)，則對(duì)遞延法、負(fù)債法均有使用，從而造成了不一致，使許多企業(yè)的報(bào)表在一些項(xiàng)目上缺乏可比性。因而，選擇一種統(tǒng)一、規(guī)范、操作性強(qiáng)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法是我們無法逃避的現(xiàn)實(shí)。   3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1996年修訂的新IAS一12取代了舊準(zhǔn)則，對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)規(guī)定只能采用負(fù)債法。同時(shí)，美、英等國(guó)也禁止采用遞延法。美、英等西方國(guó)家及IASC在制訂所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面所取得的進(jìn)展和獲得的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們參考和借鑒.   4.由于我國(guó)當(dāng)前及今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)將致力于國(guó)有企業(yè)改造、企業(yè)重組、合并，資產(chǎn)重估將越來越頻繁，從而必將對(duì)所得稅產(chǎn)生重大影響，而應(yīng)付稅款法和遞延法均無法反映和處理這些方面的暫時(shí)性差異。因此，由現(xiàn)行方法過渡到納稅影響會(huì)計(jì)法中的負(fù)債法，是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理方面存在的問題   隨著國(guó)家一系列宏觀經(jīng)濟(jì)政策的推進(jìn)及各地一系列促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策和法規(guī)的出臺(tái)，為民營(yíng)企業(yè)的健康快速發(fā)展?fàn)I造了良好的市場(chǎng)環(huán)境，但是民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過程中存在的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度缺失、會(huì)計(jì)信息可信度低等問題成為導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作混亂的重要原因，也阻礙了企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。   （一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，人員素質(zhì)較低   民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作往往被弱化或被從屬化，有的企業(yè)即使設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也存在內(nèi)部分工不清，職責(zé)不明的現(xiàn)象。許多民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，不符合《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。同時(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低，有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員無證上崗，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”及“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”等知之甚少。   （二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范賬務(wù)處理混亂   會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿是全面記錄和反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明文件。部分企業(yè)由于對(duì)會(huì)計(jì)管理工作認(rèn)識(shí)的局限性而沒有設(shè)置總賬，出現(xiàn)了亂用憑證、混用憑證或不用憑證的現(xiàn)象。部分企業(yè)會(huì)計(jì)往來賬務(wù)處理不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定的會(huì)計(jì)核算的一般原則，造成會(huì)計(jì)賬務(wù)處理混亂。個(gè)別企業(yè)的賬目不全，以票據(jù)代替賬簿。少數(shù)企業(yè)為了偷逃稅款，現(xiàn)金交易不入賬，甚至建兩套賬等。   （三）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重   會(huì)計(jì)信息，尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)本身，甚至于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。由于民營(yíng)企業(yè)投資者與經(jīng)營(yíng)者、決策者身份的高度一致，以及監(jiān)管、處罰力度不夠等外部因素影響，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本不實(shí)、原始憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄不實(shí)、成本費(fèi)用核算和關(guān)聯(lián)交易核算不實(shí)、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不實(shí)等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象頻發(fā)。   （四）執(zhí)法監(jiān)督不力   政府有關(guān)部門對(duì)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作監(jiān)管措施不到位，現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在矛盾，導(dǎo)致對(duì)一些會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)和工商管理等部門之間缺乏溝通，沒有形成合力，對(duì)民營(yíng)企業(yè)是否貫徹會(huì)計(jì)法法律法規(guī)，按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及執(zhí)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度指導(dǎo)和監(jiān)督力度不夠。   二、提高民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的對(duì)策   目前，民營(yíng)企業(yè)在會(huì)計(jì)管理方面存在的諸多問題，給國(guó)家和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了不應(yīng)有的損失，我們必須要對(duì)這一問題有充分而清醒的認(rèn)識(shí)。要進(jìn)一步提高民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，只有經(jīng)過各地經(jīng)濟(jì)管理部門和民營(yíng)企業(yè)的共同努力，從源頭抓起，才能逐步建立起切實(shí)可行的會(huì)計(jì)工作管理機(jī)制，使民營(yíng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激流中立于不敗之地。   （一）打造會(huì)計(jì)規(guī)范化企業(yè)   首先要建立現(xiàn)代企業(yè)制度。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中必須沖破傳統(tǒng)“家族制”的束縛，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，采取科學(xué)的管理方式，建立管理科學(xué)，產(chǎn)權(quán)清晰的現(xiàn)代企業(yè)制度，要把強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理作為民營(yíng)企業(yè)推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，構(gòu)筑企業(yè)健康、透明的財(cái)務(wù)體系，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度并加以認(rèn)真落實(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的作用，做到經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)工作的匹配。其次要完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行以及在這些制度下所進(jìn)行的財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算和會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)考核、評(píng)價(jià)等企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制著重檢查財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃的完成情況以及對(duì)偏差的處理，企業(yè)的資金只有在各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能防止被惡意占用或無意濫用，從而為資金的有效使用提供制度保證。再次要嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等的規(guī)定合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，建立完整的賬簿體系，配備合格的會(huì)計(jì)人員，依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)要確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員持證上崗，加強(qiáng)應(yīng)有的會(huì)計(jì)專業(yè)能力培訓(xùn)，為企業(yè)高層提供有效的財(cái)務(wù)信息，更好的參與到企業(yè)的籌資、投資等重要的財(cái)務(wù)管理決策管理之中。   （二）政府監(jiān)管、指導(dǎo)到位   一是牢記政策是生命，環(huán)境是土壤。各級(jí)黨委政府應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)宏觀調(diào)控，認(rèn)真貫徹落實(shí)系列利于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和措施，優(yōu)化法律、輿論環(huán)境、經(jīng)營(yíng)及服務(wù)等環(huán)境。同時(shí)要加強(qiáng)與民營(yíng)企業(yè)的溝通，幫助企業(yè)解決會(huì)計(jì)工作中遇到的問題。二是建立民營(yíng)企業(yè)信用監(jiān)管、評(píng)價(jià)體系。通過考核、測(cè)評(píng)及媒體的宣傳，讓民營(yíng)企業(yè)決策者充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)信用建設(shè)的重要性，同時(shí)要制定科學(xué)的民營(yíng)企業(yè)信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系及嚴(yán)厲的失信懲戒制度，使守信者得益無窮，失信者寸步難行。三是指導(dǎo)企業(yè)夯實(shí)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作。引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性，依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員。同時(shí)負(fù)起監(jiān)督、檢查責(zé)任，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范健全，避免企業(yè)賬實(shí)不符、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理，強(qiáng)化職業(yè)道德教育和后續(xù)教育，對(duì)無證及嚴(yán)重失職的會(huì)計(jì)人員，要實(shí)施限期改正、取消其任職資格或吊銷有關(guān)資格證書等處罰。四是修改完善《會(huì)計(jì)法》，細(xì)化會(huì)計(jì)法律責(zé)任，加大違規(guī)處罰力度。相應(yīng)的修訂刑法、公司法和證券法等配套的法律法規(guī)，大幅度地提高做“假賬”的成本，加大對(duì)一些民營(yíng)企業(yè)不法會(huì)計(jì)行為主要責(zé)任人或直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)處罰力度，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任，把國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的威懾力充分體現(xiàn)出來，從根本上扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的局面。

摘  要：防范會(huì)計(jì)信息失真是深化會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)綜合性戰(zhàn)略任務(wù)，也是新形勢(shì)下面臨的一個(gè)重要課題。本文結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行探析，尋求防范會(huì)計(jì)信息失真之道，力求在完善會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則體系、深化現(xiàn)代企業(yè)制度改革、增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)法制意識(shí)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、健全會(huì)計(jì)監(jiān)控評(píng)價(jià)體系、改革會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新、加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)上搞好預(yù)防治理，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的良性循環(huán)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)  防范  會(huì)計(jì)信息失真  成因  思考

    會(huì)計(jì)信息失真，就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假，不符合實(shí)際情況。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來越重要，不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方，都需要通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家稅收減少，影響國(guó)家宏觀調(diào)控，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，削弱會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用。因而，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。本文試就會(huì)計(jì)信息失真的成因及如何防范會(huì)計(jì)信息失真談一些看法。   

    一、會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

    造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有單位內(nèi)外部的因素，又有主客觀的原因，具體有以下幾方面：

    （一）會(huì)計(jì)政策法規(guī)體系的不完善為會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造了條件。近年來，我國(guó)制定了不少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)及有關(guān)的政策法規(guī)，但從實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)理論滯后未能支撐其發(fā)展，法律法規(guī)體系不夠規(guī)范科學(xué)，法律法規(guī)制度實(shí)施不配套，有些法律法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則，法律條文過粗致使執(zhí)行起來依據(jù)不足。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度下主觀的確認(rèn)和政策的選擇為會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造了條件。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，權(quán)責(zé)發(fā)生制在對(duì)“現(xiàn)金流”和“物流”不是以企業(yè)實(shí)際流動(dòng)為依據(jù)，而是依據(jù)一定的估計(jì)和主觀判斷得出結(jié)論。因此，企業(yè)有時(shí)為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可以根據(jù)需要提前或推遲收入或損失，也可以為避稅而操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間，這種權(quán)責(zé)發(fā)生制使人為作用的會(huì)計(jì)信息失真變得不可避免。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算原則的兼容性，即在收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的過程中，為了使信息與使用者的需要相關(guān)，往往缺乏可靠性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，必然為創(chuàng)造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供機(jī)會(huì)和可能。會(huì)計(jì)政策選擇，允許企業(yè)選擇有利于自身績(jī)效的會(huì)計(jì)處理方法，而且由于新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，與其相配套的會(huì)計(jì)政策不能及時(shí)制訂及頒布，勢(shì)必存在著較強(qiáng)的主觀隨意性，為發(fā)生人為操作會(huì)計(jì)政策現(xiàn)象，制造會(huì)計(jì)信息失真提供了操作空間。

    （二）公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷及相關(guān)主體的利益驅(qū)動(dòng)是造成會(huì)計(jì)信息失真的直接因素。現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開。目前我國(guó)尚處改革階段，現(xiàn)代企業(yè)制度完善程度不高，仍存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)問題、政企分開問題。權(quán)責(zé)不明確，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，受利益驅(qū)動(dòng)而提供虛假財(cái)務(wù)信息，出現(xiàn)“廠長(zhǎng)利潤(rùn)”或“經(jīng)理利潤(rùn)”，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；政企不分，使企業(yè)不能成為真正獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)者，一些政府部門經(jīng)常干擾企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍由政府干預(yù)，出現(xiàn)虧損企業(yè)“打腫臉充胖子”，盈利企業(yè)“錦上添花”，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真的怪現(xiàn)象。

近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立和完善，商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)數(shù)量不斷增多，企業(yè)已經(jīng)成為商品經(jīng)濟(jì)體系中的主體。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，財(cái)務(wù)制度是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和規(guī)模擴(kuò)大化的根本性保障，因此企業(yè)會(huì)計(jì)人員的地位和作用十分突出。會(huì)計(jì)人員不但要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的運(yùn)行工作，還肩負(fù)著重要的法律責(zé)任。   我國(guó)非常重視運(yùn)用法律制度規(guī)范會(huì)計(jì)工作，最新《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）經(jīng)過數(shù)次修訂，于2000年頒布實(shí)施。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，修訂后的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任做出了進(jìn)一步的明確規(guī)定。這些規(guī)定有助于企業(yè)會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行工作職責(zé)，也有利于保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)誠(chéng)實(shí)信用原則。   1企業(yè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的基本內(nèi)容   會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。它是會(huì)計(jì)行為主體必須嚴(yán)守的底線，是法制與道德規(guī)范內(nèi)在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。一般來說，企業(yè)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任可以分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種形式，與我國(guó)法律規(guī)定的公民應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任種類相一致。   1.1企業(yè)會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的行政責(zé)任   行政責(zé)任是國(guó)家行政機(jī)關(guān)運(yùn)用強(qiáng)制力對(duì)行政相對(duì)人的違法和過錯(cuò)行為進(jìn)行的一種處罰。行政處罰不以剝奪行政相對(duì)人的生命權(quán)和自由權(quán)等為目的，包括行政處分和行政處罰。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型工作的深入開展，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系所替代，我國(guó)的會(huì)計(jì)行政法律制度也經(jīng)歷了由行政處分向行政處罰過渡的過程。   在我國(guó)司法體系中，行政處分行為主要是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，如降級(jí)使用、警告、記過等等。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理方式與行政機(jī)關(guān)相似，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的過失行為多采取內(nèi)部行政處分的方式，這種方式在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下無疑是不合理的。而行政處罰主要指行政機(jī)關(guān)對(duì)基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)或者擾亂行政管理秩序的人所實(shí)施的一種行政制裁措施。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)行業(yè)具有嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度和職業(yè)資格制度，需要有相應(yīng)的行政機(jī)關(guān)履行監(jiān)督職責(zé)。因此，修訂后的《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定了財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督行政機(jī)關(guān)，有權(quán)依法對(duì)違法會(huì)計(jì)人員做出罰款、警告及吊銷從業(yè)資格證等處罰。   1.2企業(yè)會(huì)計(jì)人員的民事法律責(zé)任   《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)人員的民事法律責(zé)任主要是一種附加責(zé)任。由于會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中的作用十分重要，因此其不當(dāng)行為很有可能造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。《會(huì)計(jì)法》中引進(jìn)計(jì)民事法律責(zé)任的概念，就是承認(rèn)了平等主體間會(huì)計(jì)關(guān)系的存在，會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任的提出是會(huì)計(jì)關(guān)系多元化的必然要求[1]。   1.3會(huì)計(jì)人員的刑事法律責(zé)任   我國(guó)《刑法》中明確規(guī)定，以非法手段占有或獲取公共和個(gè)人財(cái)物金額巨大的，要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》對(duì)于這個(gè)要求進(jìn)行了細(xì)化，刑事責(zé)任主要適用于會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或者毀損會(huì)計(jì)資料以進(jìn)行偷逃稅或者貪污、挪用犯罪，給公司財(cái)產(chǎn)造成重大損失的情形[2]。   2對(duì)于進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度體系的一些思考   2.1進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)管理法律法規(guī)制度體系   司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，在《會(huì)計(jì)法》等專門法律的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步豐富和完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律管理制度。例如，可以適時(shí)出臺(tái)一批行政法規(guī)和單行條例等，彌補(bǔ)現(xiàn)有法律規(guī)定的空白和不足。   2.2利用法律規(guī)范合理區(qū)分會(huì)計(jì)法律責(zé)任   會(huì)計(jì)關(guān)系多樣化和會(huì)計(jì)活動(dòng)多元化已經(jīng)成為未來會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)。對(duì)于行政主管部門來說，許多會(huì)計(jì)人員的行為已經(jīng)超越了現(xiàn)有法律法規(guī)和政策規(guī)定，難以明確區(qū)分其行為應(yīng)負(fù)何種法律責(zé)任。在這種情況下，一方面需要我們充分利用現(xiàn)有法律法規(guī)，將散見于《會(huì)計(jì)法》以外的相關(guān)規(guī)定納入會(huì)計(jì)法律制度體系中；另一方面則需要司法機(jī)關(guān)及時(shí)出臺(tái)一些司法解釋和法律釋義等，用于明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任的劃分問題。例如，對(duì)會(huì)計(jì)人員的不當(dāng)行為屬于主觀故意還是過失，以及過失行為的法律后果嚴(yán)重性評(píng)估等等，都需要進(jìn)行明確的規(guī)定。   2.3建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范制度，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)人員違法行為的發(fā)生   有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部管理機(jī)制，從會(huì)計(jì)人員違法行為產(chǎn)生的源頭入手，采取切實(shí)有效的措施堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，要通過立法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、差旅費(fèi)等收支預(yù)算的管理，避免企業(yè)會(huì)計(jì)通過虛假、瞞報(bào)等方式篡改賬目信息，達(dá)到偷稅漏稅目的，逃避監(jiān)督檢查。

所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中尚屬一個(gè)新領(lǐng)域，應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法是其基本方法，而后者又可進(jìn)一步分為遞延法和負(fù)債法.研究和比較所得稅會(huì)計(jì)處理方法，有助于我們正確制定所得稅會(huì)計(jì)政策，正確提供、理解和使用與此有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。   一、應(yīng)付稅獄法和納稅影響會(huì)計(jì)法的比較   根據(jù)1996年10月修訂后的第12號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—所得稅，所得稅會(huì)計(jì)的基本問題是如何處理暫時(shí)性差異(temporarydifferenees)的納稅影響，而不僅僅是時(shí)間性差異(timingdifferenees)。時(shí)I可性差異是指因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生的。暫時(shí)性差異則指“一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的帳面金額之間的差額”(注l)。所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但有些暫時(shí)性差異則不是時(shí)間性差異。   如資產(chǎn)的重估價(jià)，只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異;企業(yè)合并時(shí)，被并企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債在會(huì)計(jì)上按公允市價(jià)入帳，稅法規(guī)定報(bào)稅時(shí)按原帳面價(jià)值計(jì)算，致使暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。而此時(shí)亦無時(shí)間性差異。在所得稅會(huì)計(jì)中，核算這種暫時(shí)性差異的方法主要有傳統(tǒng)的應(yīng)付稅款法和當(dāng)今流行的納稅影響會(huì)計(jì)法。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面(注2):   1.概念不同   應(yīng)付稅款法指按當(dāng)期應(yīng)稅所得計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅且將其作為所得稅費(fèi)用，與當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)收益相匹配的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響既不單獨(dú)核算又不必在后期轉(zhuǎn)回，而是作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加或減少。納稅影響會(huì)計(jì)法是指按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得分別計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)納所得稅額，按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的差額計(jì)算暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理方法。暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響先單獨(dú)核算，再于后期轉(zhuǎn)回.   2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同   應(yīng)付稅款法以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)稅所得級(jí)納的應(yīng)納所得稅傾不考慮時(shí)間性差異的影響，一律計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用，當(dāng)期企業(yè)未繳納的所得稅即使按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)由本期承擔(dān)也不得計(jì)入所得稅費(fèi)用;所得稅費(fèi)用確認(rèn)以當(dāng)期企業(yè)實(shí)際應(yīng)交所得稅為依據(jù).納稅影響會(huì)計(jì)法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，把實(shí)際應(yīng)納所得稅與所得稅費(fèi)用分列開來，凡當(dāng)期已確認(rèn)的應(yīng)納所得稅，如果不屬于當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，一律遞延到以后會(huì)計(jì)期間;凡不是當(dāng)期應(yīng)納所得稅，但確屬此會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，則須計(jì)入當(dāng)期損益。   3.帳務(wù)處理不同   采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)企業(yè)需設(shè)置“所得稅”和“遞延稅款”兩個(gè)科目;采用應(yīng)付稅款法時(shí)，只需設(shè)里.所得稅”科目，不需設(shè)置“遞延稅款”科目。設(shè)置“遞延稅款”帳戶是為了核算企業(yè)由于暫時(shí)性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額所產(chǎn)生的納稅影響的后期轉(zhuǎn)消數(shù)。企業(yè)當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的暫時(shí)性差額影響納稅金額計(jì)入該帳戶的貸方.當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的暫時(shí)性差傾影響納稅金額計(jì)入該帳戶借方。期末“遞延帳戶”借方余額表示未計(jì)入所得稅費(fèi)用的當(dāng)期應(yīng)納稅金，貸方余額表示已計(jì)入所得稅費(fèi)用的后期稅款支出。應(yīng)付稅款法下當(dāng)期所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額相等，不考慮暫時(shí)性差額對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，故不需設(shè)置“遞稅稅款”帳戶。   4.適用性不同   應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法各有特點(diǎn)，前者計(jì)算簡(jiǎn)單，易于掌握，但視所得稅為企業(yè)收益的分配往往不能合理確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，致使稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)難以真實(shí)全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算程序復(fù)雜，難度較大，但它將所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)收益恰當(dāng)配比，更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)付稅款法既適用于永久性差異又適用于暫時(shí)性差異，而納稅影響會(huì)計(jì)法僅適用于暫時(shí)性差異。特殊情況下出現(xiàn)因暫時(shí)性差異而導(dǎo)致遞延稅款借方余額或借方發(fā)生額時(shí)，除非預(yù)期未來有足夠的應(yīng)稅所得，否則也須用應(yīng)付稅款法。   二、通廷性和負(fù)債法比較   對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的應(yīng)用，通常也被稱為所得稅的跨期攤配.可供選擇的方法是遞延法和負(fù)偵法。   兩者的共同點(diǎn)在于:(l)理論基礎(chǔ)都是業(yè)主權(quán)益理論，認(rèn)為所得稅屬性是費(fèi)用而非利潤(rùn)分配;(2)均確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響，并將其依次轉(zhuǎn)銷，且計(jì)算原理相同;(3)遞延稅款均代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅，(4)在稅率、稅基不變的情況下，會(huì)計(jì)處理過程及結(jié)果完全不同(注3)。但遞延法(deferredmethod)所確認(rèn)的遞延所得稅金額是以暫時(shí)性差異形成時(shí)稅法所規(guī)定的稅基和稅率確認(rèn)的，而負(fù)債法(liabi一itymethod)則是以當(dāng)前或暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為根據(jù)確認(rèn)、攤銷、遞延所得稅的方法。兩者的具體區(qū)別如下:   1.從計(jì)算過程上考察.負(fù)債法雖然比遞延法增加了一道計(jì)算調(diào)整額的步驟，相對(duì)復(fù)雜，但從計(jì)算結(jié)果上看，按負(fù)債法計(jì)算的遞延稅款余傾始終等于累計(jì)時(shí)間差異與現(xiàn)行稅率的乘積，無論屬于遞延還是屬于轉(zhuǎn)銷，脈絡(luò)都十分清晰(注4)。   2.從對(duì)收益的理解上考察。遞延法是以收益表為導(dǎo)向，用“收入/費(fèi)用觀”定義收益，因而強(qiáng)調(diào)配比原則，目的是把所得稅費(fèi)用包含在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的收入與費(fèi)用配比。負(fù)債法是以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向，依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”定義收益，因而可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提高預(yù)側(cè)的價(jià)值。   3.從帳務(wù)處理上考察。遞延法使用“遞延稅款”帳戶，其借方余額和貸方余額不被看作是資產(chǎn)或負(fù)債，而只是看成是過去時(shí)期遞延法應(yīng)用的累積結(jié)果。   負(fù)債法由于會(huì)因稅率變動(dòng)而對(duì)遞延稅款帳戶余額進(jìn)行調(diào)整，因此采用“遞延稅款借項(xiàng)”和“遞延稅款貸項(xiàng)”帳戶將“遞延稅款”的外延擴(kuò)展。遞延稅款借項(xiàng)表明在當(dāng)前或今后稅率水平上預(yù)付的所得稅金額，從而使遞延稅款借項(xiàng)具有所得稅資產(chǎn)的意義;遞延稅款貸項(xiàng)反映未來的應(yīng)付稅款，從而使遞延稅款貸項(xiàng)具有所得稅負(fù)債的意義。#p#分頁標(biāo)題#e#   4.從對(duì)稅率變動(dòng)的反應(yīng)上考察一般說來，無論是采用遞延法，還是采用負(fù)債法，即使在稅率變動(dòng)的情況下，如果官方公布的稅率在當(dāng)期生效，遞延稅款的確認(rèn)(即暫時(shí)性差異納稅影響的形成)都以當(dāng)期的稅率為根據(jù)。但是，在稅率變動(dòng)的情況下，如果官方公布了未來的新稅率(將于下一財(cái)年度實(shí)行的新稅率)，在遞延法下仍然按照當(dāng)期稅率確認(rèn)當(dāng)期的遞延稅款，而在負(fù)債法下則應(yīng)當(dāng)用未來的稅率確認(rèn)當(dāng)期遞延稅款，以便使遞延稅款帳戶余額反映未來的納稅責(zé)任或納稅抵減額(注5)。   5.從收益表住處的相關(guān)性上考察。在遞延法下，如果稅率變動(dòng)，只是在暫時(shí)性差異形成的期間以及稅率尚未變動(dòng)情況下暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間，損益表中的實(shí)際稅率才與法定稅率相一致;在暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回且稅率變動(dòng)之后的各期，捐益表中的實(shí)際稅率既不同于暫時(shí)性差異形成期間的歷史稅率，也不同于當(dāng)期法定稅率。這樣的稅率表現(xiàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)信息的正確使用是不利的。   在負(fù)俄法下(如果不考慮永久性差異的影響因素)只是在稅率變動(dòng)當(dāng)年損益表中的實(shí)際稅率與暫時(shí)性差異形成時(shí)的法定稅率以及稅率變動(dòng)當(dāng)期法定稅率不符、而在稅率不變的期間，損益表中的實(shí)際稅率與法定稅率完全一致.官方稅率的變動(dòng)通常不至于十分頻繁。因此，在采用負(fù)債法的情況下，在導(dǎo)致暫時(shí)性差異的納稅影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所影響的相應(yīng)期間，大多數(shù)年度損益表中的實(shí)際稅率與官方稅率是一致的，這是容易被股東所接受的。換言之，這樣的財(cái)務(wù)信息更為相關(guān).   6.從期末對(duì)遞延稅款余額的重估上考察。對(duì)于納稅所得不是穩(wěn)定的企業(yè)或者處于成長(zhǎng)中的企業(yè)來說，當(dāng)初確認(rèn)入帳的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)可能在以后預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異的納稅影響應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回時(shí)而無法轉(zhuǎn)回，或者轉(zhuǎn)回額被新發(fā)生的遞延稅款所抵銷。在這種情況下，長(zhǎng)期將無法轉(zhuǎn)回的遞延稅款保留在資產(chǎn)負(fù)債表中顯然是不合適的。由此，引出在會(huì)計(jì)期末對(duì)遞延稅款進(jìn)行重評(píng)價(jià)的問題。然而，在遞延法下，基于報(bào)益表導(dǎo)向的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的限制，從理論上說，不應(yīng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)遞延稅款余額進(jìn)行重評(píng)價(jià)進(jìn)而作調(diào)整.但是，在負(fù)債法下，基于資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向的原理，為了真實(shí)地揭示未來的納稅責(zé)任或所得稅抵減利益，從理論上和技術(shù)上說，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)遞延稅款帳戶余額進(jìn)行調(diào)整。   7.從實(shí)際運(yùn)用上考察。由于遞延法在轉(zhuǎn)銷階段要對(duì)照原有稅率，不僅增加工作的難度，更主要的是難于將不同項(xiàng)目的遞延稅款合并計(jì)算，例如，一項(xiàng)固定資產(chǎn)處于遞延期，另一項(xiàng)固定資產(chǎn)處于轉(zhuǎn)銷期，當(dāng)年合并的時(shí)間差額，是該乘原稅率呢還是乘現(xiàn)行稅率，很難說明明，若分開算，則工作量加倍，負(fù)債法，則由于解決了統(tǒng)一稅率問題，能將不同項(xiàng)目合并計(jì)算，實(shí)際工作量可能反而小得多。   三、幾點(diǎn)思考   1.財(cái)政部于1994年了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，明確企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)核算，并可以在遞延法和負(fù)債法中任意選擇。1998年1月1日.我國(guó)開始施行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算仍按上述規(guī)定執(zhí)行。但由于我國(guó)稅收政策、財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)政策同出于財(cái)政一個(gè)“口子”，因此，會(huì)計(jì)收益與納稅所得之間的差異主要是一些水久性差異(如工資支出、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等.財(cái)務(wù)上可據(jù)實(shí)計(jì)入費(fèi)用支出，稅收上則規(guī)定不能超過扣除標(biāo)準(zhǔn);有的項(xiàng)目如贊助支出不準(zhǔn)扣除等)。而水久性關(guān)異對(duì)納稅的影響在會(huì)計(jì)上宜采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行處理，這就是為什么財(cái)政部在1994年6月29日的規(guī)定中主要推行應(yīng)付稅款法的原因。   2.就目前我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展情況看，暫時(shí)性差異的影響越來越大，很多企業(yè)已經(jīng)或正試圖從應(yīng)付稅款法過渡到納稅影響會(huì)計(jì)法。而采用納稅影響法的企業(yè)，則對(duì)遞延法、負(fù)債法均有使用，從而造成了不一致，使許多企業(yè)的報(bào)表在一些項(xiàng)目上缺乏可比性。因而，選擇一種統(tǒng)一、規(guī)范、操作性強(qiáng)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法是我們無法逃避的現(xiàn)實(shí)。   3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1996年修訂的新IAS一12取代了舊準(zhǔn)則，對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)規(guī)定只能采用負(fù)債法。同時(shí)，美、英等國(guó)也禁止采用遞延法。美、英等西方國(guó)家及IASC在制訂所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面所取得的進(jìn)展和獲得的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們參考和借鑒.   4.由于我國(guó)當(dāng)前及今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)將致力于國(guó)有企業(yè)改造、企業(yè)重組、合并，資產(chǎn)重估將越來越頻繁，從而必將對(duì)所得稅產(chǎn)生重大影響，而應(yīng)付稅款法和遞延法均無法反映和處理這些方面的暫時(shí)性差異。因此，由現(xiàn)行方法過渡到納稅影響會(huì)計(jì)法中的負(fù)債法，是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

摘要：針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多樣化背景下企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的法律知識(shí)，直觀、具體的分析了這一人群違法的原因，在此基礎(chǔ)上，探討在該環(huán)境下如何強(qiáng)化他們的法律知識(shí)以保持企業(yè)及經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)法；監(jiān)督

法律不僅對(duì)個(gè)人與社會(huì)之間的關(guān)系，同時(shí)也對(duì)個(gè)人與企業(yè)之間的相互關(guān)系及利益做出了約束。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，資本市場(chǎng)的日益強(qiáng)大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作也日益趨向多態(tài)化、競(jìng)爭(zhēng)化、艱巨化、復(fù)雜化。雖然國(guó)家相繼出臺(tái)了很多會(huì)計(jì)法以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)這個(gè)復(fù)雜而又容易造假的工作，但仍有相當(dāng)一部分的企業(yè)會(huì)計(jì)人員在瞬息多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中無視會(huì)計(jì)法律的要求，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假，導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的錯(cuò)亂、不真實(shí)，擾亂市場(chǎng)秩序。財(cái)務(wù)造假公司層出不窮，不僅對(duì)會(huì)計(jì)法形成挑戰(zhàn)，也造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的巨大損失。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員知法并守法顯得尤為重要。

1會(huì)計(jì)法

會(huì)計(jì)法是指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的法律。它對(duì)于會(huì)計(jì)人員以及企業(yè)具有重要的約束力和限制力，它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，它適用于所有進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的人員。另外，它所服務(wù)的是會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體包括調(diào)整企業(yè)的收支、調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)以及反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)的錢財(cái)進(jìn)行有效的管理和運(yùn)用，及時(shí)地向企業(yè)的管理人員和社會(huì)上關(guān)注企業(yè)的人士報(bào)明企業(yè)的狀況等。

2企業(yè)會(huì)計(jì)人員違法的原因

2．1企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身違法

會(huì)計(jì)行為規(guī)范建設(shè)，可以增強(qiáng)硬性約束力、規(guī)范性、操作性，這是會(huì)計(jì)治理的根本途徑，但健全的管理運(yùn)行機(jī)制，使造假付出極大成本，是培養(yǎng)合格的交易主體的保證，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為合法、合理、合情。會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制包括監(jiān)督檢查、機(jī)構(gòu)人員配置、權(quán)力劃分等多種內(nèi)容建設(shè)。   一、完善細(xì)則，強(qiáng)化監(jiān)督檢查   社會(huì)的管理、行政的管理、法制的管理要用具體可行的制度安排來辨別、判定是非，讓人們確實(shí)把宣傳的東西變成行為的界限。   （一）完善細(xì)則,強(qiáng)化監(jiān)督   1.進(jìn)一步完善財(cái)政行政許可會(huì)計(jì)配套規(guī)章、細(xì)則，解決會(huì)計(jì)法律、制度操作難的問題，健全會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制，將各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作法制化、規(guī)范化。制定細(xì)則應(yīng)考慮到對(duì)會(huì)計(jì)制度的具體應(yīng)用、工作管理體制、職權(quán)劃分的責(zé)任認(rèn)定有具體規(guī)定，便于操作。塑造全社會(huì)都理解、支持、重視會(huì)計(jì)法律制度的氛圍。   2.會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)施需要多部門配合，責(zé)任分擔(dān)，并且會(huì)計(jì)信息失真也往往涉及法紀(jì)、政紀(jì)和黨紀(jì)等多方面，隸屬關(guān)系復(fù)雜。由于我國(guó)目前法律制度尚未健全，往往無法可依，有法難依。執(zhí)法機(jī)構(gòu)分工責(zé)權(quán)不明是法制建設(shè)的一大障礙。而法制化是由會(huì)計(jì)立法、知法、司法、守法、護(hù)法各要素組成“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的會(huì)計(jì)法律機(jī)制，必須加緊健全會(huì)計(jì)管理運(yùn)行機(jī)制，完善執(zhí)法體系，修訂完善會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)法律法規(guī)，建立公平、公正、公開的行業(yè)法律體系，落實(shí)執(zhí)業(yè)市場(chǎng)規(guī)則，有序健康競(jìng)爭(zhēng)。   3.結(jié)合信息化技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的發(fā)展與應(yīng)用，增強(qiáng)細(xì)則的前瞻性。而貫徹實(shí)施這些細(xì)則，監(jiān)管工作必須切實(shí)到位。從“安然”轟倒到“安達(dá)信”丑聞，我們看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管的乏力。行政機(jī)關(guān)應(yīng)依法加強(qiáng)管理和監(jiān)督，及時(shí)采取措施，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，查處違法違紀(jì)行為，以維護(hù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。強(qiáng)化會(huì)計(jì)的行政監(jiān)督是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)造假問題的關(guān)鍵之一。這是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的好壞很大程度上是作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的企業(yè)與政府監(jiān)管部門博弈的勝負(fù)。會(huì)計(jì)法律應(yīng)明確實(shí)行或不實(shí)行某種行為的界限，設(shè)立有關(guān)“應(yīng)當(dāng)”行為之外的禁則，賦予會(huì)計(jì)人員法律關(guān)系主體的地位。法律法規(guī)要避免形式主義，以免“上有政策，下有對(duì)策”局面的尷尬，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)管機(jī)制的作用，使監(jiān)督工作正常化、制度化。   4.同時(shí)可以通過新聞媒體等多種宣傳形式圍繞《會(huì)計(jì)法》這一核心，普及法律制度知識(shí)，樹立對(duì)會(huì)計(jì)法制化的正確認(rèn)識(shí)，提高法制意識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督檢查。各級(jí)財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)主管單位，各單位、各會(huì)計(jì)人員，都應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律，總結(jié)宣傳經(jīng)驗(yàn)，努力探索新形勢(shì)下加強(qiáng)宣傳教育、增強(qiáng)宣傳效果的途徑和方式，積極更新宣傳內(nèi)容，使社會(huì)各界了解會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)的重要性，促進(jìn)國(guó)家行政部門真正行使管理會(huì)計(jì)工作的職責(zé)，讓單位負(fù)責(zé)人自覺對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，共同改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。   （二）科學(xué)分析，量力而行會(huì)計(jì)制約社會(huì)秩序，制約會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)制度無疑要影響   社會(huì)秩序。它不僅是門技術(shù)，還具有很強(qiáng)的社會(huì)性。會(huì)計(jì)制度制定了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理規(guī)程，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得以及時(shí)處理；而對(duì)不斷采用新技術(shù)、新方法的規(guī)定，也可以提高會(huì)計(jì)工作的效率。特別是會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為是按照會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)則、科目、憑證、賬簿、報(bào)表及各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)處理辦法的規(guī)定來完成會(huì)計(jì)工作的。正因?yàn)闀?huì)計(jì)制度的作用巨大，所以科學(xué)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該是合理、細(xì)致、周密、全面而又簡(jiǎn)便可行的。在管理會(huì)計(jì)制度制定工作中突出問題，是把提高資產(chǎn)使用效率作為會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容，發(fā)揮會(huì)計(jì)的輔助管理作用，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展，防止非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)體系控制等構(gòu)成的內(nèi)部控制制度是改革的關(guān)鍵所在。基于現(xiàn)有的內(nèi)控制度，在會(huì)計(jì)制度中專門制定有關(guān)內(nèi)控的規(guī)程，提高內(nèi)部控制制度運(yùn)行效力和會(huì)計(jì)信息的國(guó)際一致性和可比性。盡管會(huì)計(jì)工作是由會(huì)計(jì)人員完成，但會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行卻不僅僅是會(huì)計(jì)人員的事，涉及企業(yè)、司法等其他人員。因而在會(huì)計(jì)改革中充分、科學(xué)分析改革對(duì)利益各方的影響，從國(guó)情、實(shí)際出發(fā)，審時(shí)度勢(shì)，量力而行，保證會(huì)計(jì)為規(guī)范的可行性。   二、深化會(huì)計(jì)理論研究，培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才   會(huì)計(jì)行為規(guī)范的制定是以滿足內(nèi)部、外部信息使用者需求為目標(biāo)，來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性、重要性、可比性，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)尺。其根本作用在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，指導(dǎo)各項(xiàng)任務(wù)圓滿完成，保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，使會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能得以充分發(fā)揮。這一切最終依靠會(huì)計(jì)人員貫徹實(shí)施。   （一）深化會(huì)計(jì)理論研究   統(tǒng)一會(huì)計(jì)法律制度理論，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，提供真實(shí)信息與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理并舉，包括對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范、方法和工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則，上承會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論和工作，是兩者的中介，用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和法律。但我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究起步較晚，更多是規(guī)范研究的方法，對(duì)實(shí)證研究少，造成理論與實(shí)務(wù)的脫節(jié)，大量的實(shí)際問題無法及時(shí)解決。應(yīng)從保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出發(fā)，以會(huì)計(jì)對(duì)象為基礎(chǔ)，復(fù)式記賬作原理，多方面、系統(tǒng)地構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系指導(dǎo)會(huì)計(jì)制度制定，規(guī)范、治理會(huì)計(jì)工作，吸收先進(jìn)的管理觀念、方法，加以利用。以往改革多傾向于宣傳、講解及理論分析，多用文字?jǐn)⑹觯饔^性強(qiáng)。而我國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在現(xiàn)在或是將來有增無減，終究要面臨公允價(jià)值會(huì)計(jì)等的挑戰(zhàn)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登.S.亨德里克森（Eldon.s.Hendriksen）指出：“會(huì)計(jì)理論真要在開拓會(huì)計(jì)的理解或?qū)?huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響上有說服力，應(yīng)該必須接受檢驗(yàn)和證實(shí)。”“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。”加強(qiáng)實(shí)踐研究，提高會(huì)計(jì)制度的研究水平。中國(guó)當(dāng)務(wù)之急是開設(shè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)教育。長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)工作視為只是政府部門的事。會(huì)計(jì)教學(xué)也僅僅滿足于對(duì)制度的解釋。隨著改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，企業(yè)所有制形式和經(jīng)營(yíng)方式日趨多元化，對(duì)會(huì)計(jì)制度的實(shí)用性的要求越發(fā)靈活。這就要求設(shè)立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程。#p#分頁標(biāo)題#e#   （二）培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才   1.從“人”的角度保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是有效的必由之路。會(huì)計(jì)的職業(yè)力量反映的是會(huì)計(jì)專業(yè)人員的數(shù)量、規(guī)模、素質(zhì)、水平、社會(huì)地位，是對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力量和參與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)的能力。21世紀(jì)的會(huì)計(jì)人應(yīng)有商品經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)、效益觀念，既是科學(xué)家，又是計(jì)算機(jī)專家，具有較強(qiáng)的應(yīng)變能力。   2.另外我國(guó)的會(huì)計(jì)制度都是由財(cái)政部制定、研討、頒布的。由于政府部門職能復(fù)雜，專門專業(yè)程度低，往往造成會(huì)計(jì)制度對(duì)多變的環(huán)境缺乏實(shí)用性。這就需要由財(cái)政部授權(quán)、審核并成立一個(gè)由精通會(huì)計(jì)、金融、制度、法規(guī)、管理等多種領(lǐng)域各個(gè)問題的高級(jí)人才構(gòu)成的，具有相當(dāng)權(quán)威的，在與金融、司法等相關(guān)部門溝通的基礎(chǔ)上，從國(guó)家高度專門從事會(huì)計(jì)制度的制定、修訂、廢除等工作的機(jī)構(gòu)。這要求加快會(huì)計(jì)教育發(fā)展，引進(jìn)先進(jìn)的國(guó)際模式，培養(yǎng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的復(fù)合型人才，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。   3.需要指出的是我們更應(yīng)該加快法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是指特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興學(xué)科。我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究起步較晚，應(yīng)積極通過學(xué)歷模式教育、繼續(xù)教育模式等方法探索培養(yǎng)專業(yè)法務(wù)人才的教育體系。   4.分析可知我國(guó)的會(huì)計(jì)治理有自身的管理體制和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，其背后有一張以政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化作為經(jīng)線和緯線交織而成的巨大網(wǎng)支撐。其中會(huì)計(jì)法律制度、會(huì)計(jì)道德都是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、治理會(huì)計(jì)工作的“規(guī)則”。二者應(yīng)相互配合，共同發(fā)揮作用，構(gòu)成誠(chéng)信治理會(huì)計(jì)的有機(jī)整體。   三、結(jié)語   經(jīng)過人才、條文、監(jiān)管等多方面的努力探索，會(huì)計(jì)行為規(guī)范和管理運(yùn)行機(jī)制的多重建設(shè)，相互配合，整體發(fā)揮作用，我們一定可以建設(shè)一個(gè)如前所述的前后銜接，內(nèi)在貫通，體現(xiàn)以人為本，依法行政特點(diǎn)的會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，以科學(xué)的管理運(yùn)行機(jī)制最大程度地規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，打造誠(chéng)信會(huì)計(jì)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)記報(bào)告的約束力

現(xiàn)在新頒布的《會(huì)計(jì)法》與《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的實(shí)行，從法律和法規(guī)方面對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人有著很強(qiáng)的約束性，這將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有著較強(qiáng)的促進(jìn)作用。在《會(huì)計(jì)法》的第六章里面有著明確的規(guī)定，企業(yè)要向不同的會(huì)計(jì)資料使用者，在對(duì)其進(jìn)行提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過程中，所編制依據(jù)一定要不一致的。由縣級(jí)以上的人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位罰款三千元以上五萬元以下，對(duì)于其他的負(fù)責(zé)人可以處罰兩千元以上二萬元以下的罰款處理，如果是屬于國(guó)家公務(wù)人員的話，還要對(duì)所在的單位或是有關(guān)部門進(jìn)行處罰。

于此同時(shí)，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)隨意會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)以及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行隨意的改變、提前或延遲結(jié)賬日記賬、在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，沒有按照條例上面的規(guī)定來全面的清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)和拒絕財(cái)政部門的監(jiān)督和檢查，或者是沒有如實(shí)的向有關(guān)部門提供相關(guān)的行為，也要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》里面的條例進(jìn)行處理。對(duì)于那些企業(yè)的編制以及對(duì)外提供的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，都構(gòu)成了犯罪，依據(jù)法律應(yīng)當(dāng)追究其刑事責(zé)任，如果沒有構(gòu)成犯罪，由縣級(jí)以上的部門進(jìn)式通告處理，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定數(shù)額的罰款等。

二、確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性應(yīng)做的工作

雖然目前頒布的《會(huì)計(jì)法》和即將要頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有著重要的意義。但是在實(shí)際工作中，一是由于人們的法律觀念比較薄弱，二是人們受到一個(gè)利益方面的驅(qū)使，有法而不去執(zhí)行，在執(zhí)法方面不夠嚴(yán)格的現(xiàn)象還是時(shí)有發(fā)生的。那么，如何能夠在現(xiàn)有的法律和法規(guī)基礎(chǔ)上更好的保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，這個(gè)問題需要我們更好的深入探討。

作者認(rèn)為，要想在這個(gè)方面做得更好，第一是要加大法律和法規(guī)方面的宣傳力度，為了更好的適應(yīng)實(shí)際工作當(dāng)中的需要，我國(guó)頒布了《會(huì)計(jì)法》，使得我們?cè)诠ぷ髂軌蛴兴裱５菑哪壳半A段看，我國(guó)對(duì)于《會(huì)計(jì)法》在宣傳力度方面做的還是不夠，應(yīng)該對(duì)一些企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行大力度的宣傳，讓企業(yè)的負(fù)責(zé)人可以真正的明白和了解，因?yàn)樗麑?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性承擔(dān)著主要的責(zé)任，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問題，企業(yè)的負(fù)責(zé)人就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第二是要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究的態(tài)度，從現(xiàn)如今的法律來看，基本上可以滿足我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及工作需要，但是目前一個(gè)很重要的問題就是在我們?cè)诠ぷ饕嬲淖龅綀?zhí)法必嚴(yán)、違法必究的工作態(tài)度，這樣才能更好的貫徹和落實(shí)法律。