摘要：本文旨在思考行政事業單位如何在新形勢下轉變觀念，實施有效策略，通過優化內部環境、加快人才培養等方式，加快管理會計的應用，使之有效促進行政事業單位規范運作，提高資金的管理、使用效益和單位的社會服務水平，更好地履行職責和健康有序發展。

關鍵詞：管理會計；行政事業單位；應用；現狀；策略

一、行政事業單位應用管理會計的必要性與可行性

1.管理會計在行政事業單位應用的必要性

（1）促進構建科學規范的預算管理體系。當前行政事業單位的部門預算編制較為粗放，大多為“基數+增長”模式，尚未真正實現“零基預算”，預算執行和績效評價也不規范。傳統的預算管理鏈條無法滿足行政事業單位依法履職和經濟社會發展的需求，探索構建科學規范的預算管理體系、提高財政資金使用的質量和效率迫在眉睫。管理會計工具方法的應用，通過對行政事業單位的履職和長期發展進行預測、規劃、評價，實施全面預算、合理分配資源，促進預算編制和執行、評價的科學化、合理化，提高行政事業單位資金的管理和使用水平。（2）促進行政事業單位加強內控管理。行政事業單位的內控環境和制度建設是管理會計有效應用的基礎和載體，同時管理會計運用相應的工具方法，結合行政事業單位的業務、內控環境和數據進行分析，對項目等各種決策的實施過程和產生的經濟效果進行評價，為內控管理人員提供有用的財務及管理方面的信息，促進內控制度的實施和完善。（3）促進傳統財務會計向管理會計的轉型升級。在信息建設迅猛發展的時代，行政事業單位會計人員不再僅僅懂得會計知識就能滿足行政事業管理的需求，會計電算化、大數據聯網等不斷應用于財務核算、財會數據的搜集、分析和使用，促使會計人員除了必備的會計知識，也要學習經濟學、管理學、政策法規，更新理念不斷學習計算機應用技術，懂得搜集財務數據和相關的業務數據進行分析，并進一步運用管理會計的工具方法，實現從傳統的注重基礎會計核算、監督的財務會計向參與預測、評價、決策的管理會計轉型升級。

2.管理會計在基層行政事業單位應用的可行性

（1）政策的出臺使管理會計應用有依有據。隨著行政事業單位服務的多樣化和資金量的擴大化，傳統會計無法適應時展的需求。財政部于2016年6月印發的《管理會計基本指引》明確管理會計的目標、應遵循的原則和行政事業單位應用管理會計，包括應用的內外部環境、管理會計工具方法、服務單位管理層面的活動、使用和形成的信息與報告等四要素，使管理會計體系的建設在行政事業單位中有法可依、有章可循。（2）信息化建設和大數據技術為管理會計的應用奠定堅實的基礎。會計電算化、大數據、資金在線監管平臺等信息技術的廣泛應用提高了財務人員的會計核算和監督效率，財會人員的精力也從基礎報銷、核算等業務轉向管理層面的相關實踐。信息和數據來源的多樣化、應用環境的優化、管理會計工具的先進性，使得財務人員的知識面得到拓寬，能夠對掌握的信息和數據進行科學的分析、預測，為單位決策提出科學的意見和建議。

【摘要】獨立董事制度是上市公司管理結構中必不可少的一部分，對公司進行全面監督，保證其各個機制安全有效運行。獨立董事與公司不存在股權糾紛，和各股東沒有相關利益沖突，不會阻礙其在經營中做出真實公正的決策。獨立董事主要是在公司董事會或審計委員會中開展工作，在公司運營和治理進行監督與評價過程中，防范工作和制度可能出現的不確定情況，和內審部門聯系緊密，不可分割。內部審計是對公司內部經營管理中可能會出現的風險進行有效識別與監督，從而促進公司良好發展，但這不可避免會有著許多影響其進行獨立判斷的局限性，出現公司會計信息質量良莠不齊、造假案件層出不窮、內部控制制度失控等情況，阻礙公司經濟發展。

【關鍵詞】獨立董事；背景；獨立性；內部審計質量

1前言

內部審計的概念一直在不斷發展，內部審計質量主要包括審計工作、報告和制度評價的質量，公司的相關利益者最為看重其出具的內部審計報告。內部審計不可避免也有著局限性，公司日常管理存在著諸多影響其進行獨立判斷的因素，使得內部審計報告的質量良莠不齊，造假案件層出不窮，而相關投資者與利益者是很難對內部審計的獨立性進行判斷。當前，相關投資者從自己切身合法利益為出發點，越來越看重內部審計的質量，如何保證內部審計質量衡量因素的準確性與獨立性是現在各個公司都很重視的一個問題。獨立董事制度是上市公司正常運行必不可少的保障，獨立董事可以真實客觀獨立公正的判斷，減少公司內部高層人員通過職務來為自己牟取利益的機會，提高審計質量，加強管理。

2相關理論基礎

2.1獨立董事概況介紹

《指導意見》規定，上市公司會計背景的獨立董事至少1人。內部審計部門對中小板上市公司必須設立的由非執行董事構成的審計委員會負責，其他上市公司則可對董事會負責，與公司內部審計部門有著非常緊密的聯系，主要負責監督內部審計部門的工作，并且要對所審計的活動保持獨立性。獨立董事職責是能夠獨立聘請會計師事務所檢查內部控制評價有效性和內審質量。非執行董事分類如表1所示。

［提要］進入新時代，隨著國企深化改革的推進，公司治理結構發生根本變化，百年未有之大變局對風險管理提出更高的要求，中國特色社會主義市場法治建設要求企業依法依規管理。本文引用企業內部控制基本規范及配套指引要求，結合央企集團一級子公司上市石油裝備企業改革實踐，在新的治理機制下，探討各治理主體如何履職協同，建立內部控制風險管理、合規管理一體化運行新機制。

關鍵詞：現代治理結構；內部控制；風險管理；合規管理；

一體化運行隨著公司治理主體的增加，內部控制主體相應發生變化，其職責體系和職責邊界都會出現明顯的改變。如何將國企風險管控、合規管理更好地與內部控制進行融合，從理論和實踐進行探索，建立內部控制風險管控合規管理一體化新機制具有積極的意義。

一、企業內部控制綜述

1992年，美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會、財務經理協會和管理會計學會等組織參與的發起組織委員會（COSO）發布報告《內部控制-整體框架》（即“COSO報告”）。我國1997年開始實施《獨立審計具體準則第九號———內部控制與審計風險》。2008年，由國家財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定、發布《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。2010年4月，五部委聯合發布《企業內部控制配套指引》，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行。《企業內部控制基本規范》共七章五十條，配套指引包括《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，自此標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成，并取得了重大突破和實效。一是全面系統規范內部控制體系建設。科學定義企業內部控制內涵，準確定位內部控制目標，統籌確定內部控制原則，合理構建內部控制要素，以指引的方式提出18項應用、專項評價及審計要求，涵蓋了企業經營管理的方方面面，包括組織，戰略，人力，社會責任，企業文化，資金、資產管理，全面預算，財務報告，采購，銷售，研究與開發，擔保，信息化及信息傳遞等，為企業建立和規范運行內部控制體系提供了詳實的操作指引，指導性、操作性、規范性都很強。二是樹立全員全業務全過程管理理念。強調內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。構建了覆蓋全業務全過程的以內部環境為重要基礎，以風險評估為重要環節，以控制活動為重要手段，以信息與溝通為重要條件，以內部監督為重要保證，相互聯系、相互促進的內部控制結構。企業應保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，著力促進企業實現發展戰略。三是建立內部評價與外部監督相結合的改進提升運行機制。建立和完善以企業為主體、以政府監管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制，企業應實行內部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系；國家有關監管部門有權對企業建立并實施內部控制的情況進行監督檢查；企業可以依法委托會計師事務所對本企業內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。

二、國企新型治理架構對內部控制體系的影響

新時代中國特色現代企業制度提出了六大主體治理架構，各主體功能定位逐步清晰，黨委會（組織）和員工民主管理貫穿上下和各層級，董事會組成及職責定位更為明確，各主體之間的關系發生了變化，從而形成新的受托代理關系。《基本規范》明確提出，內部控制主體包括董事會、監事會、經理層和全體員工，配套指引1號中明確了股東會（大會）職責，內部控制系列制度并沒有提及黨組織，新型六大治理主體架構及相互關系對內部控制體系產生了重要影響。

摘要：當代我國對基礎設施建設項目的建設需求不斷提高，項目建設的建設水平也得到一定提升。為在基建項目竣工時做好財務決算審計工作，本文通過對一些基建行業財務決算中得到的經驗與教訓進行研究和總結，分析在基建項目財務決算審計過程中出現的問題及相應的解決措施，為企業做好基建項目財務決算提供良好的審計范例并為決算人員提供經驗借鑒。

關鍵詞：決算方法創新；完善決策體系；加強審計工作；管理人員履職

基建項目竣工財務決算是對工程建設項目建設過程和財務消耗情況的整理和總結,是對基建項目所帶來的經濟效益的一項數據支撐。在當前形勢下，基建項目進行財務決算時經常會出現一系列問題，如項目上報數據與實際情況不一致、建設成果量化存在困難等，不利于實現基建項目建設過程公開透明化財務狀況的目標。為了加強基建項目竣工財務結算的審計工作，本文提出了一些有效的加強財務結算和審計監管工作的措施，能夠有效增加基建項目的經濟效益。

一、基建項目竣工財務決算審計的發展現狀

1.基建項目竣工后財務結算的發展狀況。部分小規模工程建設隊伍更加注重建設本身的工程進度，少有聘用專業的財務管理人員進行項目財務監管，出現這種現象的原因有：一是許多小規模建設隊伍優先滿足考核施工進度等建設時效性的要求，對于施工過程中的基層數據記錄體系建設沒有投入足夠的精力；二是在基建項目建設過程中對建設項目進行任務分配，在財務的分配方面，涉及責任主體的數量較多，進行整體的財務決算難度較大。三是在工程項目中財務管理責任不明確，工程建設經常出現特定單位對工程的包攬，如包工頭來進行財務分配的現象，而工程建設的財務部門掌握的實際建設情況信息有限；四是財務部門對于建設過程參與時機滯后，財務審計人員無法正確的履行自身職能。從宏觀方面而言，從項目建設的立項、可行性研究、招投標、實際建設、竣工、驗收、結算等流程上，財務審計部門充當的角色更多是事后的審核控制與訓誡，即便不同建設單位在部門職能設置上存在區別，也客觀存在部分需要財務審計專業知識的業務活動由非財務部門閉門實施的情況，成果可能會存在專業性不足的問題；從實際建設的微觀方面而言，財務審計部門掌握的通常是歷史信息，審計行動通常為事后的追溯還原與邏輯推理，與事中控制相比，存在行動效率低下、結果不準確的問題，進而導致與現場部門存在信息不對稱的情況，事實上容易引發爭議及法律問題。

2.會計部門在基礎設施建設財務決算審核中的發展狀況。目前會計行業財務核算人員工作內容都涉及對基建項目竣工后財務決算審計的內容。會計人員審計現狀主要包括：一是由于專業領域與能力的限制，個別財務審核人員在進行審核時，僅局限于形式審核與數據考核，對于部分建設過程中的數據比率異常缺乏充分的懷疑精神，認為工程財務決算審核完全是成果導向性任務，缺乏對業務發生時點、季節、天氣、施工地點人文因素等宏觀情況的敏感性。二是沒有建立完善的財務決算審計核查制度。財務審計人員履職不當，在項目施工過程中，部分審計人員未能及時的來到施工現場對工程項目所提供的財務報告建設內容進行現場核實，導致工程量、物料消耗等數據真實性存疑。三是實際審計工作中取證困難，一般情況下，審計人員對于形式審核問題，如合同、簽證單、工量單等可通過拍照復印取證，對于紙質材料背后記錄的實際建設活動，在建設活動完工后，特別是隱蔽工程完工后，會出現取證困難或無法取證的情況。

二、基建項目竣工財務決算審計過程中存在的問題

摘　要：在政府會計制度實行及醫療體制改革背景下，醫院預算及績效管理面臨著全方位的調整，致力于突破預算與績效“兩張皮”的現實困境，著力實現預算與績效管理同部署、同執行、同監督與同考核。基于此，文章從政府會計制度與全面預算績效管理間的關系出發，簡要分析醫院預算績效管理中存在的問題，重點從全面預算績效管理體系建立、技術保障措施、三個方面探究政府會計制度下醫院全面預算績效管理的實現路徑。

關鍵詞：政府會計制度；醫院；全面預算績效管理

引言

于2017年頒布并于2109年正式實施的《政府會計制度》提出了財務會計與預算會計適度分離但相互銜接的“雙會計核算模式”，要求各單位以權責發生制及收付實現制為“雙基礎”編制“雙報告”，發揮財務會計與預算會計的“雙功能”。同時，中共中央、國務院于2018年頒布《關于全面實施預算績效管理的意見》，要求各單位構建全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系。政府會計制度為預算績效信息的全面性、準確性及可靠性提供了保障，國家關于各單位全面預算績效管理的指導與規定奠定了堅實基礎。醫院需扎實推進全面預算績效管理，借助管理反映醫院經營情況與履職盡責能力，解決預算與績效分離的管理問題，進而提升預算管理水平、落實政策實施效果。

1　政府會計制度與全面預算績效管理間的關系

政府會計制度將收付實現制引入醫院現行預算績效管理中，可實時、全過程反映醫院收支活動及履職盡責能力，能夠促進預算與績效管理一體化。綜合來看，政府會計制度與全面預算績效管理間的關系體現在以下四個方面：其一，新政府會計制度的“雙目標”反映醫院預算執行情況與財務變動情況，可從戰略規劃層面保證預算與績效管理的縱深融合，實現預算目標與績效目標制定的同部署，進而從預算資金使用效益、財務狀況改善能力、履職盡責成本等多維度、多角度確定醫院未來一段時間的發展方向與預期成果[1]；其二，新政府會計制度“雙系統”注重預算會計與財務會計的適度分離但相互銜接，更加注重醫院的降本增效，一方面在財務會計核算基礎上提升醫院經營發展能力，保證醫院資金安全穩定，另一方面從預算會計核算層面反映醫院經營成本費用，注重效益提升、成本控制的“兩手抓”；其三，新政府會計制度的“雙基礎”為預算績效管理信息的準確性、全面性及可靠性提供了保障。預算會計核算實行收付實現制，以款項是否收到或支出為計算標準，可真實地呈現出醫院的預算收入與支出情況；其四，新政府會計制度的“雙分錄”補充并完善了預算績效編制信息，如在原有會計核算科目下設置經濟支出分類項目，再設置核算類子項目，能夠細化預算績效信息，有助于實現全面預算績效的歸口管理；其五，新政府會計制度的“雙報告”綜合反映預算及財務會計管理成果，從預算會計體系來看，支持預算執行與績效考核的同步執行，為全面預算績效考核結果的使用、運算體系的完善等掃清障礙。綜合來看，政府會計制度是醫院全面預算績效管理的指導思想與規范，全面預算績效管理則是政府會計制度各項規定的集中體現，重點在于構建預算績效管理格局、預算績效管理鏈條及預算績效管理體系“三維一體”的全方位、全過程、全覆蓋預算績效管理模式，在現有的預算編制、預算執行、預算監督、預算考核中融合績效理念，高度重視預算資金的科學、合理與規范使用，致力于以最小的財政預算投入達到最大化的公共服務與運行效益，以此促進醫院高質量、可持續發展。

2　政府會計制度下醫院全面預算績效管理問題

摘要：隨著兩辦文件和實施細則的，領導干部經濟責任審計進入了快速發展的階段。由于審計工作的固有局限性，在實施領導干部任期經濟責任審計的過程中，必然存在各種不確定因素導致的審計風險。文章對履行黨政領導干部經濟責任審計可能存在的風險影響因素進行分析，提出防范經濟責任審計風險的對策和措施，希望對經濟責任審計業務的良好發展提供借鑒和幫助。

關鍵詞：經濟責任；風險防范；審計

1經濟責任審計風險的主要成因

1.1未按規定實施必要的審計程序

經濟責任審計師對被審單位前任負責人任職期間其所在企業（機構）資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性，有關內部控制和風險管理制度的建立和執行情況、重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規和集團相關規章制度情況進行的監督和評價的活動。其時間跨度可能非常長，審計覆蓋面非常廣，專業性也非常強，需要實施大量的審計程序進行取證核實，比如采用分析復核、現場詢問查證、重點抽樣等方法，結合會計核算系統查看科目明細賬、憑證分錄，并進行分類匯總、篩選抽樣等。如果審計人員在審計時因疏忽、不重視等主客觀等原因沒有嚴格實施必要的審計程序，該訪談沒有訪談、該銀行函證的沒有銀行函證，審計人員就無法獲得充分、必要的審計證據，審計結論的準確性、客觀性也無法得到有效保證。這是經濟責任審計工作最根本的風險。

1.2被審計單位提供資料不及時、不全面

因經濟責任審計涉及面非常廣，需要搜集大量的資料進行佐證，這包括企業基本情況資料，如企業組織結構、資本結構、經營業務構成、重要資產產權證明、重要投資合同、貸款合同、主管部門有關政策批文等；有關管理制度，如公司章程及相關議事規則、內部財務核算制度、業務操作規程、授權與權限制度、費用開支審批辦法等內部管理制度及執行情況；領導人員任職、免職有關文件，任期內領導職責分工文件、年度績效目標、工作計劃、工作總結、年度經濟分析報告；重大決策事項有關的文件及會議紀要、決議；任期述職報告；任期內企業的財務會計資料及有關審計報告、管理建議書等。如果由于溝通不當，被審計單位在提供上述資料和數據過程中不實事求，選擇性地提供材料，或是采取“擠牙膏”式的工作態度，這種情形下就會嚴重影響審計人員的工作效率和專業判斷，發表與事實真相差異較大或與履職情況不相符合的審計評價和結論。

一、中央銀行會計核算標準化管理的含義

中央銀行會計核算標準化管理是指中央銀行為了在一定的會計活動范圍內獲得最佳秩序，對現實或潛在的會計交易和事項制定、和實施共同使用和重復使用的條款。其本質屬性是基于一定的實踐經驗，按照簡化、統一、協調和最優化的原理,梳理制定標準化的會計核算處理程序。結合會計核算的特點可將標準化管理細化為兩方面內容：一是會計核算理論的標準化管理，主要涉及會計對象、會計要素、會計信息質量要求、基本核算方法等的具體制度條款。二是會計核算實務的標準化管理，包括崗位設置、職責劃分、業務流程、崗位交接、內部控制執行和會計核算監督等組織核算管理的程序性條款，這些程序性條款貫穿于會計核算的實務操作全過程。

二、推進中央銀行會計核算標準化管理的現實意義

（一）加強中央銀行會計核算標準化管理，能夠有效防控資金風險

標準化的管理流程依據會計準則、會計制度制定，將制度要求固化于業務操作的每個步驟，有效提高了各業務環節的風險管控力度。在程序設置合理的條件下，將事前審批、事中控制、事后監督的各個環節與核算流程的緊密結合，進一步鞏固內部控制執行的效果，保證各項核算活動依規進行，有效提升會計業務核算質量，切實防范資金風險。

（二）加強中央銀行會計核算標準化管理，能夠提高工作效率

實行標準化管理主要是通過一致性的標準將工作程序確定下來，從而消除由于“過失、意外”等造成的異常后果，實現人力、物力和財力的合理配置，以提升管理效率。會計核算標準化管理從業務內容出發，將金融機構與中央銀行會計核算部門的各個崗位有機聯系在一起，清晰直觀地反映了各主體的職責和內容，能夠有效減少會計核算參與者的相互摩擦，提高相互間信息交互和溝通的效率以實現協調運作。對內為新員工上崗、崗位交流換等培訓工作提供了操作指引，在人員流動的情況下，也能保證核算工作的連續性、規范性，使新上崗的操作人員按照規定動作和標準完成具體步驟，從而達到產出相同質量核算成果的目的。

中小企業財務會計管理框架是專門針對中小企業會計核算、財務管理、流程控制管理體系的一個理論框架（以下簡稱“管理框架”）,采用會計核算、財務管理、流程控制“三位一體”的結構,以信息傳遞為驅動力,以功能模塊為規則載體,保障企業財務會計管理工作的有序運行。結構形象化、職能規范化、規則模塊化是其鮮明特征,具有廣泛的包容性和良好的適應性,便于學習和推廣,在中小企業中必將具有廣闊的應用前景。

一、管理框架的結構

管理框架的總體目標是資金財產安全,股權債權清晰,數據真實完整,運行合規有序。管理框架采用“三位一體”結構,以信息傳遞為驅動力,以功能模塊為規則載體,保障企業財務會計管理工作的有序運行。同時,可以設置內部專門機構或聘請第三方專業機構提供咨詢指導和監督評價服務。企業財務會計管理工作千頭萬緒、錯綜復雜,本管理框架采用“三位一體”的組織結構,將企業的財務會計管理工作化繁為簡進行重新構建。如圖1所示,管理框架以核心職能為依據,將企業的財務會計管理工作分解成會計核算、財務管理、流程控制三個職能單元,即“三位”；在此基礎上梳理、構建新的管理體系,并通過信息傳遞將各職能單元相關聯,形成一個有機整體,即“一體”。框架結構形象直觀,易于理解和接受。各單元的基本職能分述如下：（1）會計核算單元的職能可概括為：記錄經濟活動過程,報告財務狀況和經營成果。負責管理框架的基礎保障,向治理層（股東、老板）報告財務狀況和經營成果。（記錄報告）（2）財務管理單元的職能可概括為：規范職責權限,設定管理標準。負責管理框架的規劃部署,貫徹治理層（股東、老板）的治理意圖。（規范標準）（3）流程控制單元的職能可概括為：事項的適時觸發,信息的有效傳遞,職責的正確履行,考核的合理設定。負責管理框架的決策執行,將財務會計管理的最終結果呈現給治理層（股東、老板）,發揮著反饋職責履行和管理績效的作用。（傳遞履職）以上三者的具體職能應根據企業的發展狀況進行動態調整,三者關系是相輔相成、缺一不可的,任何一項的缺失或錯誤都會導致管理框架運行的無效或失敗。實務中,上述三個職能單元并非一定對應企業中三個機構,特別是流程控制根本無法對應到一個部門,而在中小企業中,會計核算和財務管理又很可能是同一個部門,所以,關鍵是履行好各自職責,不必拘泥于外在形式。

二、管理框架的運行

（一）管理框架運行的驅動力

管理框架運行的驅動力是信息傳遞。三個職能單元之間及其與治理層之間通過報告、反饋、交換、調整、修訂等管理信息的傳遞履行著各自的職能,維持整個管理框架的有效運行。如圖1所示,會計核算單元向治理層報告會計核算信息；流程控制單元向治理層反饋決策執行情況。治理層通過對收到的報告和反饋進行分析、判斷、評估,如果達不到管理目的或有新的管理需求,則將調整信息傳遞給財務管理單元,由財務管理單元在規劃部署層作出調整,同時向會計核算和流程控制單元發出指令,對其核算辦法和流程制度進行修訂和完善。需要說明的是,流程控制涵蓋了管理框架和職能單元兩個層面的內容,即：管理框架中各職能單元之間的信息傳遞和各職能單元中功能模塊（具體含義見本文第四部分）之間的信息傳遞。站在管理框架層面來說,流程控制是貫徹落實會計核算辦法和財務管理制度、保障管理框架有效運轉的主要手段,它的執行成果是呈現給治理層（股東、老板）和管理層的,是檢驗和評價管理框架合理性、有效性的動態反饋機制；站在職能單元層面來說,流程控制是通過職能單元中各功能模塊之間的信息傳遞,驅圖1管理框架示意圖動職能單元中各項工作自主有序運行（見圖4所示）,以此保證職能單元整體職責的履行。

（二）管理框架運行的保障和監督