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新會計準則論文范文1

(一)沒有明確的合并范圍

新會計準則下對合并會計報表的要求做了明確的規定，將總公司的所有子公司作為合并報表范圍，雖然這已經是一項重要的進步，可是在合并范圍中還是存在一些問題：第一是合并會計表中的股份持有問題。依據新會計準則的規定，使母公司直接或者間接的對合并的范圍進行控制，由于新會計準則之下的規定并沒有明確的計算持股比例的方式，這樣很容易使持股關系在合并的業務中采取不同的處理辦法，最終使合并信息出現差錯。第二是暫時控制的問題。暫時性控制問題因為沒有固定的規定，這就使公司可以借助漏洞進行利潤控制，但沒有將子公司計算在合并的范圍之內，造成利潤計算的損失。

(二)長期的股權投資計算對經營產生的影響

新會計標準影響之下，母公司對合并的子公司利潤要用成本法進行計算，在合并財務報表時可以按照權益法做相應調整，但是這個方法中母公司不會隨著子公司利潤變化而發生變化，這就會造成總公司的財務報表失真的情況發生。除此之外，因為經常采用的是成本核算的方式，所以在后期需要經常對權益法做相應的調整，這樣會增加企業的賬目核算難度，最主要的是因為總公司在分配子公司的利潤和股份時，要根據子公司的經營狀況進行財務報表的合并，但這樣會使子公司成為總公司利益的操縱木偶。

(三)合并會計報表對財務成果的影響

新會計準則之下，企業合并方式可以通過收購來實現，而被收購的企業自身收益及負債情況都將計入總公司購買的成本，但在權益法的規定下，如果該部門的資產有留存，就可以直接合并到企業報表之中，但是不可以作為母公司收購的成本，只要被收購的公司在收購之前有收益和存留資產，被收購后的資產必將作為收購者法定的利潤。在新會計準則中，可以通過權益結合的方式，將被收購的企業收益計算進會計報表之中，這對收購企業資產增加起到了一定的促進作用，但是這種方式會導致企業會計信息的失真。

(四)確認合并報表范圍時出現的問題

主要有以下幾點：第一，根據會計報表中所有權的合并理論，將會計報表進行合并時需要將報表按照總公司的持股人比例進行合并工作，新會計標準下需要對總公司的控制與被控制權進行了表決，但是卻沒有一個嚴格的計算方法，這就使計算的結果變得多樣化，使處理方式缺乏統一標準。第二，暫時控制中的問題，在總公司擁有半數以上贊成收購的支持率時，總公司才可以進行公司收購行為，但是新會計準則并沒有將收購后的公司的財務報表加入合作的范圍。第三，非營利性的公司是否被納入合并的范圍。我國正處于經濟轉型階段，關系較為復雜，這就需要依靠一些事業單位的幫助，但是非營利的公司不參與政府財務的核算，卻可以使用其特殊的地位進行監管，成為國有企業中掌控利潤的工具。

二、解決新會計標準下合并報表中出現問題的方法

(一)完善對權益結合法和購買法的詮釋

在企業合并法規定中應加強對企業合并報表編制方式的補充，即權益集合法與購買法，并且對這兩個名詞進行科學的解釋，但這兩種方式對企業的經濟影響是不一樣的，購買法是根據公允價值進行計量，權益集合法則是根據賬目的價值進行計算。在一般情況下，子公司的資產賬目大都低于公允價值，可是在企業的合并報表編制中應使用權益結合法，根據子公司中最低的純資產進行賬面價值的估算。雖然現在的國際走勢都在使用購買法，但考慮到我國的國情和制度，使用權益結合法才是最為有效的方式，對控制企業使用各種各樣手段進行收購，調整利益的結構都具有重要的指導作用。

(二)采用公允值進行計算

在購買法的股權中可辨認資產及負債可以采用公允值進行計算，這樣可以有效的避免子公司資產出現雙重計算的問題，符合會計法的目標，并更好的根據合并法實現合并會計編制的目標。

三、結語

新會計準則論文范文2

1公允價值涵義辨析

我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。

2新準則下的公允價值計量

2.1公允價值對金融工具計量的影響

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與老準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經常被低估的孰低法有很大不同。

同時新準則還規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報告帶來過大的波動，應當考慮表內化將對企業利用金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。

2.2公允價值法對投資性房地產的影響

《企業會計準則第3號——投資性房地產》提出，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產價格處于持續上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，會受到利好的影響。近年來房地產市場高速膨脹，并且業內也預計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將在賬面上充分體現巨額利潤。未來以公允價值體現的公司賬面資產，其參考價值大大提高。

2.3公允價值法對債務重組的影響

舊準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權人一方亦不能確認重組收益。應該說，這一規定體現了財政部提高會計信息質量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發展和市場經濟的公平規則，少數企業將無法借債務重組達到操縱損益，欺騙利益相關人的目的。新準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現金/轉讓的非現金資產公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。”這就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益（對債務人來說一般為營業外收入），企業或公司可以因此而獲巨額利潤。執行新的債務重組準則意味著，一些無力清償債務的公司，一旦債權人讓步，獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升每股收益水平。

2.4公允價值法對非貨幣性資產交換的影響

《企業會計準則第7號——非貨幣易》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣易準則規定企業發生的非貨幣易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣易準則引入公允價值來計量。由此產生的結果是，這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產生利潤。這對于投資性房地產上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應用公允價值計量的幾點建議

在1998年，公允價值計量出現于“債務重組”、“非貨幣易”等具體會計準則中，后因實際運行中出現很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準則中，公允價值被我國的監管層限制使用。但是在今年新頒布的新準則體系中，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面的會計準則中均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發生的“故事”是否會重演？我們應該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議

(1)公允價值可以并且應該適度地運用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準則仍是站在歷史成本的基礎上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。

新準則把能夠運用公允價值的業務限定在投資性房地產、金融工具等為數不多的領域，就是因為這些領域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當然，新準則沒有專門設置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業務中加以規定。這樣的結構也使新準則更具有開放性和拓展性。

(2)加強對公允價值的監管：統一規定。

我國新準則體系對公允價值的規定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應的監管部門應盡快對公允價值的定性和定量給予明確標準，使公允價值這個標準不會出現太大的差異。我們可以總體上規定公允價值計量，在具體的會計業務上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準則與審計準則一致性。

(3)提高會計人員的素質。會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。

(4)完善市場體系以促進公允價值的推廣。

必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業應有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產或負債的類別標準，建立對公允價值變動專人負責、定時按既定途徑收集數據，保證數據的及時性和穩定性。其次，外部制約力量應加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關的法律，對濫用公允價值的企業和授意者、執行者進行嚴格監督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協、財政部應加強注冊會計師的行業自律，對于企業財務報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發表恰當的意見。這樣才能給公允價值的實施創建一個良好的環境。

4結論

綜上所述，我們認為雖然前些年，我國曾出現過利用公允價值操縱利潤的現象，但我們不能因為有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權益的保護,加強對上市公司、證券公司的監管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，提高會計人員職業判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執行過程中能被正確使用，使我國企業的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

參考文獻

［1］段全虎、王云莉.公允價值會計計量模式的分析［J］.生產力研究，2005，（3）.

［2］劉延軍.公允價值與會計職業判斷［J］.會計之友，2006，（7）.

新會計準則論文范文3

關鍵詞:新會計準則;投資決策;投資風險;影響

企業投資決策是按照以最小的投入取得最大經濟效益的原則，對企業諸方案的篩選。隨著經濟的發展，企業對外投資將呈現出越來越普遍、產權關系越來越復雜的趨勢，因此，加強對外投資的管理，對于提高企業經濟效益，降低經營風險越來越重要。

一、長期股權投資準則對企業投資決策的影響

《企業會計準則第2號——長期股權投資》的實施將對上市公司的長期股權投資的業務核算和相關信息的披露帶來許多重大影響，主要體現在以下幾個方面:

進一步規范了長期股權投資的初始計量。新準則將長期股權投資分為合并形成的和非合并形成兩個方面，而原準則并沒有對此作非常明確的區分與說明，對于合并形成的長期股權投資的初始投資成本的計量與原有的準則又很大的區別。合并形成的長期股權投資又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。在同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，應當在合并當日按被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調整投資企業的資本公積和留存收益;非同一控制下企業合并所形成的長期股權投資，購買方在購買日應按照《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。將對子公司由權益法改為按成本法核算，即意味著在進行初始確認后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時才能確認投資收益，這對母公司單獨報表來說，利潤將大為降低，當然，在編制合并報表時，可按權益法予以調整。

在同一控制下的企業合并，由于投資所產生的差額只能調整資本公積和留存收益，不能調整企業的投資收益，這對于那些通過合并形成長期股權投資的上市公司來說，將會減少其調節投資收益，進而調節企業利潤的手段，壓縮其進行盈余管理的空間。

對于非合并所形成的長期股權投資，原準則規定，初始投資成本與被投資單位賬面價值出現差額時，作為股權投資差額列示，并予以逐年攤銷;新準則規定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的，不調整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。這樣，當出現長期股權投資小于被投資單位凈資產相應份額時，原規定是計入資本公積，新規定下可將其一次計入當期損益，這將會使公司當期利潤提升。

新企業會計準則有關長期股權投資的新規定，有利于企業對外投資管理制度的建立，維護對外投資資產的安全與完整。規范企業會計行為，保證對外投資資產、收益在會計報表中合理反映與揭示。

二、投資性房地產準則對企業投資決策的影響

原準則規定固定資產及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷;《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定，對于投資性房地產，應以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量，采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，這條規定在當前房地產市場呈繁榮景象時對公司業績較為有利。

引入公允價值計價將對有條件適用此方法的上市公司業績產生較大影響。由于過去投資性房地產以歷史成本計價，多數賬面價值大大低于其公允價值，采用公允價值模式后，因中國目前房地產持續活躍，房地產價格普遍上升，公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下，公司不需計提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，公司賬面利潤將大幅上升，資產、所有者權益也將有較大幅度增加，這將促使部分有條件企業的目光轉向房地產投資。在中國房地產市場的大好前景下，進行房地產投資，提升企業業績。

這意味著房地產公司在調節利潤上可以對這兩種模式進行選擇。本輪房地產已經持續景氣了六年多，所以一般情況下，投資性房地產的公允價值都高于成本價。如果采用公允價值計價，擁有投資性房地產的企業當期凈利潤會有較大程度的提高，在沒有相關該項利潤減稅豁免的前提下，一般企業不會選擇該種方式計價，以寶貴的現金流出獲取紙上的富貴。當然，不排除新的會計準則成為某些公司粉飾業績或者達到某種目的(如，達到再融資條件、實行股權激勵)的工具。

但是，也應意識到，公允價值計量模式是把雙刃劍，由于房地產市場的風險較大，在地產價格下跌時，有關上市公司的業績也會大幅下降。

三、無形資產準則對企業投資決策的影響

根據《企業會計準則第6號——無形資產》，企業對于自行研究開發項目的支出分為研究階段支出與開發階段支出，并對其進行不同的會計處理，前者在當期確認為損益，而對于后者則要求資本化確認為無形資產。因此，對企業研究開發支出階段的劃分將直接影響不同會計期間的損益，相對于舊準則中研究開發支出不加區分，全部費用化的規定而言，提升了自行研究開發企業無形資產的價值，進而提高了企業對自行研究開發企業無形資產投資的積極性。

根據新準則，無形資產后續計量主要包括對無形資產的攤銷和對無形資產減值計提。新準則規定，對于確認后的無形資產的成本，首先，要判斷其使用壽命是否有限，對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷;其次，對于使用壽命有限的無形資產將成本在有限的使用壽命內系統攤銷，其攤銷方法由企業根據無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行確定，可采用直線法攤銷也可以采用加速法攤銷;最后，企業應對無形資產進行減值測試，對于減值的無形資產應計提減值準備。上述方法的選擇中，存在著合理的預計和職業判斷，提升了企業對無形資產后續計量不同方法選擇的自主性。

四、債務重組準則對企業投資決策的影響

《企業會計準則第12號——債務重組》的公布對上市公司的影響是全面而深遠的，主要體現在以下兩方面:

1.新會計準則規定，發生債務重組時，作為債務人是資產和負債同時減少，差額部分計入收益或負債減少，凈資產等額增加;作為債權人是一項資產的增加而另一項資產的減少，差額部分屬于重組損失。因此采用新準則以后，發生債務重組將會影響當期損益，也就是說，債務重組利得計入當期損益以后，上市公司可以因此而獲得利潤。此前，2001年開始實施的企業會計制度將債務重組利得計入公司資本公積，不能產生利潤。

2.新會計準則規定了公允價值的使用。由于使用了公允價值，除債轉股形式以外，賬面價值與公允價值的差額計入當期損益的結果就會產生損益并計入當期。

從以上兩點可以看出，上市公司進行債務重組可以帶來利潤，從而提升公司業績，對投資者而言這是非常有好處的。

五、金融工具確認和計量準則對企業投資決策的影響

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》改變了金融工具的分類原則，不再按期限劃分資產、負債類別，而是采用按金融工具的屬性來把金融工具劃分為四大類金融資產和兩大類的金融負債。這更好地反映了金融工具的實質，比如把金融資產和企業的持有意圖相聯系來進行分類，這使得投資者可以更清楚地看到各類金融資產所隱含的風險，也可以對企業的金融資產投資和管理政策有一個更直觀的認識和更恰當的評價。準則除了對企業在初始確認時對金融資產和金融負債劃分為某一類別做出詳細而明確的規定外，還嚴格限制了不同類別之間的重分類原則。例如，準則第19條規定，企業在初始確認時將某項金融資產或金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他金融資產或金融負債，其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或負債。這種限制可以在一定程度上避免利用不同類別投資的計量方法的差異人為操縱利潤的現象。

同時，準則規定把衍生工具納入表內核算也必將對上市公司產生巨大影響。按照《金融企業會計制度》規定衍生工具不納入表內核算，但是衍生工具又具有很大的風險，一旦出現問題，將給企業帶來極大的風險甚至是致命的打擊。導致巴林銀行、安然公司破產的一個重要的因素都是衍生工具交易的巨額虧損，中航油遭受的重創也是對衍生工具的不恰當運用，但是在中國對衍生工具長期以來并不納入表內核算，只要求在報表附注中進行相關的披露。而很多公司經常會采取選擇性披露的方式來提供信息，對于衍生工具這樣高風險的項目通常都采用避而不談的方式。這就導致了投資者在投資之前很難恰當的評價一個企業的投資風險。準則把衍生工具納入表內核算，并要求嵌入衍生工具與主合同分析，作為獨立的金融工具進行核算，這使得上市公司進行的一些高風險金融投資可以及時地在財務報表中得到反映，使管理層可以更直接的獲取相關信息，為管理層更好地履行其職責提供了條件，同時也使投資者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情況，及時察覺公司潛在的風險。

參考文獻:

[1]財政部.企業會計準則(2006)[M].北京:經濟科學出版社，2006.

新會計準則論文范文4

投資性房地產是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當單獨計量和出售，主要包括：已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權以及企業擁有并已出租的建筑物。投資性房地產不包括為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的自用房地產和作為存貨的房地產。

在日常經營活動中，企業除了將擁有的房地產用于生產廠房、辦公場所等自用外，還可能將持有的部分房地產出租以獲取租金或持有閑置的房地產等待合適的市場機會將其出售以獲取資本利得。在會計上，這些為賺取租金或資本增值而持有的房地產被劃分為一類專門的資產，即投資性房地產。與此相對應，為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產被稱作自用房地產。投資性房地產和自用房地產在實物形態上完全相同，例如都表現為土地使用權、建筑物或構建物等，但在產生現金流量的方式上具有各自的特點和顯著差異。房地產投資是為了賺取租金或資本增值或兩者兼有，因此投資性房地產產生的現金流量在很大程度上獨立于企業持有的其他資產。而自用房地產必須與其他資產（如生產設備、原材料、人力資源等）相結合才能產生現金流量。根據實質重于形式原則，兩類房地產應區分進行會計處理，投資性房地產適用《企業會計準則第3號—投資性房地產》，而自用房地產適用固定資產或無形資產準則。

我國以往的會計準則并沒有要求企業區分對待持有的投資性房地產和自用房地產。然而在實務中許多企業持有投資性房地產，由于兩類房地產為企業帶來現金流量的方式有較大差異，將投資性房地產和企業自用房地產都納入固定資產或無形資產核算，不利于反映企業房地產的構成情況及各類房地產對企業經營成果的影響。新的會計準則要求企業將投資性房地產作為區別于固定資產和無形資產的一項資產單獨進行反映，無疑有利于提高會計信息的相關性，從而更好地為會計信息使用者作出決策提供依據。

二、投資性房地產的初始計量和后續計量

1、投資性房地產的初始計量

企業取得的投資性房地產，應當按照取得時的成本進行初始計量，取得的方式不同，則取得時的成本計量也不同。現分別介紹幾種取得方式的成本計量。

（1）外購投資性房地產的成本。包括購買價款和可直接歸屬于該資產的相關稅費及其他支出等。

（2）自行建造投資性房地產的成本。由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括土地成本、建造成本、應予以資本化的借款費用以及支付和分攤的間接費用等。

（3）以其他方式取得的投資性房地產的成本。包括自用房地產轉換為投資性房地產、作為存貨的房地產轉換為投資性房地產等。本文將在投資性房地產的轉換中專門闡述。

在實際工作中，存在某項房地產部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。能夠單獨計量和出售的用于出租（或資本增值）的部分，應當確認為投資性房地產；不能單獨計量和出售的用于出租（或資本增值）的部分，不確認為投資性房地產。

2、投資性房地產的后續計量

投資性房地產與普通自用房地產在會計處理上的最大不同表現在對投資性房地產的后續計量上，企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，在滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式進行后續計量。同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

（1）采用成本模式進行后續計量。采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按照《企業會計準則第4號—固定資產》或《企業會計準則第6號—無形資產》，按月（期）計提折舊或攤銷。如果存在減值跡象的，應當按照《企業會計準則第8號—資產減值》進行減值測試，計提相應的減值準備。如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復，不得轉回。

（2）采用公允價值模式進行后續計量。只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，才允許對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足以下兩個條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益。

（3）投資性房地產后續計量模式的變更。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。只有在房地產市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業從成本模式轉為公允價值模式計量。從成本模式轉為公允價值模式計量應當作為會計政策變更，并按計量模式變更時的公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益，但已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

三、投資性房地產的轉換

房地產的轉換，實質上是因房地產的用途發生改變而對房地產進行的重新分類。企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變時，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產。主要有三種轉換形式：作為存貨的房地產轉為投資性房地產；自用的建筑物或土地使用權轉換為投資性房地產；投資性房地產轉為自用。

在成本模式下幾種轉換形式的處理較為簡單，就是將轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。下面主要介紹公允價值模式下幾種轉換形式的處理，公允價值模式下的轉換應以轉換當日的公允價值作為投資性房地產的賬面價值或以轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值。

1、公允價值模式下作為存貨的房地產轉為投資性房地產

房地產開發企業將持有的開發產品以經營租賃的方式出租，存貨相應地轉換為投資性房地產，轉換日為租賃開始日。應當按轉換日該項房地產的公允價值記入投資性房地產—成本，同時轉銷原存貨賬面價值和已計提跌價準備。公允價值小于賬面價值的，按其差額記入公允價值變動損益；公允價值大于賬面價值的，按其差額記入資本公積—其他資本公積。

2、公允價值模式下自用建筑物或土地使用權轉換為投資性房地產

企業將原本用于生產或經營管理的房地產改為出租，即固定資產或無形資產相應地轉換為投資性房地產，轉換日為租賃開始日。應當按轉換日該項房地產的公允價值記入投資性房地產—成本，同時轉銷原固定資產或無形資產賬面價值和已計提的折舊或攤銷及減值準備。公允價值小于賬面價值的，按其差額記入公允價值變動損益；公允價值大于賬面價值的，按其差額記入資本公積—其他資本公積。

3、公允價值模式下投資性房地產轉為自用

企業將原來用于賺取租金或資本增值的房地產改為用于生產商品、提供勞務或者經營管理的固定資產或無形資產，轉換日為企業開始自用的日期。應當以轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

企業出售、轉讓投資性房地產以及對報廢或毀損的投資性房地產進行處置時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。公允價值模式下，還應將累計公允價值變動損益轉入“其他業務收入”，如存在原轉換日計入資本公積的金額，則一并轉入“其他業務收入”。

四、綜合示例

2007年4月10日，甲房地產開發公司與乙企業簽訂了租賃協議，將其開發的一棟寫字樓出租給乙企業，租賃期開始日為2007年5月1日。2007年5月1日該寫字樓的賬面價值9000萬元，公允價值9400萬元，2007年12月31日該項投資性房地產的公允價值為9600萬元。假定2008年3月31日租賃期滿，企業收回該投資性房地產，并以11000萬元出售，出售款已收訖。

2007年5月1日轉換時：

借：投資性房地產—成本94000000

貸：開發產品90000000

資本公積—其他資本公積4000000

2007年12月31日：

借：投資性房地產—公允價值變動2000000

貸：公允價值變動損益2000000

2008年3月31日出售時：

借：銀行存款110000000

貸：其他業務收入110000000

借：其他業務成本96000000

貸：投資性房地產—成本94000000

—公允價值變動2000000

同時，將累計公允價值變動損益轉入其他業務收入。

借：公允價值變動損益2000000

貸：其他業務收入2000000

同時，將轉換時計入資本公積的部分轉入其他業務收入

借：資本公積—其他資本公積4000000

貸：其他業務收入4000000

綜上所述，采用成本模式或公允價值模式是由企業自主選擇的，但公允價值模式需要滿足一定的條件，采用不同的后續計量模式會對財務報表帶來不同影響。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，而是以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，但因不計提折舊會導致稅前扣除額減少，所得稅由此增加。因此，在滿足采用公允價值模式計量的情況下，企業應當根據本企業的實際情況選擇合適的后續計量模式。

新會計準則論文范文5

關鍵詞：新會計準則無形資產信息披露

一、新會計準則下無形資產信息披露的問題

（一）確認范圍過于狹窄

無形資產入賬并予以披露的僅包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權和商譽7項。而商譽僅對產權變動商譽確認，對自創商譽并不予以確認。而國際會計準則規定無形資產包括商標名稱、報刊刊頭、計算機軟件、許可證和特許權、版權、專利和其他行業性的財產權、服務和經營權等14項。美國評估公司所涉及的無形資產也有20多項。伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產種類將會進一步增加。我國僅僅披露以上這些是遠遠不夠的。

（二）披露信息失真

計量基礎企業通過交易取得的無形資產計價基礎是歷史成本，而自創的無形資產現行的會計報告中也僅僅只披露歷史信息，對無形資產的現在信息以及未來預知的信息卻幾乎沒有披露，而事實上很多無形資產僅僅通過歷史成本計價作為依據是不能正確的反映其價值的，更無法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風險信息，這大大降低了會計信息的有用性，對決策者容易造成誤導，不利于經濟的健康發展。

（三）披露信息內容不充分

在現行的財務會計報告中不披露企業擁有的無形資產的詳細項目。就披露部分而言也僅僅包括各類無形資產的攤銷年限、各類無形資產當期期初和期末余額，變動情況及其原因、當期確認的無形資產減值準備及土地使用權的取得成本和取得方式。《美國會計原則委員會第16、17、19號意見書》以及其他權威性會計文獻都對無形資產的報表揭示方法做出了詳細的說明，要求每一項主要的無形資產都要單獨列示在資產負債表中。若擁有大量的無形資產，必須在會計報表附注中更為詳細地列出每一項的金額。購買無形資產的支出必須清楚、明確地反映在“財務狀況變動表”上。無形資產攤銷額一般直接沖減“無形資產”賬戶，但也允許在資產負債表或附注中作為一個獨立的項目來反映。英國會計準則也要求企業詳細披露有關無形資產和商譽的信息。我國這種披露模式使得許多與無形資產有關的對決策者有重要參考價值的、難以用貨幣計量的重要信息不能反映在財務會計報告中。報表信息使用者基于這些不充分信息做出的決策可能偏離實際情況，增加信息使用者所面臨的風險。

二、信息披露在新準則下的新規定

新準則關于無形資產披露內容較原準則更為寬泛。除了原準則披露內容外，新準則還增加了：對使用壽命有限的無形資產，披露其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。對無形資產攤銷方法的披露。用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷金額等情況。記入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額等內容。這樣便于會計信息的使用者對企業無形資產會計內容有比較全面的了解，也便于管理層對企業無形資產進行有效地管理。

三、完善無形資產披露的建議

在經濟全球化和國際資本市場的一體化大環境下。無形資產作為企業重要核心力在經濟發展中扮演著越來越重要的角色。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的。因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學。:

（一）進一步完善現行無形資產會計規則

例如無形資產項目的各級名稱的統一。實質內容相同的無形資產項目應以統一的名稱列示于財務報表中，絕不能出現五花八門的不同名稱也就是說無形資產的各明細項目不能主觀隨意地命名，應有相應的規章制度或條例來規范其名稱，這樣既便于不同公司間的橫向比較，又便于財務報表使用者的閱讀理解。無形資產的項目級次必須清晰。所有無形資產項目都應列明它的級次，尤其不能省略二級科目而直接列示三級科目。現階段我國上市公司的無形資產項目應包括:專利權、著作權、一商標權、專有技術、土地使用權、租賃權、特許權、電子計算機軟件、網址和域名等。除此之外，有些數量少且不經常發生的，一旦發生可并入相近的項目來反映。

（二）加強公司治理

上市公司披露的無形資產信息不僅包括技術開發信息、無形資產存量信息、無形資產增減變動信息、無形資產的對外投資信息，還應包括無形資產的交易信息、無形資產發生的糾紛與訴訟信息及無形資產收益信息。就內部治理機制而言，董事會的構成及其議事規則是關鍵，目前引起廣泛討論的是董事會的構成及其獨立性問題，特別是獨董對信息披露的特殊作用，只有在獨董被企業股東和其它市場參與各方當作真正的經理人來選擇、激勵和監督后，才可能成為一種有效的公司治理機制。就外部治理機制來看，競爭性的外部市場體系主要包括資本市場、公司控制權市場和經理勞務市場。當公司經營不佳時，會計信息披露作用于資本市場的股票價格，帶動外部治理機制的協同影響。所以，培育購并市場，促使股東“用腳投票”的機制的功能得以充分發揮，才能完善上市公司的治理機制，提高信息披露透明度。

（三）強化無形資產運營中的評估問題

無形資產在轉讓、投資的過程中，應根據其效用和市場情況進行評估、合理定價，以維護其所有者和占有者的權益。無形資產評估不同于企業會計計價，它反映特定條件下的市場價值。同時，無形資產評估應穩妥可靠，評估結果應以充分的市場調研、市場信息資料為依托，科學地評定和估算。而且，其評估結果不應受到無形資產處置(如《公司法》中對無形資產出資額比例的規定、稅法中對無形資產攤銷的規定)的制約。建議有關部門加強對現行法律、法規的修訂，以適應現實中出現的新問題。我國香港稅法中對上市公司無形資產的處置做法可供借鑒。

參考文獻

新會計準則論文范文6

關鍵詞:新會計準則經營成果影響

財政部于2006年了新的會計準則和審計準則體系，本次新會計準則的是中國會計準則建設的重要跨越和重大突破。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策和有用會計信息的新理念，首次構建了比較完整的有機統一體系。由于新會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，新準則中的一些理念應用對企業業績、企業財務信息及企業納稅義務等都產生了深遠的影響，筆者將從企業會計準則第3號、第9號、第14號、第20號、第22號新會計準則內容，討論對企業經營成果的影響。

1《企業會計準則第3號——投資性房地產》對企業經營成果的影響

投資房地產是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產。我國原有的會計準則體系并沒有投資性房地產準則，沒有把投資性房地產作為一個單獨項目來加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關的會計準則之中。投資性房地產的一個顯著特點就是其應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產應同時符合兩個條件：①與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業；②該投資性房地產的成本能夠可靠計量，才能作為“投資性房地產”科目核算。

投資性房地產按初始計量成本進行，采用成本和公允價值計量進行后續計量。如果企業有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，企業可以對其采用公允價值模式進行計量。具體而言，采用公允價值計量模式應該同時滿足以下兩個條件：①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；②企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。對于不能滿足上述兩個條件的投資性房地產，企業應采用成本模式對其進行計量。

對于采用成本模式計量的建筑物的后續計量，應參照《企業會計準則——固定資產》進行核算；對于采用成本模式計量的土地使用權的后續計量，應參照《企業會計準則——無形資產》進行核算。對于采用公允價值計量模式的投資性房地產，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應當以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其當期損益。由于是按公允價值對其期末的賬面價值進行調整，因而公允價值計量模式下的投資性房地產不存在減值的問題。

企業對于投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變動。對于已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式改為成本模式。并且在公允價值模式下將其他資產轉為投資性房地產時，轉換公允價值大于其賬面價值作為所有者權益處理，小于時計入當期損益。

新會計準則以成本模式為后續計量的基準模式，以“公允價值”作為可選模式，這是對“公允價值”的謹慎使用。這意味著房地產公司在調節利潤上可以對這兩種模式進行選擇，如果采用公允價值計價，擁有投資性房地產的企業當期凈利潤會有較大程度的提高，另外，公允價值究竟應該是多少，不同的評估方式有不同結果，公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度。一直以來，“投資性房地產”以取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，故“投資性房地產”的賬面凈值往往低于“公允價值”，企業一旦采用“公允價值”模式后，對于當期利潤將會大幅增加。當然，在地產價格下跌時，有關上市公司的業績也會大幅下降。

2《企業會計準則第9號——職工薪酬》對企業經營成果的影響

職工薪酬指企業為獲得職工提供的服務給與各種形式報酬及其他相關支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣利，因解除與職工勞動關系給以的補償和其他與獲得職工提供服務相關支出。

新會計準則除保險、住房公積金需要根據規定比例計提外，如職工福利費等據實列支。取消了按工資總額一定比例提取，在由企業自行掌握的情況下，對當期經營成果就會產生影響。

3《企業會計準則第14號——收入》對企業經營成果的影響

新會計準則中的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。銷售商品收入的計量，企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，合同或協議價款不公允的除外。如果采用遞延方式付款的，應當按照公允價值確定收入。應收合同或協議價款與其公允價值的差額，計入當期損益。

如甲公司售出大型設備一套，協議約定采用分期付款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000元，共10000元。假定在銷售成立日支付貨款，只需付8000元（計算出折現率為7.93%）。那么在銷售當年確認的主營業收入為8000元，當期沖減財務費用634元。該年的經營利潤會增加8634元。由于公允價值沒有確定的標準來判定，故當期經營成果具有人為操作性。

4《企業會計準則第20號——企業合并》對企業經營成果的影響

企業合并分為同一控制企業下的企業合并和非同一控制下的企業合并。對于同一控制下的企業合并，原則上按權益結合法進行會計處理，對非同一控制下的企業合并，原則上按照購買法進行會計處理。企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，因企業合并取得的購買方各項可辨認資產負債及或有負債應當以公允價值列示。

同一控制下的企業合并，合并方在企業中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的資產凈賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。非同一控制下的企業合并，其合并成本按以下規定確認：①通過一次交易實現的企業合并，其合并成本為購買方在購買日為取得另一方的控制權并由此放棄的資產、發生或承擔的負債以及發行權益性證券的公允價值。由于非同一控制下的企業合并采用購買法合并，因此，合并成本按公允價值計量；②通過多次交易分步實現的企業合并，其合并成本每一單項交易成本之和，即為每一次所發生的所支付資產、發生或承擔的負債以及發生的權益性證券公允價值之和；③購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應計入企業合并成本，而不是直接作為當期費用處理；④在企業合并或協議中對可能影響企業合并成本的未來事項做出約定的，購買方如果是估計未來事項做出約定的，且估計未來事項很可能發生長對合并成本影響金額能夠可靠計量，購買方應當將其計入合并成本。

在吸收合并和新設合并的情況下，購買方在購買日取得被購買方的各項資產（不限于已被確認的資產），如果其所帶來的未來經濟利益預計能夠流入企業且公允價值能夠可靠計量，應按其公允價值確認資產。購買方在合并日取得被購買方各項負債，如果履行有關義務預期會導致經濟利益流出企業，且公允價值能夠可靠計量，應當按公允價值確認為負債。

在新會計準則中還明確了商譽的概念，在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。企業應于每個會計期末，對商譽按照《企業會計準則第8號——資產減值》進行測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分，應計入當期損益。

在購買日，購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽。在取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核后，計入當期損益。

對企業經營成果的影響表現在兩個方面：一是購買法與權益法的選擇會影響到合并后企業的資產結構及利潤變化。購買法下，被收購資產以“公允價值”入賬，會使資產總額增加，以后每年度攤銷額較大，形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。因此，正常情況下，購買法會使企業總資產增加，以后年度利潤降低，凈資產收益率也會降低。此外，合并利潤表中，權益法下所并入的收入、費用等是整個年度的，購買法下從購買日算起，因此合并當年，權益法的合并利潤高于購買法。這些影響將使得一些公司偏好權益法；二是商譽減值的利用空間。以往，企業處置資產或股權，會帶來非經常性收益。以后，非同一控制下的企業合并，也可能給主并方帶來當期收益。“商譽”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經確認，以后每年度不能轉回。這樣規定給企業以很大的空間，注重當期收益指標的情況下，有可能不做減值處理，注重現金流的情況下，有可能大幅減值以獲取所得稅遞延。

5《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》對企業經營成果的影響

《金融企業會計制度》并未對金融工具的概念做出具體的規定，而新的會計準則明確地把金融工具定義為：形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。該合同可能是個人，也可能是合伙企業、公司形式的實體或政府機構。金融工具包括基本金融工具（如應付賬款，權益證券等）和衍生金融工具（如金融期權、期貨或運期合約、利率互換以及貨幣互換等）。衍生金融工具無論是正確還是未確認的，均符合金融工具的定義。

新會計準則在分類上改變了以往按期限劃分資產、負債類別的做法，而是按金融工具的屬性將資產劃分為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產4類；將負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。

企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。后續計量采用公允價值與歷史成本混合計價模式。對于交易性資產、金融衍生工具，要求按市值計價；對于持有至到期投資、貸款和應收款項及其他金融負債，按歷史成本計量，但需按實際利率法。以攤余成本對金融負債進行后續計量。新會計準則對金融工具的公允價值的確定，實際上采用了兩個層次，對在活躍市場中交易的金融工具，使用標價計量；對不存在活躍市場的金融工具的公允價值，應在估價的技術基礎上確定。

對于交易性金融資產，取得時以成本計量。期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。按照這一規定，一些公司進行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。假設某公司以每股10元在二級市場買入1000萬股股票，到年底該股票上漲到15元，按照原先的會計方法，該公司的5000萬元賬面所得是不能計入當期利潤的，在報表中，這部分股票仍然按照10元成本計入資產；但按照新會計準則，這部分股票將按照15元計價，并且將為公司增加5000萬元投資收益。相反。當年底股票價格下降，按新準則會造成利潤下降。

參考文獻