前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了財(cái)稅法制論文范文供你參考和學(xué)習(xí)，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

財(cái)稅法制論文范文1

摘要：西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)有其財(cái)稅政策因素：這主要包括地區(qū)財(cái)政支出總量不足、結(jié)構(gòu)欠佳，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政基礎(chǔ)較為薄弱；東西部地區(qū)投資的原有財(cái)稅政策差異明顯，嚴(yán)重阻礙了資本的西流；缺乏強(qiáng)而有力的財(cái)政政策投融資體系與政策的支持等。要開(kāi)發(fā)西部，財(cái)稅政策的調(diào)整與改進(jìn)是關(guān)鍵，如：規(guī)范中央財(cái)政對(duì)西部財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度，加大縱橫轉(zhuǎn)移支付力度；不斷改進(jìn)西部地方財(cái)政預(yù)算管理模式，全面推行零基預(yù)算；逐步縮小東、西部地區(qū)投資的財(cái)稅優(yōu)惠差距，公平投資的政策環(huán)境；著力構(gòu)建西部開(kāi)發(fā)所需的財(cái)政政策性投融資體系與政策框架等。

關(guān)鍵詞：西部；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付；稅收政策；政策性投融資

一、西部地區(qū)欠發(fā)達(dá)的財(cái)稅政策因素分析

1．地區(qū)財(cái)政支出總量不足、結(jié)構(gòu)欠佳，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政基礎(chǔ)較為薄弱。

經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，財(cái)政影響經(jīng)濟(jì)。在現(xiàn)行分稅制不完善，特別是中央對(duì)地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度亟待改進(jìn)的情況下，西部地區(qū)低下的生產(chǎn)力發(fā)展水平，直接制約了其地方財(cái)政支出的快速增長(zhǎng)；而低水平的地方財(cái)政支出，反過(guò)來(lái)又進(jìn)一步影響其地方經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

據(jù)資料分析，西北西南地區(qū)的人均財(cái)政支出在近二十年中與華東地區(qū)相比呈不斷下降趨勢(shì)，人均財(cái)政支出之比（華東地區(qū)：西北西南地區(qū)）已由1980年的1∶1．123下滑到1997年的1∶0．82。從兩大地區(qū)地方財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)狀況對(duì)比看，西部地區(qū)在基本建設(shè)、城市維護(hù)、文教科衛(wèi)和其它各方面支出比例明顯偏低，而行政管理費(fèi)及行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費(fèi)比重則大大超過(guò)全國(guó)和東部地區(qū)。這種偏低的財(cái)政支出總量和不良的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，一方面嚴(yán)重影響了西部地區(qū)的投資環(huán)境建設(shè)、人才培養(yǎng)、技術(shù)進(jìn)步、公共設(shè)施的維護(hù)與建設(shè)，另一方面也非常清晰地表明西部財(cái)政目前更多地體現(xiàn)為吃飯財(cái)政。這與地區(qū)經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)所要求的財(cái)政支出總量和結(jié)構(gòu)大相徑庭。眾所周知，按照馬斯格雷夫和羅斯托的支出增長(zhǎng)理論，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起飛階段，公共投資在經(jīng)濟(jì)總投資中所占比重一般都應(yīng)較高，因?yàn)榇罅康纳鐣?huì)基礎(chǔ)設(shè)施需要公共部門(mén)參與投資，這些公共投資通常被認(rèn)為是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使其進(jìn)入經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中期階段的必要條件。

顯然，由于西部地區(qū)地方財(cái)政支出在總量與結(jié)構(gòu)方面所表現(xiàn)出的種種不適應(yīng)性，已使得地區(qū)硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)嚴(yán)重滯后，投資硬環(huán)境得不到起碼的改善。僅從鐵路密度來(lái)看，每萬(wàn)平方公里面積擁有的鐵路長(zhǎng)度，全國(guó)平均為59．8公里，東部高達(dá)132公里，西部?jī)H為25．2公里，西部鐵路的網(wǎng)間距離達(dá)727公里，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了公路運(yùn)輸?shù)挠行Х秶率乖S多地區(qū)處于封閉狀態(tài)。

而為了解決財(cái)政支出方面的現(xiàn)實(shí)困難，西部各地只能依靠大幅度提高對(duì)企業(yè)征收非稅收入來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政不足，從而使得企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于東部地區(qū)企業(yè)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和地方經(jīng)濟(jì)的振興。據(jù)調(diào)查，四川省1993－1996年企業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)為10．74％，非稅負(fù)擔(dān)為21．7％，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)為32．44％；西安市百戶(hù)企業(yè)調(diào)查，1993－1996年平均稅收負(fù)擔(dān)為12．91％，非稅負(fù)擔(dān)為26．39％，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)高達(dá)39．3％。而東南沿海的廣東省，1996年企業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)為7．61％，非稅負(fù)擔(dān)為15．22％，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之和則為22．83％，盡管也較高，但與西部地區(qū)的企業(yè)相比，明顯要輕。事實(shí)上，由于西部地區(qū)資源型產(chǎn)業(yè)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重較大，1994年的新稅制改革，已使得其平均稅負(fù)的提高幅度均高于全國(guó)平均稅負(fù)提高幅度。

2．東西部地區(qū)投資的原有財(cái)稅政策差異明顯，嚴(yán)重阻礙了資本的西流。

改革開(kāi)放以前，我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本遵循均衡發(fā)展的政策。從第六個(gè)五年計(jì)劃（1981－1985年）首次列出“地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃篇”，提出沿海地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)、少數(shù)民族和不發(fā)達(dá)地區(qū)三種不同類(lèi)型地區(qū)各自發(fā)展方針起，與“非均衡布局戰(zhàn)略”相配套，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列以區(qū)域優(yōu)惠為側(cè)重點(diǎn)的鼓勵(lì)外商投資的財(cái)稅優(yōu)惠政策，形成了從“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)—內(nèi)陸一般地區(qū)”由低到高的梯級(jí)稅率（15％、24％、30％，經(jīng)濟(jì)特區(qū)部分企業(yè)最低為10％）。盡管在有關(guān)跨國(guó)公司投資決策的決定因素的理論和經(jīng)驗(yàn)研究中，財(cái)稅優(yōu)惠在影響外資的區(qū)位選擇中的作用是有限的，但當(dāng)基本的決定因素對(duì)于一項(xiàng)盈利性投資具有充分的吸引力且東部的FDI地理?xiàng)l件比較優(yōu)越時(shí)，從邊際角度來(lái)看，財(cái)稅優(yōu)惠無(wú)疑會(huì)左右投資。事實(shí)上，特別優(yōu)惠的財(cái)稅政策，在大幅度提高沿海地區(qū)的投資回報(bào)率的同時(shí)，也大幅度降低了在東部投資的政策與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)降低了在西部投資的經(jīng)濟(jì)可行性，進(jìn)而促使外資、技術(shù)在區(qū)域乘數(shù)效應(yīng)的作用下向東部地區(qū)快速聚集。中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的資金、人才、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素逐漸也因收益差異而逐步東移，從而形成了《發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)》中關(guān)于發(fā)展中國(guó)家因存在“地理上的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”差異而產(chǎn)生的“回波效應(yīng)”。從某種意義上說(shuō)，東部地區(qū)對(duì)外商投資企業(yè)所給予的“超國(guó)民待遇”，在一定程度上助長(zhǎng)了東部地區(qū)與非優(yōu)惠的西部地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。

聯(lián)合國(guó)有關(guān)投資地區(qū)優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之關(guān)系的研究結(jié)果表明，優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈顯著相關(guān)（見(jiàn)表1）。

3．缺乏強(qiáng)而有力的財(cái)政政策投融資體系與政策的支持

所謂財(cái)政政策投融資，是財(cái)政為了強(qiáng)化宏觀調(diào)控功能，以信用為手段，直接或間接有償籌集資金和使用資金的活動(dòng)。其本質(zhì)是以政府為主體按照信用原則參與一部分社會(huì)產(chǎn)品分配所形成的特定的財(cái)政關(guān)系。由于其在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化資源配置方面的特殊作用，二次大戰(zhàn)以來(lái)，倍受一些后起的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家如日本、韓國(guó)的重視。我國(guó)的政策性投融資，盡管建國(guó)之初就有，并經(jīng)1979年以來(lái)的不斷改革，初步形成投資主體多元化、資金來(lái)源多渠道、投資方式多樣化的新格局。但由于投資的重點(diǎn)復(fù)又從中西部地區(qū)轉(zhuǎn)向沿海地區(qū)；建設(shè)項(xiàng)目的行政審批制度與多元化投資主體、多種資金來(lái)源之間存在矛盾；政策性投融資機(jī)構(gòu)資本金嚴(yán)重不足；各投融資管理機(jī)構(gòu)各自為政，缺乏統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)；再加上資金使用的低效率、政策投融資體制定位的不合理和運(yùn)行機(jī)制不健全；政府金融優(yōu)惠形式單一等原因，政策性投融資（包括政府直接投融資和金融優(yōu)惠，特別是金融優(yōu)惠）在西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的開(kāi)發(fā)、先導(dǎo)、引流作用未能得到有效發(fā)揮，致使大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金嚴(yán)重缺位，西部地區(qū)的投資硬環(huán)境一直未能得到根本性的改善。

二、促進(jìn)西部開(kāi)發(fā)的財(cái)稅政策的調(diào)整與改進(jìn)

1．規(guī)范中央財(cái)政對(duì)西部財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度，加大縱橫轉(zhuǎn)移支付力度。

要改善西部地區(qū)地方財(cái)政的困難狀況，擴(kuò)大西部地區(qū)的公共投資規(guī)模，增加對(duì)西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投入，集中力量建設(shè)一批關(guān)系西部全局，帶動(dòng)作用較大的重要項(xiàng)目，為西部開(kāi)發(fā)創(chuàng)造良好的條件，逐步加大轉(zhuǎn)移支付力度、規(guī)范轉(zhuǎn)移支付形式，增強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付機(jī)制在均衡地區(qū)間財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距方面的功能，應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。眾所周知，美國(guó)落后的西部和南部地區(qū)之所以能在近幾十年中迅速崛起，縮小與發(fā)達(dá)的東北部和中北部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，除了得益于美國(guó)政府60年代初制定各種法案，以法律形式確保促進(jìn)后進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)外，聯(lián)邦政府財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付功不可沒(méi)。僅1975年就有308．49億美元從東北部和中北部流入西南部。到1984年，在聯(lián)邦政府財(cái)政支出中，各地區(qū)所占比重分別為西部占22．6％，南部占34．5％，東北部占21．6％，中北部占21．3％。財(cái)政資金的大量?jī)A斜大大支持了西部和南部地區(qū)的發(fā)展。我國(guó)地域遼闊，各地自然條件千差萬(wàn)別。由于受歷史和現(xiàn)實(shí)的條件制約及國(guó)家區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針的影響，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，地區(qū)財(cái)力差距甚大。據(jù)資料分析，我國(guó)1996年人均財(cái)政收入（扣除債務(wù)收入）近600元，人均財(cái)政收入最高的上海市為1976．6元，為貴州的14．2倍。從財(cái)力自給能力系數(shù)來(lái)看，上海為578％，北京為366％，為33％，貴州為40％。這表明我國(guó)地區(qū)間的財(cái)力差距大，涉及范圍廣，具備進(jìn)行縱橫交叉轉(zhuǎn)移支付的條件和可能。我國(guó)目前中央對(duì)地方的《過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付辦法》在近幾年中雖有所修改，但在結(jié)構(gòu)及其功能方面還存在較大問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模確定不規(guī)范、數(shù)量不足，屬于補(bǔ)質(zhì)的轉(zhuǎn)移支付種類(lèi)過(guò)多，稅收返還政策使得轉(zhuǎn)移地區(qū)重點(diǎn)不突出，一般目的的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付與專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的分工和協(xié)調(diào)不夠，縱向轉(zhuǎn)移支付缺少橫向轉(zhuǎn)移支付方式的密切配合等。為確保政府轉(zhuǎn)移支付制度的有效性，建議今后應(yīng)運(yùn)用立法手段確保轉(zhuǎn)移支付機(jī)制的嚴(yán)肅性、一貫性和連續(xù)性，按照方向性和透明度原則及多種措施綜合配套的原則，規(guī)范一般轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，發(fā)展橫向轉(zhuǎn)移支付。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，逐年縮減稅收返還的規(guī)模，逐年擴(kuò)大中央對(duì)西部一般性轉(zhuǎn)移支付量，采用因素法科學(xué)核定，逐步提高西部居民可享受的基本社會(huì)福利或公共服務(wù)水平；根據(jù)各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施在西部開(kāi)發(fā)中的重要性、規(guī)模大小、影響范圍等因素，科學(xué)確定中央財(cái)政直接負(fù)擔(dān)的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例水平；積極探索經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的對(duì)口扶持形式，逐步形成縱向轉(zhuǎn)移支付為主，橫向轉(zhuǎn)移為輔?

2．改進(jìn)西部地區(qū)地方財(cái)政預(yù)算管理模式，全面推行零基預(yù)算。

綜觀西部地區(qū)財(cái)政的現(xiàn)狀，一方面，由于其財(cái)力供給能力較低，財(cái)力規(guī)模過(guò)小，“吃飯財(cái)政”的特征較為明顯。加上現(xiàn)行財(cái)政體制下，中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度有限，且往往都是“戴帽”下達(dá)，地方財(cái)政的收支壓力較大。另一方面，我們同時(shí)也看到，財(cái)政“越位”問(wèn)題也相當(dāng)嚴(yán)重。一些很少具備行政管理職能的后勤服務(wù)部門(mén)被劃入了行政范圍，部分有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位至今仍列入財(cái)政供給范圍。于是形成與西部地區(qū)財(cái)政困難相對(duì)應(yīng)的行政事業(yè)單位編制“一脹再脹”，財(cái)政供養(yǎng)人員有增無(wú)減。由于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度較低，傳統(tǒng)的以財(cái)源建設(shè)為己任的聚財(cái)和理財(cái)方式，導(dǎo)致財(cái)政在市場(chǎng)領(lǐng)域的相關(guān)支出不斷上升，財(cái)政的基本職能難以有效實(shí)現(xiàn)。要逐步改變西部地區(qū)財(cái)政入不敷出、越位與缺位并存的不合理狀況，光依賴(lài)中央財(cái)政的支持是不現(xiàn)實(shí)的，必須同時(shí)做好地方預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，徹底摒棄管理基數(shù)法，逐步推行零基預(yù)算。西部地區(qū)的部分地方近年來(lái)試行了零基預(yù)算，取得了一些成績(jī)，但是，由于基礎(chǔ)管理工作沒(méi)做好等多方面的原因，效果不很明顯。從目前來(lái)看，推行零基預(yù)算的關(guān)鍵是要盡可能建立起一個(gè)較為完整、較為規(guī)范的零基預(yù)算信息體系，做好預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，如定員定額管理，在政府機(jī)構(gòu)改革和事業(yè)單位改革的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格確定單位人員編制。按照財(cái)政支出項(xiàng)目的輕重緩急，優(yōu)化財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，零基預(yù)算只是預(yù)算編制的一種方法，其本身并不能對(duì)控制預(yù)算支出起決定性作用。要使零基預(yù)算能夠真正發(fā)揮預(yù)期的作用，我認(rèn)為，關(guān)鍵是要堅(jiān)持按《預(yù)算法》辦事，強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，建立健全支出監(jiān)督體系；重視對(duì)預(yù)算內(nèi)、外資金的統(tǒng)管；徹底改變重收入、輕支出管理的陳舊觀念；實(shí)行公共財(cái)政支出管理。

3．縮小東、西部地區(qū)投資的財(cái)稅優(yōu)惠差距，公平投資的政策環(huán)境。

隨著對(duì)外開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，特別是西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的制定，原有的主要針對(duì)沿海地區(qū)的以地區(qū)傾斜為主、輔之以產(chǎn)業(yè)傾斜并交錯(cuò)使用減低稅率、定期減免稅和再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠手段的涉外稅收優(yōu)惠政策體系，已越來(lái)越不適應(yīng)全方位、多層次對(duì)外開(kāi)放局面的形成和發(fā)展的需要。調(diào)整地區(qū)傾斜的稅收優(yōu)惠政策，加大產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策力度，已是大勢(shì)所趨。今后，為了配合西部大開(kāi)發(fā)的進(jìn)程，一方面，國(guó)家應(yīng)在嚴(yán)格控制東西部地區(qū)之間稅收待遇差異擴(kuò)大的基礎(chǔ)上，按照國(guó)稅發(fā)1999172號(hào)文件的指示精神，逐步把在東部沿海實(shí)施多年且行之有效的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到中西部地區(qū)實(shí)行，甚至可考慮建設(shè)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌的通道或基地，輻射和帶動(dòng)區(qū)域開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如在對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流方面具有明顯優(yōu)勢(shì)的廣西防城港開(kāi)辟西部保稅區(qū)。另一方面，也可考慮逐步取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視性稅負(fù)政策，將內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)減到外資企業(yè)的水平，特別是對(duì)東部地區(qū)來(lái)西部投資開(kāi)發(fā)且符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，以吸引來(lái)自西部地區(qū)外的各種資本為我所用，最大限度地?cái)U(kuò)大財(cái)稅優(yōu)惠政策的引流效應(yīng)。要借這次符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目投資審批權(quán)下放的契機(jī)，加快項(xiàng)目審批制度改革，優(yōu)化項(xiàng)目審批程序與方式，改串聯(lián)式審批為并聯(lián)式審批，努力在西部的投資軟環(huán)境上做足文章。

4．著力構(gòu)建西部開(kāi)發(fā)所需的財(cái)政政策性投融資體系與政策框架。

西部開(kāi)發(fā)所需的投資環(huán)境和生態(tài)環(huán)境建設(shè)，需要大量的前期啟動(dòng)資金。財(cái)政通過(guò)增加預(yù)算支出中基本建設(shè)項(xiàng)目的直接投資規(guī)模，顯然是不現(xiàn)實(shí)也不可能。縱觀世界上其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)的起飛歷程，幾乎無(wú)一例外不借助集財(cái)政性與金融性于一身的政策性投融資。韓國(guó)在經(jīng)濟(jì)起飛的“一五”計(jì)劃時(shí)期，財(cái)政投融資貸款占政府農(nóng)林水利投資的25．8％，社會(huì)公共投資的53．2％；日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速增長(zhǎng)后，為振興邊遠(yuǎn)落后地區(qū)的發(fā)展，先后于1956年和1972年建立了北海道東北開(kāi)發(fā)金融公庫(kù)和沖繩振興開(kāi)發(fā)金融公庫(kù)；美國(guó)聯(lián)邦政府為支持落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)投資且符合條件的項(xiàng)目提供大約1／3的投資補(bǔ)助；荷蘭政府為鼓勵(lì)工商業(yè)擴(kuò)散到蘭斯塔德（RandstadHolland）大城市區(qū)以外的地區(qū)，對(duì)在北部和南部地區(qū)擴(kuò)建的企業(yè)提供10％－30％的獎(jiǎng)勵(lì)金，而對(duì)新建企業(yè)提供15％－35％的獎(jiǎng)勵(lì)金。英國(guó)政府則對(duì)落后地區(qū)實(shí)行多種形式的資本補(bǔ)貼。為鼓勵(lì)外商、國(guó)內(nèi)企業(yè)和私人資本到西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)投資設(shè)廠，參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，當(dāng)前很有必要借鑒一些發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。鑒于我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政投融資還很不完善，而且在很大程度上沒(méi)有跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下財(cái)政投融資的基本套路，尚未形成適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的投融資體制與運(yùn)行機(jī)制，積極探索新體制，運(yùn)用新機(jī)制，拓寬融資渠道，著力重塑西部開(kāi)發(fā)所需的財(cái)政投融資體系，構(gòu)建所需之政策框架，無(wú)疑將極大推動(dòng)西部大開(kāi)發(fā)的進(jìn)程。為此，一方面，國(guó)家要盡快理順財(cái)政與國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、進(jìn)出口信貸銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行三家政策性銀行的關(guān)系，建立資金委托、資金管理、資金運(yùn)用三分離而又完全有償?shù)耐度谫Y體系，通過(guò)編制集中統(tǒng)一的《政策性投融資計(jì)劃》來(lái)協(xié)調(diào)財(cái)政金融在西部開(kāi)發(fā)中的地位與作用，必要時(shí)，甚至可考慮建立西部開(kāi)發(fā)銀行為西部地區(qū)的開(kāi)發(fā)提供長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金；另一方面，要積極探索財(cái)政投融資的有效方式，充分發(fā)揮各種金融優(yōu)惠如政府投資補(bǔ)助、補(bǔ)貼貸款、政府參股、優(yōu)惠費(fèi)率和政府保險(xiǎn)等在西部開(kāi)發(fā)中的積極引導(dǎo)作用，同時(shí)要注意政府實(shí)施的政策性投融資與民間金融的相互配合、補(bǔ)充，以期達(dá)到“四兩拔千斤”的引資效果。

參考文獻(xiàn)：

1“地方財(cái)政支出的實(shí)證分析及對(duì)策研究”課題組．地方財(cái)政支出的實(shí)證分析及管理對(duì)策J．管理世界，1999，（1）．

2郭信昌．關(guān)于我國(guó)保稅區(qū)建設(shè)與發(fā)展的若干思考J．南開(kāi)經(jīng)濟(jì)研究，2000，（1）．

3程江，符軍．美國(guó)政府是如何開(kāi)發(fā)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的J．經(jīng)濟(jì)縱橫，2000，（3）．

4張守凱．政府間轉(zhuǎn)移支付方式的比較及選擇J．財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，1999，1．

5安體富，岳樹(shù)民．我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的分析判斷及其調(diào)整J．經(jīng)濟(jì)研究，1999，（3）．

財(cái)稅法制論文范文2

一、中國(guó)稅法學(xué)研究掉隊(duì)的成因分析

稅法在現(xiàn)行執(zhí)法體系中是一個(gè)分外的范疇，它不是按傳統(tǒng)的調(diào)解對(duì)象的尺度分別出的單獨(dú)部門(mén)法，而是一個(gè)綜合范疇。此中，既有涉及國(guó)家底子干系的憲法性執(zhí)法范例，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容，更包羅著大量的范例辦理干系的行政規(guī)則；除此之外，稅收犯法方面的治罪量刑也具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，稅款的掩護(hù)步驟還必須警惕民法的具體制度。因此，將稅法作為一門(mén)單獨(dú)的學(xué)科加以研究不光完全須要，而且具有非常重要的理論和實(shí)踐意義。當(dāng)憲法學(xué)熱衷于研究國(guó)家底子政治經(jīng)濟(jì)制度而無(wú)暇顧及稅收舉動(dòng)的合憲性時(shí)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)法學(xué)致力于宏觀調(diào)控的政策選擇而不克不及深入稅法的制度籌劃時(shí)，當(dāng)行政法學(xué)也只注意最一樣平常的行政舉動(dòng)、行政步驟、行政幫助原理而難以觸及稅法的特質(zhì)時(shí)，將全部的與稅收干系的執(zhí)法范例聚集起來(lái)舉行研究，使之形成一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)學(xué)科顯得尤其重要。這樣可以博采眾家之專(zhuān)長(zhǎng)，充實(shí)警惕干系部門(mén)法已有的研究成果和研究要領(lǐng)，使稅法的體系和內(nèi)容改正完備和富厚。

然而，當(dāng)前我國(guó)稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀是，主攻方向不明確，研究氣力疏散，研究要領(lǐng)單一，學(xué)術(shù)底細(xì)不夠，理論深度尤顯短缺。經(jīng)濟(jì)學(xué)者只珍視稅收制度中對(duì)屈從有龐大影響的內(nèi)容，法學(xué)家們也只饜足于對(duì)現(xiàn)存端正服務(wù)論事的表明，稅法在法學(xué)體系中底子上屬于被人忘記的角落。隨著社會(huì)主義法治歷程的深入，依法治稅越來(lái)越成為人民日益體貼的現(xiàn)實(shí)標(biāo)題。人們不光體貼稅收舉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果，更體貼怎樣議決周到過(guò)細(xì)的執(zhí)法步驟保證本身的正當(dāng)職權(quán)不受侵陵。稅法的成果不光在于保障當(dāng)局正當(dāng)使用職權(quán)，同時(shí)也在于以執(zhí)法的情勢(shì)對(duì)干系主體的舉動(dòng)舉行束縛和監(jiān)視，使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)，不至于侵占百姓的權(quán)利和優(yōu)點(diǎn)。恰恰在后一點(diǎn)上，我國(guó)稅法學(xué)的研究相當(dāng)單薄。如稅收法定原則的貫徹落實(shí)，稅收征管步驟優(yōu)化籌劃，納稅人權(quán)利的掩護(hù)等，都是我國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究亟待增強(qiáng)的地方。

財(cái)稅法制論文范文3

[論文摘要]本文簡(jiǎn)要地闡述了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)分支，它以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

一、建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的改革，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國(guó)家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式和美國(guó)的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會(huì)體系，但并不妨礙各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

問(wèn)題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國(guó)的稅制規(guī)定，盡管美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的國(guó)家，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，這就要求我們處理好國(guó)際化與本土化的關(guān)系。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，在考慮國(guó)際化的同時(shí)也要適當(dāng)顧及我國(guó)的客觀現(xiàn)實(shí)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國(guó)際貫例，又能適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

二、遵循流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并舉的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境

我國(guó)現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國(guó)家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。我國(guó)的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅制。

隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。

三、建立適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識(shí)，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會(huì)計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢(xún)服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)；再次企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專(zhuān)業(yè)人才。要求這些專(zhuān)業(yè)人才應(yīng)具有市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、經(jīng)營(yíng)觀念和效益觀念，他們既能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事務(wù)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報(bào)納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對(duì)于建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式意義重大。

四、必須建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

目前在我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對(duì)貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說(shuō)理論的體系。這樣，面對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說(shuō)服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

六、稅務(wù)

由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，制度體系也會(huì)日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來(lái)越精細(xì)，同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，及它們都向著更加專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，使原來(lái)包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會(huì)計(jì)人”，越來(lái)越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專(zhuān)業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問(wèn)咨詢(xún)，為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢(xún)和納稅申報(bào)等具體涉稅業(yè)務(wù)。

七、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長(zhǎng)期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此，經(jīng)營(yíng)管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用，但是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺(jué)不自覺(jué)地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。

財(cái)稅法制論文范文4

經(jīng)濟(jì)法方面的論文范文一：低碳經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的完善

一、目前我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律規(guī)范存在的缺陷

(一)低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)立法進(jìn)程的緩慢

從最開(kāi)始的控制氣候變暖到如今的低碳經(jīng)濟(jì),世界各國(guó)學(xué)者包括我國(guó)學(xué)者對(duì)此都做過(guò)不少相應(yīng)的研究工作,如今發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是大勢(shì)所趨,并且我國(guó)也相繼展開(kāi)了這方面的試點(diǎn)及具體工作部署。從2007年的《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》的出臺(tái),到目前沒(méi)有對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行相應(yīng)的修改也沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的立法。與此同時(shí)低碳經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的法律關(guān)系卻出現(xiàn)了無(wú)法可依的現(xiàn)象。這不能不說(shuō)是立法緩慢所造成的。

(二)低碳經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范缺失

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》在我國(guó)的環(huán)境法律體系中具有指導(dǎo)性的作用,但同時(shí),其也具有缺陷。在低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律中《,循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》是于2008年通過(guò)的,由于其是對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的法律規(guī)定,對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)也必須通過(guò)法律解釋來(lái)進(jìn)行適用。這一切源于法律具有滯后性,必須進(jìn)行相應(yīng)的立法或進(jìn)行相應(yīng)的修訂才能滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)的需要。低碳經(jīng)濟(jì)沒(méi)有特定的法律規(guī)范進(jìn)行調(diào)整,只是借助于相關(guān)法律的規(guī)定的包含,這種相關(guān)法律并不能滿足低碳經(jīng)濟(jì)在社會(huì)發(fā)展中的需要。政策文件的指導(dǎo)性并不能代替法律文件的強(qiáng)制性效力,在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中可能出現(xiàn)相應(yīng)的障礙。

(三)綜合性促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的立法缺失

目前,低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律有《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《森林法》、《草原法》,但這些法律都是從側(cè)面對(duì)二氧化碳排放做的具體的措施和制度,使得低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則、體制、機(jī)制、綜合性制度不能得到集中體現(xiàn),不免在以后的實(shí)踐中出現(xiàn)各種法律之間相互矛盾的情形。

二、完善我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)法律體系的立法建議

(一)合理立法要結(jié)合實(shí)際國(guó)情

合理的立法要改變過(guò)去的觀念,社會(huì)在發(fā)展,具體的立法環(huán)境也在相應(yīng)的發(fā)生翻天覆地的改變,觀念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變才能符合實(shí)際情況。而且鑒于國(guó)外已有相應(yīng)的法律。我國(guó)在制定相應(yīng)法律的時(shí)候切不可照搬國(guó)外,每個(gè)國(guó)家的基本情況不同,國(guó)情不同,經(jīng)濟(jì)不同,所處的發(fā)展階段也不一樣,這些在立法的過(guò)程中都要考慮到。

(二)環(huán)保要和經(jīng)濟(jì)一起發(fā)展,環(huán)境優(yōu)先

一直以來(lái)地方政府為了追求政績(jī)導(dǎo)向的GDP,都是走的先發(fā)展后治理的道路,結(jié)果往往是治理的費(fèi)用和難度都是大問(wèn)題,影響了人們的正常的生活和工作。這種觀念需要轉(zhuǎn)變,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境保護(hù)并不是零和博弈,而且共同的目的都是提高人們的生活質(zhì)量。這個(gè)觀念建議在低碳經(jīng)濟(jì)的立法中得到充分體現(xiàn),在減少二氧化碳的排放的同時(shí)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

(三)加快低碳經(jīng)濟(jì)的法律化進(jìn)程

第一,政策法律化的科學(xué)性。政策具有政策的特殊屬性,不同的政策不同的作用,不可盲目的將其法律化,否則違背了初衷,在具體實(shí)施的過(guò)程中產(chǎn)生了種種問(wèn)題從而不能夠解決相應(yīng)的問(wèn)題。尤其不可出現(xiàn)政策式立法。第二,以政策為導(dǎo)向,完善法律規(guī)范。我國(guó)目前主要通過(guò)政策的規(guī)定來(lái)引導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,政策具有靈活,應(yīng)變性強(qiáng)的特點(diǎn),但是它不可完全替代法律的長(zhǎng)期性,穩(wěn)定性和規(guī)范性的特點(diǎn)。法律還具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但是它們可以起到相互補(bǔ)充的作用,要將低碳經(jīng)濟(jì)的法律規(guī)范進(jìn)行完善的話,也可以根據(jù)已成熟的政策來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的修改。

經(jīng)濟(jì)法方面的論文范文二：經(jīng)濟(jì)法視域下收入分配的革新

如何有效落實(shí)我們的分配制度

落實(shí)好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重，居民收入在初次分配中的來(lái)源主要有兩類(lèi)：一是勞動(dòng)報(bào)酬;二是財(cái)產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)性收入成為了問(wèn)題的關(guān)鍵。

(一)提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬

在當(dāng)前我國(guó)按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度格局之下，勞動(dòng)報(bào)酬即工資仍是人們的主要收入來(lái)源。十二五規(guī)劃中提出要提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，而要做到這一點(diǎn)，就必須建立和完善正常的工資增長(zhǎng)機(jī)制，這一機(jī)制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來(lái)實(shí)現(xiàn)的。(1)近幾年來(lái)，工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運(yùn)作，在實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，這是無(wú)法靠政府一方面的力量來(lái)解決的，還要靠工會(huì)等社會(huì)自治團(tuán)體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟(jì)法主體角色的特定性以及勞動(dòng)者力量的薄弱，大力培育社會(huì)組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個(gè)人利益，建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當(dāng)然在培育工會(huì)等自治組織時(shí)，應(yīng)避免官辦、官管、官運(yùn)作的現(xiàn)象，提高其自治性和自愿性，使其能夠真正代表勞動(dòng)者階級(jí)的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長(zhǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)所在，對(duì)于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用，是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動(dòng)作用，形成逐步提高最低工資水平的制度。

(二)下大氣力增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入

財(cái)產(chǎn)性收入，是指家庭擁有的動(dòng)產(chǎn)(如銀行存款、有價(jià)證券等)、不動(dòng)產(chǎn)，如房屋、車(chē)輛、土地、收藏品等)所獲得的收入。在黨的十七大報(bào)告中也提出了要?jiǎng)?chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入的決策。但目前居民的財(cái)產(chǎn)性收入還是很不樂(lè)觀的，僅占居民人均可支配收入的一小部分，迫切需要增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點(diǎn)：(1)增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的前提是大力保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，尤其是在拆遷、征地和征用公民財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，要確保公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和財(cái)富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動(dòng)中廣泛運(yùn)用，這主要涉及的是居民的不動(dòng)產(chǎn)方面;(3)在動(dòng)產(chǎn)方面，我們可以看出，財(cái)產(chǎn)性收入的增加主要考驗(yàn)的是居民的理財(cái)能力。因此要靠金融機(jī)構(gòu)的努力，拓寬居民金融理財(cái)渠道，讓百姓擁有越來(lái)越多的金融理財(cái)工具和產(chǎn)品，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)交易行為的規(guī)范，確保居民的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。

壟斷性國(guó)有企業(yè)收入分配改革

在收入分配領(lǐng)域，壟斷性國(guó)企高收入群體與私營(yíng)單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個(gè)社會(huì)收入分配差距的典型縮影。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局5月3日的數(shù)據(jù)顯示，2010年城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工的年平均工資為37147元，而城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元，前者是后者的1.8倍，足見(jiàn)兩者差距較大。因此，收入分配領(lǐng)域的國(guó)企改革對(duì)收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對(duì)國(guó)有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切，我們主要應(yīng)是針對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的收入分配進(jìn)行改革，這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的減收政策是行不通的，筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)U大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)性減薪并舉的總體策略。具體如下:

(1)通過(guò)擴(kuò)大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)改革壟斷性國(guó)有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過(guò)產(chǎn)業(yè)政策立法，讓更多的民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)，尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，這樣不僅有利于私營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)從而使其職工工資增長(zhǎng)，更有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)化程度的提高，使國(guó)有企業(yè)面對(duì)充分的競(jìng)爭(zhēng)而煥發(fā)活力，更好地發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。其次，加強(qiáng)反壟斷法和公司法的有效實(shí)施，使壟斷性國(guó)有企業(yè)向著政企分開(kāi)的現(xiàn)代化公司經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)展，盡最大限度減少某些壟斷性國(guó)有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟(jì)職能并存的現(xiàn)狀，以?xún)?yōu)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，提高競(jìng)爭(zhēng)水平。

(2)主張對(duì)國(guó)企職工采取結(jié)構(gòu)性減薪的做法，即基于特定目的對(duì)特定職業(yè)和特定崗位的人群實(shí)行減薪。首先在國(guó)有企業(yè)職工群體中，收入較高的是國(guó)企管理人員，原因有二，一是這些人員多由行政指派，沒(méi)有在其任命上發(fā)揮市場(chǎng)的作用，二是這些高管的工資與企業(yè)績(jī)效關(guān)聯(lián)不大，且信息披露不全面。對(duì)其采取的措施主要是嚴(yán)格規(guī)范國(guó)企高管人員的薪酬管理，原則上控制或降低其收入水平，堅(jiān)持市場(chǎng)才是企業(yè)家最好的定價(jià)者，并把管理因素對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)作為其薪酬的重要衡量因素。其次，對(duì)于國(guó)企職工并非一味的控制或降低其收入水平，對(duì)于國(guó)企非正式職工，退休、下崗職工而言，要提高他們的工資福利水平。

財(cái)政稅收改革

如果說(shuō)初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ)，那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進(jìn)收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的作用，而對(duì)于再分配領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，則是經(jīng)濟(jì)法特別是財(cái)稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺(tái)。財(cái)稅法范圍較廣，以下著力從預(yù)算法和稅法兩個(gè)方面談一下我們?cè)俜峙漕I(lǐng)域的改革。

(一)預(yù)算法與再分配

預(yù)算法是指調(diào)整國(guó)家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和，其本質(zhì)是對(duì)政府收支活動(dòng)的控制。近年來(lái)政府的財(cái)政收入連年增長(zhǎng)，有的地方增長(zhǎng)率甚至已經(jīng)超過(guò)了15%，大大超過(guò)了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢(qián)，如何讓政府把錢(qián)花的更合理，則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國(guó)家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革，筆者認(rèn)為要做到以下兩點(diǎn)：(1)促使合理財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對(duì)社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度，將財(cái)政支出更多地用于保民生、促增長(zhǎng)上，使社會(huì)發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對(duì)預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國(guó)的政權(quán)組織形式，各級(jí)人大行使預(yù)算審批權(quán)，其他機(jī)關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實(shí)生活中，行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴(yán)重，尤其是在各級(jí)地方。因此必須切斷行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)，使政府在制度框架的束縛下合理分配財(cái)政支出。

(二)稅法與再分配

根據(jù)社會(huì)契約論，稅是公民從國(guó)家獲得的利益的對(duì)價(jià)，黑格爾也曾說(shuō)過(guò)稅是個(gè)人對(duì)國(guó)家作出的犧牲。從其本質(zhì)來(lái)看，稅收是政府對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行的二次分配，理應(yīng)對(duì)促進(jìn)收入分配的公平合理發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅法與再分配應(yīng)著力處理好兩點(diǎn)：(1)加快結(jié)構(gòu)性減稅的步伐，即有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整，減輕一部分群體和稅種的稅負(fù)水平。尤其是對(duì)于個(gè)人所得稅而言，要合理制定個(gè)稅起征點(diǎn)，實(shí)行綜合所得制，即對(duì)收入總額實(shí)行累進(jìn)制，多收多交，少收少交。(2)收入不公很大程度上源于社會(huì)財(cái)產(chǎn)的不公，因此要開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅，即以納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的類(lèi)稅，包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，許多學(xué)者也做過(guò)很多可行性研究，立法應(yīng)盡快做出回應(yīng)，出臺(tái)相關(guān)法律，我們認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征，有助于解決社會(huì)成員發(fā)展不公的問(wèn)題。

財(cái)稅法制論文范文5

關(guān)鍵詞：稅收文化；稅收管理；科學(xué)發(fā)展觀

一 稅收文化定義

稅收是一個(gè)極其古老的財(cái)政范疇。夏朝的貢，商朝的助和周代的徹就是中國(guó)稅收的起源形式，而標(biāo)志著中國(guó)稅收成熟的則是春秋時(shí)期魯國(guó)的初稅畝。歐洲在古希臘和古羅馬時(shí)期也已經(jīng)出現(xiàn)了稅收的雛形。

按照馬克思的觀點(diǎn)，稅收是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段即產(chǎn)生了國(guó)家之后的產(chǎn)物，同時(shí)它也是私有財(cái)產(chǎn)制度和國(guó)家相互作用的必然產(chǎn)物。因?yàn)樗接胸?cái)產(chǎn)制度需要國(guó)家這個(gè)暴力機(jī)器來(lái)維護(hù)，而維持國(guó)家這個(gè)機(jī)器正常的運(yùn)行必須得有一個(gè)保障，這就產(chǎn)生了具有強(qiáng)制性，無(wú)償性和固定性的稅收。

對(duì)于稅收的定義，古今中外學(xué)者給予若干表述，這里不一一贅述，僅舉一例：稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式[[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.][1]。

文化“從廣義來(lái)說(shuō):指人類(lèi)社會(huì)歷史實(shí)踐過(guò)程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。從狹義來(lái)說(shuō)，指社會(huì)意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。文化是一種歷史現(xiàn)象，每一社會(huì)都有與其相適應(yīng)的文化，并隨著社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展[[2]夏征農(nóng)主編.辭海.上海：上海辭書(shū)出版社，2002.][2]。”

高培勇曾引用辭海“文化”含義，說(shuō)：“稅收文化可以解釋為人類(lèi)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中圍繞稅收形成的精神財(cái)富的總和。它既是傳統(tǒng)的，又是與時(shí)俱進(jìn)的。一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族都有自己傳統(tǒng)的稅收文化。同時(shí)，稅收文化隨著時(shí)代的變遷、制度的變革而不斷地處在演進(jìn)的過(guò)程中。” 吳俊培則認(rèn)為稅收文化則是一種圍繞稅收形成的意識(shí)形態(tài)。國(guó)家計(jì)委經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)陳東琪認(rèn)為稅收是人類(lèi)的一種經(jīng)濟(jì)行為，稅收文化則是研究稅收這種經(jīng)濟(jì)行為的行為，所以文化在這里可以說(shuō)是行為學(xué)方面的東西。他強(qiáng)調(diào)研究稅收文化，更重要的應(yīng)該從納稅主體——納稅人的角度來(lái)進(jìn)行。這些是國(guó)內(nèi)一些主流學(xué)者對(duì)稅收文化的定義描述。

二 中西稅收文化比較

說(shuō)到現(xiàn)代稅收文化，筆者認(rèn)為它不僅是對(duì)傳統(tǒng)的、歷史的稅收文化進(jìn)行重新思考和重新審視，對(duì)當(dāng)今國(guó)內(nèi)稅收文化的洞察和總結(jié)，更有對(duì)西方稅收文化的旁觀與借鑒。

改革開(kāi)放以來(lái)，盡管財(cái)稅體制越來(lái)越規(guī)范、稅收征管越來(lái)越完善、稅法也更普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)不斷提高，我國(guó)公開(kāi)、公平、公正的稅收法制環(huán)境也逐步取得成效并初步形成了良好的稅收文化。但是，稅收文化的混亂和滯后現(xiàn)象依然很?chē)?yán)重。第一，納稅人與征稅人的地位不平等，從而由于征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來(lái)的征稅權(quán)的隨意性和納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來(lái)的納稅意識(shí)的漠然性。第二，我國(guó)稅收體制環(huán)境存在許多問(wèn)題。首先是“抑商”的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。其次是在改革以前的蘇聯(lián)模式的財(cái)稅體制下，稅收作為國(guó)家的一項(xiàng)職能被異化為國(guó)家主義的機(jī)制，其后又出現(xiàn)了非稅論和稅收萬(wàn)能論的思潮，使我國(guó)對(duì)稅收的職能始終界定不清，稅收文化更是無(wú)法發(fā)展[[3]朱云飛，劉軍.稅制改革與我國(guó)稅收文化的完善［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2004，（20）：93.][3]。而目前的各級(jí)政府間稅權(quán)關(guān)系不清及政府與國(guó)企關(guān)系理不順依然未能提供一個(gè)促進(jìn)稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。第三，稅收立法工作的滯后和稅種體系結(jié)構(gòu)的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于良好稅收文化的形成。

上述嚴(yán)重的稅收文化現(xiàn)象，在一定程度上是中國(guó)傳統(tǒng)稅收文化影響的結(jié)果。中國(guó)儒家講究人治，強(qiáng)調(diào)德主刑輔，正是這種思想使長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)的稅收制度具有隨意性，不重視稅收法律主義，很難做到依法治稅，出現(xiàn)了有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。而西方奉行依法治國(guó)思想，如柏拉圖晚年提出“法治國(guó)”方案，盧梭認(rèn)為法律是公意的體現(xiàn)，從而以此為根源的治稅思想要求一切涉稅活動(dòng)以法律為標(biāo)準(zhǔn)，正真樹(shù)立了稅法的威嚴(yán)。另外，中國(guó)封建政府沒(méi)有對(duì)民眾提供出什么公共物品，人們的樸素稅收理想是“三十稅一”、“輕徭薄賦”等，還有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，結(jié)果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉紅， 陳新宇.中西稅收文化比較［J］.共商稅是，2005，（9），40.

][4]。而在西方，不懂稅法，甚至違法、偷稅是一種不道德的象征，這也是偷稅行為在西方社會(huì)中普遍受到譴責(zé)和蔑視的原因。

三 稅收文化的內(nèi)容

一般意義上，文化可以分為物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三部分。三者相互對(duì)立，又相互依存，相互制約。稅收文化建設(shè)的主要內(nèi)容也可以分為三個(gè)層面。

（一）理論層面

稅收文化是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所建構(gòu)的稅收制度、稅收思想、稅收管理和稅收文化觀念的總和。稅收文化建設(shè)，首先應(yīng)從理論上入手，進(jìn)行稅收文化理論的研究，以此引導(dǎo)稅務(wù)人員的理想、思維、價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則等。第一，要從理論上正確界定稅收文化的涵義，加強(qiáng)理論研究，提高人們對(duì)稅收文化建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。第二，圍繞稅收與文化的主題，對(duì)諸如稅收與社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、人類(lèi)學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等的關(guān)系問(wèn)題開(kāi)展理論論證，宣傳和樹(shù)立稅收文化觀念，激發(fā)人們對(duì)稅收文化的興趣，加快稅收文化理論建設(shè)的步伐。第三，在完善我國(guó)稅收文化的基礎(chǔ)上，批判地吸收外來(lái)稅收文化中的稅收道德觀、價(jià)值觀，結(jié)合中國(guó)國(guó)情加以分析和利用。

（二）制度層面

稅收文化制度是稅收文化的核心和準(zhǔn)則，它既通過(guò)固定的行為規(guī)范，推動(dòng)稅收理論文化的發(fā)展，又將其成果作用于稅收文化的行為。稅收制度文化包含稅收法律、法規(guī)的建設(shè)。通過(guò)建立統(tǒng)一的稅法，使收稅人克服執(zhí)法的隨意性，真正做到依法治稅。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅法的嚴(yán)肅性是以全社會(huì)必須遵守為準(zhǔn)則的，依法納稅風(fēng)氣也要在稅收制度文化建設(shè)中逐步形成。另外，稅收制度文化建設(shè)還涉及到稅務(wù)系統(tǒng)本身的制度建設(shè)問(wèn)題，如行為規(guī)范制度、廉政建設(shè)制度、監(jiān)查處罰制度等。稅收文化制度的制定要體現(xiàn)合理性、先進(jìn)性、可能性，應(yīng)能提高整個(gè)稅務(wù)人員的思想、道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，重視創(chuàng)造良好的文化氛圍，把培養(yǎng)稅務(wù)人員的群體意識(shí)和良好的工作作風(fēng)作為稅收文化制度建設(shè)的重點(diǎn)。

（三）行為層面

稅收文化行為 是稅收文化理論導(dǎo)向的結(jié)果，是稅收文化制度約束的反映。稅收文化行為是稅收文化最真切的內(nèi)涵，它反映著稅收人員的品德、語(yǔ)言、儀表、工作作風(fēng)、人際交往、娛樂(lè)方式等。進(jìn)行稅收文化行為建設(shè)要注意兩點(diǎn)，一是塑造稅務(wù)人員良好的形象。稅務(wù)人員代表國(guó)家履行職責(zé)、行使權(quán)力，與眾多納稅人直接接觸，其形象如何，關(guān)系到整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)及黨和政府的聲譽(yù)。二是加強(qiáng)稅務(wù)人員職業(yè)道德的建設(shè)。稅務(wù)人員如果缺乏職業(yè)道德，缺乏政策觀念和紀(jì)律性、原則性，在復(fù)雜的執(zhí)法環(huán)境中就會(huì)胡征濫罰，為所欲為，所以要加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，使稅務(wù)人員具有良好的道德規(guī)范，秉公執(zhí)法，文明征稅。行為建設(shè)是稅收文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是稅收文化要達(dá)到的終極目的。從全社會(huì)角度來(lái)說(shuō)，稅收文化建設(shè)要使全新的納稅觀念深入每個(gè)公民的腦海，形成在納稅面前人人平等的社會(huì)氛圍。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，稅收文化建設(shè)使稅務(wù)人員在正確的價(jià)值觀指導(dǎo)下，提高自身素質(zhì)和服務(wù)水準(zhǔn)，贏得納稅人的尊敬和信任支持。

稅收文化所要求的是在共同的價(jià)值觀念、行為規(guī)范等的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)人員的思想、作風(fēng)、行為統(tǒng)一起來(lái)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)自我控制、自我約束的內(nèi)聚力。上述三者中，稅收制度是稅收文化的基礎(chǔ)。從治稅思想到稅制的建立，從稅種的開(kāi)征到稅收的管理，從征納雙方的相互關(guān)系到稅收對(duì)政治經(jīng)濟(jì)的相互作用，形成了孕育龐大稅收文化體系的胚囊。因此，沒(méi)有國(guó)家的稅收制度也就沒(méi)有稅收文化。一個(gè)缺乏文明的稅收制度不會(huì)產(chǎn)生引導(dǎo)社會(huì)進(jìn)步的稅收文化，它的價(jià)值取向也無(wú)法得到社會(huì)的普遍認(rèn)同。當(dāng)然，稅收文化是稅收管理的高級(jí)形式，就像企業(yè)文化是企業(yè)管理的高級(jí)形式一樣。

四 稅收文化的特征

稅收文化不同于其他文化.具有以下五個(gè)鮮明特征:

（一）稅收文化的導(dǎo)向性

不同的行業(yè)文化有不同的價(jià)值觀，有不同的管理制度，有不同的職業(yè)道德和行為規(guī)范。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)制度、文件等形式，把本系統(tǒng)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德的要求告知稅務(wù)干部，引導(dǎo)稅務(wù)干部的心理、性格、行為，即在對(duì)個(gè)體的價(jià)值取向和行為起導(dǎo)向作用的基礎(chǔ)上，從而對(duì)稅務(wù)部門(mén)整體的價(jià)值取向和行為具有導(dǎo)向作用。

（二）嚴(yán)肅性

稅收文化是法制文化的一種其外在形式可以多種多樣.但本質(zhì)是弘揚(yáng)稅法必須莊重、高雅、嚴(yán)肅。

（三）獨(dú)特性

稅收文化是圍繞稅收活動(dòng)而產(chǎn)生的精神產(chǎn)品具有行業(yè)的特質(zhì)。

（四）廣泛性

建設(shè)稅收文化必須動(dòng)員全系統(tǒng)的每一個(gè)機(jī)關(guān)、每一名干部都來(lái)參與動(dòng)員社會(huì)各界都來(lái)參與.不能僅僅局限于專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和少數(shù)人。

（五）傳承性

一方面需要稅務(wù)干部一代一代地言傳身教、日積月累、不斷積淀，另一方面也需要在繼承傳統(tǒng)的同時(shí).與時(shí)俱進(jìn)勇于創(chuàng)新.跟上發(fā)展步伐.體現(xiàn)時(shí)代特色。

（六）長(zhǎng)期性

文化需要豐富的底蘊(yùn)需要長(zhǎng)期積淀。建設(shè)稅收文化不可能一繳而就必須長(zhǎng)期堅(jiān)持.一以貫之抓反復(fù)反復(fù)抓。

五 稅收文化的功能

和以往的有關(guān)稅收理論相比，稅收文化既從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，也從社會(huì)整體協(xié)調(diào)發(fā)展的文化角度，提出構(gòu)建人文支點(diǎn)的稅收理論。稅收文化是從更高的文化層次上去認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，稅收與社會(huì)的關(guān)系，稅收與人的關(guān)系。因此稅收文化應(yīng)對(duì)稅收文化的基本功能有所了解。

（一）導(dǎo)向功能

稅收文化的導(dǎo)向功能主要是指稅收文化強(qiáng)調(diào)重視人的因素，重視挖掘人的潛在能力和重視人的心理的研究。稅收文化認(rèn)為人的管理是管理的核心，從而強(qiáng)調(diào)建立以人為中心的管理制度的思想，這對(duì)于我們建立科學(xué)的稅收制度和管理理論具有鮮明的導(dǎo)向作用。調(diào)動(dòng)了征納雙方積極性的稅收文化，表達(dá)了一定的文化價(jià)值觀念和共同遵守的信念，它引導(dǎo)每個(gè)成員接受核心化的意識(shí)形態(tài)的共同價(jià)值取向，即納稅是光榮的，偷漏稅是可恥的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使每個(gè)人意識(shí)到自己的義務(wù)和責(zé)任，自覺(jué)地遵守稅收制度方面共同的準(zhǔn)則，形成一致的行為取向。

（二）激勵(lì)功能

激勵(lì)的手段一般有以下幾種:

目標(biāo)激勵(lì)——設(shè)置科學(xué)的目標(biāo)，激發(fā)和調(diào)動(dòng)人的積極性、創(chuàng)造性;

領(lǐng)導(dǎo)激勵(lì)——通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的以身作則，激發(fā)廣大干部職工的自覺(jué)性;

壓力激勵(lì)——通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)者與被領(lǐng)導(dǎo)者之間情感的溝通、交流，相互了解，愉快合作;

榜樣激勵(lì)——通過(guò)榜樣的示范作用，激發(fā)出上進(jìn)心。稅收文化建設(shè)作為促成整體優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在要素和整合性機(jī)制，促使稅收新秩序盡快得以建立，使良好的國(guó)民納稅觀念盡快得以形成。從稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)來(lái)說(shuō)，稅收文化以文化為手段，創(chuàng)造出人人都受重視和尊重的氛圍，注重培養(yǎng)稅務(wù)干部的榮譽(yù)感和責(zé)任感，激勵(lì)每個(gè)成員充分發(fā)揮自己的積極性和主動(dòng)性，使稅收更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的作用。

（三）凝聚功能

文化具有一種強(qiáng)有力的凝聚力量，它可以使擁有同一文化價(jià)值觀的成員產(chǎn)生認(rèn)同和歸屬感。提倡稅收文化可以激發(fā)起稅務(wù)人員加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)的要求，共同的價(jià)值觀把不同性格、不同情感的稅務(wù)人員團(tuán)結(jié)在一起，成為文化素養(yǎng)高、廉潔奉公的國(guó)家公務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有強(qiáng)大的合力，有利于提高工作效率，完成稅收任務(wù)。稅收文化建設(shè)使廣大公民的納稅意識(shí)得以加強(qiáng)。在共同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的支配下，依法向國(guó)家履行納稅義務(wù)的整體意識(shí)的逐步形成，便會(huì)使整個(gè)社會(huì)法制程序和文明水平迅速提高。稅收文化提高了人們的認(rèn)識(shí)，表現(xiàn)出一種強(qiáng)有力的凝聚功能。

（四）規(guī)范功能

稅收文化可以通過(guò)共同的信念、共同的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)形成一種規(guī)范的力量。它具有使每個(gè)成員進(jìn)行自我教育的作用，可以使每個(gè)成員自覺(jué)地約束、規(guī)范自己的言行，自覺(jué)地遵守職業(yè)道德，依法治稅，廉潔奉公，做到文明征稅，使國(guó)家稅收任務(wù)通過(guò)稅務(wù)人員的努力能夠順利完成。

（五）綜合功能

稅收文化在稅收實(shí)踐中是不能離開(kāi)社會(huì)文化的。它的存在涉及到政治文化、經(jīng)濟(jì)文化、法律文化、行政文化、心理文化等范疇。與諸種社會(huì)文化現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)。稅收文化在實(shí)踐中，融合了其他文化形式的力量，綜合為自己獨(dú)特的文化現(xiàn)象。由此看來(lái)，稅收文化對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步，有著重要的理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值。

六 新時(shí)期稅收文化的建設(shè)

如今世界處于2008年金融危機(jī)的恢復(fù)期，中國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)之際，我國(guó)的稅收文化對(duì)內(nèi)起著培育政治合格、業(yè)務(wù)過(guò)硬、紀(jì)律嚴(yán)明的稅務(wù)管理者的作用，對(duì)外則承擔(dān)著構(gòu)建依法治稅、誠(chéng)信納稅的稅收外部環(huán)境的重任。稅收 文化該如何建設(shè)是一個(gè)很重要的問(wèn)題，筆者的建議如下：

（一）抓緊理論研究

通過(guò)整理中國(guó)的傳統(tǒng)稅收文化典籍，借鑒國(guó)外的先進(jìn)稅收文化理論，結(jié)合當(dāng)前稅收實(shí)際，大膽探索，創(chuàng)新理論，逐步建立和完善有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收文化的科學(xué)理論體系。為解決稅收文化建設(shè)人才奇缺的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)考慮在相關(guān)的大專(zhuān)院校設(shè)立研究科目，開(kāi)設(shè)相關(guān)學(xué)科專(zhuān)業(yè)，豐富理論研究?jī)?nèi)容。

（二）優(yōu)化載體工程，豐富先進(jìn)稅收文化的創(chuàng)建形式

通過(guò)加大稅收文化基礎(chǔ)設(shè)施投入，切實(shí)建設(shè)好圖書(shū)館、閱覽室等學(xué)習(xí)教育場(chǎng)所，以及俱樂(lè)部、游藝室、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)等文娛活動(dòng)場(chǎng)所，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基層；并有組織地開(kāi)展各種有效的創(chuàng)建活動(dòng)，優(yōu)化媒體，增強(qiáng)吸引力，使先進(jìn)的稅收文化在人民群眾中廣為傳播。

（三）以稅收工作為中心，提高稅收文化的內(nèi)在質(zhì)

稅收文化同稅務(wù)工作是密切聯(lián)系的。堅(jiān)持以稅收文化為依托，帶動(dòng)其他工作的健康發(fā)展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以稅收管理為核心、黨政管理為基礎(chǔ)、其它制度為輔的規(guī)草制度。領(lǐng)導(dǎo)班子要敢于堅(jiān)持原則，開(kāi)拓奮進(jìn)，承擔(dān)責(zé)任，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)全體工作人員負(fù)貴。同時(shí)把思想政治工作與關(guān)心群眾生活、

注盆工作方法聯(lián)系起來(lái)，使稅務(wù)干部樹(shù)立起關(guān)心政治、積極參政議政的良好風(fēng)尚。

（四）推進(jìn)藝術(shù)創(chuàng)新，繁榮稅收文藝創(chuàng)作

稅收文化藝術(shù)是先進(jìn)稅收文化的最佳表現(xiàn)形式，對(duì)人民大眾接受先進(jìn)稅收文化起著潛移默化的作用。通過(guò)在稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)掘人才、在社會(huì)上吸納人才、請(qǐng)藝術(shù)院校培育人才等形式，不斷壯大稅收文藝隊(duì)伍。并切實(shí)提高稅收文藝創(chuàng)作的精品意識(shí)，及時(shí)重獎(jiǎng)“優(yōu)秀稅收文藝作品”，大力繁榮稅收文藝創(chuàng)作，把建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收文化不斷引向深入。

七 構(gòu)建新時(shí)期稅收文化的現(xiàn)實(shí)意義

財(cái)稅法制論文范文6

[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷(xiāo)售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷(xiāo)商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷(xiāo)手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢(xún)最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫(xiě)出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷(xiāo)售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)?lái)可觀的稅收。但稅務(wù)部門(mén)的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問(wèn)題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷(xiāo)售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問(wèn)題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶(hù)的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專(zhuān)家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉?wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問(wèn)題及影響

(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位

我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來(lái)了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開(kāi)始就陷入無(wú)從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷(xiāo)售往往既無(wú)合同又無(wú)協(xié)議，雙方均通過(guò)電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷(xiāo)售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買(mǎi)賣(mài)雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷(xiāo)售收入，無(wú)論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問(wèn)題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買(mǎi)方和賣(mài)方的身份，收入難以確定，征收稅款無(wú)從下手，從而造成稅款大量流失。無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來(lái)了前所未有的難題。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大

在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見(jiàn)面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來(lái)越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過(guò)無(wú)紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書(shū)面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。

(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒(méi)有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無(wú)法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說(shuō)，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無(wú)法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來(lái)規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

目前我國(guó)尚沒(méi)有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專(zhuān)用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤](méi)有相關(guān)登記，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷(xiāo)售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來(lái)。

(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無(wú)紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門(mén)就可以通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專(zhuān)業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心

稅務(wù)部門(mén)可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶(hù)信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買(mǎi)方企業(yè)登錄到賣(mài)方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過(guò)賣(mài)方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過(guò)該中心，反饋信息給買(mǎi)方，保障買(mǎi)方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣(mài)方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無(wú)紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣(mài)方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)

由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷(xiāo)售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過(guò)程無(wú)需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。