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個(gè)人稅務(wù)籌劃方案范文1

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；納稅人

自改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平有了非常明顯的提升，現(xiàn)代化的進(jìn)程也在不斷加快。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制就是為了降低在籌劃過程中所帶來的風(fēng)險(xiǎn)性問題，如何規(guī)避掉其中的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問題。針對(duì)其中的政策、成本、運(yùn)作和認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的掌握相關(guān)的政策，秉承著成本效益的原則，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，盡量避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

一、稅務(wù)籌劃的基本概念

對(duì)于稅務(wù)籌劃問題的表述，實(shí)際上存在著許多不同的觀點(diǎn)，西方國(guó)家同中國(guó)在稅務(wù)籌劃基本定義的表述上也不盡相同。我國(guó)比較規(guī)范的解釋則是，企業(yè)在法律法規(guī)允許的基礎(chǔ)上，對(duì)一些投資與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行提前的籌劃，這樣做的目的是減輕稅負(fù)所帶來的影響，被稱為稅務(wù)籌劃。從理論上而言，納稅人應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問題，以此來制定一個(gè)合理化的方案，這樣有助于完善我國(guó)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃中的政策風(fēng)險(xiǎn)包含了政策選擇和政策變化風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)變化具有不確定性，不知道納稅人在什么時(shí)間會(huì)選擇什么樣的方案，又是通過怎樣的方式來籌劃這種方案的，這些都是取決于納稅人個(gè)人的主觀意識(shí)。而風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要是籌劃人缺乏對(duì)政策精神的理解，沒有完全的把握住這種精神。同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化的過程中，國(guó)家的稅收政策也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的變化，但是由于政府的稅收制度缺乏實(shí)效性，而其中包含了許多不確定的因素，這些原因都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)問題。

(二)成本風(fēng)險(xiǎn)

任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和決策的活動(dòng)，實(shí)際上都存在著兩面性。為經(jīng)營(yíng)者帶來經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)候，在決策和籌劃的過程中也會(huì)花費(fèi)掉一定的費(fèi)用，假設(shè)納稅人沒有從企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，在籌劃過程中，也沒有進(jìn)行仔細(xì)的對(duì)比和分析，就會(huì)導(dǎo)致籌劃的成本比預(yù)算的更多，進(jìn)而讓企業(yè)在其中無法收獲到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)納稅人在選擇方案的時(shí)候，還應(yīng)該對(duì)稅法方面的知識(shí)有一定的了解，這樣才能為實(shí)際的工作做好準(zhǔn)備。但是，如果納稅人在籌劃時(shí)面臨著風(fēng)險(xiǎn)性問題，這就導(dǎo)致他們必須承擔(dān)起籌劃時(shí)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

(三)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃實(shí)際上有一個(gè)固定的特點(diǎn)就是同法律是聯(lián)系在一起的，也可以將其理解成稅務(wù)籌劃是在法律固定的邊緣上操作的。但是由于我國(guó)現(xiàn)階段在稅法方面的制度還不夠完善，立法技術(shù)也存在著諸多的缺陷，法律法規(guī)之間有著一定的摩擦，這些問題就算是專業(yè)人士也很難有一個(gè)確切的把握。實(shí)際運(yùn)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是在籌劃過程中，對(duì)于工作的整體性和系統(tǒng)性把握不夠。另一個(gè)則是稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用和執(zhí)行力度不夠。

(四)認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃主要還是納稅人的一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，在運(yùn)行方案中，涵蓋了許多具體的措施，這些都是由納稅人自己決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際上是不會(huì)介入其中的。但是，納稅方案是否是符合法律規(guī)定的，這在很大程度上，是需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的。而方案是否真正符合法律精神，也是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)作出最后的判斷，在這個(gè)確定的過程中，如果稅務(wù)執(zhí)法出現(xiàn)了任何問題，都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

三、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

(一)及時(shí)系統(tǒng)的掌握相關(guān)政策，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

當(dāng)稅務(wù)人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)該主動(dòng)的去研究當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，并關(guān)注稅收政策的調(diào)整和概況，然后按照經(jīng)濟(jì)和政策調(diào)整的變化趨勢(shì)來全面且系統(tǒng)化的把握住這些要點(diǎn)。企業(yè)中的稅務(wù)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)政策，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，只有在全面了解的基礎(chǔ)上，才能根據(jù)預(yù)測(cè)，制定出不同的方案，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行比較和分析，保證稅務(wù)籌劃活動(dòng)的正常進(jìn)行。例如國(guó)內(nèi)某能源企業(yè)在應(yīng)對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，納稅人首先非常清楚的了解了當(dāng)?shù)氐母鞣N稅收政策和外部環(huán)境的變化情況，及時(shí)掌握了相關(guān)的稅法知識(shí)，并將二者結(jié)合在一起。同時(shí)，企業(yè)還對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)測(cè)，進(jìn)而判斷各個(gè)區(qū)域政策變動(dòng)的方向，在一些成功案例的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、合理化的方案，將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(二)以成本效益最大化為主，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成幾率

企業(yè)為了獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該將成本效益放置在一個(gè)非常重要的位置上，在考慮籌劃成本的時(shí)候，也應(yīng)該將籌劃方案的可行性考慮在其中，這樣，當(dāng)籌劃方案的成本和損失小于所得效益的時(shí)候，才可以保障方案的可行性。這就需要企業(yè)在籌劃方案的過程中，保障方案的靈活性和適用性，及時(shí)對(duì)實(shí)施方案進(jìn)行修訂和完善，這樣也方便達(dá)到一個(gè)預(yù)期的效果。要知道，稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)而言，在整個(gè)生命周期內(nèi)實(shí)際上是一個(gè)系統(tǒng)化且動(dòng)態(tài)化的過程，所以在這個(gè)過程中，還要建立一個(gè)常態(tài)化的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)一些階段性的工作進(jìn)行重新的評(píng)價(jià)和審視。堅(jiān)持以整體的效益為主，保障相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，針對(duì)一些潛在性的風(fēng)險(xiǎn)，采取合理化的成本控制措施，以此來規(guī)避掉稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成。

(三)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，正確的組織稅務(wù)籌劃

無論是稅務(wù)籌劃方案的制作者還是執(zhí)行者，都應(yīng)該明確一個(gè)問題，就是稅務(wù)籌劃項(xiàng)目自身的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性。所以，相關(guān)人員應(yīng)該增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，在方案實(shí)施的過程中，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警裝置，采取有效的措施來了解和監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)籌劃中可能會(huì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)性問題。企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的培訓(xùn)工作，增強(qiáng)他們的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)際的操作能力。例如某能源企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，開展了相應(yīng)的培訓(xùn)工作。培訓(xùn)的內(nèi)容，主要是告訴相關(guān)人員，任何時(shí)候都應(yīng)該將集團(tuán)的利益放置在一個(gè)首要的位置上，在稅務(wù)籌劃的過程中，不能只是單一的對(duì)某一個(gè)稅務(wù)或者是某一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，而是應(yīng)該將這個(gè)項(xiàng)目都放置在其中，考慮到集團(tuán)效益的最大化。另外，在籌劃的時(shí)候，工作人員不能將稅務(wù)作為唯一的參考因素，而是應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行一個(gè)綜合的衡量，不能因?yàn)閭€(gè)人的疏忽而導(dǎo)致籌劃項(xiàng)目的失敗。

(四)企業(yè)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流和溝通，提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)性

當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，還應(yīng)該同當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，構(gòu)建一個(gè)良好的互動(dòng)關(guān)系，通過溝通、交流來保障稅務(wù)籌劃工作的一致性。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃的時(shí)候，要充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅和管稅時(shí)的具體要求，及時(shí)了解相應(yīng)的法律法規(guī)，把握住稅務(wù)方針的具體策略。在方針執(zhí)行完之后，企業(yè)如果同稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解不一致，就應(yīng)該積極主動(dòng)的對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的解釋和說明，然后提供合理的設(shè)計(jì)依據(jù)，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與認(rèn)同。除此之外，企業(yè)還要構(gòu)建一個(gè)良好的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境，及時(shí)了解國(guó)家稅務(wù)政策的相關(guān)消息，將這些消息融合到稅務(wù)籌劃的方案中，以此來提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)性。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；利益最大化

一、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本理論探討

（一）稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)事前行為，具有一定的預(yù)見性、長(zhǎng)期性及合法性等特點(diǎn)，其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化。那么稅務(wù)籌劃是節(jié)稅，抑或是避稅？

節(jié)稅是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，制定最優(yōu)的納稅方案，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的行為都屬于節(jié)稅。故而，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表達(dá)。

避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機(jī)取巧，期望減少應(yīng)納稅額。避稅行為并沒有完全遵循相關(guān)稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過關(guān)注相關(guān)法律和政策的變動(dòng)，隨著稅法漏洞的填補(bǔ)重新制定避稅方案，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，避稅也在稅務(wù)籌劃的范疇之內(nèi)。

綜上，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生前且不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并重組等涉稅事項(xiàng)做出合理的籌劃和安排，達(dá)到少繳稅或遞延納稅的目的。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及主要內(nèi)容

由于稅收法規(guī)具有時(shí)效性，伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化，使整個(gè)稅務(wù)籌劃充滿了不確定性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，受不確定因素的影響，導(dǎo)致籌劃方案無法有效實(shí)施，使籌劃收益偏離企業(yè)預(yù)期結(jié)果。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容：第一，納稅人對(duì)有關(guān)稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業(yè)利用稅務(wù)籌劃進(jìn)行節(jié)稅的目的；第二，征納雙方對(duì)整個(gè)稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施存在認(rèn)定差異，給納稅企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)可靠性或進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算，形成一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類及成因

風(fēng)險(xiǎn)與不確定性相聯(lián)系，不確定性是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件。因此，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來很多不確定性，促使了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（一）企業(yè)相關(guān)人員的主觀性風(fēng)險(xiǎn)及成因

由于納稅人稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，未能對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和控制，會(huì)給企業(yè)帶來一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，存在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，使稅務(wù)籌劃方案在確定與實(shí)施上存在一定程度的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，直接影響納稅籌劃方案的合理性。

例如，2005年3月，財(cái)政部駐安徽省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對(duì)古井集團(tuán)旗下的知名上市公司――安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“古井貢”）的財(cái)務(wù)問題展開調(diào)查。調(diào)查顯示，古井貢的財(cái)務(wù)人員在沒有取得國(guó)稅總局批準(zhǔn)的情況下，將銷售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設(shè)的銷售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關(guān)證據(jù)表明，這種消費(fèi)稅環(huán)節(jié)“分”，所得稅環(huán)節(jié)“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷售公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅3900多萬元和5900多萬元，累計(jì)“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴(yán)重違反了國(guó)稅發(fā)【1998】127號(hào)文件規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為，給古井貢帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃方案的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)及成因

企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境及稅收政策下制定的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅收政策會(huì)不斷地調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)隨著相關(guān)因素的變動(dòng)而變化，這些不確定性因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃人員開展稅務(wù)籌劃（特別是中長(zhǎng)期籌劃）帶來較大的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃的成本性風(fēng)險(xiǎn)及成因

稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業(yè)帶來稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)帶來相應(yīng)的成本。若企業(yè)在實(shí)際的籌劃過程中一味地追求低納稅成本，導(dǎo)致成本增加超過籌劃取得的收益，就會(huì)違背成本效益原則，由此帶來的成本性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)示著稅務(wù)籌劃的失敗。

（四）征納雙方認(rèn)定差異性風(fēng)險(xiǎn)及成因

我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的裁定。若企業(yè)盲目地實(shí)施自以為正確的籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為偷逃稅，給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規(guī)避措施，提高籌劃給企業(yè)帶來的收益。

（一）加強(qiáng)協(xié)調(diào)稅企聯(lián)系，積極尋求支持與幫助

稅務(wù)籌劃方案制定者應(yīng)充分了解相關(guān)政策的要求及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的特點(diǎn)，加強(qiáng)稅企之間的聯(lián)系。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)確定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的合法性，同時(shí)企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，才能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

納稅企業(yè)要建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控體系，籌劃部門可采用定期報(bào)告的形式監(jiān)控籌劃方案的實(shí)施情況；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可定期或不定期開展稅務(wù)籌劃專項(xiàng)審計(jì)，檢查籌劃活動(dòng)是否合法、合理，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策提供信息支持。

（三）強(qiáng)化知識(shí)和政策的學(xué)習(xí)，提升籌劃人員的總體水平

稅務(wù)籌劃集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法律、稅收政策等各方面專業(yè)知識(shí)為一體，是企業(yè)對(duì)其自身涉稅行為的一種優(yōu)化。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備較高的專業(yè)文化素養(yǎng)，還要根據(jù)稅收政策及相關(guān)法律的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整籌劃方案，為企業(yè)謀取真正的利益最大化。

（四）真實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，誠(chéng)信履行納稅義務(wù)

稅務(wù)籌方案的確定與實(shí)施是以納稅人的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，若企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就無法保證籌劃的合法性及方案的有效實(shí)施。因此，納稅企業(yè)必須建立健全的會(huì)計(jì)核算體系，為稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施提供真實(shí)可靠的核算基礎(chǔ)，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，稅務(wù)籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，與此同時(shí)也會(huì)帶來許多不確定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的基礎(chǔ)上，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系并采取有效的規(guī)避措施，盡可能降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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個(gè)人稅務(wù)籌劃方案范文3

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；稅務(wù)成本；稅務(wù)籌劃；籌劃

稅務(wù)籌劃最早起源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，因其在企業(yè)實(shí)踐當(dāng)中的有效性，在很短的時(shí)間內(nèi)就迅速傳播到了世界各地，并且受到各國(guó)企業(yè)的青睞。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、逃稅、欠稅以及抗稅，因?yàn)樗麖谋举|(zhì)上來說是在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅行為，它是受到國(guó)家政策和法律的鼓勵(lì)與保護(hù)。從根本上說，企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是由該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定的。但是企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅情況的制約。就目前現(xiàn)狀來講，納稅籌劃是一種事前行為，它是組成工業(yè)企業(yè)管理的重要部分，而工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理主要是通過對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，并制作出一套完整有效的納稅操作方案，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的必要性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

隨著工業(yè)行業(yè)的飛速發(fā)展，大部分工業(yè)企業(yè)都意識(shí)到了企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但整體而言，我國(guó)的工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)在還處在一個(gè)較低的水平，在具體的納稅實(shí)踐中還存在著較多的問題。第一就是工業(yè)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)。第二是工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平不高，且缺乏真正意義上的稅務(wù)籌劃。第三是工業(yè)企業(yè)人員素質(zhì)較低，缺乏稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)性人才。第四則是工業(yè)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

在現(xiàn)代社會(huì)注意經(jīng)濟(jì)條件下，稅收已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中必須要考慮的重要因素。一般而言，納稅問題是每個(gè)企業(yè)都要面對(duì)而且為之頭疼的問題。工業(yè)企業(yè)也不例外。然而，任何一個(gè)企業(yè)最終的目的都是盈利，所以稅收必然在一定程度上影響了企業(yè)尋求利益最大化的進(jìn)程。怎樣得到最大的利潤(rùn)，如何在法律范圍內(nèi)使稅務(wù)降到最低便成為了主要目標(biāo)。偷稅是一種違法行為，不可取。節(jié)稅只能依靠國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策，雖然安全有效，但是影響個(gè)人和企業(yè)的主觀能動(dòng)性。而稅務(wù)籌劃則可以彌補(bǔ)節(jié)稅的不足，它能在不違反現(xiàn)行稅制的前提下，對(duì)現(xiàn)有稅法和自身企業(yè)進(jìn)行研究，通過比較不同納稅方案，調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

（三）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

決定工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的因素很多，而稅收是當(dāng)中的一個(gè)重要因素。而我國(guó)現(xiàn)在實(shí)施多稅種、多次征的稅收政策，在這樣的稅收環(huán)境下，流轉(zhuǎn)稅的多少直接影響到工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本大小，所得稅的大小直接影響工業(yè)企業(yè)投資成本的高低因此，稅收是影響企業(yè)利潤(rùn)分配的一個(gè)重要因素，就企業(yè)利潤(rùn)而言，對(duì)其有著重要的經(jīng)濟(jì)平衡作用。稅負(fù)的高低也直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小，而稅收的強(qiáng)制性和無償性則意味著企業(yè)資金的凈流出，從這一方面看，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來減少稅款支出是直接提高企業(yè)凈收益的有效途徑，所以，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)有正確的認(rèn)識(shí)，并投入到實(shí)踐。其二，工業(yè)企業(yè)與國(guó)家的發(fā)展息息相關(guān)，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理，可以較好地保證工業(yè)行業(yè)的穩(wěn)定高效發(fā)展。同時(shí)也有利于國(guó)家財(cái)政收入的相應(yīng)增加，使得國(guó)家職能得到充分的發(fā)揮，進(jìn)而更好的進(jìn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，更好的保持我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定。

二、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)和可行性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1、超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是發(fā)生在納稅義務(wù)之后，而是在納稅行為之前對(duì)充分了解我國(guó)現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，并且結(jié)合企業(yè)的全方位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃、有目的的規(guī)劃和設(shè)計(jì)以尋求企業(yè)的最低賦稅，并且選出相對(duì)最好的決策方案。這是一種事前行為，具有超前性特點(diǎn)。

2、時(shí)效性。每一個(gè)國(guó)家的稅收政策都是伴隨著國(guó)家整體政治和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。尤其是在工業(yè)行業(yè)，由于發(fā)展比較迅速，因此較大程度受到國(guó)家關(guān)注。所以，納稅人在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的時(shí)候，一定要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。

3、全面性。工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，每一各需要納稅的環(huán)節(jié)都要納入籌劃范圍。

4、合法性。工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家和納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系，而稅法則體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的可行性分析

工業(yè)企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中要想實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展并達(dá)到獲利目標(biāo)，能夠自主地嘗試稅務(wù)籌劃措施來降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使得稅務(wù)籌劃在工業(yè)企業(yè)具備了實(shí)施的主觀可行性。當(dāng)然除此之外還有法律環(huán)境和我國(guó)現(xiàn)行稅制等原因，都使得工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施具備客觀的可行性。

三、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的具體操作

（一）進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵循的原則

個(gè)人稅務(wù)籌劃方案范文4

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

個(gè)人稅務(wù)籌劃方案范文5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；煤炭企業(yè)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0031-03

企業(yè)作為納稅主體，為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，就要做到在不違反國(guó)家法律的前提下減輕企業(yè)稅負(fù)。合理的稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅負(fù)的一種有效手段。隨著中國(guó)煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大，礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大，因此，有必要對(duì)稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的具體運(yùn)用進(jìn)行一些探討。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，以政府稅收政策為導(dǎo)向，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為事先策劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找娴男袨?。其具有合法性、全面性、事先性和風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃的意義主要在于其對(duì)納稅人熟知稅法，更好地利用、遵守稅法有很大的促進(jìn)作用，也有利于國(guó)家稅收法制、法規(guī)的不斷完善。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面，一是可以起到維護(hù)納稅人合法權(quán)益的作用；二是能夠促進(jìn)納稅人依法納稅；三是促進(jìn)稅制的不斷完善；四是也有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的具體應(yīng)用

（一）企業(yè)虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃

虧損彌補(bǔ)政策是國(guó)家為扶持納稅人更好的發(fā)展，從國(guó)家政策上幫助納稅人平安渡過困難時(shí)期的一項(xiàng)措施，是中國(guó)企業(yè)所得稅中的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，獲得最大的節(jié)稅效益，企業(yè)會(huì)充分利用虧損彌補(bǔ)政策。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年；二是用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。但后兩種方案較第一種方案多繳了稅款，因?yàn)槎际怯枚惡罄麧?rùn)彌補(bǔ)的，所以企業(yè)要爭(zhēng)取用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，其主要方法有：兼并賬面有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以免繳企業(yè)所得稅；利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在允許用稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的五年期限到期前繼續(xù)虧損，可延續(xù)補(bǔ)虧。

（二）股利分配的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式，中國(guó)稅法明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個(gè)人所得稅，但如果是現(xiàn)金股利，就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，發(fā)放股票股利對(duì)公司也有益：用股票股利來代替現(xiàn)金股利，公司可保有大量的現(xiàn)金，方便公司發(fā)展，有利于公司追加投資。另外，公司發(fā)放股票股利，能使公司股票的行情保持在一個(gè)符合交易需要的范圍之內(nèi)，便于吸引更多的中小投資者。

（三）企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃

收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中，經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務(wù)籌劃的空間。如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，相當(dāng)于抵減了銷售收入。這都減少了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。

（四）固定資產(chǎn)投資的籌劃

1.盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限，降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會(huì)減少利潤(rùn)，可使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對(duì)收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法。因此，企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。

2.做好在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬噸煤炭企業(yè)，其建筑工程投資約占總投資的18%～20%，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%～52%。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對(duì)建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對(duì)待攤投資攤銷時(shí)不加以仔細(xì)分析，都會(huì)加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬～40萬元。（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等。對(duì)其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主副井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià)，可將其對(duì)應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。（2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，首先對(duì)其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及需安裝等；其次對(duì)待攤支出的攤銷應(yīng)格外地注意分析：土地征用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款等不要誤進(jìn)待攤投資，應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其攤?cè)敕课菘傇靸r(jià)；對(duì)地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不應(yīng)將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)。

（五）員工工資個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

為了達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高員工的工作積極性，就必須考慮到員工激勵(lì)機(jī)制的稅務(wù)籌劃。

1.提高員工工資能增加個(gè)人收入滿足其短期利益，但由于工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，從3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)。工資越高，新增薪金帶給個(gè)人的可支配收入將會(huì)遞減。但是，員工工資所得稅是以月實(shí)際收入為基礎(chǔ)來計(jì)稅的，這就為稅務(wù)籌劃提供了空間。如果把員工現(xiàn)金工資轉(zhuǎn)為福利待遇，一樣可以滿足其消費(fèi)需求，又可少繳個(gè)人所得稅。例如由企業(yè)給個(gè)人提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)、企業(yè)為員工提供旅游機(jī)會(huì)、企業(yè)提供員工食宿、企業(yè)給員工提供福利設(shè)施，這樣企業(yè)就可以在稅前扣除相關(guān)費(fèi)用，并抵減企業(yè)所得稅，增加了員工的實(shí)際所得。

2.實(shí)際上，員工工資有時(shí)起伏較大，在這種情況下，如果將每個(gè)月的收入平均分?jǐn)?，就可以減少應(yīng)納稅所得額，提高實(shí)際所得。

修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》自2011年9月1日開始實(shí)施，如何準(zhǔn)確劃分好月工資和年終一次性獎(jiǎng)金的比例以及發(fā)放方式，是個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎(jiǎng)；還是削減部分年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方式有以下四種：把全年一次性獎(jiǎng)金除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放；年中、年末兩次發(fā)放；年終一次發(fā)放；年終獎(jiǎng)中的一部分作為月獎(jiǎng)隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎(jiǎng)一次發(fā)放。下面以案例按四種方式計(jì)算和對(duì)比結(jié)果。

案例：某企業(yè)職工趙某的月薪為5 000元（已扣除“五險(xiǎn)一金”），其年終獎(jiǎng)金已確定30 000元。按照四種方案分別計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅比較如下：

方案一：獎(jiǎng)金平均按月發(fā)放，每月發(fā)放2 500元。個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

月應(yīng)納稅所得額=5 000+2 500-3 500=4 000（元）

月應(yīng)納所得稅額=4 000×10%-105=295（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=295×12=3 540（元）

方案二：年中7月份發(fā)放一次性半年獎(jiǎng)12 000元，年末再發(fā)放一次性全年獎(jiǎng)18 000元。個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

除7月份各月應(yīng)納稅所得額=5 000-3 500=1 500（元）

除7月份各月應(yīng)納所得稅額=1 500×3%-0=45（元）

7月份應(yīng)納稅所得額=5 000+12 000-3 500=13 500（元）

7月份應(yīng)納所得稅額=13 500×25%-1 005=2 370（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額=18 000×3%-0=540（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=45×11+2 370+540=3 405（元）

方案三：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金30 000元。計(jì)算如下：

每月應(yīng)納稅所得額=5 000-3 500=1 500（元）

每月應(yīng)納所得稅額=1 500×3%-0=45（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)30 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額=30 000×10%-105=2 895（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=45×12+2 895=3 435（元）

方案四：獎(jiǎng)金中的一部分作為月獎(jiǎng)1 000元隨月工資薪金發(fā)放，其余18 000元作為年終一次性獎(jiǎng)發(fā)放。計(jì)算如下：

每月應(yīng)納稅所得額=5 000+1 000-3 500=2 500（元）

每月應(yīng)納所得稅額=2 500×10%-105=145（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額=18 000×3%-0=540（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=145×12+540=2 280（元）

由上可知，方案四所繳納的所得稅稅額最少，方案一所納的所得稅稅額最多。在新的規(guī)定下，原先最常用的方案一已成為所得稅稅負(fù)最重的一種籌劃方案，而選擇年終獎(jiǎng)的一部分隨月工資薪金一起發(fā)放，另一部分年終一次性發(fā)放能使稅負(fù)較輕。方案四最大優(yōu)點(diǎn)在于確定兩部分的比例時(shí)，充分利用了適用稅率臨界點(diǎn)，合理分配年終獎(jiǎng)金，盡可能降低年終獎(jiǎng)金的適用稅率。在求得（年終獎(jiǎng)金/12）的商數(shù)稍微高出較低一檔稅率的臨界值的時(shí)候，減少年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，使其商數(shù)降低至低一檔臨界值，調(diào)低適用稅率，使兩部分適用稅率達(dá)到最佳的最低組合，這種情況下節(jié)稅效果極其明顯。

由此我們可以看出，把全年一次性獎(jiǎng)金平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放，不一定是納稅最佳方法。當(dāng)員工平時(shí)工資所得納稅的適用稅率與年終獎(jiǎng)金納稅適用稅率有差異時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過改變發(fā)放、支付方式的籌劃最大限度地將員工全年大部分的收入控制在一個(gè)低稅率檔次上。總的原則是：將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率；在月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以將年終獎(jiǎng)?wù){(diào)入月度工資中。如果月收入適用稅率高于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提高，應(yīng)盡可能將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)一起發(fā)放或?qū)⒃露裙べY調(diào)入年終獎(jiǎng)。這里籌劃的核心是：錯(cuò)開臨界點(diǎn)。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

1.正視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人要進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般需要在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出合理的計(jì)劃，有著很大的人為主觀判斷和不確定性因素。同時(shí)稅法中某些比較模糊的地方有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解存在分歧，納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來，有可能認(rèn)定為違法行為。因此納稅人在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，要在合法的政策條件下，在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行，充分考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)人稅務(wù)籌劃方案范文6

著名稅務(wù)專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會(huì)計(jì)學(xué)（中國(guó)第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽光財(cái)稅叢書》編委會(huì)主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國(guó)內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域?yàn)椋憾愂绽碚撆c實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

公司制企業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中最主要的企業(yè)存在形式，其重要的特征在于所有權(quán)和控制權(quán)的分離，具體體現(xiàn)為所有者和管理者之間的委托關(guān)系，并由此引發(fā)了不同主體之間的目標(biāo)沖突，產(chǎn)生了兩種權(quán)力、兩種利益之間的競(jìng)爭(zhēng)?；谖嘘P(guān)系的契約安排和公司治理，不僅是公司運(yùn)行的基石，而且也制約并決定著公司運(yùn)行的效率。稅務(wù)籌劃作為一種理財(cái)行為，屬于公司的經(jīng)營(yíng)管理范疇，不可避免地受到公司治理和契約安排的制約和影響。

一、公司治理：稅務(wù)籌劃的根本動(dòng)力

公司治理就是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，并最終維護(hù)公司各方面的利益。一般地講，公司治理可以分為兩個(gè)部分（如圖1所示）：一個(gè)是公司治理結(jié)構(gòu)，另一個(gè)是公司治理機(jī)制，兩者共同決定了治理效率的高低。公司治理結(jié)構(gòu)是治理公司的基礎(chǔ)，公司治理機(jī)制通過治理機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用，公司治理效率來自于合理的治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制的完美結(jié)合。

（一）公司治理是一種契約關(guān)系

公司具有明顯的契約性質(zhì)，被認(rèn)為是一組相互關(guān)聯(lián)的契約的聯(lián)合體，這些契約約束著公司的交易，使得交易成本低于由市場(chǎng)組織這些交易時(shí)發(fā)生的交易成本。公司治理是以公司法和公司章程為依據(jù)，以簡(jiǎn)約的形式規(guī)范公司各利益相關(guān)者的關(guān)系，約束他們之間的交易，來實(shí)現(xiàn)公司交易成本的比較優(yōu)勢(shì)。公司治理結(jié)構(gòu)則是依據(jù)這些契約進(jìn)行的組織安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排也決定了公司的目標(biāo)、行為，以及公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。

（二）公司治理的核心是科學(xué)決策

從法律意義上講，股東是公司的所有者，對(duì)公司擁有剩余索取權(quán)。作為人的經(jīng)營(yíng)者擁有公司的運(yùn)營(yíng)權(quán)，直接控制著公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和公司剩余。由于法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和終極所有權(quán)的不一致性，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者和所有者利益的背離。因此，建立以權(quán)力配置為基礎(chǔ)的公司治理結(jié)構(gòu)用以制衡各方的權(quán)力范圍與經(jīng)濟(jì)行為是十分必要的。但公司治理并不是為了制衡，因?yàn)橹坪獗旧聿⒉皇潜ＷC各方利益最大化的有效途徑。公司的有效運(yùn)行依賴于科學(xué)決策，科學(xué)決策是維護(hù)公司利益相關(guān)者利益的根本。因此，科學(xué)的決策不僅是公司的核心，更是公司治理的核心。公司治理結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)不能解決公司治理的所有問題，建立在決策科學(xué)觀念上的公司治理不僅需要完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，更需要治理機(jī)制的有效運(yùn)作。公司的有效運(yùn)作和科學(xué)決策不僅需要充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的作用，還需要發(fā)揮證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)的外部監(jiān)控機(jī)制的作用。

（三）公司治理推動(dòng)了稅務(wù)籌劃

公司治理有兩個(gè)基本功能：一是保證公司管理行為符合國(guó)家法律法規(guī)、政府政策、企業(yè)的規(guī)章制度，保證公司資產(chǎn)完整；二是要促使管理者在守法經(jīng)營(yíng)的前提下努力工作。毫無疑問，股東進(jìn)行公司治理的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化。有效治理下的管理者有足夠的動(dòng)力采取措施提高公司運(yùn)行效率，增加股東價(jià)值。公司運(yùn)行效率的提高依賴于兩方面：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的提高，二是財(cái)務(wù)管理效率提高。因此需要制定科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提升股東價(jià)值，而稅務(wù)籌劃則是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略重要的組成部分之一，稅務(wù)籌劃是通過稅后收益最大化來實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)。而在這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中，必須建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的治理機(jī)制，充分發(fā)揮公司治理的功能與效用。

二、公司治理框架下的稅務(wù)籌劃

在公司治理框架下開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，這是必然的也是必需的。公司治理結(jié)構(gòu)為稅務(wù)籌劃提供了環(huán)境基礎(chǔ)，只有適應(yīng)公司治理要求的籌劃方案才能夠得到實(shí)施，才能夠發(fā)揮其巨大的潛能。

（一）稅務(wù)籌劃的組織保障

組織結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)，聯(lián)系方式及各要素之間相互關(guān)系的一種模式，它為協(xié)調(diào)組織中不同成員的活動(dòng)提供了一個(gè)框架體系，有了組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)中的人流、物流、信息流、資金流才能順暢流動(dòng)。組織是為戰(zhàn)略服務(wù)的，是為戰(zhàn)略任務(wù)的完成起保證作用的，這種地位決定了組織結(jié)構(gòu)必須隨著戰(zhàn)略的調(diào)整而調(diào)整，不斷適應(yīng)戰(zhàn)略任務(wù)的要求。同時(shí)，組織結(jié)構(gòu)對(duì)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施也起著制約作用。組織結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略之間的平衡發(fā)展，能夠使企業(yè)的組織資源優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮，有效支持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部，需要成立稅務(wù)部或籌劃部等類似組織機(jī)構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。稅務(wù)部（或籌劃部）一般應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置，與財(cái)務(wù)部平行，對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)也可以直接隸屬于財(cái)務(wù)部。在稅務(wù)部（或籌劃部）的設(shè)計(jì)過程中，要考慮籌劃方案擬定、方案實(shí)施和涉稅業(yè)務(wù)處理的明確分工與相互配合。

稅務(wù)部（或籌劃部）的工作體現(xiàn)在以下方面：（1）涉稅法規(guī)的搜集與整理，為籌劃方案的擬定和實(shí)施提供信息支持；（2）企業(yè)整體稅負(fù)分析及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范；（3）涉稅業(yè)務(wù)處理與稅務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)；（4）稅務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃；（5）納稅申報(bào)與稅款繳納；（6）納稅評(píng)估報(bào)告書；（7）籌劃方案的擬定；（8）籌劃方案的實(shí)施與評(píng)價(jià)。

（二）稅務(wù)籌劃的內(nèi)部治理機(jī)制

在公司治理尤其是內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的決策機(jī)制、控制機(jī)制與供給機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合法性，并保證籌劃方案及時(shí)有效地實(shí)施。在公司治理框架中可以設(shè)立公司稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理系統(tǒng)，該治理系統(tǒng)可以由以下內(nèi)容組成（如圖2所示）。

此外，為了保障稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行，還應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能與責(zé)權(quán)關(guān)系。一個(gè)企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部（或籌劃部）主管(不同于辦稅人員)作為稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理的執(zhí)行者，在稅務(wù)部（或籌劃部）中還應(yīng)聘用若干籌劃人員，并明確其崗位職責(zé)與權(quán)利。

1．稅務(wù)籌劃的決策機(jī)制與制衡關(guān)系

對(duì)于稅務(wù)籌劃的運(yùn)作，可以明確授權(quán)并形成制衡關(guān)系，確保稅務(wù)籌劃決策和籌劃方案的科學(xué)性，力避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。

稅務(wù)籌劃決策機(jī)制關(guān)注的是籌劃決策權(quán)在公司內(nèi)部利害相關(guān)者之間的分配格局。由于公司治理的權(quán)力結(jié)構(gòu)有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成，并依次形成了相應(yīng)的決策分工形式和決策權(quán)分配格局，因而籌劃決策機(jī)制實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了一種層級(jí)制決策。

層級(jí)制決策的產(chǎn)生在公司治理中應(yīng)被看作是權(quán)力的分立和制衡的結(jié)果，公司治理結(jié)構(gòu)在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間形成不同的權(quán)力邊界，并使得每一權(quán)力主體被賦予不同的籌劃決策權(quán)。稅務(wù)籌劃層級(jí)制決策有三個(gè)主要特征：（1）存在一個(gè)最高決策者；（2）權(quán)力邊界清晰，每一決策層都清楚其權(quán)力范圍；（3）下級(jí)決策服從上級(jí)決策。

按照公司治理機(jī)制，稅務(wù)籌劃運(yùn)作的決策機(jī)制與制衡關(guān)系如圖3所示。

2．稅務(wù)籌劃的控制機(jī)制

稅務(wù)籌劃的控制機(jī)制是保障稅務(wù)籌劃效果的一種實(shí)踐運(yùn)作模式，屬于內(nèi)部控制范疇。我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的控制機(jī)制應(yīng)該從以下三個(gè)角度考察：

（1）內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃控制。內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃是稅務(wù)部（或籌劃部）根據(jù)企業(yè)納稅的特征和要求制定的一個(gè)納稅規(guī)劃，是企業(yè)納稅活動(dòng)的計(jì)劃安排和稅務(wù)籌劃操作的工作指南。一般來講，由稅務(wù)部（或籌劃部）制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分基本內(nèi)容：一是年度納稅計(jì)劃，包括對(duì)納稅規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)、納稅期間以及稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理安排；二是內(nèi)部因素變動(dòng)分析，即對(duì)影響納稅支出和稅務(wù)籌劃的諸多因素的變動(dòng)狀況進(jìn)行分析，以防止因其變動(dòng)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是外部敏感性分析，對(duì)影響納稅支出和稅務(wù)籌劃的外部條件的變化而引起納稅支出及籌劃效果變動(dòng)的敏感程度進(jìn)行分析，以防止因外部條件的變化而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，建立和完善內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制體制，定期核對(duì)賬簿，可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性；同時(shí)，內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制有利于引導(dǎo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即通過協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制的目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的，設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)考慮到如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部及各業(yè)務(wù)部門，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。

（3）內(nèi)部納稅管理控制。從稅務(wù)角度看，內(nèi)部納稅管理控制是指與納稅會(huì)計(jì)提供資料的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，如內(nèi)部納稅檢查、納稅程序控制、納稅申報(bào)控制等，這里重點(diǎn)探討內(nèi)部納稅檢查。所謂內(nèi)部納稅檢查是指企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立人員對(duì)企業(yè)稅款核算、稅款繳納情況所進(jìn)行的檢查。通過內(nèi)部納稅檢查，可以防止財(cái)稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，我們建議由稅務(wù)部（或籌劃部）與內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性，同時(shí)又可以減少工作量。

（三）稅務(wù)籌劃的供給機(jī)制

稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員屬于公司治理框架下的人，由于現(xiàn)實(shí)中信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，其努力程度很難被委托人所觀察和發(fā)現(xiàn)。同樣，公司高層管理人員作為稅務(wù)部（或籌劃部）的委托人，難以直接觀察到稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員是否盡心盡力地開展籌劃活動(dòng)，對(duì)其籌劃業(yè)績(jī)也因籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在而難以確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問題的根源。

1．稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

由于面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，稅務(wù)籌劃存在著風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐情況考察，稅務(wù)籌劃主要存在兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的固有風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資問題，則系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重，為彌補(bǔ)政策漏洞，國(guó)家規(guī)定公費(fèi)旅游支出應(yīng)視同收益分配扣繳個(gè)人所得稅。

按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉?夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的收益與風(fēng)險(xiǎn)成正比，因此稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率可以表述如下：

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率＝無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率①

2．稅務(wù)籌劃的供求均衡機(jī)制

由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，籌劃方案的供給動(dòng)力不足。稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員出于自身的利益和安全性考慮，會(huì)盡量規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，一般情況下在企業(yè)內(nèi)部幾乎很難產(chǎn)生理想的籌劃方案，即使稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員籌劃水平很高，他們也不愿冒風(fēng)險(xiǎn)去籌劃。只有在稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員因提供稅務(wù)籌劃方案所獲得的收益大于他們?yōu)榇硕袚?dān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們才樂意提供稅務(wù)籌劃方案，如圖4所示，在圖中E0點(diǎn)②以上（含E0點(diǎn)）部分，稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員提供籌劃方案所獲得的收益大于（等于）其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本，此時(shí)他們才有動(dòng)力提供稅務(wù)籌劃方案。進(jìn)一步分析可知，如果稅務(wù)部（或籌劃部）除完成日常稅務(wù)工作外，還簽約承擔(dān)設(shè)計(jì)籌劃方案，在這種契約安排下，他們所提供的籌劃方案會(huì)位于均衡點(diǎn)（如圖中E0點(diǎn)所示），即此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)恰好等于收益。根據(jù)企業(yè)情況如果需要做更多的稅務(wù)籌劃時(shí)，則需求曲線會(huì)外移至D1，則必須在制度約束下提高他們的收益，即供給曲線向上平移，如圖中E1點(diǎn)所示，在該點(diǎn)稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員獲得的收益不變，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)增大，則籌劃方案的供給動(dòng)力不足，需要以提高籌劃人員收益等激勵(lì)方式使供給曲線上移，直至達(dá)到新的均衡狀態(tài)。

三、稅務(wù)籌劃的最優(yōu)契約安排模型

現(xiàn)代契約理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的總和。詹森和麥克林將“關(guān)系定義為一種契約關(guān)系，在這種契約下，一個(gè)人或更多的人（即委托人）聘用另一個(gè)人（即人）代表他們來履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給人”。企業(yè)稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員所行使的稅務(wù)籌劃決策權(quán)以及籌劃方案的擬定也是一種關(guān)系，只不過此時(shí)的委托人是企業(yè)管理當(dāng)局③。

（一）稅務(wù)籌劃契約的優(yōu)化

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)契約中，有沒有最優(yōu)契約？我們認(rèn)為，最優(yōu)契約是不現(xiàn)實(shí)的，它只存在于理想狀態(tài)下。即使最優(yōu)契約不存在，但可以實(shí)現(xiàn)契約的優(yōu)化。一個(gè)不完全契約將隨著時(shí)間的推移而不斷修正并需要重新協(xié)商。如果一個(gè)企業(yè)能產(chǎn)生最大化剩余或最大化效率，那么這樣的契約無疑是一種最優(yōu)化的選擇。因此，一個(gè)相對(duì)優(yōu)化的契約應(yīng)該滿足以下條件：（1）委托人與人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；（2）契約的報(bào)酬結(jié)構(gòu)因履約結(jié)果的不同而有所不同；（3）人與委托人的契約簽訂行為具備重復(fù)博弈模式，即當(dāng)供給和需求不平衡時(shí)，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權(quán)利，直至契約所約定的價(jià)格在不斷博弈的過程中重新訂立并最終實(shí)現(xiàn)供需均衡。

從契約的約束機(jī)制分析，越是條款詳盡、權(quán)責(zé)明晰的契約越具有約束力，所以，在制定稅務(wù)籌劃契約時(shí)，總經(jīng)理應(yīng)與稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員簽訂協(xié)議書或保證書，由后者承諾協(xié)議期間其工作成效，并制定規(guī)范的工作計(jì)劃書，以此實(shí)施有效的合同約束。但從契約的協(xié)商機(jī)制分析，簽訂較為完備的稅務(wù)籌劃契約需要付出更多的交易費(fèi)用（包括信息成本、協(xié)商成本、簽約成本等），因此追求完備的契約安排并非最佳選擇。

（二）履約成本最低化的契約安排模型

對(duì)誘導(dǎo)性籌劃契約的制度安排，可以從以下兩個(gè)角度分析：（1）履約的監(jiān)督問題。如何區(qū)分履約中的不確定性和主觀故意不履約是監(jiān)督人履約狀況的關(guān)鍵。在履約過程中，對(duì)人努力程度的觀察和度量是很困難的，其度量費(fèi)用是很高的。這些度量費(fèi)用構(gòu)成了履約監(jiān)督成本的一部分，所以履約的監(jiān)督成本是極為昂貴的。（2）履約的激勵(lì)問題。由于個(gè)人的有限理性，外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，信息的不對(duì)稱和不完全性，契約當(dāng)事人無法證實(shí)或觀察一切，就造成契約條款是不完全的?；谄跫s天然具有不完全性的特征，就需要設(shè)計(jì)不同的激勵(lì)機(jī)制以對(duì)付契約條款的不完全性，并處理由不確定性引發(fā)的有關(guān)不履約的風(fēng)險(xiǎn)。

考察履約的監(jiān)督與激勵(lì)行為，可以發(fā)現(xiàn)，履約的監(jiān)督行為與激勵(lì)行為是可以相互替代的，即要達(dá)到如期如約履約的話，當(dāng)監(jiān)督行為比較有效時(shí)，完全可以減少激勵(lì)行為甚至取消激勵(lì)行為；反過來，當(dāng)激勵(lì)行為比較有效時(shí)，也完全可以減少監(jiān)督行為甚至完全沒有監(jiān)督行為，這是非常有趣的現(xiàn)象。當(dāng)然，所對(duì)應(yīng)的履約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本也是可以相互替代的，有著此起彼伏的微妙關(guān)系。所以，對(duì)于誘導(dǎo)性契約的制度安排，關(guān)鍵是在履約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本之間進(jìn)行權(quán)衡的問題。履約監(jiān)督成本與履約激勵(lì)成本的關(guān)系如圖5所示，圖中支出效用曲線S上的每一個(gè)點(diǎn)對(duì)于履約的效用都是無差別的。對(duì)于支出效用曲線，在一系列履約成本預(yù)算線中，總有一條會(huì)與之相切，則該切點(diǎn)為履約成本④最低點(diǎn)。

四、誘導(dǎo)籌劃行為的契約安排與治理模式

（一）契約不完備性與道德風(fēng)險(xiǎn)

科托威茨（Y．Kotwitza）認(rèn)為，道德風(fēng)險(xiǎn)是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)做出不利于他人的行為。道德風(fēng)險(xiǎn)源于委托人和人所掌握的信息不對(duì)稱，一方面，人的某些行為是隱蔽的，很難被委托人所察覺和提防，在委托契約中難以反映和應(yīng)對(duì)。另一方面，委托掌握的某些信息只根據(jù)自己占有的為限，由于委托人與人之間的信息不對(duì)稱，有關(guān)他們之間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，會(huì)引致道德風(fēng)險(xiǎn)問題。

道德風(fēng)險(xiǎn)形成的另一個(gè)原因是委托人與人的合同訂立和實(shí)施障礙。一方面由于簽定詳細(xì)而完備的合同所需費(fèi)用高昂，而且合同訂立者無法掌握充分信息，合同實(shí)際上難以窮盡未來事項(xiàng)。另一方面合同實(shí)施費(fèi)用和其他限制也使得道德風(fēng)險(xiǎn)不能避免。⑤在公司治理中，為了正確處理所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系，以降低成本和道德風(fēng)險(xiǎn)，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對(duì)人的激勵(lì)機(jī)制，使人追求自身利益最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)委托人利益最大化，避免隱蔽、偷懶和機(jī)會(huì)主義等損害委托人利益的行為。

（二）多元化激勵(lì)：一種有效的稅務(wù)籌劃治理模式

基于委托框架下稅務(wù)籌劃契約之道德風(fēng)險(xiǎn)問題的存在，稅務(wù)籌劃需要納入公司治理的框架內(nèi)尋找有效的治理模式。公司發(fā)展的動(dòng)力源于公司各利益主體在公司統(tǒng)一目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)自身利益的動(dòng)機(jī)和動(dòng)力，因此稅務(wù)籌劃也必須通過有效的治理機(jī)制把籌劃人員的利益同股東利益適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。持續(xù)而有效的激勵(lì)手段是籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。對(duì)于高智力性勞動(dòng)強(qiáng)度和難度集于一身的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，可以采用產(chǎn)期產(chǎn)權(quán)激勵(lì)、競(jìng)賽機(jī)制、利益分享計(jì)劃、榮譽(yù)激勵(lì)機(jī)制等多種激勵(lì)手段相結(jié)合的多元化激勵(lì)模式。

1．長(zhǎng)期產(chǎn)權(quán)激勵(lì)

產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制表現(xiàn)為向稅務(wù)籌劃人員轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，使稅務(wù)籌劃人員擁有企業(yè)股份而成為企業(yè)所有者，擁有對(duì)企業(yè)剩余的分配權(quán)。美國(guó)公司按照長(zhǎng)期業(yè)績(jī)付給經(jīng)理人員的激勵(lì)性報(bào)酬所占比重很大，其形式采用購(gòu)股證、股票期權(quán)和增股等。稅務(wù)籌劃人員成為企業(yè)的所有者后，企業(yè)價(jià)值的變化直接影響稅務(wù)籌劃人員的財(cái)富，這無疑是對(duì)稅務(wù)籌劃人員強(qiáng)有力的激勵(lì)，而且這種激勵(lì)是長(zhǎng)期而持久的。作為公司股東的稅務(wù)籌劃人員，為了自身的利益有足夠的動(dòng)力進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的稅費(fèi)支出，用以增加企業(yè)的價(jià)值。

2．競(jìng)賽機(jī)制

以職務(wù)晉升為基礎(chǔ)的激勵(lì)體系類似于一個(gè)競(jìng)賽。在一名員工的早期而言有很多值得期待的更高職位，但是當(dāng)晉升機(jī)會(huì)減少時(shí)，成功的競(jìng)爭(zhēng)者得到的報(bào)酬增加了。在稅務(wù)籌劃人員中實(shí)行競(jìng)賽機(jī)制，也可對(duì)稅務(wù)籌劃人員維持持久的激勵(lì)。首先，當(dāng)稅務(wù)籌劃人員的能力相同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制完全可以在全體人員中根據(jù)他們的能力來維持對(duì)他們的激勵(lì)。如果他們的能力是有差異的，則競(jìng)賽機(jī)制有助于發(fā)現(xiàn)人才，對(duì)有才干的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行激勵(lì)，可以使企業(yè)獲得最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案。

3．利益分享計(jì)劃

實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的根本途徑在于使經(jīng)營(yíng)者獲取與其經(jīng)營(yíng)企業(yè)所付出的努力和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的利益，同時(shí)又要經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與約束。對(duì)于稅務(wù)籌劃人員來講，就是要使稅務(wù)籌劃人員獲得比他人更多的利益。一個(gè)具體的辦法就是讓從事該項(xiàng)籌劃工作的人員享受企業(yè)通過稅務(wù)籌劃獲取的部分額外收益，該部分收益應(yīng)該至少和其從事稅務(wù)籌劃所付出的努力以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)，以此來激發(fā)稅務(wù)籌劃人員從事稅務(wù)籌劃的積極性。

4．榮譽(yù)激勵(lì)機(jī)制

在公司治理中，除了物質(zhì)激勵(lì)外，還有精神激勵(lì)。對(duì)于公司稅務(wù)籌劃人員而言，良好的職業(yè)聲譽(yù)一方面可以獲得社會(huì)的贊譽(yù)，產(chǎn)生成就感和心理滿足；另一方面，現(xiàn)期貨幣收入和聲譽(yù)之間有著替代關(guān)系，良好的聲譽(yù)意味著未來的貨幣收入。稅務(wù)籌劃人員出于對(duì)聲譽(yù)或財(cái)富的追求，有做好稅務(wù)籌劃的主觀要求。因此，對(duì)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人員給予必要的精神獎(jiǎng)勵(lì)，也是有效的激勵(lì)模式之一。

五、結(jié)論

基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅務(wù)籌劃在企業(yè)微觀層面的運(yùn)作，也決定著稅收籌劃運(yùn)作的效率?？梢哉f，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對(duì)稅務(wù)籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。我們通過研究得出關(guān)于稅務(wù)籌劃契約的以下結(jié)論：

（一）在稅務(wù)籌劃的治理機(jī)制中，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對(duì)人的激勵(lì)機(jī)制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機(jī)會(huì)主義行為。針對(duì)稅務(wù)籌劃問題，但我們并不強(qiáng)調(diào)與激勵(lì)機(jī)制相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，這里有兩點(diǎn)需要說明：一是稅務(wù)籌劃在企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境與狀態(tài)下，籌劃方案往往是供給動(dòng)力不足，這決非監(jiān)督機(jī)制所能奏效；二是在信息嚴(yán)重不對(duì)稱的情況下設(shè)計(jì)并運(yùn)行一種監(jiān)督機(jī)制，其成本是極為昂貴的，可能不符合成本效益原則。

（二）契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達(dá)成一份完備的稅務(wù)籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對(duì)稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵(lì)角度分析，契約天然需要激勵(lì)成本的支持。上述與契約相關(guān)的三個(gè)成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本呈反向變動(dòng)關(guān)系，而契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動(dòng)關(guān)系。實(shí)際上，通過逐步分析契約的一系列相關(guān)成本，總能夠找到契約總成本⑦的最小值，這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)所追求的最優(yōu)化目標(biāo)。

（三）稅務(wù)籌劃最優(yōu)契約可能是不存在的，但稅務(wù)籌劃契約可以優(yōu)化。一個(gè)不甚完美的契約將隨著時(shí)間的推移而不斷修正并逐步得到優(yōu)化。我們認(rèn)為，一個(gè)相對(duì)優(yōu)化的稅務(wù)籌劃契約必須具備重復(fù)博弈模式，即當(dāng)供給和需求不均衡時(shí)，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權(quán)利，直至訂立新的契約并達(dá)到博弈均衡，此時(shí)也恰好達(dá)到供求均衡狀態(tài)。

注：

① 無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以根據(jù)國(guó)債的利率或同期同類銀行存款利率確定；對(duì)于稅務(wù)籌劃活動(dòng)而言，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則取決于籌劃者的職業(yè)判斷。

② E0點(diǎn)為供給曲線S0與需求曲線D0的交點(diǎn)。

③ 新的均衡狀態(tài)即為E2點(diǎn)，系供給曲線S1與需求曲線D1的交點(diǎn)。

④ 更確切來講，最終委托人是股東，管理當(dāng)局只是受托擔(dān)任具體委托人。

⑤ 在這里，履約成本只考慮履約監(jiān)督成本與履約激勵(lì)成本，即履約成本=履約監(jiān)督成本+履約激勵(lì)成本