前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了應(yīng)收賬款的評估范文供你參考和學(xué)習，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

應(yīng)收賬款的評估范文1

1.完善應(yīng)收賬管理制度。企業(yè)必須重視應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)，建立健全應(yīng)收賬款監(jiān)督、控制等管理體系；對于企業(yè)的每項應(yīng)收賬款的發(fā)生都有專人負責規(guī)劃、審查及回收。應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)督控制要貫穿事前、事中和事后全過程，嚴格應(yīng)收賬款發(fā)生的程序，避免產(chǎn)生過多的經(jīng)營風險。

2.制訂賒銷計劃確定賒銷客戶之前，要建立客戶資信調(diào)查評估制度，科學(xué)評估客戶的資信程度。企業(yè)應(yīng)重視對往來客戶資信程度的評估，并利用計算機建立有關(guān)檔案管理系統(tǒng)，選擇重點客戶、長期合作客戶作為重點評估對象，通過各種渠道如銀行等了解和確定客戶的信用等級，然后決定是否向客戶提供商業(yè)信用及賒銷限額。

3.財會部門要隨時監(jiān)控應(yīng)收賬款的變動狀況，及時向決策層傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，出具應(yīng)收賬款賬齡分析表；財會部門要定期會同業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收賬款的對方單位定時發(fā)送詢證函，核實應(yīng)收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，對于欠款逾期未還或欠款額度加大，應(yīng)通知相關(guān)部門停止供貨。注意應(yīng)收賬款入賬前的有關(guān)票據(jù)、憑證的審核，并且不能忽略銷售退回和銷售折扣與折讓時應(yīng)收賬款的變化，保證應(yīng)收賬款賬戶正確的記錄。

應(yīng)收賬款的評估范文2

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；制度設(shè)計

我國企業(yè)大都沒有形成完善的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制；許多企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督不力、控制和管理弱化。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。在發(fā)達市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而我國這一比率高達60%以上。應(yīng)收賬款管理不善，嚴重影響了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，夸大了經(jīng)營成果，阻礙了擴大再生產(chǎn)，一旦現(xiàn)金流斷裂，勢必危及企業(yè)生存。

內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。因此，正確認識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理、維護財產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、營造應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境涉及到的要素有很多，如管理者的價值觀和經(jīng)驗理念、企業(yè)文化、員工的素養(yǎng)和職業(yè)道德水平、企業(yè)的組織機構(gòu)和權(quán)責分派體系、企業(yè)相關(guān)政策的制定與選擇等等。這些要素對企業(yè)來說，不是短時間內(nèi)就能改變或形成的。改善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境，可以從以下幾個方面著手：

1.管理者的價值觀和經(jīng)營理念

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而管理階層的價值觀和經(jīng)營理念起著更為關(guān)鍵的作用。管理者應(yīng)當加強自身的管理理論知識學(xué)習，培養(yǎng)良好的世界觀和價值觀，提高應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識，進而以健康積極的理念引導(dǎo)企業(yè)的行為。

2.塑造良好的企業(yè)文化

良好的企業(yè)文化作為一種無形的力量，可以彌補內(nèi)部控制制度的不足。企業(yè)應(yīng)當善于借助價值觀念、工作氛圍等軟環(huán)境來熏陶員工，為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境，從而使員工的個人價值、目標和行為與企業(yè)的價值、目標相一致。

3.提高員工的文化素養(yǎng)和職業(yè)道德水平

員工作為企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動的具體執(zhí)行者，其文化素養(yǎng)和職業(yè)道德必然會對企業(yè)的經(jīng)營活動以及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生重大影響，高素質(zhì)的執(zhí)行者亦可以彌補控制制度的缺陷。因此要嚴把用人關(guān)，引進高質(zhì)量的管理人才，盡量選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，有責任心且德才兼?zhèn)涞膯T工。

在執(zhí)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度過程中，會計人員的素質(zhì)控制尤為關(guān)鍵。人員素質(zhì)控制的目的在于保證銷售及會計人員忠誠、正直、勤奮有效的工作，從而確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制有效實施。

4.建立科學(xué)合理的賒銷組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責分派體系

①企業(yè)的賒銷組織結(jié)構(gòu)。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的組織機構(gòu)有業(yè)務(wù)部、會計核算部、風險管理部等：業(yè)務(wù)部門負責客戶的引進和價格的談判；風險管理部門負責對賒銷客戶資信的調(diào)研、合同的審核以及應(yīng)收賬款的催討；會計核算部門負責會計賬務(wù)處理和資金的管理，相關(guān)部門盡早關(guān)注可能存在的風險點。企業(yè)應(yīng)確保組織機構(gòu)之間信息溝通順暢，環(huán)環(huán)相扣，加快應(yīng)對速度，既互相制約又互相配合，及時發(fā)現(xiàn)和控制風險點。

②明確崗位責任制，實行恰當?shù)穆氊煼蛛x。企業(yè)要遵循不相容職務(wù)相互分離的原則，銷貨與收款循環(huán)各環(huán)節(jié)中的職務(wù)應(yīng)由不同部門和人員負責，將賒銷、審計和審批三個關(guān)鍵控制點分離。相互之間既要牽制又彼此聯(lián)系，防止錯誤和舞弊發(fā)生。

③嚴格的授權(quán)審批制。企業(yè)各部門應(yīng)遵循以下審批程序：第一、賒銷限額、商業(yè)信用、付款條件等須由資金管理部門主管審批；第二、發(fā)運貨物須由銷售部門主管審批；第三、銷貨退回與折讓須由銷售部門主管根據(jù)質(zhì)檢部編制的驗收報告進行審批；第四、壞賬注銷須由會計部門主管和企業(yè)總經(jīng)理進行審批。

5.企業(yè)相關(guān)政策的制定與選擇

銷售政策：①推行正確的銷售策略，從源頭上控制應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率。②制定合理的賒銷政策。企業(yè)應(yīng)針對每一個具體將要賒銷的客戶制定合理的信用期間；同時應(yīng)結(jié)合自身情況制定本企業(yè)的賒銷標準，可以參照“五C”系統(tǒng)（即客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件五個方面）來綜合分析和系統(tǒng)評價客戶的資信程度。此外，企業(yè)還應(yīng)制定科學(xué)的現(xiàn)金折扣政策，吸引客戶為享受到優(yōu)惠條件而提前付款，從而縮短應(yīng)收賬款的平均收款期。

會計政策：企業(yè)應(yīng)收賬款會計政策的選擇對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建立和實施起著決定性作用。①依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī)，制訂適合本企業(yè)的應(yīng)收賬款會計制度，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密有效的會計控制系統(tǒng)。②選擇恰當?shù)姆椒ê怂銐馁~損失。

二、加強應(yīng)收賬款風險評估與控制

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)以風險評估為依據(jù)。企業(yè)可以成立由財務(wù)部門、審計部門、銷售部門、采購部門及信用部門等相關(guān)人員組成的風險管理委員會，作為獨立的風險管理機構(gòu)，對企業(yè)應(yīng)收賬款風險進行管理、監(jiān)控和評估，結(jié)合對風險的定量分析和定性分析，定期或不定期地提出風險分析報告。同時對于來自企業(yè)外部的風險，可委托專門的風險調(diào)查分析評估機構(gòu)進行分析，提出風險分析報告，供決策者參考。企業(yè)賒銷常見的風險評估內(nèi)容有：

1.信用風險評估。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標體系，確定使用授予標準，規(guī)定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤，控制信用風險。

2.合同風險評估。為防范賒銷合同風險，企業(yè)應(yīng)建立賒銷合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。

3.壞賬風險評估。企業(yè)應(yīng)建立壞賬準備金制度，防范壞賬風險。

三、規(guī)范和完善應(yīng)收賬款的各項控制活動

1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程

2.應(yīng)收賬款的信用控制

信用控制實際上是整個應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線，從開始的客戶調(diào)查到最后應(yīng)收賬款的函證和催收、訴訟、壞賬核銷，都離不開信用管理。

①設(shè)立專門的信用管理部門

根據(jù)企業(yè)的不同特點，可設(shè)立一個專門的信用部門（獨立于銷售部門），或在財務(wù)部門中設(shè)立“信用管理員”崗位來對賒銷進行管理，完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。

②合理制定企業(yè)信用政策

這是企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量的重要保障，企業(yè)須根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽狀況制定合理的賒銷信用政策，主要包括：信用期間、信用額度、信用標準、銷售折扣和信用執(zhí)行等方面。

寬松的信用政策可以爭取到客戶，刺激銷售增長，增加利潤，同時也會使催收應(yīng)收賬款的工作量加重，增大壞賬損失的風險；過于嚴格的信用政策可以減少壞賬損失，但另一方面也會使銷售額下降，減少銷售利潤。因此，企業(yè)應(yīng)在信用政策的收益與成本之間做出權(quán)衡，對于供不應(yīng)求的產(chǎn)品采取現(xiàn)金銷售方式，對于供大于求的產(chǎn)品或滯銷的產(chǎn)品，則可以給予恰當?shù)膬?yōu)惠條件和信用政策。

③建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)

首先，建立客戶資信檔案。銷售部門要定期對客戶做拜訪調(diào)查，了解其經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營范圍、規(guī)模狀況、財務(wù)物資狀況、管理水平、經(jīng)濟效益等。信用管理部門對收集的信息加以分析、整理、評估，建立客戶資信檔案，派專人對檔案進行動態(tài)管理，以便企業(yè)能夠正確、客觀地評價客戶的信用程度。

其次，做好客戶的資信調(diào)查及評價。通過分析客戶資信檔案中的信用狀況資料，企業(yè)可以借鑒5C系統(tǒng)對客戶的信用資質(zhì)進行全面分析評估，預(yù)測客戶的發(fā)展前景和潛在的信用風險，從根源上降低企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額，減少壞賬的發(fā)生。

3.應(yīng)收賬款的質(zhì)量跟蹤分析

①應(yīng)收賬款的賬齡分析

會計人員定期對應(yīng)收賬款的回收情況、逾期情況進行分析，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，向業(yè)務(wù)部門提供應(yīng)收賬款賬齡數(shù)據(jù)及比率，催促業(yè)務(wù)部門收回逾期的賬款，加強對應(yīng)收賬款的監(jiān)控。

②應(yīng)收賬款的動態(tài)跟蹤

強化應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督和管理，每一筆賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，都需要對應(yīng)收賬款的運行過程進行追蹤分析。會計部門應(yīng)定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款的余額、賬齡及增減變動情況，及時發(fā)現(xiàn)異狀，對發(fā)現(xiàn)有欠賬、接近信用期的客戶應(yīng)立即向企業(yè)管理部門、銷售部門及信用部門反映，確保對應(yīng)收賬款的動態(tài)監(jiān)控。

4.應(yīng)收賬款的收款控制

①制定合理的收賬政策

收賬政策是指當客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付貨款時，企業(yè)所采取的收賬策略與措施。企業(yè)可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗，從風險、賬齡及比重等角度，對應(yīng)收賬款進行分類，制定合理有效的收賬政策，盡可以縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，從而加速資金周轉(zhuǎn)。

②靈活的催收方式

企業(yè)可通過電話、傳真、信函、派人上門交涉、訴諸法律等方式，進行應(yīng)收賬款的催收，爭取按期收回款項。催收原則上以現(xiàn)款方式回籠應(yīng)收賬款，特殊情況也可采取物資方式回籠。當催收無果，必要時企業(yè)應(yīng)提請有關(guān)部門仲裁或向法院，運用法律手段解決，以避免喪失追訴權(quán)，造成損失。

③收款責任控制

企業(yè)應(yīng)落實責任人催收逾期應(yīng)收賬款，可將收款人與銷售人員的賒銷相聯(lián)系，實行銷、收一體化管理，使其對所經(jīng)銷的賒銷業(yè)務(wù)必須負責從合同簽訂到資金回收的全過程，以確保資金按時、按量回籠。同時，建立銷售人員業(yè)績與應(yīng)收賬款資金回籠情況掛鉤的指標考核，將催收業(yè)績納入績效考核。

④對應(yīng)收賬款設(shè)定擔保

企業(yè)在對新客戶或者大客戶進行賒銷時，出于控制風險，保護自身利益的考慮，可以要求客戶對賒銷應(yīng)收賬款設(shè)定擔保。

⑤對部分應(yīng)收賬款實施風險轉(zhuǎn)移

其一，采取資產(chǎn)流動性轉(zhuǎn)移，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性更強的資產(chǎn)，如應(yīng)收票據(jù)；其二，適時實行“債轉(zhuǎn)股”或者進行資產(chǎn)置換；其三，企業(yè)可通過抵押或讓售業(yè)務(wù)將應(yīng)收賬款變現(xiàn)；其四，資產(chǎn)證券化（ABCP）是一種國際通行的融資方式，通過這個途徑也能夠轉(zhuǎn)移風險。

5.應(yīng)收賬款的壞賬準備制度

企業(yè)應(yīng)積極建立彌補壞賬損失的準備金制度，明確規(guī)定壞賬核銷的處理程序，特別強調(diào)壞賬申報、壞賬核銷的批準、壞賬核銷的會計處理等各個環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理。此外對于已注銷的壞賬收回時要能及時入賬，避免形成賬外款。

四、建立應(yīng)收賬款信息溝通系統(tǒng)

信息與溝通是內(nèi)部控制制度能否正常運行的重要條件。在內(nèi)部控制中強調(diào)溝通與交流，可以減少各控制主體與受控制對象之間的摩擦，企業(yè)管理部門、財務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好應(yīng)收賬款的管理工作。此外，在信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，企業(yè)對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)實現(xiàn)信息網(wǎng)絡(luò)化管理，這既能節(jié)省時間、提高工作效率，又能減少人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。

五、強化應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部檢查監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，要貫穿銷售、記錄、收款和信息披露的全過程，通過對內(nèi)部控制制度的測試和監(jiān)督，找出業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，幫助企業(yè)建立相對合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。檢查應(yīng)收賬款內(nèi)控制度執(zhí)行情況的主要控制點有：企業(yè)在實際操作中是否按照制度執(zhí)行；有無重大差錯、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況；是否有控制環(huán)節(jié)的疏漏，是否存在管理中重復(fù)交叉，造成控制成本浪費等。

六、實施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的問題

1.充分認識內(nèi)部控制的局限性

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效手段，但任何一個制度都不是萬能的，無論設(shè)計和運行多么完善，都無法消除其本身固有的局限性，體現(xiàn)在如下方面：①經(jīng)辦業(yè)務(wù)過程中員工主觀判斷失誤的局限性；②受控于成本限制的局限性；③權(quán)力利用的局限性；④企業(yè)所面臨的客觀外部環(huán)境和內(nèi)部自身條件不可能是一成不變的，這就要求企業(yè)的內(nèi)部控制制度也應(yīng)當隨著相關(guān)環(huán)境和條件的變化進行調(diào)整，不斷完善，適應(yīng)企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.加強對內(nèi)部控制行為主體――人的控制

企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的核心是人和控制程序，要使內(nèi)部控制有效運行，必須選擇高素質(zhì)的員工，并制訂科學(xué)、合理的程序，相互配合才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

3.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)貫穿事前、事中、事后三條主線

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把重點放在對逾期應(yīng)收賬款的控制上，控制的起點是應(yīng)收賬款逾期以后，因而是一種被動的、事后的控制。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理體系應(yīng)當是全方位的，把應(yīng)收賬款控制的環(huán)節(jié)分解到影響應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)事前、事中和事后控制及反饋控制的結(jié)合。

參考文獻：

[1]邱瑋萍.A公司日常財務(wù)控制研究[D].成都:四川大學(xué),2007:14.

[2]鄧麗萍.淺議企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制[J].山西師大學(xué)報(社會科學(xué)版),2008(11).

[3]付六根.淺議應(yīng)收賬款的風險管理[J].財會通訊,2006(12).

[4]趙惠芳,尤蘭蘭,徐晟.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的經(jīng)濟性研究[J].財會月刊(綜合),2005,6.

[5]孫嵋.經(jīng)營收入與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制研究[J].會計之友,2009(5下).

[6]王偉.論企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2009,11(2).

[7]陳映葵.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制[J].財會通訊,2008(6).

[8]約翰.G.塞萊克.應(yīng)收賬款管理最佳實務(wù)[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

應(yīng)收賬款的評估范文3

【關(guān)鍵詞】 蓮花味精；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制

河南蓮花味精股份有限公司是國務(wù)院確定的520 家重點企業(yè)之一，被農(nóng)業(yè)部等八部委認定為全國第一批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，現(xiàn)有資產(chǎn)總額45.44億多元，職工10 959人，號稱國內(nèi)味精生產(chǎn)的龍頭老大。2010年4月29日蓮花味精收到河南證監(jiān)局《關(guān)于對蓮花味精信息披露問題的監(jiān)管關(guān)注函》（豫證監(jiān)函［2010］97號），函稱“通過非正式調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增會計利潤、重大訴訟事項未及時履行信息披露義務(wù)等違反證券法律法規(guī)的行為，并于2010年4月25日正式對公司立案調(diào)查”。這則消息引起了全社會對這個模范企業(yè)的廣泛關(guān)注。本文對該公司的應(yīng)收賬款管理中存在的問題進行簡單分析和總結(jié)，并從加強內(nèi)部控制中風險控制角度給出了應(yīng)收賬款管理的一些指導(dǎo)意見。

一、案例解讀――“疑點”聚焦

疑點之一：蓮花味精應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)欠合理。

筆者將蓮花味精應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)與其同行業(yè)競爭者進行類比分析。同行業(yè)競爭者以梅花集團為代表。

從圖1和圖2及表1和表2的對比中，明顯看出蓮花味精賬齡結(jié)構(gòu)欠合理，具體表現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）應(yīng)收賬款中一年內(nèi)到期的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比例偏低，與同行業(yè)競爭對手相比差距很大，而大部分上市公司該比例通常保持在70%以上。

（二）一年以內(nèi)應(yīng)收賬款占總賬款比例有下降的趨勢，2006年該比例為50.21%，2007年為31.14%，2008年為17.44%，并且一年以上，或者更精確地說三年以上應(yīng)收賬款占總賬款的比例有明顯上升趨勢。

疑點之二：三年以上應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例異常低。

三年以上應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比例相對其他上市公司來說，比較高，耐人尋思的是為什么蓮花味精對這類應(yīng)收賬款只計提了15%的壞賬準備？其他上市公司對三年以上應(yīng)收賬款通常計提50%~100%的壞賬準備（例如梅花味精該比例為50%）。

疑點之三：單項金額重大的應(yīng)收賬款的確認標準欠妥當。

蓮花味精年報中按風險類別不同將應(yīng)收賬款劃分為以下三類：即單項金額重大的應(yīng)收賬款，單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應(yīng)收賬款和其他不重大應(yīng)收賬款。注釋中對總應(yīng)收賬款的種類劃分做出了說明，分別為：1.單項金額重大的應(yīng)收賬款，是指本公司單項金額在 500 萬元（含）以上的應(yīng)收賬款；2.單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應(yīng)收賬款，是指本公司單項金額小于 500萬元且賬齡在三年以上的應(yīng)收賬款；3.其余為其他不重大應(yīng)收賬款。單項金額重要性的確認以500萬為界限來衡量是否存在合理之處？而梅花集團以120萬為限②，長江通信（股票代碼600345）對單項金額重要性進行“軟”約束③，只是籠統(tǒng)地說是前五名欠款的匯總。相比較后兩個公司對單項金額重要性的確認，梅花集團制定確認標準更好地衡量應(yīng)收賬款的風險大小，從而加強應(yīng)收賬款的管理。

二、案例分析――“疑點”透視

一年內(nèi)應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款比例有如此之低并有下降趨勢的原因歸根結(jié)底是缺乏整體風險意識。從企業(yè)文化層面來講，上至管理人員，下至一線銷售人員，他們的風險意識不強。管理人員為了完成銷售指標，缺乏長遠風險控制規(guī)劃，他們通常選擇最大限度地調(diào)動銷售人員的積極性，只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽視產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款收回的可能性納入考核體系；而一線銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，領(lǐng)自己報酬，根本不關(guān)心企業(yè)是不是真的能收回該筆資金？對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)可能沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，造成三年以上應(yīng)收賬款比重越來越高。企業(yè)為了回籠資金維持經(jīng)營，只能選擇繼續(xù)銷售，行業(yè)競爭的加劇，銷售收入往往只能以應(yīng)收賬款形式收回，造成應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)的惡化。

為什么蓮花味精對長期滯留在外巨額應(yīng)收款項計提超低的壞賬準備？一方面，從風險控制角度來講不可否認的是這些應(yīng)收賬款形成壞賬的可能比較大，會計信息質(zhì)量的謹慎性原則要求企業(yè)應(yīng)計提相對較高的壞賬比例。試想企業(yè)若要對巨額應(yīng)收賬款計提壞賬準備意味著企業(yè)極有可能面臨破產(chǎn)，筆者認為蓮花味精此舉不排除存在盈余管理之嫌。另一方面，企業(yè)部分應(yīng)收款項是因為內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易而形成，對這部分應(yīng)收款項能夠收回的可能性比較大，計提相對較低的壞賬比例也有合理之處，同時也為關(guān)聯(lián)交易提供便利。但是企業(yè)若想可持續(xù)發(fā)展，光靠盈余管理是遠遠不行的，盈余管理只是改變報告當期的損益，并不改變企業(yè)內(nèi)在增長潛力，企業(yè)若從一開始就計提適度的壞賬比例，并適時地調(diào)整壞賬計提比例，應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)畸形現(xiàn)狀或許會有所改善。

單項金額500萬元的界限是否能揭示應(yīng)收賬款的重要性水平？蓮花味精為什么不選擇120萬元？或者更高1 000萬元？蓮花味精2009年年報中單項金額重大的應(yīng)收賬款高達28.40%，超過2.12億元，相當于500萬元的40余倍，若將界限定為120萬元，控制起來就更加困難。筆者認為企業(yè)將500萬元作為界限欠合理，近三年來企業(yè)單項重大金額的應(yīng)收賬款從絕對值和相對值上看均未發(fā)生顯著變化，從某方面反映該重要性水平在制定中存在實質(zhì)性漏洞。因此從風險控制的成本和收益角度分析，蓮花味精要針對企業(yè)應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)制定合理的重要性水平，加速收賬，維持企業(yè)正常經(jīng)營。受畸形的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀影響，與同行業(yè)公司相比，蓮花味精的經(jīng)營效率明顯偏低。

三、案例啟示――“疑點”指導(dǎo)

蓮花味精應(yīng)收款項計提的壞賬準備比例異常偏低，大量應(yīng)收賬款滯留在外，賬齡結(jié)構(gòu)惡化等等現(xiàn)狀，已經(jīng)是企業(yè)不容忽視的問題，究其根本原因在于缺乏有效的內(nèi)部控制制度。因此，貫徹內(nèi)控基本原則，特別是風險導(dǎo)向內(nèi)部控制思想，建立風險導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，對于已經(jīng)存在與蓮花味精類似的應(yīng)收賬款惡性現(xiàn)狀或潛存該危機的公司來說勢在必行。筆者認為風險導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建立，應(yīng)著手按以下兩個層次逐步展開：

（一）風險導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系框架的構(gòu)建

風險導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系框架，具體見圖3。首先，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標，制定內(nèi)部控制總體目標；接著，總目標逐層分解至具體業(yè)務(wù)層面，即結(jié)合企業(yè)各項經(jīng)濟事項建立相應(yīng)會計科目的內(nèi)控目標。筆者認為，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制必須有明確的目標，內(nèi)容涉及：1.保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準確可靠；2.保證應(yīng)收賬款真實完整；3.保證應(yīng)收賬款及時回收等。

明確應(yīng)收賬款內(nèi)控目標后需要對其進行有效管理，管理的第一步是風險評估，正確的風險評估是實現(xiàn)目標的前提。

應(yīng)收賬款風險評估包括以下三個步驟，第一步，識別企業(yè)經(jīng)營行為的主要風險――經(jīng)營風險和財務(wù)報表風險。經(jīng)營風險主要表現(xiàn)為信用違約風險，財務(wù)報表風險主要表現(xiàn)為財務(wù)報表評價。第二步，追蹤風險來源。信用違約風險來源于接受新客戶、信用授予和欠款回收三個方面；財務(wù)報表評價風險來源于壞賬準備計提的會計估計和單項金額重要性水平的確定。第三步，風險衡量。根據(jù)這些風險對企業(yè)影響的重要性和在長短期發(fā)生的可能性，對其進行排序；當然對于在短期內(nèi)發(fā)生的可能性高且其涉及金額較大的風險需要優(yōu)先管理。

（二）風險導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點的設(shè)計

接下來的工作是研究此類風險管理策略――PDCA循環(huán)策略。將評估中已發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)或?qū)嵸|(zhì)性漏洞確定為關(guān)鍵控制點，PDCA循環(huán)策略就是按照計劃、實施、檢查和糾正的順序?qū)﹃P(guān)鍵控制點進行管理，并循環(huán)進行下去。

計劃階段，針對這些關(guān)鍵控制點設(shè)計控制流程。筆者認為，內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡和監(jiān)督，因此，風險導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制五個要素的設(shè)計中必須貫徹牽制、制約和監(jiān)督思想。由于文章篇幅受限，僅以控制環(huán)境中組織結(jié)構(gòu)和信息溝通設(shè)計為例： 1.組織結(jié)構(gòu)設(shè)計：（1）來自銷售部門制約：應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運賬單等為依據(jù)，以防止不存在的應(yīng)收賬款被虛列；（2）來自信貸部門制約：由信貸部門定期編制應(yīng)收賬款的賬齡分析表，從中分析是否有虛列或不能收回的應(yīng)收賬款；（3）來自外部客戶制約：根據(jù)應(yīng)收賬款的明細賬戶定期編制應(yīng)收賬款余額核對表，并將該表寄給客戶請其確認。2.信息溝通設(shè)計：信息溝通是保證PDCA管理策略有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效果和效率。為使應(yīng)收賬款風險評估在不同職能部門、不同層次全方位地運作有效，筆者建議管理層應(yīng)該要編制一套通用的風險報告語言（類似XBRL語言），這樣才有助于企業(yè)管理者的及時了解和溝通。

實施階段，嚴格執(zhí)行上述應(yīng)收賬款內(nèi)控流程。控制流程要求企業(yè)對以下幾個方面進行實時分析，即應(yīng)收賬款的賬齡、應(yīng)收賬款的回收速度、對單筆金額重要性水平的確定依據(jù)，并把分析結(jié)果及時送交信貸部門更新客戶信用信息。

檢查階段，總結(jié)實施階段中執(zhí)行流程的結(jié)果。具體涉及：1.壞賬準備的計提是否合理？2.壞賬沖銷是否經(jīng)財務(wù)部門經(jīng)理批準？3.單項金額重要性水平確定的依據(jù)是否合理？4.應(yīng)收賬款的計算方法、分析內(nèi)容是否合理？5.檢查審批的依據(jù)是否合理等等。

糾正階段，對總結(jié)檢查的結(jié)果進行處理。成功的經(jīng)驗保留下來，并予以標準化，或制成應(yīng)收賬款內(nèi)部控制指導(dǎo)書，便于以后日常工作中遵循；內(nèi)控失效等不足之處，繼續(xù)完善，有待下一次PDCA循環(huán)中解決。

應(yīng)收賬款是一種只是記錄在賬上的債權(quán)而不是一種現(xiàn)實中看得見摸得著的實務(wù)性資產(chǎn)，它很容易被不法職員用來掩蓋其行為，同時應(yīng)收賬款是否可收回對公司真實財務(wù)狀況影響很大。此外，應(yīng)收賬款記錄也是信貸部門確定信貸狀況的一個因素。所以對應(yīng)收賬款的控制是整個營業(yè)收入環(huán)節(jié)的一個控制重點。雖然現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部控制的重要作用，可能是因為內(nèi)部控制評價制度的缺乏，或者是內(nèi)部控制的實施需要增加一些額外成本，管理者包括股東們在內(nèi)還在猶豫是否實施，怎樣實施？在這種思想的指導(dǎo)下構(gòu)建的內(nèi)部控制制度只能流于形式，導(dǎo)致目前內(nèi)部控制制度的建設(shè)以及內(nèi)部控制信息的披露僅僅是響應(yīng)國家政策的需要。筆者認為我們應(yīng)該積極宣傳內(nèi)部控制成功企業(yè)的模范作用，應(yīng)收賬款作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容，對其進行有效管理是毋庸置疑的。

【參考文獻】

應(yīng)收賬款的評估范文4

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款；信用政策；風險；控制；防范

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0017- 03

在市場競爭日益激烈的形勢下，企業(yè)為了自身的生存與發(fā)展，必須保持良好的資金運作，而銷售是保證獲得持續(xù)穩(wěn)定現(xiàn)金流的主要因素，并且賒銷業(yè)務(wù)已成為企業(yè)主要的競爭手段。賒銷業(yè)務(wù)幫助企業(yè)提高銷售額，擴大市場范圍，從而推動了企業(yè)的發(fā)展，并且形成一定數(shù)量的應(yīng)收賬款。

1 應(yīng)收賬款的形成原因

在當前的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況下，賒銷方式的出現(xiàn)使得應(yīng)收賬款增加，其形成原因可歸結(jié)為以下3個方面。

（1）激烈的商業(yè)競爭。在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)為了提高自己在市場中的地位，就會采用賒銷方式擴大市場份額及增加銷量，從而導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的形成。在激烈的市場競爭中，許多企業(yè)為了提高自己的地位，過分追求提高市場的占有率，經(jīng)營者只重視賬面的高收入和高利潤，卻忽略了資金的機會成本。并且在這種競爭條件下，企業(yè)會施加壓力要求經(jīng)營銷售人員必須達到一定的銷售額。銷售人員為了達到要求，大多數(shù)是采用賒銷方式進行銷售，吸引更多的消費者購買產(chǎn)品，從而導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。在一些經(jīng)營管理制度存在缺陷的企業(yè)，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理不足，成本和風險意識淡薄。除此之外，對于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款，企業(yè)未能及時進行業(yè)務(wù)分析，對客戶的欠款未能及時反饋和風險等級劃分，并且企業(yè)缺乏有效的風險防范制度從而使得應(yīng)收賬款不斷增加。

（2）收到款項和完成銷售的時間存在差距。企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當期確認銷售收入，但是貨款卻沒能在同一時間收回，導(dǎo)致商品銷售和收款時間的不一致，使得企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。這種差距產(chǎn)生的原因表現(xiàn)在兩個方面。一方面，貨款的結(jié)算需要一定的時間；另一方面，企業(yè)信用機制不健全。由于賒銷是建立在信用基礎(chǔ)之上的，企業(yè)未能形成有效的信用制度，在商品交易過程中存在嚴重的拖欠資金現(xiàn)象。許多企業(yè)未能對商戶的資金與經(jīng)營狀況、信用等級以及履行合同的基本情況進行全面的了解，造成企業(yè)隨意賒銷產(chǎn)品，增加了收款和完成銷售的時間間隔，并且未能收回資金。

（3）未能及時處置發(fā)生的壞賬。一些企業(yè)沒能對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款進行全面的審核與風險評估。對已經(jīng)發(fā)生壞賬的應(yīng)收賬款沒有及時發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致壞賬愈加嚴重。即使有機會通過一些方法可以收回賬款，但已經(jīng)來不及了。然而在發(fā)現(xiàn)問題之后，企業(yè)未能對發(fā)生的壞賬進行分析和總結(jié)，沒能明確責任，沒能找到壞賬的原因，即是由于客戶的信用程度低，客戶不愿上交款項還是其他原因。導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加，企業(yè)的資金不斷被外單位占用，降低了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。

2 應(yīng)收賬款存在的問題

在當前經(jīng)濟狀況下，應(yīng)收賬款存在一些問題，主要體現(xiàn)在：企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款的重視程度不足；應(yīng)收賬款的成本；長期掛賬；賬務(wù)處理問題等方面。

（1）企業(yè)管理者的重視程度不足。目前，大多數(shù)的企業(yè)通過賒銷方式來追求更高的業(yè)績，幫助企業(yè)擴大銷售，提高市場份額。然而，由于企業(yè)管理者重視程度不足，導(dǎo)致在賒銷行為發(fā)生之前企業(yè)未經(jīng)嚴格的審批或未能完全收集客戶資料，對客戶的信用以及資金的償還能力進行分析，直接對其進行賒銷業(yè)務(wù)，這提高了壞賬損失的可能性。同時，財務(wù)部門未能進行跟蹤監(jiān)督，并且未能及時進行賬齡分析，使得企業(yè)具有大量無法收回的應(yīng)收賬款。其次，在賒銷業(yè)務(wù)形成之后，企業(yè)未進行定期對賬，造成資料混亂。企業(yè)管理者無法詳細了解各項應(yīng)收賬款的來源。

（2）應(yīng)收賬款的成本問題。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方收取的款項。根據(jù)定義可以看出，應(yīng)收賬款不但可以增加企業(yè)的賬面利潤，還可以給企業(yè)帶來相應(yīng)的成本，其中主要有以下3種成本：機會成本、壞賬成本和管理成本。

（3）應(yīng)收賬款的長期掛賬問題。在企業(yè)長期的發(fā)展中，一些企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的回收以及清理工作，最終造成應(yīng)收賬款款項增多、金額數(shù)量巨大，從而形成長期掛賬的現(xiàn)象。應(yīng)收賬款長期掛賬的款項應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準備并計入當期損益，這大大增加了壞賬的損失風險，使得企業(yè)損失了大量的資金并且增加了企業(yè)的財務(wù)費用。除此之外，長期掛賬給那些想挪用公款的人留下可乘之機，這也給企業(yè)帶來了巨大的損失。此現(xiàn)象的發(fā)生主要歸因于企業(yè)管理制度不完善，在企業(yè)人員調(diào)動、會計資料移交等方面程序不完整，責任不清晰，存在嚴重的人為調(diào)節(jié)收入或虛列項目支出，嚴重影響企業(yè)利益。

（4）應(yīng)收賬款管理流程中的賬務(wù)處理問題。應(yīng)收賬款科目看上去是簡單對應(yīng)收到款項的記錄，然而在應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理過程中是比較復(fù)雜的。首先，應(yīng)收賬款專員需要做好應(yīng)收賬款的記錄，在明細表中詳細登記。其次，這些專員對每筆應(yīng)收賬款的客戶進行追蹤，檢查其信用期限的記錄以及到期債務(wù)的增減變動情況。此外，專人定期對應(yīng)收賬款的賬齡和周轉(zhuǎn)率進行分析。并將當月該到而未到的賬款列入催收計劃。隨后，根據(jù)收款制度對其進行催收，對于未能收回的賬款進行壞賬準備賬務(wù)處理。

4 應(yīng)收賬款風險的控制與防范

企業(yè)必須對應(yīng)收賬款風險控制進行與防范從而達到提高企業(yè)銷售額，減少壞賬損失以及提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力的目標。

4.1 建立合理的信用評估制度

為了避免造成應(yīng)收賬款壞賬損失，企業(yè)在進行賒銷之前應(yīng)對客戶進行信用評估。信用評估的目的在于對賒銷風險的管理。這既可以深入了解客戶的資信狀況，又能評估與該客戶合作在未來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流入量。企業(yè)通過建立合理制度規(guī)避信用評估應(yīng)收賬款的各種風險。這體現(xiàn)了企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款的重視。以下是企業(yè)對客戶信用管理的過程。

（1）設(shè)立客戶檔案，進行資信調(diào)查。企業(yè)需要了解客戶的企業(yè)名稱、性質(zhì)、法定代表人、注冊資金、經(jīng)營規(guī)模等關(guān)于企業(yè)信譽的資料。企業(yè)應(yīng)根據(jù)評估客戶的各種財務(wù)實力以及評估顧客拒絕付款而給企業(yè)帶來的壞賬損失的可能性制定信用標準。根據(jù)制定的信用標準情況，企業(yè)應(yīng)選擇優(yōu)質(zhì)的客戶開展賒銷業(yè)務(wù)。然而，企業(yè)應(yīng)該注意：過于嚴格的信用標準可能不利于銷售額的增加，反而會帶來負面影響。

（2）制定信用額度以及信用條件。企業(yè)根據(jù)客戶近期商品購買情況和貨款支付及時程度情況，給該客戶制定相應(yīng)的信用額度，也就是企業(yè)允許該客戶賒銷的最大限額。并根據(jù)信用程度制定信用條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。特定顧客擁有的最長付款時間即為信用期限，特定顧客享受現(xiàn)金折扣的付款時間即為折扣期限，現(xiàn)金折扣則是對于顧客提前付款給予的優(yōu)惠政策。財務(wù)部門及時登記貨款內(nèi)容，如實反映顧客的信用額度，并且經(jīng)常進行信用額度的檢查并及時調(diào)整到合適額度，從而有效控制賒銷的規(guī)模，防范賒銷風險。

4.2 加強應(yīng)收賬款的管理工作

為了減少應(yīng)收賬款成本問題，企業(yè)應(yīng)該嚴格應(yīng)收賬款的管理工作。例如，企業(yè)在進行賒銷業(yè)務(wù)時，應(yīng)該考慮該業(yè)務(wù)的機會成本，預(yù)算賒銷款項的收回率，并考慮該賒銷業(yè)務(wù)能否真正提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。其次，為避免壞賬成本的增加，企業(yè)應(yīng)該在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的同時了解該款項無法收回的可能性，計提壞賬準備，除此之外，還要對該款項進行制訂合理的催收計劃以減少壞賬損失。最后，在管理費用問題上，企業(yè)應(yīng)該合理安排專業(yè)人員進行各項內(nèi)容的調(diào)查和記錄，從而避免各種管理費用的增加。

4.3 定期核實應(yīng)收賬款的內(nèi)容

為了避免長期掛賬問題的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)嚴格要求財務(wù)部門定期對應(yīng)收賬款的內(nèi)容進行核實。尤其注意那些拖欠時間較長的應(yīng)收賬款的金額，調(diào)查該項應(yīng)收賬款內(nèi)容的真實性，詳細分析其形成的原因，計提壞賬準備并列入催收計劃。再者，企業(yè)在人員調(diào)動或資料移交時，要嚴格按照規(guī)定做好交接工作并且明確責任。這樣企業(yè)可以減少相應(yīng)的損失以及由于賬務(wù)處理的問題而帶來的不必要麻煩。

4.4 規(guī)范賬務(wù)處理過程

為了避免賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)嚴格規(guī)范財務(wù)部門的賬務(wù)處理過程。首先，銷售部門應(yīng)如實向財務(wù)部門提供詳細的銷售資料，同時，財務(wù)部門應(yīng)按照銷售合同的內(nèi)容向賒銷客戶開具發(fā)票并且詳細記錄應(yīng)收賬款的款項。并且，財務(wù)部門要及時處理折扣問題，做好與銷售部門的溝通工作。其次，企業(yè)應(yīng)核實折扣的內(nèi)容并定期對應(yīng)收賬款的款項進行分析，做好應(yīng)收賬款的收回和清理工作。

主要參考文獻

[1]陳斯雯.企業(yè)賒銷管理與賬款追收[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007.

應(yīng)收賬款的評估范文5

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；PDCA循環(huán)法；營運資產(chǎn)模型

中圖分類號：F279.26 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）21-0017-02

西方國家在汽車領(lǐng)域早已建立了自身的技術(shù)和品牌優(yōu)勢，而我國的自主汽車品牌和汽車產(chǎn)品卻被認為是廉價和不安全的。不論資金規(guī)模還是實力都無法與國外相牌競爭，但是中國汽車行業(yè)要發(fā)展，還要依靠自主品牌汽車。因此，分析國內(nèi)自主品牌汽車公司具有現(xiàn)實意義。隨著商業(yè)信用的完善，無論是發(fā)展中國家亦或發(fā)達國家，在各個行業(yè)每年都有近80%以上的交易采用賒銷方式。但在我國，由于信用意識普遍薄弱，商品交易的行業(yè)規(guī)則也有待完善，我國大部分公司經(jīng)營過程中都不同程度地存在著應(yīng)收賬款風險。

加強對應(yīng)收賬款管理的研究勢在必行。廣西大學(xué)的劉曉婕等人在《應(yīng)收賬款管理措施探討：以A公司為例》中分析了大多數(shù)企業(yè)在處理應(yīng)收賬款時存在的問題，然后以A 公司為例具體介紹其在應(yīng)收賬款管理中采用的行之有效的辦法。哈爾濱工程大學(xué)牛大勇等人，在《我國汽車產(chǎn)業(yè)“利潤池”的變化及其對自主品牌汽車集團的啟示》中提出：利潤池在產(chǎn)業(yè)價值鏈的分布會隨著行業(yè)中各個參與者的實力發(fā)生變化而變化，企業(yè)應(yīng)深挖價值鏈環(huán)節(jié)中細分市場內(nèi)部利潤較高的部分。本文，通過分析比亞迪公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及形成原因和存在問題，提出了相應(yīng)的解決措施，以期對同行業(yè)相關(guān)企業(yè)有所幫助。

1 比亞迪公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及其對公司經(jīng)營的影響

1.1 應(yīng)收賬款總體狀況

比亞迪公司成立于1995年，于2002年上市，在中國汽車工業(yè)協(xié)會公布的2010年轎車生產(chǎn)公司銷量排名中位列第6位，并位居國內(nèi)非合資轎車生產(chǎn)公司第1名。根據(jù)比亞迪2010年到2012年已公布的財務(wù)報表數(shù)據(jù)顯示，該公司近三年經(jīng)營業(yè)績呈下滑趨勢，凈利潤逐年減少。同時，公司最近3年期末應(yīng)收賬款數(shù)額逐年增加。伴隨著較高的壞賬提取比例，公司年末壞賬準備余額也一直在億元以上，2012年，在凈利潤只有2.13億元的情況下，公司期末壞賬準備余額竟達到3.43億元（見表1）。對公司近五年信用賒銷重點客戶進行分析，可以發(fā)現(xiàn)欠款金額前五名客戶所欠款項合計數(shù)占應(yīng)收賬款總額的比例一直維持在高水平。

1.2 公司應(yīng)收賬款狀況對公司經(jīng)營發(fā)展的影響

1.2.1 公司真實經(jīng)營成果

公司在信用銷售模式下，發(fā)生應(yīng)收賬款的同時即確認利潤，但是這個利潤只是賬面上的利潤，公司并沒有收到實際的現(xiàn)金。而且從公司2010年～2012年公司合并財務(wù)報表可以看出，近三年公司銷售增長乏力，凈利潤逐年降低，但是應(yīng)收賬款卻逐年增加（見表1）；公司流動比率近三年分別為0.63，0.64和0.61，遠低于行業(yè)均值1.22；公司速度比率近三年分別為0.40，0.44，0.39，也低于行業(yè)均值0.94。應(yīng)收賬款的居高不下和收款困難造成公司現(xiàn)金短缺，相關(guān)財務(wù)指標不佳。

1.2.2 現(xiàn)金流及資金鏈風險

由于應(yīng)收賬款具有回收的不確定性，這導(dǎo)致該公司在某些情況下必須先墊付原材料和其他經(jīng)營活動所需要的現(xiàn)金支出。大量逾期的應(yīng)收賬款會導(dǎo)致公司無法迅速回籠資金，容易造成資金鏈斷裂，出現(xiàn)支付危機。公司近三年營運資本一直為負，2010年～2012年分別為-102.11億、-119.47億、-139.99億；近三年營業(yè)現(xiàn)金流量凈額/流動負債分別為0.11，0.18，0.15。

1.2.3 公司總成本

公司持有應(yīng)收賬款的成本通常包括：壞賬成本，收賬成本，管理成本，短缺成本和機會成本。針對該公司而言，其壞賬成本尤為顯著，吞噬了大量公司應(yīng)有的利潤（見表1）。而公司對大量的應(yīng)收賬款又缺乏有效的催收手段，這部分收賬成本難以反映在財務(wù)報表上，但對公司的影響是客觀存在的。

2 應(yīng)收賬款居高不下的原因分析

就比亞迪公司應(yīng)收賬款居高不下的現(xiàn)狀，其原因分為外在原因和內(nèi)在原因兩個方面。

2.1 外在原因

銷售業(yè)績的萎靡增加了公司收款環(huán)節(jié)的壓力。自2010年夏季以來，比亞迪的汽車銷售業(yè)績一直下滑，既有受到金融危機影響造成的汽車市場疲軟，也有來自同行業(yè)的競爭。同時，比亞迪汽車的銷售還因政府取消了小排量汽車購置稅優(yōu)惠政策而受到?jīng)_擊，而2009年和2010年初正是汽車購置稅的優(yōu)惠政策推動了比亞迪汽車銷售的持續(xù)增長。此外，對于比亞迪推出的新能源汽車，市場反應(yīng)也比較冷淡。以上因素都增加了公司的銷售壓力。

2.2 內(nèi)在原因

在信用管理方面，比亞迪缺乏對客戶的資信調(diào)查，針對不同客戶進行的信用賒銷，全憑主管人員的個人經(jīng)驗和與客戶的關(guān)系來判斷。在具體銷售方面，由于公司把銷售額作為考核銷售部人員業(yè)績的重要指標，而公司又缺乏必要的資信管理部門對信用銷售進行限制，這就造成銷售部門為了獲取銷售提成而盲目賒銷，而信用賒銷又是壞賬形成的起因。以2012年為例，公司因客戶破產(chǎn)或訴訟爭議等計提的壞賬準備高達2.74億元，缺乏對客戶的資信調(diào)查，給公司賒銷帶來了巨額損失。同時，公司對欠款催收又缺乏有效手段，公司每年壞賬提取比例都在5%左右。

3 建立以PDCA循環(huán)法為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)

3.1 PDCA循環(huán)及其適用性分析

科學(xué)的應(yīng)收賬款管理體系應(yīng)把應(yīng)收賬款控制的要素分解到各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)事前、事中和事后控制及反饋控制的結(jié)合。因此，針對比亞迪公司應(yīng)收賬款的不利局面以及其在管理中存在的問題，我們引入PDCA循環(huán)法，從事前控制（PLAN），事中控制（DO），事后控制（CHECK）及反饋控制（ACT）4個環(huán)節(jié)進行動態(tài)地應(yīng)收賬款的管理，建立公司應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

3.2 基于PDCA循環(huán)法的事前控制

3.2.1 資信部門的設(shè)立

針對比亞迪公司我們建議其應(yīng)單獨設(shè)置資信管理部門，該部門直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。如果日后該公司應(yīng)收賬款問題得到有效控制，則可把其資信管理部門轉(zhuǎn)移到財務(wù)部。

3.2.2 構(gòu)建營運資產(chǎn)評估模型

根據(jù)以往的經(jīng)驗，比亞迪公司如能夠建立一套科學(xué)的信用評估體系，那么相關(guān)資信管理部門在收集和整理客戶的信用信息的基礎(chǔ)上，便可以根據(jù)客戶數(shù)據(jù)變化情況提供客戶信用報告，為公司進行信用銷售提供決策依據(jù)。常見的客戶信用評估模型包括營運資產(chǎn)評估模型和特征分析評估模型。特征分析評估模型帶有較大的主觀性，而營運資產(chǎn)評估模型以具體數(shù)據(jù)為依據(jù)，并且其所需要的財務(wù)數(shù)據(jù)可以在財務(wù)報表中直接獲得，因此營運資產(chǎn)評估模型更為適合。營運資產(chǎn)評估模型需要考慮如下比率。

X1：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債；X2：速動比率=（流動資產(chǎn)-負債）/流動負債；X3：短期債務(wù)凈資產(chǎn)比率=流動負債/凈資產(chǎn)；X4：債務(wù)凈資產(chǎn)比率=債務(wù)總額/凈資產(chǎn)。財務(wù)評估值=X1+X2-X3-X4，不同評估值對應(yīng)的營運資產(chǎn)比例如表2所示。

我們從比亞迪公司信用客戶中挑選出三家公司作為代表，在前期的信用評估中，他們分別屬于信譽狀況較好，信用狀況一般，信用狀況較差，但是在具體授信額度上，公司尚無標準。根據(jù)可獲得的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，我們用營運資產(chǎn)評估模型來計算這三家公司的財務(wù)評估值，進而得到信用額度（見表3）。在確定了應(yīng)給與客戶的信用額度后，公司在實際信用銷售中便有據(jù)可循。

3.3 基于PDCA循環(huán)法的事中控制

加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制成為事中控制的關(guān)鍵。針對比亞迪公司特點，我們提出如下建議：

①在信用審批、銷售、收款、記賬這一流程上，各部門的職權(quán)應(yīng)分開，尤其是資信管理部門和銷售部門的職權(quán)應(yīng)當分開，防止銷售部門為賺取高額提成而盲目賒銷。

②在業(yè)務(wù)交易層面，公司應(yīng)建立賒銷申報制度，同時增加資信管理部門的權(quán)限，信用銷售必須經(jīng)過資信管理部門的確認，以防止銷售片區(qū)經(jīng)理或業(yè)務(wù)員單獨控制業(yè)務(wù)的情形。

③注重對賒銷合同的管理。銷售部門在收到經(jīng)資信部門和公司主管簽字后的賒銷申報單后，在簽訂合同時應(yīng)當對付款形式、付款期限、違約責任做出具體約定。同時合同應(yīng)當影印多份，以備資信管理部門、財務(wù)部門對合同進行跟蹤和檢查。

④加強應(yīng)收賬款系統(tǒng)的內(nèi)部審計，定期監(jiān)控公司應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

3.4 基于PDCA循環(huán)法的事后控制

對于比亞迪公司來說，應(yīng)收賬款的催收工作顯得更為重要。根據(jù)公司以往的實踐，應(yīng)收賬款的催收方式通常包括：內(nèi)部業(yè)務(wù)員催收，內(nèi)部專職機構(gòu)催收，委托社會追賬機構(gòu)催收；催收手段通常包括：電話催收、面訪催收、信函郵件催收等。

結(jié)合帕累托80/20效率法則，根據(jù)之前對應(yīng)收賬款客戶集中度的分析可以看出，比亞迪公司的應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生在少數(shù)幾個重點大客戶中，因此在應(yīng)收賬款催收方面，公司遵循帕累托80/20效率法則，重視大客戶是可行的。

3.5 基于PDCA循環(huán)法的反饋控制

針對應(yīng)收賬款的反饋控制，要求比亞迪公司根據(jù)事前、事中、事后控制的情況，總結(jié)各方面的缺陷，提出改進意見，并及時反饋到事前控制階段，重新評估公司應(yīng)收賬款系統(tǒng)事前控制的可靠性和可行性，并及時作出修正。

參考文獻：

[1] 王偉.論企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009，（S2）.

[2] 郝大偉.企業(yè)應(yīng)收賬款管理的探析[J].財經(jīng)界，2012，（5）.

應(yīng)收賬款的評估范文6

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;風險;防范措施

企業(yè)的應(yīng)收賬款不僅面臨著回收的風險,同時也會給企業(yè)帶來經(jīng)營風險。因此企業(yè)不僅要充分發(fā)揮應(yīng)收賬款擴大

銷售、增加利潤的特殊功能,而且要將其風險降到最低程度。

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位及其他單位收取的款項,包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等;同時這種銷售過程又稱為賒銷。狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款;廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收賬款。

目前,我國企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中主要存在以下問題:一是企業(yè)應(yīng)收賬款在流動資金中所占比例過高、逾期應(yīng)收賬款比例過高;二是企業(yè)應(yīng)收賬款總量有逐年增長的勢頭。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計,我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達50%以上,遠遠高于發(fā)達國家平均20%左右的水平。在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于應(yīng)收賬款總額的10%,而在我國這一比率高達60%以上。據(jù)商務(wù)部研究院信息管理部主任韓家平先生提供的數(shù)據(jù),我國1991年到1995年期間形成的應(yīng)收賬款額超過800億元,目前形成逾期3年以上的應(yīng)收賬款高達40%。另外,由于控制不嚴,管理不善,應(yīng)收賬款迅速擴大,已嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。統(tǒng)計表明,截止2003年11月底,僅全國規(guī)模以上(500萬元銷售收入以上)工業(yè)企業(yè)間的不良債務(wù)拖欠高達18624億元,比2002年增長了16.9%。這種狀況嚴重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性,造成企業(yè)資金的嚴重短缺,極不利于企業(yè)的再生產(chǎn),同時也嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理機制和內(nèi)部信用風險不合理造成的。

二、應(yīng)收賬款風險的影響因素分析

應(yīng)收賬款的風險是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時具有不確定性,從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡而言之,應(yīng)收賬款風險就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。應(yīng)收賬款回收額度上的不確定性也稱之為壞賬風險,指企業(yè)應(yīng)收賬款無法按發(fā)生的數(shù)額收回形成壞賬而造成的損失。應(yīng)收賬款回收時間上的不確定性也稱之為拖欠風險,指客戶超過規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。拖欠風險累積到一定程度就會轉(zhuǎn)化為壞賬風險。

應(yīng)收賬款之所以存在預(yù)期損失風險,究其原因主要是由于受到以下因素影響所致:

(一)信用管理體系不完善。目前我國信用管理體系的建立剛剛起步,有關(guān)信用管理的制度幾乎是空白,進行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機構(gòu),企業(yè)則很少進行。而且社會信用意識也較薄弱,不少企業(yè)不重視自身的信用,惡意拖欠賬款,形成惡性循環(huán),造成信用危機。賒銷是商業(yè)信用的一種,在信用環(huán)境不良的情況下,由于賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款會因缺乏回收保障而產(chǎn)生風險。

(二)企業(yè)自身缺乏風險意識。由于人們對社會上的信用缺失現(xiàn)象不重視,有些企業(yè)存在僥幸心理,在銷售時未對客戶的資信情況作深入調(diào)查,就隨意賒銷,這雖然會使銷售額有所攀升,但卻存在著大量被客戶拖欠占用的流動資金能否能及時收回的問題。

(三)企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范。不少企業(yè)沒有設(shè)專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進行應(yīng)收賬款的風險管理。企業(yè)信用政策的制定不合理,日常控制不規(guī)范,追討欠款工作不得力等都有可能導(dǎo)致自身蒙受風險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異,以及票據(jù)傳遞、記錄等,都有發(fā)生誤差的可能,所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟往來的未了事項應(yīng)定期對賬,以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是諸多企業(yè)并未及時地、不定期地對賬,未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策,造成資金外流,無法正常流轉(zhuǎn)。

(四)缺乏有效的獎懲措施。在一些企業(yè)中為了調(diào)動銷售人員的積極性,往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤,而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益,只關(guān)心銷售任務(wù)的完成,采取賒銷、回扣等手段銷售,導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款企業(yè)也沒有采取有效措施,要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責追收。應(yīng)收賬款的回收沒有責任到人,缺少必要的內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積下來,使企業(yè)背上了沉重的包袱。

三、應(yīng)收賬款風險的防范措施

(一)加強應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)性工作。一是建立客戶信用檔案。企業(yè)應(yīng)收集自己的客戶信用信息,并對其信用狀況進行調(diào)查分析。對老客戶,要建立健全信用檔案,制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應(yīng)包括:進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策;二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的信用情況,采取不同的收賬政策。合理的信用政策應(yīng)當將信用標準、信用條件、收賬政策三者結(jié)合起來,并綜合考慮三者的變化對銷售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。

(二)建立一套完整的賒銷制度。賒銷不應(yīng)單憑銷售人員的經(jīng)驗判斷,而必須經(jīng)有關(guān)具有審批資格的人員審批后方可實行。企業(yè)可根據(jù)自身特點和管理方式,建立賒銷審批制度。賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,各經(jīng)辦人員只能在各自的額度審批權(quán)限審批,超過限額的,必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意。同時,應(yīng)落實應(yīng)收賬款催收責任制。各經(jīng)辦人員應(yīng)對經(jīng)辦的業(yè)務(wù)負責,并與其經(jīng)濟利益掛鉤。

(三)規(guī)范應(yīng)收賬款日常管理制度,健全客戶信用管理體系。良好的應(yīng)收賬款控制措施,必須從事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先,賒銷前,要明確賒銷合同的內(nèi)容;其次,經(jīng)有關(guān)部門和人員審批賒銷后,應(yīng)對發(fā)出商品、辦理賒銷手續(xù)的過程進行監(jiān)督和管理,進行發(fā)貨查詢、貨款跟蹤,并形成定期的對賬制度,不能使管理脫節(jié),以免造成賬目混亂互相推諉、責任不清。同時要詳細記錄每筆貨款的回收情況,經(jīng)常進行賬齡分析;再次,對應(yīng)收賬款進行輔助管理,許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬款對應(yīng)收賬款的數(shù)額進行簡單的分類,平時則沒有對應(yīng)收賬款進行輔助管理,所以應(yīng)重視對應(yīng)收賬款風險的衡量、信用評估,根據(jù)信用評估來預(yù)測賬款的回收情況,從而根據(jù)回收情況采取相應(yīng)的防范措施。