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應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文1

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能服務(wù)商； 合同能源管理； 應(yīng)收賬款； 報(bào)表優(yōu)化

中圖分類(lèi)號(hào)：F231.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0057-03一、合同能源管理商業(yè)模式與會(huì)計(jì)反映

（一）合同能源管理的商業(yè)模式

合同能源管理起源于美國(guó)20世紀(jì)70年代，主要為節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶(hù)提供整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶(hù)進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤(rùn)的一種商業(yè)運(yùn)作模式。在這種背景下，一種具有綜合性且專(zhuān)業(yè)的節(jié)能服務(wù)商（ESCO）應(yīng)運(yùn)而生。

在這種商業(yè)模式下，節(jié)能服務(wù)商往往是設(shè)備制造商或者主要經(jīng)銷(xiāo)商，通過(guò)這種業(yè)務(wù)模式可以帶動(dòng)核心設(shè)備（或部件）的銷(xiāo)售，還可以通過(guò)搭配技術(shù)輸出，帶來(lái)顧問(wèn)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的額外收入，通過(guò)能分享大部分的節(jié)能收益來(lái)獲得除了設(shè)備銷(xiāo)售與技術(shù)型勞務(wù)輸出外的額外收益，該收益來(lái)自用能方節(jié)約的能源費(fèi)用分享。

作為交易對(duì)手，用能單位運(yùn)用合同能源管理模式能在不增加企業(yè)支出的情況下實(shí)現(xiàn)節(jié)能改造，免費(fèi)完成國(guó)家節(jié)能減排任務(wù)；同時(shí)，用能單位還不需承擔(dān)項(xiàng)目資金投入和實(shí)施技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，可安享節(jié)能收益，獲得無(wú)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)；在雙方約定的分享期結(jié)束后，還可以獲得節(jié)能服務(wù)商實(shí)施改造時(shí)安裝的節(jié)能設(shè)備，免費(fèi)獨(dú)享設(shè)備余值及其隨后帶來(lái)的全部節(jié)能收益。

（二）節(jié)能服務(wù)商的會(huì)計(jì)核算方法

合同能源管理商務(wù)模式給節(jié)能市場(chǎng)注入了新的活力，但會(huì)計(jì)核算的發(fā)展相對(duì)滯后。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2007年開(kāi)始執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括一個(gè)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，但其中沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)則適用于合同能源管理這種業(yè)務(wù)模式。大部分節(jié)能服務(wù)公司是小微企業(yè)，較多采用更早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這些制度和準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)此作出規(guī)范。因此，近年合同能源管理業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展起來(lái)后，節(jié)能服務(wù)公司的會(huì)計(jì)處理各行其是，缺乏橫向可比性。據(jù)不完全調(diào)查，在銀行申請(qǐng)融資的大部分節(jié)能服務(wù)公司中，主要的核算方法有根據(jù)各年應(yīng)分享的節(jié)能收益逐年確認(rèn)收入和項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后一次性確認(rèn)全部應(yīng)分享的節(jié)能收益兩種。它們帶來(lái)的結(jié)果就是，節(jié)能服務(wù)商財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出大量的應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)，而其他流動(dòng)資產(chǎn)與貨幣資金較為匱乏。

根據(jù)各年應(yīng)分享的節(jié)能收益逐年確認(rèn)收入的節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)處于節(jié)能收益分享期的項(xiàng)目往往多達(dá)數(shù)十個(gè)，每年初賬面應(yīng)收賬款余額少則數(shù)千萬(wàn)元，多則上億元。出于所得稅納稅的考慮，他們?cè)谔峁┕?jié)能改造時(shí)投入的設(shè)備等所有初始投資應(yīng)視作其固定資產(chǎn)，后續(xù)各年初將當(dāng)年按合同約定應(yīng)分享到的節(jié)能收益作為營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)借記應(yīng)收賬款，而每月或者每季度實(shí)際收到節(jié)能收益款時(shí)，再減記應(yīng)收賬款，同時(shí)增加銀行存款。這就形成年初應(yīng)收賬款增加，而年末隨著收款逐步實(shí)現(xiàn)后應(yīng)收賬款減少至接近零余額的情形，在接近年初與接近年末之間形成較大的余額反差。每年平均數(shù)千萬(wàn)至上億元的應(yīng)收賬款余額常常表現(xiàn)為公司賬面金額最大的資產(chǎn)項(xiàng)目。

按照項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后一次性確認(rèn)全部應(yīng)分享的節(jié)能收益的節(jié)能服務(wù)公司，通常節(jié)能收益分享期在3至5年左右，且單個(gè)項(xiàng)目各年分享的收益總數(shù)額不大，一次確認(rèn)收入省去了逐個(gè)項(xiàng)目逐年確認(rèn)的繁瑣，同時(shí)還可以通過(guò)這種方式盡早實(shí)現(xiàn)大額的賬面營(yíng)業(yè)收入，也可將公司總資產(chǎn)規(guī)模盡早做大，在形式上優(yōu)化公司短期償債能力指標(biāo)。當(dāng)每個(gè)項(xiàng)目被提前至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)了全部合同期內(nèi)應(yīng)分享的節(jié)能收益時(shí)，單個(gè)項(xiàng)目的合同金額可高達(dá)千萬(wàn)元或數(shù)千萬(wàn)元，而一個(gè)實(shí)力尚可的節(jié)能服務(wù)商，每年可完成的合同能源管理項(xiàng)目約數(shù)十個(gè)，同樣會(huì)形成賬面數(shù)千萬(wàn)元或者數(shù)億元的營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款，而且這些應(yīng)收賬款的賬期與合同能源管理合同約定的收益期限一致，長(zhǎng)達(dá)3至5年，形成實(shí)際上流動(dòng)性較低但數(shù)額龐大的賬面資產(chǎn)。

二、合同能源管理模式對(duì)節(jié)能服務(wù)商的影響

節(jié)能服務(wù)商在投資合同能源管理項(xiàng)目時(shí)，往往需要在改造或新建項(xiàng)目建設(shè)期資金先行墊付，在隨后的節(jié)能效益分享期逐步收回，顯示出前期投資大、建設(shè)周期較短、節(jié)能收益分享周期長(zhǎng)、應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中比重較大等特點(diǎn)。這些資產(chǎn)通常金額占比較大，會(huì)導(dǎo)致降低整體流動(dòng)性和資產(chǎn)質(zhì)量下滑的不利后果，也不利于公司盤(pán)活資產(chǎn)開(kāi)拓新的融資渠道。

（一）項(xiàng)目前期投資需大量資金而自身造血能力不足

節(jié)能服務(wù)商在投資合同能源管理項(xiàng)目竣工前，其投資額主要以基建與設(shè)備購(gòu)置的形式計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表“在建工程”項(xiàng)目，竣工后即轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目并存續(xù)至項(xiàng)目分享期末（一般5至10年），同時(shí)節(jié)能服務(wù)商開(kāi)始節(jié)能收益的分享，產(chǎn)生合同能源管理收入。節(jié)能服務(wù)商投資多個(gè)合同能源管理項(xiàng)目后，公司賬面貨幣資金等流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)大量變成固定資產(chǎn)、在建工程等流動(dòng)性較差的資產(chǎn)，大幅降低公司的流動(dòng)性。

（二）應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重大而回款緩慢

合同能源管理項(xiàng)目竣工進(jìn)入收益分享期后，節(jié)能服務(wù)商在各會(huì)計(jì)年度內(nèi)按節(jié)能收益分享周期分別確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但付款很可能約定在年末；部分節(jié)能保證型合同約定了固定金額的每期應(yīng)分享節(jié)能收益，這些收益在年初即可一次性確認(rèn)為當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，同時(shí)記入應(yīng)收賬款，分享期內(nèi)各年均如此。如果節(jié)能服務(wù)商投資的項(xiàng)目較多，其賬面積累的應(yīng)收賬款金額較大，收款期往往靠近年末；隨著年度推移，節(jié)能服務(wù)商新投資竣工的項(xiàng)目更多，其賬面每年的應(yīng)收賬款隨之快速增長(zhǎng)，影響了公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，給報(bào)表使用者帶來(lái)公司應(yīng)收款管理清收不力的錯(cuò)覺(jué)。

節(jié)能服務(wù)商購(gòu)置設(shè)備等原因?qū)е沦Y金大量占用可以通過(guò)租賃或者按揭等方式解決，不是本文探討的重點(diǎn)，但其不斷竣工的合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)分享收益在賬面形成的應(yīng)收賬款會(huì)像滾雪球一樣迅速膨脹，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)質(zhì)量變差的錯(cuò)覺(jué)。因此，改善節(jié)能服務(wù)商報(bào)表結(jié)構(gòu)，應(yīng)收賬款出表成為較優(yōu)的選擇之一。

三、報(bào)表優(yōu)化的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移

通過(guò)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移出表，可實(shí)現(xiàn)節(jié)能收益分享期節(jié)能收益的提前實(shí)現(xiàn)，顯著提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可以在分析相關(guān)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束的基礎(chǔ)上，探討節(jié)能服務(wù)商合同能源管理項(xiàng)目未來(lái)應(yīng)收款出表的可行途徑。

（一）相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束

新準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來(lái)核算。合同能源管理業(yè)務(wù)中的節(jié)能服務(wù)商去應(yīng)收賬款，使其出表，主要適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》及其有關(guān)規(guī)定。

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)依據(jù)

節(jié)能服務(wù)商已將應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款；保留了應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。（終止確認(rèn)，是指將應(yīng)收賬款或金融負(fù)債從節(jié)能服務(wù)商的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)）

節(jié)能服務(wù)商在判斷是否已將應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時(shí)，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)：（1）節(jié)能服務(wù)商面臨的風(fēng)險(xiǎn)因應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該節(jié)能服務(wù)商已將應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不附任何保證條款的應(yīng)收賬款出售等；（2）節(jié)能服務(wù)商面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該節(jié)能服務(wù)商仍保留了應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如承擔(dān)全額補(bǔ)償責(zé)任等。

節(jié)能服務(wù)商既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別是否放棄了對(duì)該應(yīng)收賬款控制區(qū)別處理。節(jié)能服務(wù)商在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該應(yīng)收賬款的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的應(yīng)收賬款整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制的，表明節(jié)能服務(wù)商已放棄對(duì)該應(yīng)收賬款的控制，節(jié)能服務(wù)商放棄了對(duì)該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款；節(jié)能服務(wù)商未放棄對(duì)該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的程度確認(rèn)有關(guān)應(yīng)收賬款，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的主要形式

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移主要包括兩種情形：一種是節(jié)能服務(wù)商將收取相關(guān)應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)讓?zhuān)墒茏尫阶孕惺杖。涣硪环N是節(jié)能服務(wù)商雖然轉(zhuǎn)讓了相關(guān)應(yīng)收賬款，但具有代受讓方收取該應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的義務(wù)。

3.金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的確定

節(jié)能服務(wù)商應(yīng)收賬款部分轉(zhuǎn)移出表時(shí)，尚未明確可以將該應(yīng)收賬款在時(shí)間序列上分割分段轉(zhuǎn)移出表，目前僅允許三種情形：（1）將應(yīng)收賬款所產(chǎn)生現(xiàn)金流量定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如節(jié)能服務(wù)商將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等；（2）將應(yīng)收賬款所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如節(jié)能服務(wù)商將一組類(lèi)似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等；（3）將應(yīng)收賬款所產(chǎn)生現(xiàn)金流量定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如節(jié)能服務(wù)商將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。

（二）節(jié)能服務(wù)商應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移的建議

1.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移的利用平臺(tái)

由于節(jié)能服務(wù)商提供合同能源管理服務(wù)的毛利水平通常較高，可以容忍相對(duì)較高的融資和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移出表成本。理論上，愿意受讓?xiě)?yīng)收賬款的商業(yè)銀行、租賃公司、信托計(jì)劃、資產(chǎn)管理計(jì)劃、投資基金等都是可行的交易平臺(tái)。然而，從目前的情況來(lái)看，即便是央企旗下的節(jié)能服務(wù)商，大多注冊(cè)資本與資產(chǎn)規(guī)模也偏小，單筆合同能源管理項(xiàng)目金額也不大，合同能源管理市場(chǎng)尚未充分壯大。目前僅有租賃公司與部分投資性保理商參與受讓節(jié)能服務(wù)商的合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)收賬款，創(chuàng)新超前的商業(yè)銀行當(dāng)前也僅停留在運(yùn)用該應(yīng)收賬款質(zhì)押為節(jié)能服務(wù)商提供信貸融資，信托計(jì)劃、資產(chǎn)管理計(jì)劃與投資基金也僅有類(lèi)似的零星融資支持，尚未有創(chuàng)新產(chǎn)品受讓節(jié)能服務(wù)商合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)收賬款，使其轉(zhuǎn)移出表。

2.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方式的選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)和第23號(hào)已分別就節(jié)能服務(wù)商應(yīng)收賬款賬面確認(rèn)、計(jì)量與轉(zhuǎn)移進(jìn)行了約束，在應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移判斷依據(jù)、主要類(lèi)型與部分轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行了較細(xì)致的規(guī)定，既有終止確認(rèn)與不終止確認(rèn)的情形，也有需要進(jìn)一步計(jì)算確定的較模糊情形。

根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，以下兩種方式可以明確地作為節(jié)能服務(wù)商進(jìn)行合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移出表的路徑：（1）賣(mài)斷式出表。節(jié)能服務(wù)商幾乎完全放棄（95%以上）對(duì)相關(guān)合同能源管理項(xiàng)目全部分享期內(nèi)的應(yīng)收賬款控制權(quán)并在轉(zhuǎn)移出表期間不承擔(dān)任何信用損失賠償責(zé)任；（2）約定以公允價(jià)值回購(gòu)式出表，節(jié)能服務(wù)商在應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按照公允價(jià)值回購(gòu)該應(yīng)收賬款的權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該應(yīng)收賬款的情況下），也可實(shí)現(xiàn)所轉(zhuǎn)移的應(yīng)收賬款出表。在轉(zhuǎn)入方到期有以公允價(jià)值出售意愿的前提下，為了控制節(jié)能服務(wù)商到期不回購(gòu)出現(xiàn)潛在道德風(fēng)險(xiǎn)等，可以將節(jié)能服務(wù)商出表時(shí)的出表對(duì)價(jià)充分降低，保證其未來(lái)回購(gòu)動(dòng)力。

除此以外，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，還可創(chuàng)新地提出更有利于轉(zhuǎn)入方權(quán)益的出表方式，即保證轉(zhuǎn)入方出售該應(yīng)收賬款的能力方式出表。此時(shí)，節(jié)能服務(wù)商采用代收款方式轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款，保證受讓方具有出售該應(yīng)收賬款的能力（但不一定是全部控制權(quán)），同時(shí)與節(jié)能服務(wù)商簽訂一份財(cái)務(wù)顧問(wèn)協(xié)議，該協(xié)議基于受讓?xiě)?yīng)收賬款項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的合同能源管理合同發(fā)生履約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該財(cái)務(wù)顧問(wèn)協(xié)議生效，協(xié)議規(guī)定節(jié)能服務(wù)商先行墊付應(yīng)收到的現(xiàn)金流，待合同履約正常后返還，受讓方同時(shí)支付相應(yīng)利息。

3.與節(jié)能服務(wù)商審計(jì)師充分溝通的重要性

節(jié)能服務(wù)商上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移的建議是基于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的，該準(zhǔn)則是整個(gè)準(zhǔn)則體系中較難把握的部分之一，理論的運(yùn)用還可能遇到現(xiàn)實(shí)的困難，需要充分溝通。畢竟該類(lèi)準(zhǔn)則的運(yùn)用，不如極端情況下容易辨認(rèn)，需要增加審計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移時(shí)的判斷依據(jù)、主要類(lèi)型與部分轉(zhuǎn)移等方面面臨的模糊地帶進(jìn)行額外分析和處理。

例如，在采用保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等進(jìn)行信用增級(jí)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移中，節(jié)能服務(wù)商只保留了所轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款所有權(quán)上的部分（非幾乎所有）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬但不能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的是否應(yīng)該可以出表及計(jì)量方法的確定等在準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定，需要審計(jì)師具體分析和判斷。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論（第三版）［M］.廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)出版社，2011.

應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文2

隨著對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款及其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷(xiāo)實(shí)務(wù)中也就產(chǎn)生了一個(gè)新的問(wèn)題，即當(dāng)各成員企業(yè)對(duì)所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，由于計(jì)提或沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備屬于產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，其對(duì)本期所得稅的影響金額在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中作為“遞延稅款”資產(chǎn)或負(fù)債，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響金額進(jìn)行抵銷(xiāo)。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――合并會(huì)計(jì)報(bào)表》中均未對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行明確規(guī)定，只是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――合并會(huì)計(jì)報(bào)表》第15條第4款和第19條第5款分別規(guī)定“母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)”和“母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)”。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制實(shí)務(wù)中，絕大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)也沒(méi)有考慮此問(wèn)題。但是，當(dāng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提或沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響金額重大時(shí)，不對(duì)此進(jìn)行抵銷(xiāo)必然會(huì)影響到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)。

一、初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理

在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)，若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，還需將有關(guān)的遞延稅款予以抵銷(xiāo)。

一是將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)。由于企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。因此，抵銷(xiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)與個(gè)別企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄相反，即借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

二是將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的所得稅影響金額與遞延稅款抵銷(xiāo)。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)可以按照應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并在稅前扣除，超過(guò)此比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除，因而企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例超過(guò)5％o時(shí)，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與其計(jì)稅價(jià)值之間就產(chǎn)生了差額，構(gòu)成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。據(jù)此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，將此暫時(shí)性差異的所得稅影響金額作為遞延稅款資產(chǎn)。隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的遞延稅款也應(yīng)相應(yīng)抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的所得稅影響時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄和個(gè)別企業(yè)納稅調(diào)整的分錄相反，即借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。

二、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理

首先，抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和遞延稅款的期初數(shù)。在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)及其所得稅影響金額的抵銷(xiāo)，以此個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并利潤(rùn)表中的未分配利潤(rùn)數(shù)額之間將發(fā)生差額。為此，連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)必須將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)而抵銷(xiāo)的管理費(fèi)用及其所得稅費(fèi)用影響金額對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。將上期管理費(fèi)用中抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”科目；將上期所得稅費(fèi)用中抵銷(xiāo)的遞延稅款對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)時(shí)，借記“期初未分配利潤(rùn)”科目，貸記“遞延稅款”科目。

其次，將本期補(bǔ)提(或沖銷(xiāo))的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額及其遞延稅款數(shù)額抵銷(xiāo)。連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷(xiāo)，即按照本期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目(或按照本期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目)；同樣，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提(或沖銷(xiāo))壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的所得稅影響金額也應(yīng)予以抵銷(xiāo)，即借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目(如果本期沖銷(xiāo)了壞賬準(zhǔn)備，則借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目)。

[例]大華股份有限公司擁有一子公司昌泰實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司，需要將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。大華公司和昌泰公司的所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為33％，并且按應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備均可在稅前扣除。2004年12月31日，大華公司對(duì)昌泰公司的應(yīng)收賬款為5000萬(wàn)元，并初次將昌泰公司納入合并范圍。2005年12月31日，大華公司對(duì)昌泰公司的應(yīng)收賬款為4000萬(wàn)元。大華公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，按應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則2004年和2005年與內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄如下：

1、2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄

(1)抵銷(xiāo)大華公司與昌泰公司期末內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

50000000

貸：應(yīng)收賬款

50000000

(2)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)

借：壞賬準(zhǔn)備 2500000

貸：管理費(fèi)用 2500000

(3)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的所得稅影響金額與遞延稅款抵銷(xiāo) 可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響金額=(5000x5％-5000×5％0)×33％=74．25(萬(wàn)元)

借：所得稅

742500

貸：遞延稅款

742500

2、2005年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄

(1)抵銷(xiāo)大華公司與昌泰公司期末內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款40000000

貸：應(yīng)收賬款40000000

(2)抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和遞延稅款的期初數(shù)

借：壞賬準(zhǔn)備

2500000

貸：期初未分配利潤(rùn) 2500000

借：期初未分配利潤(rùn)742500

貸：遞延稅款

742500

(3)抵銷(xiāo)本期沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備和遞延稅款

借：管理費(fèi)用

500000

貸：壞賬準(zhǔn)備

500000

本期轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備暫時(shí)性差異的所得稅影響金額=(1000×5％-1000x5‰)×33％=14．85(萬(wàn)元)

借：遞延稅款 148500

貸：所得稅

應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文3

一、內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

（一）樣本選取 本文隨即選擇10家內(nèi)蒙古上市公司作為樣本（見(jiàn)表1），根據(jù)其2010年年報(bào)以及相關(guān)財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制情況，通過(guò)比較分析的方法，對(duì)10家公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行較為全面的研究。分析數(shù)據(jù)主要從公司年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中提取應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等數(shù)據(jù)。并依據(jù)報(bào)表附注中公司出具的應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例以及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款數(shù)額做出進(jìn)一步分析。

（二）內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量問(wèn)題分析 具體為：

（1）應(yīng)收賬款賬面數(shù)額較大。應(yīng)收賬款作為上市公司流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，其對(duì)上市公司資產(chǎn)的流動(dòng)性、應(yīng)付意外開(kāi)支能力、償債能力等都有很重大的影響。綜合各公司年報(bào)中“合并資產(chǎn)負(fù)債表”的數(shù)據(jù)（見(jiàn)表1）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

從表1可以看出，這10家上市公司應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重都呈現(xiàn)普遍偏高的趨勢(shì)，其中7家公司超過(guò)了10%的比例，億利能源則達(dá)到了38%的比重。不僅如此，10家上市公司中應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重超過(guò)10%的也有7家公司，內(nèi)蒙華電的這一數(shù)額為高達(dá)33%的比例。而且其趨勢(shì)都居高不下，這種現(xiàn)狀較大程度上影響了資本的使用效率。由于所選擇的10家上市公司的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入中比重都普遍偏高，所以可以看出當(dāng)前我國(guó)部分上市公司的盈利質(zhì)量不是很理想，如果以目前的狀況長(zhǎng)期發(fā)展下去，未來(lái)我國(guó)大部分上市公司都將失去可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，其擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流也會(huì)受到嚴(yán)重影響。因而陷入到財(cái)務(wù)危機(jī)的狀況中。

（2）應(yīng)收賬款賬齡年度較長(zhǎng)。應(yīng)收賬款作為上市公司的重要流動(dòng)資產(chǎn)，其流動(dòng)性是判斷質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)年報(bào)中合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋的“應(yīng)收賬款披露”數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從表2中可以看出，沒(méi)有上市公司的應(yīng)收賬款賬齡全部在1年以?xún)?nèi)，僅有3家上市公司較好的做到將90%以上的應(yīng)收賬款控制在1年以?xún)?nèi)。大部分上市公司應(yīng)收賬款的賬齡都偏長(zhǎng)，3年以上的應(yīng)收賬款相對(duì)較多。尤其是西水股份，其賬齡在1年以?xún)?nèi)的僅有36.14%，卻存在多達(dá)49.26%的5年以上的應(yīng)收賬款，比例嚴(yán)重失衡。當(dāng)然，上市公司賬齡較大的應(yīng)收賬款基本都是客戶(hù)惡意拖欠或無(wú)能力償還而造成的，賬款收不回來(lái)成為壞賬的可能性相當(dāng)?shù)拇螅瑢?shí)際上從某種程度來(lái)說(shuō)，這些準(zhǔn)壞賬已經(jīng)嚴(yán)重影響到上市公司的應(yīng)收賬款流動(dòng)性。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬、壞賬不及時(shí)處理都會(huì)虛增上市公司的利潤(rùn)。這也是目前上市公司領(lǐng)導(dǎo)者或經(jīng)理人喜歡采用的，粉飾其業(yè)績(jī)的手法。賬齡的老化，最終影響到報(bào)表使用者，使其對(duì)公司的現(xiàn)金流量狀況難以做出正確合理、正確的判斷。

（3）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提較少。選取的10家上市公司中，伊利股份采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由公司依據(jù)以往的資料和經(jīng)驗(yàn)自行確定。其余9家公司均采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，綜合實(shí)際情況考慮，并根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)收賬款的實(shí)際損失率作為前提，這些應(yīng)收賬款均為公司以前年度與其類(lèi)似的，按照賬齡階段進(jìn)行劃分的，在信用風(fēng)險(xiǎn)上具有相似特點(diǎn)的賬款，以此來(lái)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行確定。雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上并未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提比例給出強(qiáng)制性的規(guī)定，但根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，三年以上的應(yīng)收賬款一般需要計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。通過(guò)表3我們可以看到，上市公司中僅有北方創(chuàng)業(yè)達(dá)到了這一計(jì)提比例，其余大部分公司僅對(duì)五年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備，億利能源甚至對(duì)五年以上的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例僅達(dá)到50%，這也正是目前我國(guó)上市公司應(yīng)收賬款賬齡不理想的根本原因。從目前發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，如果未來(lái)上市公司的計(jì)提比例還是完全由公司自主決定，上市公司利用應(yīng)收賬款對(duì)盈余管理進(jìn)行操縱提供是非常容易的。

（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低。一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。因?yàn)檫@代表公司賬目收回的速度快，收賬時(shí)間短，帶來(lái)的壞賬損失少，而資金的流動(dòng)性越好。也就是說(shuō)，公司應(yīng)做到應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的天數(shù)少。分析十家公司的年報(bào)，表3中數(shù)據(jù)顯示，各公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率普遍偏低，周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)，內(nèi)蒙華電甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)情況，導(dǎo)致這種現(xiàn)象發(fā)生的原因可能是債務(wù)人欠賬時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，信用程度較低，這樣便加大了公司發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也可以看到，伊利股份的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為124.85%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他公司，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為2.88天，這一方面表明了公司回籠較快，另一方面也表明了公司的信用政策可能執(zhí)行的較緊，付款方面的信用條件過(guò)于嚴(yán)苛，可能會(huì)限制公司擴(kuò)大銷(xiāo)量。

（5）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款比重較大。上市公司與其控股股東以及其他關(guān)聯(lián)方之間，往往存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。他們彼此之間通過(guò)相互銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、承擔(dān)債務(wù)等會(huì)形成比較負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款，在這方面，國(guó)內(nèi)和國(guó)外的學(xué)者現(xiàn)在越來(lái)越開(kāi)始加以重視。關(guān)聯(lián)方之間的交易對(duì)于上市公司市場(chǎng)交易來(lái)說(shuō)，是一種普遍狀態(tài)，其并不以公允價(jià)格為基礎(chǔ)，而是根據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和長(zhǎng)期規(guī)劃來(lái)具體確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，而這種定價(jià)方法在大部分時(shí)候都是有失公允的。上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易能夠掌控利潤(rùn)的浮動(dòng)空間，投資者也因此受到蒙蔽。

根據(jù)年報(bào)附注“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)這10家公司普遍存在著關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款在總額所占比重較大的現(xiàn)象。表5中可以看到兩種情況，內(nèi)蒙華電應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款數(shù)額即將達(dá)到應(yīng)收賬款總額的一半，而西水股份則沒(méi)有應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。上市公司中這些欠款公司多是上市公司的母公司、子公司、同屬的兄弟公司、聯(lián)營(yíng)公司等。上市公司關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的大量存在，一方面使上市公司的現(xiàn)金大量的支出，使得上市公司的償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力降低，另一方面還可能處于特殊目的接受欠款單位以資抵債的劣質(zhì)資產(chǎn)，導(dǎo)致上市公司不良資產(chǎn)比例不斷上升。

二、內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量提高對(duì)策

（一）加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度 一般而言，上市公司收款政策是對(duì)于已經(jīng)超過(guò)期限的賬款，采用的回收方法以及可能因收款造成的損失。賬款回收的方式主要包括信電函、面談、法律訴訟、債務(wù)重整等。公司需要根據(jù)應(yīng)收賬款額度大小，超過(guò)歸還期限時(shí)間的長(zhǎng)短，客戶(hù)信用的好壞，客戶(hù)與上市公司關(guān)系的好壞等來(lái)確定最終用到哪一種賬款回收方法。例如，對(duì)于超過(guò)賬款歸還期限時(shí)間較短的客戶(hù)，公司會(huì)過(guò)多催促，以免這部分客戶(hù)流失；對(duì)于超過(guò)賬款歸還期限時(shí)間稍長(zhǎng)的客戶(hù)，公司則可以以委婉客氣的態(tài)度致電催促；對(duì)于超過(guò)賬款歸還期限時(shí)間較長(zhǎng)的客戶(hù)，公司則采取屢次致電催促的方式；對(duì)于超過(guò)賬款歸還期限時(shí)間很長(zhǎng)的客戶(hù)，因?yàn)閴馁~的可能性很大，公司可通過(guò)法律程序進(jìn)行嚴(yán)肅處理。總之，上市公司花費(fèi)更多的精力，采取更有力的措施，收回賬款的可能性就越大，收回的資金也就越多，壞賬損失也就越小。因此，加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度，制定合理的收款措施有一定的必要性。

（二）適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 按目前國(guó)際規(guī)定，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)當(dāng)被視為壞賬，可以予以核銷(xiāo)。但是按照我國(guó)的規(guī)定，應(yīng)收賬款只有3年以上不能收回的才能被上市公司認(rèn)定為壞賬損失。這只能說(shuō)明，目前我國(guó)上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。不僅如此，上市公司現(xiàn)有的應(yīng)收賬款中大部分都是高賬齡應(yīng)收賬款，這會(huì)使上市公司的資產(chǎn)出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象。究其原因，一方面在于某些國(guó)有上市公司為了提高公司效益，對(duì)高賬齡應(yīng)收賬款不予處理。另一方面，為符合上市條件，某些公司利用應(yīng)收賬款來(lái)實(shí)現(xiàn)針對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提嚴(yán)重縮水。我國(guó)也需要在未來(lái)實(shí)施國(guó)際準(zhǔn)則，通過(guò)準(zhǔn)則規(guī)定上市公司必須使1年以上的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，并對(duì)其進(jìn)行核銷(xiāo)。從短期內(nèi)來(lái)看，上市公司將1年以上的應(yīng)收賬款記作一項(xiàng)費(fèi)用，可能會(huì)影響到公司獲得利益的效率，也會(huì)影響到我國(guó)的稅收狀態(tài)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，制定這樣的規(guī)定，能夠在整體上促進(jìn)上市公司進(jìn)行良好發(fā)展，提高其盈利的能力，使每家上市公司都有更好的未來(lái)，同時(shí)我國(guó)的稅收的收入也會(huì)增長(zhǎng)。

（三）合理利用應(yīng)收賬款 上市公司的應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金短缺。如果對(duì)資金有需要的時(shí)候，可以通過(guò)出售和抵押應(yīng)收賬款，進(jìn)行融通資金。即通過(guò)應(yīng)收賬款進(jìn)行資金的融通，使上市公司能夠及時(shí)獲取現(xiàn)金，解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需。當(dāng)然，上市公司通過(guò)應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，應(yīng)合理的選擇融資的時(shí)機(jī)。首先，公司存在一些能夠進(jìn)行讓售的穩(wěn)定的應(yīng)收款；其次，儲(chǔ)蓄存款存在較低的利率，短期貸款存在較高的利率；再次，上市公司有較好的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，卻因?yàn)橐恍┰蚴沟觅J款較難獲取；最后，上市公司缺少足夠的資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)發(fā)展，同時(shí)公司需要與拖欠賬款的客戶(hù)保持良好的合作關(guān)系。應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)賒銷(xiāo)的產(chǎn)物，能夠促進(jìn)公司的促銷(xiāo)，但應(yīng)收賬款同時(shí)也占用了大量公司的資金，直接影響公司的資金的日常開(kāi)支和周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的融資活動(dòng)，是通過(guò)抵押和銷(xiāo)售應(yīng)收賬款的方法，對(duì)公司需要的資金進(jìn)行融資。這樣的融資方式在國(guó)外銀行中已經(jīng)應(yīng)用起來(lái)，逐漸成為了上市公司融資的一種新途徑。

（四）規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易方式 上市公司在與大股東進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，能夠通過(guò)自身的優(yōu)勢(shì)，對(duì)關(guān)聯(lián)方的正常交易進(jìn)行影響，將質(zhì)量較差的資產(chǎn)以非正常的價(jià)格，進(jìn)行上市公司的出售或交換，換得上市公司質(zhì)量較高的資產(chǎn)，或從上市公司的非正常價(jià)格購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或資產(chǎn)，還可能不為此付出貨款，增加上市公司賬戶(hù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，資金長(zhǎng)期占用，直接且嚴(yán)重的影響上市公司的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，損害中小股東的合法權(quán)益。因此，上市公司與關(guān)聯(lián)方交易的原則要公平，應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方交易的金額或適當(dāng)比例，未結(jié)算項(xiàng)目金額或相應(yīng)比例，定價(jià)政策和其他事項(xiàng)，否則該公司將承擔(dān)虛假信息披露不及時(shí)或相應(yīng)的責(zé)任。

（五）采用合理恰當(dāng)?shù)男庞谜?根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平采用相適應(yīng)的信用政策。上市公司目前一般采用根據(jù)客戶(hù)綜合信用評(píng)價(jià)的結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)水平的方法。對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)，上市公司在執(zhí)行信用政策時(shí)可以據(jù)此進(jìn)行松緊程度的變化。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較低的客戶(hù)，因?yàn)槠湫抛u(yù)程度和財(cái)務(wù)狀況良好，也具備較好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展前景，上市公司可以適當(dāng)給予一定的信用政策。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)程度一般的客戶(hù)，上市公司需要對(duì)其加以密切關(guān)注，一旦出現(xiàn)異常則要提高警惕。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)，其經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳，在付款時(shí)經(jīng)常發(fā)生拖欠，應(yīng)當(dāng)盡量避免提供賒銷(xiāo)服務(wù)，以免應(yīng)收賬款成為壞賬。

應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文4

摘 要 作為一種以營(yíng)利為最終目的的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化和世界經(jīng)濟(jì)迅猛向前的發(fā)展趨勢(shì)下，為了對(duì)購(gòu)買(mǎi)力進(jìn)行刺激，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售量進(jìn)行擴(kuò)大，在經(jīng)營(yíng)手段上不僅努力對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格優(yōu)惠加以提高，而且?guī)缀跞∠藗鹘y(tǒng)的交易方式，取而代之的是信用的方式進(jìn)行交易。所以，企業(yè)的應(yīng)收賬款逐漸發(fā)展成一種必然。但是，從我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展和企業(yè)信用狀況來(lái)看，經(jīng)濟(jì)秩序還很不規(guī)范，企業(yè)信譽(yù)度也高低不平，在應(yīng)收賬款上企業(yè)墊支的資金正在不斷地增長(zhǎng)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中應(yīng)收賬款的比例目前正在大幅度地上升，給企業(yè)帶來(lái)了很多影響，企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸被重視起來(lái)。本文主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的問(wèn)題作出總結(jié)，并對(duì)如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金效益的策略進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)管理 問(wèn)題 加強(qiáng)策略

企業(yè)因向購(gòu)貨單位提供銷(xiāo)售材料、商品、勞務(wù)等，對(duì)等地來(lái)收取購(gòu)貨單位的款項(xiàng)，以及一些企業(yè)代為墊付的商品運(yùn)費(fèi)、各種雜費(fèi)，承諾交款日期已經(jīng)過(guò)去但卻仍然收不到的商業(yè)中的承諾匯票等，都被稱(chēng)作企業(yè)的應(yīng)收賬款。但不是所有的賬款都是企業(yè)應(yīng)收賬款，它有著自己所特定的領(lǐng)域和規(guī)范。首要一點(diǎn)是，職工欠款、債務(wù)人的應(yīng)收利息等這些不是因?yàn)殇N(xiāo)售、勞務(wù)提供等形成的債權(quán)不再企業(yè)應(yīng)收賬款的行列，應(yīng)收賬款僅僅指那些為客戶(hù)提供的勞務(wù)服務(wù)以及銷(xiāo)售活動(dòng)等而出現(xiàn)的債權(quán)問(wèn)題。此外，一些類(lèi)似購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券等長(zhǎng)期存在的固定的債權(quán)也不屬于應(yīng)收債款的范疇，應(yīng)收債款主要用來(lái)指在性質(zhì)上具有流動(dòng)性的資產(chǎn)債權(quán)。最后，公司與企業(yè)內(nèi)部自出的各種諸如租進(jìn)的包裝物品以及投標(biāo)所支出的保證金等都不屬于應(yīng)收賬款部分，應(yīng)收賬款單單用來(lái)指代企業(yè)向客戶(hù)應(yīng)該收取的款項(xiàng)。作為企業(yè)資金管理項(xiàng)目中極其重要的內(nèi)容部分，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理問(wèn)題對(duì)企業(yè)資金的營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)以及經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)出都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。但不可忽視的是應(yīng)收賬款所存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從概率的角度出發(fā)，風(fēng)險(xiǎn)的定義就是在事件結(jié)果上的不確定性。而企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)主要是源于不穩(wěn)定的市場(chǎng)性因素以及客戶(hù)在債務(wù)清償時(shí)出現(xiàn)的一些不確定因素。造成企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的主要原因在于企業(yè)為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，不惜用發(fā)放信用的方式讓客戶(hù)可以賒銷(xiāo)來(lái)保證對(duì)銷(xiāo)售的擴(kuò)大，通過(guò)爭(zhēng)取客戶(hù)來(lái)?yè)屨际袌?chǎng)占有份額。針對(duì)這些可能出現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)收賬款管理上的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，企業(yè)必須從自己的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制進(jìn)行建立，只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，才能對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的效益有所提升。企業(yè)要做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，首先就要對(duì)其現(xiàn)階段所存在的問(wèn)題有完全的了解。

一、現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

1.在信息收集方面的能力比較低

企業(yè)對(duì)消費(fèi)客戶(hù)的資信等級(jí)信息的評(píng)價(jià)與了解的正確及完整性，是影響企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率問(wèn)題高低的決定性因素。但從目前對(duì)多家企業(yè)市場(chǎng)及應(yīng)收賬款的調(diào)查情況來(lái)看，很多企業(yè)在對(duì)客戶(hù)這些信息的收集能力明顯達(dá)不到要求，了解不明確自然就做不出正確的判斷。追究原因，最主要是還是很多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的信息機(jī)構(gòu)建立不夠上心，企業(yè)內(nèi)部缺乏有關(guān)方面的專(zhuān)業(yè)人才，且大多的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)員在素質(zhì)方面普遍偏低。其次在于，企業(yè)在應(yīng)收賬款上的承擔(dān)有其自身成本的局限性，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)信息能力的獲取有所弱化。政府在負(fù)責(zé)企業(yè)信息統(tǒng)計(jì)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)上的建立比較缺乏，比如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大小，財(cái)力豐厚與否，資信信息的及時(shí)更新及了解等基本信息都缺乏構(gòu)建渠道和外部支持與管理。另外一個(gè)外部原因在于，我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)中，信用管理作為一個(gè)剛剛起步的行業(yè)，在這方面的法律建設(shè)還有很多空白有待填補(bǔ)，信用意識(shí)有待加強(qiáng)。

2.企業(yè)日常管理不夠規(guī)范，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不夠強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)，制度各方面的不健全，都是導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款壞賬比例不斷增加，應(yīng)收賬款總額始終高高在上的主要因素。有很多企業(yè)尚未在應(yīng)收賬款的管理責(zé)任制度上有所建設(shè)，在責(zé)任分工上銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)因溝通不力，兩者之間信息交流不夠連貫等問(wèn)題不能明確各自責(zé)任分工，遇到問(wèn)題沒(méi)有人愿意站出來(lái)，各個(gè)部門(mén)之間相互推讓。第二個(gè)原因在于企業(yè)內(nèi)不合理的考核制度，為了能夠擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售份額的實(shí)現(xiàn)，超過(guò)80%的企業(yè)在考核上把銷(xiāo)售人員的工資總額與銷(xiāo)售額緊密聯(lián)系起來(lái)，即銷(xiāo)售得多就會(huì)賺得多。這種做法是銷(xiāo)售員只對(duì)任務(wù)完成有所關(guān)系，為了自身經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)商品進(jìn)行各種賒銷(xiāo)和折扣進(jìn)行推銷(xiāo)，而不去顧及企業(yè)之后的收款工作，很多的銷(xiāo)售額因?yàn)檫@種不負(fù)責(zé)任的行為成為了壞賬。

由于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)低下，在日常應(yīng)收賬款的管理有很多不夠規(guī)范的地方，比如在對(duì)客戶(hù)檔案的保管，客戶(hù)檔案的建立等基本很少有企業(yè)一直按照規(guī)范行事，導(dǎo)致了后續(xù)工作的難以展開(kāi)及追討應(yīng)收賬款的效率不高。

3.企業(yè)在回收管理功能上不強(qiáng)

由于以上的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的薄弱，以及我國(guó)大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法治意識(shí)的不強(qiáng)，導(dǎo)致許多企業(yè)在應(yīng)收賬款管理的回收問(wèn)題上出現(xiàn)不夠重視的情況。在應(yīng)收賬款的催收力度上不夠強(qiáng)硬，出現(xiàn)問(wèn)題，缺乏用法律手段對(duì)自身正當(dāng)利益進(jìn)行維護(hù)的意識(shí)。關(guān)于法律問(wèn)題外部原因在于，我國(guó)在訴訟手續(xù)的辦理上過(guò)于復(fù)雜，訴訟的費(fèi)用較高且在訴訟時(shí)間上過(guò)長(zhǎng)，因此導(dǎo)致了一些企業(yè)不想通過(guò)法律手段來(lái)解決，久而久之致使企業(yè)的已備份應(yīng)收賬款變成了無(wú)法追回的壞賬。此外，有不少企業(yè)在催收債款的人員管理上力度太低，使得回收的資金因?yàn)橛行┤说乃刭|(zhì)低下問(wèn)題長(zhǎng)期滯留在他們手里，對(duì)企業(yè)資金的安全性產(chǎn)生了極其重大的威脅。企業(yè)分不清應(yīng)收賬款管理與欠款管理的范疇，對(duì)兩者進(jìn)行混淆管理，因此企業(yè)不僅支付了大量管理的成本，而且使管理出現(xiàn)滯后，白白錯(cuò)過(guò)最佳應(yīng)收和管理時(shí)機(jī)，也是企業(yè)對(duì)管理效果期望達(dá)不到的一大原因。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金效益的對(duì)策

1.企業(yè)要對(duì)信用政策進(jìn)行合理的制定

應(yīng)收賬款管理的科學(xué)性應(yīng)該體現(xiàn)在對(duì)整個(gè)過(guò)程的全方位的管理，包括信用條件、額度及信用標(biāo)準(zhǔn)等，企業(yè)要從自身情況對(duì)這些管理政策進(jìn)行合理有效的制定。尤其是信用標(biāo)準(zhǔn)，它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)接受判別的基本標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)客戶(hù)信譽(yù)授予的最低的標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)賒銷(xiāo)商品時(shí)給予客戶(hù)的一些現(xiàn)金折扣和信用期限等延期付款的若干條件則是指代信用條件。對(duì)于信用標(biāo)準(zhǔn)的制定來(lái)說(shuō)，通常所采取的嗾使比較分析法，對(duì)銷(xiāo)售利潤(rùn)、管理成本以及機(jī)會(huì)成本、壞賬成本等按照不同的信用準(zhǔn)則進(jìn)行不同的制定，中選標(biāo)準(zhǔn)則是按照企業(yè)最大的利潤(rùn)與最低的信用成本來(lái)制定。信用條件的制定一般是基于現(xiàn)金折扣的多少，在業(yè)已規(guī)定的信用期限內(nèi)，取得收益超過(guò)現(xiàn)金折扣的成本是其制定最低標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對(duì)信用額度的制定一般主要建筑在企業(yè)資金能夠正常進(jìn)行周轉(zhuǎn)，對(duì)客戶(hù)實(shí)際支付情況了解的基礎(chǔ)之上的。總之，企業(yè)必須對(duì)信用政策進(jìn)行合理的制定，在政策制定標(biāo)準(zhǔn)的選擇中藥以及銷(xiāo)售額增加和壞賬損失減少到最小為基礎(chǔ)，只有這樣才能使企業(yè)在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理上取得最好狀態(tài)，對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金效益進(jìn)行有效提高。

2.對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行強(qiáng)化，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及行為準(zhǔn)則

應(yīng)收賬款是一種企業(yè)債權(quán)，它的發(fā)生是企業(yè)銷(xiāo)售行為的同時(shí)期形成。所以，應(yīng)收賬款在確認(rèn)上與企業(yè)收入的確認(rèn)有著不可分割的關(guān)系。應(yīng)收賬款的確認(rèn)通常與收入的確認(rèn)同時(shí)發(fā)生。這種賬務(wù)一般都會(huì)按照該賬戶(hù)勞務(wù)接受的單位以及所購(gòu)貨物的不同，對(duì)賬戶(hù)應(yīng)付賬款實(shí)行明確而細(xì)致的核算。但很多企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制上還存在比較薄弱的一面，還需要對(duì)其制度進(jìn)行強(qiáng)化。企業(yè)要想保證應(yīng)收賬款能夠被盡早收回，首先要對(duì)客戶(hù)的賒銷(xiāo)審批制度進(jìn)行建立和健全，在對(duì)每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的處理上都要經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的能夠行使審批權(quán)限的人來(lái)進(jìn)行審批，并且在執(zhí)行過(guò)程中要有專(zhuān)人全程監(jiān)督，直到企業(yè)應(yīng)收債款被收回。其次，企業(yè)要對(duì)客戶(hù)資料進(jìn)行明確的登記臺(tái)賬，在財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的人員對(duì)賒銷(xiāo)賬務(wù)進(jìn)行管理，并對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行計(jì)算。這樣才能更好地對(duì)應(yīng)收債款進(jìn)行收回，有效提升企業(yè)的應(yīng)運(yùn)資金效益。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)進(jìn)行提高，通過(guò)培訓(xùn)和具體準(zhǔn)則規(guī)范等提高其行為準(zhǔn)則與專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)水平，明確財(cái)務(wù)部門(mén)人員各自的職責(zé)，杜絕推卸責(zé)任的現(xiàn)象，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員在工作上的積極性，使其作用能夠得到充分發(fā)揮。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)可以稱(chēng)得上是無(wú)處而不在，對(duì)其應(yīng)收賬款的核算與管理的加強(qiáng)，直接影響到企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金效益，所以企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣，才能使企業(yè)得到更好更持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文5

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；壞賬風(fēng)險(xiǎn)

1.應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要由外部（市場(chǎng)），內(nèi)部（企業(yè)）兩方面原因所導(dǎo)致。

1.1商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。當(dāng)企業(yè)之間產(chǎn)品的質(zhì)量，價(jià)格，銷(xiāo)售渠道等服務(wù)已近乎相同的時(shí)候，賒銷(xiāo)便作為了企業(yè)的一種有效促銷(xiāo)手段。賒銷(xiāo)能夠讓顧客形成一種自己獲得了產(chǎn)品并且現(xiàn)金流在短期內(nèi)沒(méi)有受到影響的思想，從而幫助企業(yè)增加市場(chǎng)份額，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。應(yīng)收賬款由此而生。

1.2庫(kù)存的積壓

企業(yè)的存貨量應(yīng)該維持在一個(gè)適當(dāng)?shù)乃剑茨軌蚣皶r(shí)滿(mǎn)足外部需求并且不會(huì)出現(xiàn)零庫(kù)存。如果企業(yè)的庫(kù)存量過(guò)多，那么企業(yè)用來(lái)儲(chǔ)存、維護(hù)、看管這些存貨的管理費(fèi)用相應(yīng)增加。如果企業(yè)采用賒銷(xiāo)的方式減少存貨，不僅可避免與存貨相關(guān)的管理費(fèi)用也可降低存貨“過(guò)時(shí)”的風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)采用優(yōu)惠的賒銷(xiāo)手段進(jìn)行“促銷(xiāo)”，將大量堆積的存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，一方面節(jié)約開(kāi)支，另一方面應(yīng)收賬款作為一種可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，使得賬面看來(lái)更為美觀。

1.3缺乏內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的無(wú)效其根本原因在于對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)分配不明確。應(yīng)收賬款的核銷(xiāo)不及時(shí)、未定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查和未提前做好壞賬準(zhǔn)備等。一個(gè)缺乏內(nèi)部控制的企業(yè)，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)自然很高。

1.4客戶(hù)信用度調(diào)查不夠嚴(yán)格

客戶(hù)作為企業(yè)的賒銷(xiāo)對(duì)象，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行全面而仔細(xì)的信用調(diào)查。為了盡量降低壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格的信用調(diào)查和資信評(píng)估是必不可少的步驟。這樣一方面可以確定哪些為資信好的客戶(hù)，方便長(zhǎng)期的合作。另一方面能夠確立一個(gè)合適的信用額度讓顧客滿(mǎn)意，也讓企業(yè)能夠安全收回貨款。

1.5企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)不高

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員未能及時(shí)學(xué)習(xí)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化并運(yùn)用于實(shí)際工作中大大增加了應(yīng)收賬款成為壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有良好的誠(chéng)信素養(yǎng)與道德操守，虛增應(yīng)收賬款來(lái)增加利潤(rùn)，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模越來(lái)越大，十分不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

2.應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的影響

2.1資金流動(dòng)困難

大量的應(yīng)收賬款代替了原本的現(xiàn)金收入或者銀行存款，若客戶(hù)拖欠貨款會(huì)造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不及時(shí)，影響投資活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)丟失通過(guò)非生產(chǎn)性投資獲得回報(bào)的機(jī)會(huì)。

2.2收入的虛增

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)期的賒銷(xiāo)收入可以計(jì)入當(dāng)期收入，利潤(rùn)隨之增加。但是增加的利潤(rùn)并不等于實(shí)際現(xiàn)金流的增加，也就是說(shuō)企業(yè)夸大了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)暴露于更大的風(fēng)險(xiǎn)之中。

2.3費(fèi)用的增加

當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款占據(jù)了大部分的流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)對(duì)相應(yīng)應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用支出也隨之增大。追回款項(xiàng)需要人力、物力成本；調(diào)查客戶(hù)信用度需要成本等，還只是企業(yè)花費(fèi)在應(yīng)收賬款上的小部分費(fèi)用，如果有收不回來(lái)的大額款項(xiàng)，企業(yè)的損失就更為嚴(yán)重。同時(shí)，應(yīng)收賬款虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，使得盈利后的企業(yè)所得稅也相應(yīng)上漲。

2.4貼點(diǎn)換錢(qián)由此產(chǎn)生

企業(yè)一味地追求市場(chǎng)效益最大化，從而使得應(yīng)收賬款急速膨脹，為了緩解企業(yè)緩慢的現(xiàn)金流，企業(yè)不得將應(yīng)收賬款以15%～25%的巨額損失換取所謂的“貼點(diǎn)”換錢(qián)。但此舉卻會(huì)破壞金融市場(chǎng)正常秩序，甚至助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

3.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前防范

3.1新客戶(hù)的信用調(diào)查

對(duì)新客戶(hù)進(jìn)行嚴(yán)格的信用調(diào)查以及資信評(píng)估。了解客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等，判別新客戶(hù)是否為資信良好的客戶(hù)，才能有效地制定該客戶(hù)的信用額度并降低應(yīng)收賬款的壞賬率。

3.2確定恰當(dāng)?shù)男庞闷陂g以及信用額度

信用期間是指企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款的時(shí)間。如果企業(yè)制定較短的信用期間，那么很有可能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)；如果企業(yè)制定較長(zhǎng)的信用期間，雖然可以吸引顧客購(gòu)買(mǎi)擴(kuò)大市場(chǎng)占有，但是企業(yè)因此而得收益有時(shí)并未超過(guò)增加的費(fèi)用。所以一個(gè)恰當(dāng)?shù)男庞闷陂g既能吸引消費(fèi)者又能保證企業(yè)的利潤(rùn)收入不被減少。合理的信用額度是根據(jù)對(duì)客戶(hù)的調(diào)查評(píng)估后決定，一方面滿(mǎn)足客戶(hù)的需求一方面降低企業(yè)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3交易合同中事項(xiàng)的約定

交易前的合同中，企業(yè)可以提供現(xiàn)金折扣，及企業(yè)為吸引顧客提前付款而給予顧客的折扣，來(lái)縮短信用期間。對(duì)于涉及國(guó)際貿(mào)易的企業(yè)，企業(yè)為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，合同中可規(guī)定用現(xiàn)金交易等事項(xiàng)。事前交易合同約定條款來(lái)減少企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是十分重要的。

4.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事后控制

4.1老客戶(hù)信用政策的調(diào)整

對(duì)老客戶(hù)而言，信用政策不能一成不變。定期檢查其回款情況和回款時(shí)間長(zhǎng)度，及時(shí)調(diào)整老客戶(hù)的信用額度和信用期間可以有效避免客戶(hù)拖欠企業(yè)應(yīng)收賬款的情況。

4.2建立健全企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的管理責(zé)任制度

財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)按最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行日常的管理與定期的賬齡分析。企業(yè)內(nèi)部要明確分配各部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的責(zé)任，例如催收應(yīng)收賬款應(yīng)是銷(xiāo)售人員的職責(zé)并非財(cái)務(wù)人員的職責(zé)。同時(shí)可將應(yīng)收款的回款情況作為銷(xiāo)售部門(mén)的考核指標(biāo)，激勵(lì)銷(xiāo)售人員督催客戶(hù)的回款速度。

4.3外包應(yīng)收賬款減少風(fēng)險(xiǎn)

若企業(yè)在回收應(yīng)收賬款出現(xiàn)了問(wèn)題，可采用外包給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行回收的方式。雖然此方式企業(yè)會(huì)支付給外包公司一定的費(fèi)用，外包公司會(huì)依照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)應(yīng)收款額進(jìn)行賠付，避免了應(yīng)收賬款收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.結(jié)語(yǔ)

總之，有效地防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，必須引起企業(yè)的高度重視。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款的控制，深入對(duì)客戶(hù)的信用調(diào)查，積極催收應(yīng)收賬款，做好應(yīng)收賬款的事前防范和事后控制工作，使企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降到最低，企業(yè)才能健康長(zhǎng)足地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文6

關(guān)鍵詞：上市公司；應(yīng)收賬款；資產(chǎn)證券化

一、引言

隨著安然事件、雷曼兄弟以及次貸危機(jī)的爆發(fā)，表外融資逐步受到人們的廣泛關(guān)注。筆者認(rèn)為，進(jìn)行適度的短期的表外融資能給整個(gè)企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)帶來(lái)很大的益處，但是如果長(zhǎng)期運(yùn)用該金融工具，會(huì)形成膨脹的表外負(fù)債，必然帶來(lái)很大的金融風(fēng)險(xiǎn)，從而造成相關(guān)企業(yè)的破產(chǎn)。所謂表外融資，是指某一事項(xiàng)的發(fā)生不會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的增減變動(dòng)，但會(huì)計(jì)后果會(huì)影響現(xiàn)金流以及經(jīng)營(yíng)成果，也就是會(huì)影響現(xiàn)金流量表以及損益表，主要形式有經(jīng)營(yíng)租賃、資產(chǎn)證券化、衍生金融工具等，其中資產(chǎn)證券化是本文的重點(diǎn)。資產(chǎn)證券化在會(huì)計(jì)處理上可以劃分為銷(xiāo)售性的資產(chǎn)證券化以及擔(dān)保融資性的資產(chǎn)證券化，其中銷(xiāo)售性的資產(chǎn)證券化涉及到金融資產(chǎn)的“真實(shí)銷(xiāo)售”。本文分析的應(yīng)收賬款證券化屬于銷(xiāo)售性的資產(chǎn)證券化，以新疆天富能源福份有限公司為例，主要分析了該公司進(jìn)行應(yīng)收賬款證券化的原因以及運(yùn)用效果。

二、我國(guó)資產(chǎn)證券化的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)，許多企業(yè)存在著進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革以謀求更大市場(chǎng)地位的野心，此舉之下，缺乏充足的現(xiàn)金流是共性。各種新型的融資工具隨即應(yīng)運(yùn)而生。早就于2010年出現(xiàn)的阿里小貸資產(chǎn)證券化，為我國(guó)信貸資產(chǎn)證券化的進(jìn)一步深入化發(fā)展提供了先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。在當(dāng)前市場(chǎng)上，很多上市公司也開(kāi)始試水資產(chǎn)證券化，比如海印股份進(jìn)行房地產(chǎn)收益權(quán)資產(chǎn)證券化、平煤股份進(jìn)行應(yīng)收賬款證券化等，出現(xiàn)了證券化的熱潮，這也反映出資產(chǎn)證券化能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供充足的資金，達(dá)到優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)現(xiàn)金流的好處。我國(guó)資產(chǎn)證券化起步較晚，因此很多與之相關(guān)的準(zhǔn)則體系存在很大的“缺口”。盡管進(jìn)行資產(chǎn)證券化能夠?yàn)槠髽I(yè)提供很大的利益，但是政府部門(mén)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)也應(yīng)該充分完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，保證資產(chǎn)證券化又好又快的發(fā)展，杜絕類(lèi)似安然事件等歷史性悲劇的重演。

三、天富能源應(yīng)收賬款證券化案例解析

1、案例介紹新疆天富能源股份有限公司是一家能源類(lèi)企業(yè)，為了緩解計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的壓力，于2015年6月進(jìn)行了資產(chǎn)支持證券計(jì)劃，將十家用電客戶(hù)未來(lái)特定月份產(chǎn)生的用電應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)進(jìn)行證券化，發(fā)行了優(yōu)先級(jí)資產(chǎn)支持證券11.4億元，次優(yōu)級(jí)資產(chǎn)支持證券0.6億元，通過(guò)12億元資金的獲得盤(pán)活了存量資產(chǎn)，為公司的發(fā)展提供了保證。2、案例背景分析（1）宏觀上分析。由表1可以看出，2008—2014年天富能源凈資產(chǎn)收益率是以2011年為最高值呈拋物線態(tài)勢(shì)發(fā)展的，反映出其在近幾年中經(jīng)營(yíng)效益出現(xiàn)了下滑趨勢(shì)。據(jù)了解，在2011年之后天富能源出現(xiàn)了電量產(chǎn)供需失衡的狀況，其所生產(chǎn)的電量無(wú)法滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求量。與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)以及總資產(chǎn)呈正向增長(zhǎng)模式，說(shuō)明天富能源的市場(chǎng)前景好，正在積極地?cái)U(kuò)大公司在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的格局，逐漸獲得更大的市場(chǎng)份額。在2013年，天富能源非公開(kāi)發(fā)行了價(jià)值250，000，000元的債券，獲得了更多的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，為企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)提供了充足的條件。由表2可以看出，天富能源除了在2012年現(xiàn)金流轉(zhuǎn)較為理想之外，在其余年份都呈現(xiàn)較差的狀態(tài)，特別在2013—2014年這兩年間，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)速度逐漸下滑，反映了企業(yè)處于亟需資金的狀況，尋求更便捷的融資渠道迫在眉睫。本文按照wind資訊列示的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，選擇了十家同行業(yè)公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過(guò)跟同行業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)（見(jiàn)表3）的比較，發(fā)現(xiàn)天富能源在2013—2014年的凈資產(chǎn)收益率要明顯低于同行業(yè)，同時(shí)雖然其營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)呈逐年上升的良好態(tài)勢(shì)，但是相比于同行業(yè)，其數(shù)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)均值。所以從宏觀上來(lái)說(shuō)，天富能源有必要通過(guò)調(diào)整改善資本結(jié)構(gòu)，整合企業(yè)資源來(lái)提升企業(yè)的整體價(jià)值。（2）微觀上分析。表4—表6反映了天富能源應(yīng)收賬款的具體情況，從中我們可以看出，2010—2014年，天富能源應(yīng)收賬款余額呈逐年上升的態(tài)勢(shì)，賬齡在一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款數(shù)額呈波浪式增長(zhǎng)，維持在20%左右，同時(shí)賬齡在5年以上的應(yīng)收賬款所占比重更是在40%左右，相當(dāng)于壞賬。所以，在此種情形下，再結(jié)合天富能源宏觀上的情形來(lái)看，進(jìn)行應(yīng)收賬款證券化是很有必要的。3、天富能源應(yīng)收賬款證券化效益分析（1）減少了融資成本。天富能源公司以特定用電客戶(hù)在未來(lái)月份產(chǎn)生的應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)進(jìn)行證券化，取得相應(yīng)證券的利息率為5.3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期銀行基準(zhǔn)利率水平。根據(jù)調(diào)查，信用評(píng)級(jí)為AA+的資產(chǎn)支持證券發(fā)行利率歷史上最低的水平是5.5%。到目前為止，市場(chǎng)上91.3%的AA+級(jí)資產(chǎn)支持證券利率水平都超過(guò)了6%。由此看出，天富能源進(jìn)行應(yīng)收賬款證券化在一定程度上大大減少了企業(yè)的融資成本，從而為企業(yè)節(jié)約了很大的現(xiàn)金流，擴(kuò)大了企業(yè)的規(guī)模效益。（2）形成破產(chǎn)隔離。進(jìn)行應(yīng)收賬款證券化的好處之一就是將相應(yīng)的基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到SPV名下，在進(jìn)行合并報(bào)表的時(shí)候并不會(huì)將資產(chǎn)納入合并報(bào)表中，使得企業(yè)在不增加負(fù)債的情況下，運(yùn)營(yíng)效益大為增強(qiáng)。同時(shí)，基礎(chǔ)資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，轉(zhuǎn)移到特殊目的實(shí)體的賬戶(hù)下，如果發(fā)生了企業(yè)破產(chǎn)，該資產(chǎn)并不會(huì)用來(lái)償還債務(wù)，由此給企業(yè)帶來(lái)了未來(lái)潛在利益。（3）減少了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壓力。天富能源通過(guò)應(yīng)收賬款的證券化，減少了期末應(yīng)收賬款的數(shù)額，從而減少了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。在2015年，天富能源應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的金額為372，362，312.91元，是天富能源的十家用電客戶(hù)在2015年7月1號(hào)至2018年6月30號(hào)的特定月份中產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的總額，根據(jù)天富能源資產(chǎn)證券化的具體處理要求，即在證券化之后相關(guān)期間所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款數(shù)額不會(huì)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，現(xiàn)在假設(shè)每年十家特定用電客戶(hù)應(yīng)付費(fèi)用數(shù)額相等，所以天富能源在賬面上減少了應(yīng)收賬款數(shù)額60，000，000元左右。按照天富能源期末對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率6%計(jì)算，此時(shí)，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失360000貸：壞賬準(zhǔn)備360000所以在2015年天富能源少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備360，000元左右，雖然在當(dāng)前數(shù)值不大，但是在未來(lái)的兩年半中，天富能源必然能減少計(jì)提巨額的壞賬準(zhǔn)備，從而減少了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的壓力。通過(guò)案例的簡(jiǎn)要分析可知，進(jìn)行應(yīng)收賬款證券化能給企業(yè)帶來(lái)不少的收益，在盤(pán)活存量資產(chǎn)的同時(shí)能夠增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，為企業(yè)帶來(lái)更多的效益，這對(duì)于上市公司或者中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很好的融資渠道。但與此同時(shí)，政府部門(mén)以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要做好相關(guān)準(zhǔn)則的制定措施，積極監(jiān)管，防止企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行不正當(dāng)?shù)淖C券化行為。

參考文獻(xiàn)

[1]唐春勝：.資產(chǎn)證券化中的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2014（10）.