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應收賬款難點范文1

就國有流通企業而言，應收賬款和存貨既是構成資產負債表的主要項目，也是資金占用的最大組成部分。由于應收賬款和存貨在企業日常經營中變動頻繁，且審查程序較為復雜，如何及時、準確、有效地實施“兩金”內部審計，成為了審計人員不斷探討的課題。

關鍵詞：

兩金；內部審計；流通企業；難點；對策

一、“兩金”內部審計的定義與范圍

“兩金”內部審計是指企業內部針對應收賬款和存貨的審計。具體來講，是指對企業內部應收賬款和存貨的管理、控制進行獨立評價，確定管控是否符合規定和標準、是否到位、是否經濟，以及是否實現了組織的目標。

二、國有流通企業“兩金”內部審計關注的主要內容

國有流通企業開展“兩金”內部審計，主要以被審計對象應收款項和存貨的真實有效性為基礎，結合對“兩金”的結構和質量分析，審查評價被審計對象內部控制的健全性、有效性及資金占用的合理性。其關注的主要內容如下：1、以審計時點“兩金”賬面價值為基礎，全面了解應收款項與存貨的實際資金占用、預算指標的執行情況，若存在超預算邊界的現象，需要分析產生該現象的原因；2、關注應收賬款和存貨相關管理制度的健全性和有效性，特別是客商準入與評價制度、賒銷審批制度、客戶信用管理制度、應收賬款預警制度、商品流轉及盤盈盤虧處理制度等制度的訂立與執行情況；3、關注壞賬準備與存貨跌價準備的計提、轉回是否符合會計準則和企業會計制度要求，大額資產減值準備的計提、轉回、核銷等是否符合審批備案流程；4、結合賬齡（庫齡）分析，進行應收款項與存貨的質量分析，重點審查長期掛賬款項與老舊庫存的真實性、完整性以及回收或處置的可能性；5、分析應收款項與存貨管控的關鍵點、風險點及存在的重大管理缺陷；6、重點對截至審計時點的應收賬款與存貨項目進行審計，審查應收賬款函證與存貨盤點的過程記錄及賬賬、賬實核對結果，查找分析賬實不符的原因；7、檢查評價應收款項與存貨管理的現狀及效果，提出改進完善的意見和建議。

三、國有流通企業“兩金”內部審計的難點

1、“兩金”的特點導致內部審計難度較大。一是應收賬款的記賬依據主要為內部編制，在審計時一般采用函證的方式核驗應收賬款的真實性與準確性，但該方式費時費力，且常常出現函證方配合不積極的情況，導致回函較低、影響了審計的效果效率；二是流通企業的存貨具有存放地點廣、種類項目繁多、流動性強、周轉快的特點，且由于流通行業的業務模式更新較快，存貨的流轉方式已呈現出多樣化的趨勢。因此，存貨對資產真實性的影響較為隱蔽，很容易發生潛虧事項，造成存貨控制及盤點困難；三是國有流通企業的審計人員多為財務出身，可能因對行業特點與業務模式生疏，難以對老舊存貨的價值作出合理的判斷。2、“兩金”容易出現賬目混亂的現象。國有流通企業的采購和銷售活動，一般表現為數量多、單價高、金額大。如果“兩金”相關內控制度稍有漏洞、不相容崗位未完全分離、每一單業務的核算不清晰，很容易造成賬目混亂，甚至有可能出現國有資產流失。隨著信息技術的普及應用，大部分流通企業的交易流水越來越大，對采購入庫、銷售收入的確認也更加迅速，但同時也增加了對應收賬款和存貨審計的難度。3、存在利用“兩金”調節報表利潤的舞弊現象。由于應收賬款和存貨在流通企業日常經營中變動頻繁，且資產減值的計提與轉回與報表利潤緊密相關，在一定程度上導致審查程序復雜、難度較大。尤其當經理層、部門或個人面對較大績效考核壓力時，很可能會利用“兩金”來調節報表利潤。因此，應收賬款和存貨這兩個項目一般是審計責任認定的高風險區。

四、解決難點的對策建議

1、保持高度的警惕性。就應收賬款審計而言，要通過應收賬款賬齡分析，及時發現問題線索。如可從賬齡較長、年交易量小而金額大的應收賬款以及報表日前突增的大額應收賬款等方面入手查找問題；就存貨審計而言，要通過庫齡分析、存貨賬實核對及存貨價值確認等方面加以防范，如可關注價值過高或過低及數量反常的存貨。發現上述問題線索，除運用審計專業知識外，主要還在于審計人員對具體業務及“兩金”特點的了解。2、重視對客商管理的控制性測試?？蜕坦芾淼哪芰εc水平，直接決定了企業在經營管理過程中風險管控的結果輸出。同時，這也是避免“兩金”出問題的前提。在內控測試環節，審計人員要重點檢查被審計對象供應商與客戶準入評價制度是否健全、執行是否有效，是否實時把握供應商和客戶的資質情況、基本信息、資信變化，是否根據業務合作情況、外部市場變化等適時調整經營策略和授信方案，是否設置了合理的授信邊界等等。3、加強對應收賬款函證與存貨盤點的實質性測試。審計人員利用函證法進行應收賬款審計時，對于欠款金額較大或有理由認為欠款存在差錯、問題的應選擇肯定（積極）式函證，對于被審計對象內部控制制度較好、欠款金額小且債務人數量較多的應選擇否定（消極）式函證。發函時間應盡量接近資產負債表日，且審計人員應直接控制函證件的發送與回收。存貨盤點通常采用抽盤方式，重點檢查存貨賬實是否相符。首先要確定審計截止時點，注意盤點中發生的存貨未達賬項，并按審計時點作必要調整；其次，要對代保管、寄存上游或寄銷下游的存貨按合同進行核對或進行函證，確保存貨的真實性。要密切關注業務的實際情況，防止出現入庫不入賬、出庫不出賬等弄虛作假行為；再次，審計人員要親自參與盤點，并做好底稿記錄，將抽點放在高價值的存貨項目上；最后，采用比較核對法，即按采購成本與存貨現行市價進行比較，審核確認存貨價值。4、引導推進合同項目化管理。引導被審計對象建立業務與財務相融合的合同全周期過程管理，細化對“兩金”的核算顆粒度，真正從源頭防控風險。

參考文獻

[1]李宏，存貨審計中的現狀及對策[J].財會研究，2012年第18期：248.

[2]楊明梅，對企業應收賬款審計的思考[J].齊魯珠壇，2016年第3期:53-54.

應收賬款難點范文2

【關鍵詞】煤炭類企業 應收賬款

一、應收賬款管理的重要性性

在市場經濟中，市場調節有其自發性和盲目性，企業為了追求利益和效益，推動經濟發展，也就使得應收賬款產生。應收賬款管理的水平高低，直接影響企業的現金流周轉，進而影響企業的生產銷售，導致企業利潤減少，所以在現代高速發展的社中國，加強企業應收賬款管理對企業的發展至關重要。

（一）有利于增加企業的現金流量，推動企業發展

企業應收賬款的減少，也就是增加了現金流量，加速了企業資金周轉，對煤炭企業來說，資金流的正常運轉，企業可以靈活調動資金，發展優勢產品，提高企業資金利用率，保障了企業生產過程的正常進行。

（二）有利于降低企業成本，避免不必要的成本產生

應收賬款會占用一定資金，而企業若不把這部分資金用于應收賬款，便可以用于其他投資可能獲得收益。在賒銷交易中，債務人由于種種原因無力償還債務，債權人有可能因為無法收回應收賬款而發生損失。加強應收賬款的管理，降低經營風險，減少不必要成本的產生，提高企業的經濟效益。

（三）加強應收賬款管理，有利于避免虛假經濟的產生

根據權責發生制的原則，只要銷售實現，即使貨款尚未收回，也應確認收入、按章納稅，但事實上許多的應收款逾期不能收回，形成了虛假的經濟效益。加強應收賬款的管理，避免虛假經濟發生。

（四）加強應收賬款的管理，有利于建立良好的煤炭行業市場秩序

應收賬款風險管理基礎是信用，加強信用管理，從煤炭行業看，可以減少賒購企業的資金拖欠，縮短企業債務時間及債務鏈，優化煤炭行業社會市場秩序；強化應收賬款管理，規范行業應收賬款管理制度；嚴格管理應收賬款的責任體系，維護煤炭行業的市場秩序。

二、煤炭類公司應收賬款現狀及存在的問題

（一）應收賬款周期長

在巨大的庫存壓力和虧損狀況下，客戶延期支付貨款超出信用期間。煤炭企業業資金緊缺，煤炭類企業短時間內能收回的應收賬款比較少，多數都是3年以上甚至5年以上。長期拖欠貨款，占用企業資金，嚴重制約企業發展。

（二）金額巨大

煤炭類公司交易量大，相應的資金數額巨大。一般電力企業采購煤都改成了后付款，有些還是以承兌匯票付款，從開票到兌現一般要有幾個月的時間，使得企業資金流動性較差，甚至陷入財務危機。

（三）與發達市場經濟國家差距較大

我國企業平均壞賬率是5%～10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經濟發達的美國，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。

三、煤炭企業應收賬款原因分析

（一）產品單一，企業競爭力不足

煤炭行業資源豐富但產品單一，缺乏創新，再加上當前幾乎都是買方市場，比如山西西山煤電在同行業中排名靠后，在規模、技術、成本方面均不具備優勢，導致其市場占有份額很小，大量煤炭資源積壓。為了解決產品積壓問題，西山煤電又加大促銷力度，隨之企業應收賬款多、資金短缺、企業經營不善等等問題就接踵而來。

（二）管理階層對購買企業的信用分析不足

煤炭類企業在選擇賒銷商方面對客戶的信用狀況調查不夠，導致應收賬款不斷增加。客戶的信用狀況調查，先是要了解客戶過去的信用狀況，其次，是要評估客戶的信用狀況，通過一定的評估方法了解客戶的財務情況和償還能力，根據這種信息再決定是否對其采用賒銷政策。為了擴大市場份額，提高競爭能力，增加銷售收入，就一味地增加賒銷額，致使許多賒銷款項無法及時收回，企業的應收賬款規模也就越來越大，從而增加企業經營的風險。

（三）業務流程不規范，日常管理不完善

企業在發生賒銷活動后，沒有建立完善業務往來對賬制度，對賬收賬不及時；其次，企業管理方面也缺乏有力的財務監督制度，對信用標準執行力度不夠，財務部能不能及時對這些購買者的問題提出合理的解決方案；同時企業也沒有一個完善的催賬制度作為保障。此外，主管銷售部門銷售制度無法與財務制度相適應，使得應收賬款比重逐年上升，壞賬準備加大，也是造成應收賬款的主要原因。

（四）對賬不及時，導致企業風險增大

一般而言，收欠的難點和重點是逾期款項，拖欠越久，收回的難度越大，產生壞賬準備的可能性就越大。西山煤電企業經營活動中貨物與資金流動在時間上和空間上的差異，經營過程中債權債務雙方應就經濟活動中的往來事項未進行定期對賬，未利用賬齡分析表來檢測應收賬款的發展趨勢，使得大量應收賬款長期存在，企業資金周轉困難。

（五）催收應收賬款的方法和程序不當，導致應收賬款壞賬準備大量產生

催收費用是指欠款單位因各種原因沒有及時償還所欠款項時，債權人為了收回應收賬款所耗的各種費用，它包括人工成本和其他各項成本。企業在進行賒銷前雖然對用戶進行了信用調查和信用評估，但還是會有一部分應收賬款由于債務人的種種原因不能及時收回，這就要求企業制定合理的催收方法和程序，采取合法手段維護企業合理權益。

四、加強煤炭類企業應收賬款管理與控制

應收賬款難點范文3

我國軍工企業屬國有性質企業，主要生產領域涉及特殊軍工產品及軍民兩用型產品，并始終肩負著滿足國防和戰爭需要的特殊使命。較其他基礎行業相比，其具有如下行業特征，也正是由于其行業特性的束縛，它的應收賬款存在管理困難：

（一）政治性

軍工企業最大特點就是要擔負國家軍事建設的主要重任，因而其具有很強的政治性。軍工企業的發展從一定程度上標志著一個國家的綜合實力，所以它的改革與發展必須要符合國家戰略目標與現實利益，基于上述考慮，軍工企業有時甚至會選擇以損失經濟利益為代價，那么，政治性的行業特點就決定了它的應收賬款管理存在一定的困難。

（二）保密性

由于某些特殊軍品和技術的研發與生產涉及國家安全，因此軍工企業往往處于高度保密狀態，所以，軍工企業的保密性決定了它的研制與生產必須由特定軍工企業來完成，使得其市場開放程度受限?；谔囟ǖ氖袌隹臻g及行業內部企業間的較多購銷產品或技術的行為，軍工企業會產生煩瑣的三角債務關系。

（三）買方壟斷性

軍方是軍品的最終用戶，軍工企業買方壟斷性這一特性決定了其經濟運行適用特殊的商品規律，所以，一味地效仿市場經營機制所形成的應收賬款拖欠問題更為嚴重。

（四）高風險性

軍工產業在流動資金、研發技術及人才引進方面屬于高風險產業，另外，其產品與服務需求的非均衡性及不同軍工產品系列的特異性，同樣使得軍工產業選擇生產范圍存在較強的剛性。這樣一來，訂購的產品與服務的鎖定性需求也決定了軍工企業的應收賬款存在后續管理風險。

二、軍工企業應收賬款管理所面臨的困境

由于軍工企業具有行業特殊性，所以其應收賬款管理困境也較其他行業略有不同：

（一）需方原因產生應收賬款的管理困境

（1）支付習慣不同。軍隊間的訂貨不同于正常企業生產，其訂貨基本是采用先交貨后結算的方式，又因軍需物品的特殊性及重要地位，軍方對其采購更為慎重，所涉及決策級別更加繁雜，導致決策周期較長而產生了應收賬款。這樣不僅加大了軍工企業的人力、物力消耗，也加大了其流動資金等方面的風險隱患。

（2）受控于支付權限

軍工企業的資金調配多需國家相關部門審核批復，上報及審批時間過長易形成應收賬款，這主要是基于宏觀調控的因素而決定，所以，軍工企業應收賬款的清償不取決于企業本身。

（二）供方原因產生應收賬款的管理困境

軍工企業供需方關系的特殊性決定，其應收賬款管理往往不存在惡意拖欠問題，也較少需要對需方客戶征信問題進行調查，但其應收賬款管理卻存在其他行業所不具有的管理難點：

其一，軍需產品及服務的專用性決定其清償力度減弱。軍工企業針對軍方需求量身定做專項方案，相應的，其在研發與生產期間便失去了所有投入項目總資源的機會成本，并增加了對軍方的依賴程度而處于收款中的弱勢地位。另外，軍工行業具有高度保密性，其設計方案不能像產品一樣進行后期抵押、拍賣等，也同樣減弱了應收賬款的清償力度。

其二，軍工企業制約因素較多增加了應收賬款的管理困難。軍工企業受國家政策及軍方需求的制約因素較多。在方案設計階段，一旦政策變動或軍方需求方針變更，均會造成設計與生產的暫停或終止，這樣一來，就會形成前期投入的應收款項回收困難。

另外，軍工企業的軍轉民限制因素也較多，某些涉密技術是絕不可能因其民用市場前景的誘人而被批應用于民品的生產領域，如若經適當的技術轉化并通過申請專利的方式實現了軍轉民生產，其歷時時限也較長，況且隨著經濟增長及人們物資需求的轉變，重新投入市場的軍轉民產品，其經濟效益也存在不確定性。所以。因此，而形成的資金投入是需要軍工企業自行消化的，進而增加了企業的經營風險。

三、軍工企業應收賬款管理的優化舉措

軍工企業使用應收賬款賒銷策略雖然在某種程度上增加了產品及服務的銷售量，但后期款項的拖欠卻反而制約了它的持續發展，這也是很多軍工企業陷入被拖垮的窘境之一。因此，軍工企業要積極完善應收賬款管理，才能適當的規避賒銷過程中存在的經營及財務風險。

（一）加強應收賬款內控管理

基于其國有企業的特性，一些軍工企業不注重企業的內控管理，針對應收賬款這一問題，軍工企業要特別強化企業內部對應收賬款的重視程度，不斷地完善應收賬款管理的內控機制，并做到在決策前控制好前期投入，在方案實施中注意負責部門間的聯動管理及加強事后控制的考核與責任機制落實，將應收賬款管理貫穿于整個方案的執行過程中，以強化供需方相互間的重視程度而增強風險調控能力。

（二）堅持核算中的謹慎性原則

一方面，軍工企業要在尊重合同的基礎上，應根據設計或生產進度按比例核算收入與成本，并注重核算中謹慎性原則的合理適用；另一方面，企業也應注意應收賬款本身的機會成本與時間價值，在簽訂專項合同時將上述因素囊括其中加以考慮，以增加應收賬款的貨幣時效性。

（三）引進承兌匯票或應收賬款保理理念

隨著軍工企業市場化的進一步升級，軍工企業也可以在合同簽訂時注明雙方可采用銀行承兌匯票等方式進行支付結算，這樣一來，既減少了應收賬款收回的風險，也能扭轉被動等待付款的局面。

另外，軍工企業也可以考慮與銀行進行互動，引入應收賬款保理業務。將常規性、不涉密的項目進行銀行保理，既可以解決資金的瓶頸問題，實現應收賬款風險轉移，也可以借此提高收賬能力及縮短收賬時間。

四、結語

應收賬款難點范文4

[關鍵詞]間接法；現金流量表

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.028

[中圖分類號]F231.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-00-02

分析填列法編制現金流量表是財務報表編制的重點、難點，由于其計算復雜，且容易將期初、期末、應收、應付混淆，部分會計人員在工作過程中不能全面熟練地將其掌握。為使廣大會計人員甩掉死記硬背，筆者針對分析填列法中“銷售商品、提供勞務收到的現金”“購買商品、接收勞務支付的現金”兩大重點、難點，通過反復實踐總結出一套“同類相加、反向相減”的簡便方法，使復雜的計算過程簡單化，大大提高工作效率。

1 方法簡介

在登記T型賬戶時，資產的增加在賬戶的借方，負債及所有者權益的增加在賬戶的貸方。同時，再將會計恒等式“資產=負債+所有者權益”，演變成為“所有者權益+負債-資產=0”，并將“+”理解為增加，“-”理解為減少，就可以得出一個結論：“同類別項目的增加需要加上，相反類別的項目增加需要減去，才能達到總體平衡”。這一結論同樣可運用到分析填列法編制現金流量表，甚至間接法編制現金流量表補充資料的計算過程中?，F僅將分析填列法中的最為復雜、并經常應用的“銷售商品、提供勞務收到的現金”“購買商品、接收勞務支付的現金”兩項進行舉例說明。

2 分析填列法編制現金流量表的具體說明

2.1 “銷售商品、提供勞務收到的現金”計算的具體運用

計算公式：營業收入+應交稅費（本期應交增值稅-銷項稅額）+應收賬款、應收票據（期初余額-期末余額）（不扣除壞賬準備）+預收賬款項目（期末余額-期初余額）-本期由于收到非現金資產抵債減少的應收賬款、應收票據的金額-本期發生的現金折扣-本期發生的票據貼現利息+收到的帶息票據的利息+其他特殊調整業務。

銷售商品、提供勞務收到的現金以“營業收入+應交稅費（本期應交增值稅-銷項稅額）”為起點，營業收入、應交稅費（本期應交增值稅-銷項稅額）的增加在貸方，遇到貸方增加時，如應收賬款、應收票據的減少，預收賬款的增加計算時加上，如相反則減去。

結合以上計算公式具體分析如下：（1）應收賬款、應收票據為資產類科目，當期初余額大于期末余額時，說明應收賬款、應收票據減少，應收賬款、應收票據的減少如果在貸方則加上。（2）預收賬款為負債類科目，當期末余額大于期初余額時，說明預收賬款增加，預收賬款增加在貸方時也加上。（3）本期由于收到非現金資產抵債影響應收賬款、應收票據的余額減少，應收賬款、應收票據減少使計算銷售商品、提供勞務收到的現金中是加上的，但在非現金資產抵債的分錄中，應收賬款、應收票據對應的科目為非現金資產，相當于多減去了，所以應當將此項再加回來。（4）本期發生的現金折扣、票據貼現利息分錄為“借：銀行存款、財務費用，貸：應收賬款/應收票據”。應收賬款（應收票據）減少，在計算銷售商品、提供勞務收到的現金時應該加上，但其對應的財務費用部分不涉及現金流量，所以相當于多加了，應當減去。（5）收到的帶息票據的利息分錄為“借：銀行存款，貸：應收票據，應收票據在貸方，同理也加上”。

2.2 “購買商品、接收勞務支付的現金”計算的具體運用

計算公式：營業成本+存貨項目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價準備）+應交稅費（本期應交增值稅-進項稅額）+應付賬款、應付票據項目（期初余額-期末余額）+預付賬款項目（期末余額-期初余額）-本期以非現金資產抵債減少的應付賬款、應付票據的金額-本期結轉的無法償付的應付賬款+本期支付的應付票據的利息-本期取得的現金折扣+本期毀損的外購商品成本-本期銷售產品成本和期末存貨中產品成本所包含的不屬于購買商品、接收勞務支付現金的費用（如計提的職工薪酬和制造費用中除材料以外的其他費用）+其他特殊調整業務。

購買商品、接收勞務支付的現金以“營業成本+存貨項目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價準備）+應交稅費（本期應交增值稅-進項稅額）”為起點，營業成本、存貨項目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價準備）、應交稅費（本期應交增值稅-進項稅額）的增加在借方，遇到借方增加時，如應付賬款、應付票據的減少，預付賬款的增加計算時加上，如過相反則減去。

結合以上計算公式具體分析如下：（1）應付賬款、應付票據為負債類科目，當期初余額大于期末余額時，說明應付賬款、應付票據減少，應付賬款、應付票據的減少在借方，作為加項加上。（2）預付賬款為負債類科目，當期末余額大于期初余額時，說明預付賬款增加，預付賬款增加在借方，作為加項加上。（3）本期由于以非現金資產抵債、結轉無法償付的應付賬款，使應付賬款、應付票據期末余額減少，在計算購買商品、接收勞務支付的現金時應該加上，但在以非現金資產抵債、結轉無法償付的應付賬款的分錄中，應收賬款、應收票據對應的科目為非現金資產，不涉及現金流量，相當于多加了，所以應當將此項作為減項減去。（4）支付的應付票據的利息分錄為“借：應付票據，貸：銀行存款，應付票據在借方，同理作為加項加上”。（5）本期取得的現金折扣分錄為“借：應付賬款，貸：銀行存款、財務費用”。應付賬款減少，在計算購買商品、接收勞務支付的現金時應該加上，但其對應的財務費用部分不涉及現金流量，所以也相當于多加了，應當作為減項減去。（6）本期毀損的外購商品成本。毀損的外購商品使存貨減少，但對應的科目為非貨幣性資產，不涉及現金流量所以應當作為加項加上。（7）本期銷售產品成本和期末存貨中產品成本所包含的不屬于購買商品、接收勞務支付現金的費用（如計提的職工薪酬和制造費用中除材料以外的其他費用），此項由于不屬于購買商品、接收勞務支付現金類，所以應當作為減項減去。

2.3 在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”時，關于壞賬準備的解析

當給的條件是“存貨”的科目余額時，計提壞賬由于不涉及現金流量、也不涉及應收賬款科目余額，則不做處理；發生壞賬損失，使應收賬款科目余額減少、但不涉及現金流量，則作為減項；收回已核銷的壞賬，同理作為加項加上。

當給定的條件是“存貨”的報表項目，計提壞賬使應收賬款項目余額減少，但不涉及現金流量，則作為減項；發生壞賬損失與收回已核銷的壞賬，由于一借一貸相互抵消不作處理。

2.4 在計算“購買商品、接收勞務支付的現金”時，關于存貨跌價準備的解析

當給的條件是“存貨”的科目余額，不用做出調整，應為存貨跌價準備不影響科目余額。

計算公式：存貨科目余額年末數-存貨科目余額年初數=（存貨年末科目余額+不屬于經營活動減少的存貨-不屬于經營活動增加的存貨）-存貨年初科目余額。

不屬于經營活動無關的存貨如在建工程本企業的產品（應加上）、投資者投入的產品（應減去）。

當給的條件是“存貨”的報表項目，計提的跌價準備應當調增，因為報表項目已經把跌價準備的金額考慮進去，使存貨減少，但其實這部分減少不是對應銷售成本及增值稅進項稅額項目，因此應調增。

計算公式：（存貨年末項目余額+存貨跌價準備年末余額）-（存貨項目年初余額+存貨跌價準備年初余額）=（存貨年末科目余額+不屬于經營活動減少的存貨-不屬于經營活動增加的存貨+存貨跌價準備年末余額）-（存貨項目年初余額+存貨跌價準備年初余額）。

應收賬款難點范文5

關鍵詞：應收賬款;風險;激勵機制

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年11月22日

一、應收賬款風險成因

（一）企業盲目追求市場競爭，缺乏風險防范意識。在市場競爭激烈的環境下，企業為了盡可能地擴大市場占有率，大量運用商業信用的手段促銷。但是，有些企業缺乏風險防范意識，根本未對應收賬款進行事前風險防范，采取與客戶簽訂短期的一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，這種現象屬于經營者的短期行為。為了擴大銷路，在市場上占有一席之地，有些企業事先未對付款人資信情況作出深入調查，對客戶的經營狀況、管理層的品格等信息缺少基本的了解，同時也沒有及時對應收賬款風險進行正確的評估，就盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，最終形成了逾期應收賬款，甚至產生壞賬。

也有許多產品的銷售人員，甚至是企業高層管理人員往往一意孤行，他們片面地認為：在激烈的市場競爭中，只有銷售才是硬道理，把產品賣出去才是一切工作的王道。而回款則是以后要干的事情，是財務部門的事情，和自己沒有多大的關系。受到這種銷售至上觀念的影響，企業的應收賬款風險必定會居高不下，問題越積越多。

（二）企業缺乏應收賬款風險轉移意識。到目前為止，國內很多企業根本不懂得轉化應收賬款形式去轉嫁壞賬風險。企業缺乏風險轉移意識主要是因為企業缺乏創新意識和法律意識。許多企業缺乏法律保護意識，不懂得使用法律的武器保護自己的合法權益，對回收比較困難的款項，沒有在法律時效內及時提請訴訟。也有很多企業非要等到最后的付款期才到銀行辦理收款業務。在發現客戶信用狀況出現問題后，擔心失去后續業務不愿意催收欠款，所以在出現壞賬時，企業不愿意盡早通過法律手段維護自己的合法權益，喪失了訴訟的最佳時機。在現實生活中，由于從、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個時間過程，同時需要花費很高的成本，即使勝訴了，法院執行困難，也使企業逾期的應收賬款長期掛賬，變成呆賬、壞賬。此外，在制定銷售合同時，也沒規范合同內容及明確付款結算條款，容易引起經濟糾紛，導致貨款不能按合約收回，造成不應有的困難和損失。

（三）企業內部激勵機制不健全。在絕大部分的企業中，真正的銷售完成是以回收資金為標準的。但是，很多企業為了完成銷售任務，達到賬面上的高利潤，實行銷售人員的工資與個人薪金掛鉤的制度，利用這樣的激勵機制來充分調動銷售人員的積極性。但是，應收賬款占銷售額的比重大小對銷售人員的銷售任務是沒有影響的。這樣就促使銷售人員為了達到個人利益，采取賒銷、回扣等手段促銷商品，片面地極大限度地追求銷售任務的完成。銷售額的增長也會使得應收賬款相應的同比例增長。對這部分形成的應收賬款，企業又沒有專業的人員進行管理，未責成相關部門和經銷人員負責追款。這種沒有將應收賬款的追繳回收納入員工的考核體系導致應收賬款大量沉積，使企業在經營上陷入了僵局，制約企業經濟的發展。

二、應收賬款風險控制措施

（一）進行合理的市場競爭，提高風險防范意識。進行合理的市場競爭，應從以下兩方面入手：

首先，要提高產品的質量。質量是銷售產品的保證，它使產品的價值真正得以實現。提高產品質量，要做到以下三個方面：第一，要先從普通生產員工抓起，提高員工的素質和生產技能。同時要制定獎懲條例，對及時發現質量問題的員工給予獎賞;對那些工作態度不認真或者經常出現質量事故的員工給予處罰;第二，要從管理人員抓起，管理人員必須履行好監督職責，樹立產品質量第一位的意識。要嚴格監督生產工人是否按照自己所做工序的標準進行產品的生產;第三，要從制度上抓起，企業應建立簽收制度，公司發出的各項通知均應進行簽收，這樣就避免了只有管理人員知道而員工不知情的情況，提高了員工的緊迫感和責任感。

其次，要具有創新意識。在行業產品出現嚴重同質化即功能相同的時候，企業就應該具有良好的創新意識，對產品進行更新換代，符合消費者的心理需求，從而提升產品的內涵。因此，產品在質量和創新方面如果得到保證，就會有更多的客戶愿意購買該產品，產品銷量大，有可能會出現供不應求的局面。這時，企業就會先同支付能力強的客戶進行產品交易，最后考慮支付能力弱的客戶。這樣，企業就會很少出現賒銷的情況，應收賬款風險相應地也會減少。

在銷售過程中，企業應該重視應收賬款的存在，提高風險防范意識。企業應該設立專職人員進行應收賬款的風險識別和管理，同時要對客戶的資信情況進行深入了解。在設定某一客戶的信用標準時可以運用“5C”法：借款人的品質（Character）、經濟環境（Condition）、資本（Capital）、經營能力（Capacity）、擔保（Collateral）。通過這種方法，可以全面地評價客戶的資信程度，從而提高了企業的風險防范意識，對降低應收賬款風險起到了重要的作用。

（二）增強應收賬款風險轉移意識

首先，采取靈活的結算政策，轉移應收賬款風險。為了防止客戶拖欠銷售貨款，企業應根據自身不同的情況采取不同的結算方式收取貨款。企業可以采用銀行匯票、銀行承兌匯票、信用證等結算方式來降低應收賬款風險。企業可根據客戶的信用狀況及營運能力選擇靈活的結算方式，如對信用等級高且償債能力強，發展前途較好的客戶，可選擇商業匯票結算方式，這樣有利于企業之間建立一種相互信任的良好合作關系，這對企業的長遠發展是很有利的。對信用等級低且有風險的客戶，應當采用銀行匯票的結算方式，這樣可以避免或減少其所帶來的應收賬款的風險。同時，對資金暫時有困難，但資信狀況較好的客戶，應加強同金融機構的合作，以買方信貸方式銷售產品，這樣既規避了風險，又保證了產品順利銷售。另外，可以將應收賬款改為應收票據，在一定程度上能夠降低壞賬損失的風險。

其次，可以進行信用保險轉移應收賬款風險。信用保險是指權利人向保險人投保債務人的信用風險的一種保險，是一項企業用于風險管理的保險產品。其主要功能是保障企業應收賬款的安全，把債務人的保證責任轉移給保險人，當債務人不能履行其義務時，由保險人承擔賠償責任。所以，企業不應該只停留在應收賬款的催收上，而應通過這樣的方式加速其變現。

（三）完善企業內部激勵機制

首先，制定嚴格的資金回款考核制度。每一個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金的全過程負責，業務主管對此承擔連帶責任。要按照“誰銷售誰負責”的原則，實行過錯追究制度，對應收賬款實行終身負責制。同時，市場部負責人根據銷售計劃及銷售訂單核定應收賬款的月度占有定額及年度平均定額，將定額拆分成對應銷售人員的應收賬款占有定額。這樣使得業務管理人員一定期限內的應收賬款發生額保持在一定限額之內，從而使公司的總體風險被控制在一定范圍之內，不至于對經營造成巨大影響。

其次，要提高管理層對激勵機制的重視程度。企業科學有效的激勵機制，直接關系著企業的生存與發展。管理層要對與應收賬款相關的工作人員進行物質方面的激勵，如提高獎勵數額、調整物質激勵發放方式等。除了物質激勵，還應該重視員工的精神激勵，比如業務人員在銷售過程中將應收賬款的發生額保持在一個較低的限額內，或者財務人員及時發現企業將要發生壞賬的可能性并對其采取了有效控制，避免了應收賬款風險的加大時，對這些工作表現突出的員工進行表彰，在企業和員工當中樹立良好的榜樣，更能長遠地激勵受表彰的員工。

主要參考文獻：

[1]董煥萍.關于應收賬款內部控制的思考[N].中國貿易報，2011.4.12.

應收賬款難點范文6

【關鍵詞】 應收賬款；客戶往來對賬

一、客戶往來對賬工作的重要性

在市場競爭激烈的今天，買方市場是多數企業所面臨的市場局面。為了促進銷售穩定增長、拓寬銷售渠道、擴大市場份額，企業一般會采取給予客戶一定賬期及信用額度的賒銷銷售方式，這樣也就產生了應收賬款。應收賬款是企業極其重要的流動資產，也是極其容易產生拖欠、呆壞賬的資產。應收賬款管理可分為事前防范、事中監控、事后跟進三個階段。事前防范即客戶合作之前的基本情況調查、簽訂合同、開立新戶、初步授信等；事中監控即客戶合作過程中的信用調整、監控預警、發貨退貨管理、結算管理等；事后跟進即客戶往來對賬、欠款清收、責任追究等?？蛻敉鶃韺~是應收賬款管理鏈條中重要一環，其工作質量的好壞、效率的高低，直接影響著公司應收賬款的管理水平及資產的安全完整。

為了防范因賒銷而產生的應收賬款風險，廠家與客戶（以下簡稱廠商）之間定期的往來賬目核對就成為一項極其重要的工作，客戶往來對賬工作是確認廠商之間債權債務關系、防范舞弊、及時發現差錯、厘清債權債務金額、加強應收賬款管理的專項工作，此項工作是財務工作的重點，也是財務工作的難點。

二、客戶往來對賬工作中存在的問題

廠家作為經營活動中債權方，應積極、主動、及時地與作為債務方的商家展開對賬工作。在實務工作中，客戶往來對賬工作在以下八個方面存在問題，嚴重影響著客戶往來對賬工作。

1、實施對賬的主體。客戶往來對賬是財務工作的重點，需要財務人員親自去核對。但在實際工作中，由于客戶數量較多、區域分布范圍較廣，且距離公司路程較遠，而財務人員人數、精力有限，難以做到與每個客戶均親自對賬，所以常常需要委托負責該客戶的業務員將財務人員制作的對賬單帶給客戶核對、確認。業務人員對這種工作安排常常心有怨言，認為是業務人員在做財務的工作，分散了其專心于業務工作的時間精力。

2、對賬周期?？蛻敉鶃韺~周期通常有按月、按季兩種，極少按年進行。及時對賬，能盡早發現賬目差錯及舞弊，保證賬目清晰準確，但對賬周期縮短，又會導致廠商雙方用于對賬事務的工作量增加。

3、對賬方式。對賬方式也直接影響對賬事務的工作量，按照廠商對賬人員是否見面來區分，可以分為現場對賬和遠程對賬（包括函證、郵件、傳真、網上對賬）?，F場對賬即廠商對賬人員到一方辦公現場核對賬目，并現場確認；遠程對賬即廠商對賬人員不見面，而是通過掛號信、快遞、郵件、傳真、網絡方式傳遞對賬單。其中，網上對賬則是由廠家或商家人員登錄到對方商務網站，自主核對賬目，廠家與超市客戶之間多采用這種對賬方式。

4、對賬內容。財政部2002年12月制定下發的《內部會計控制規范——銷售與收款（試行）》第二十四條規定“企業應當定期與往來客戶通過函證等方式，核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項”。財政部、證監會等五部委2010年4月的《企業內部控制應用指引第9號——銷售業務》第十二條規定“企業應當指定專人通過函證的方式，定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項”。但目前多數客戶往來對賬只是核對應（預）收賬款的金額。

5對賬范圍。客戶往來賬目的金額包括期初余額、本期發生額（提貨、退貨、回款等）、期末余額。有的對賬人員認為廠商雙方期末余額能核對相符，就不必再費時費力地核對發生額，只有在雙方期末余額核對不符時才需要核對發生額。

6、對賬單格式。對賬單是采用廠家格式，還是商家格式，是根據廠家或商家哪一方更有話語權來決定。不過無論是廠家還是商家格式的對賬單，都只是確認截止某一日期雙方的債權債務金額，并無催收貨款的內容，實務中存在商家確認欠廠家貨款但就是不歸還的現象。按民法通則規定，一般民事法律關系普遍適用的訴訟時效期間為2年，而對賬單是否引訟時效中斷的問題，司法實踐中的認識并不統一。有觀點認為，對賬單只是當事人業務往來中的債權債務結算憑證，字面上沒有催收的內容，不能認定債權人主張權利引訟時效中斷；也有觀點認為，雖然對賬單上沒有催收的內容，但當事人對賬的行為本身，則隱含著催收債權的意思，應認定為是向債務人主張權利，引訟時效的中斷。

7、對賬確認方式。對賬確認的規范方式應該是簽章（簽名加蓋章），即加蓋廠商雙方的公章或對賬專用章，并由雙方對賬人員簽名。實務中常常遇到對賬單上商家加蓋的是發票專用章、收款專用章，但這些印章確認的對賬單并沒有法律效力。有的業務人員為了掩蓋其舞弊行為，甚至使用偽造的客戶印章來確認對賬單。此外，對賬人員未簽名也是常見的問題。

8、取得對賬單后，之前的業務往來單據是否還需保存。日常業務往來中的單據，如合同、訂單、出庫單、退貨單、貨物驗收單、發票簽收單、結算單、資金往來單等單據數量大，規格大小不統一，難以及時取得并轉交給財務，且這些單據的搜集、整理、裝訂、保存均需耗費很大精力。實際工作中，不少人都認為只要取得了對賬單，則之前廠商業務往來中的單據就無須再保存，認為經雙方確認的對賬單具有不容置疑、不可更改的法律效力。但實際上如果缺少雙方業務往來單據的支持、支撐，這種對賬單的效力還是有限的，在訴訟舉證活動中，如果沒有相應原始業務單據作支撐，即使已經確認的對賬單，也不一定能取得法院的支持。