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應收賬款審計方法范文1

【關鍵詞】 應收賬款；弊端；審計

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等業務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權，主要包括企業出售產品、商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等，是企業流動資產的重要組成部分，但因應收賬款發生較頻繁，范圍大，且往來單位分散，在實際工作中，容易被人忽視。更主要的是需防范應收賬款中的舞弊行為。

一、應收賬款的舞弊表現

（一）設置賬戶時渾水摸魚

主要表現為：1.有的單位不設應收賬款明細賬，將各種債權都記入應收賬款總賬，達到無法核實債權人的目的；2.有的單位把往來款項均記入該賬戶，其目的是掩蓋不正常的經營活動。

（二）會計核算時混淆黑白

主要表現為：1. 混淆應收賬款的核算內容和使用范圍，從而影響核算內容的正確性；2. 有的單位將不屬于應收賬款的經濟業務列作應收賬款處理。如將應收票據列作應收賬款業務；3. 有的單位虛構應收賬款業務，虛增收入，虛增利潤，粉飾經營業績。如有的單位為完成行政主管部門下達的年度主要經濟指標（銷售收入，上繳稅金及利潤）往往會通過“應收賬款”科目虛增銷售達到這一目的，最后導致年度或當期的會計報告期的損益表反映的主營業務收入、利潤總額虛增。4. 有的單位發生了應收賬款業務，卻不進行核算，虛減收入，虛減利潤，達到偷漏稅金的目的；5. 有的單位銷售商品已取得貨款，卻列作應收賬款，將貨款予以貪污或挪用。6. 有的單位移花接木將長短期投資收益納入應收賬款核算以達到偷稅的目的。

（三）到期收回時消極對待

“應收賬款”是企業為了反映和監督應收賬款的取得及款項回收情況而設置的一個賬戶。按現行制度規定應收賬款應在一年內收回，但在實際工作中，主要表現為：1. 有的單位的經辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費后故意到期不回收，長期掛賬；2. 還有的單位故意將已收回的“應收賬款” 不按規定及時結轉，長期掛賬，達到挪用收回款項的目的。

（四）選擇方法時暗渡陳倉

在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法，即應收賬款按未抵減銷貨折扣前的總額作為入賬金額。在實際工作中，有的單位往往采取凈額法入賬，以達到推遲納稅的目的。

（五）上下年結轉時采取“空中飛”手段

所謂“空中飛”是指單位在本年度結束時，將某賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個或一個賬戶中去，不必進行賬務處理就可以達到某種目的的違紀行為。如：某企業撥給食堂的

50 000元款項（實際是招待費支出），本應在有關費用中列支，但卻記入“應收賬款”明細科目（企業內部往來賬項應記入“其他應收款”），到年底結轉新賬時，將此款項的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應收賬款”明細科目也無此項記載，這樣經過“空中飛”手段，便將這筆招待費支出列在基建成本中了。

（六）處理壞賬損失時換質移位

主要表現為：1. 核銷壞賬損失時不履行手續，即會計人員沒有經過批準就擅自核銷壞賬損失；2. 隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉銷法和備抵法混用；3. 備抵法下，人為擴大計提范圍和計提比例，以達到多提壞賬準備，多列管理費用，偷逃所得稅的目的；4.年末或定期調整壞賬準備金額時不考慮壞賬準備的實有余額；5. 不按壞賬確認的標準確認壞賬發生，如將預計可收回的應收賬款作為壞賬處理，將本該確認為壞賬的應收賬款長期掛賬，造成資產不實；6. 收回已轉銷的壞賬時，不增加“壞賬準備”，而是作為“營業外收入”或“應付賬款”或不入賬，作為內部“小金庫”處理或貪污私分。

二、應收賬款業務控制審計

及時對應收賬款業務控制審計，為實現應收賬款審計目標打下堅實的基礎。應收賬款業務控制審計具體包括：

（一）對應收賬款簽訂合同控制的審計

在交易之前與購貨方訂立詳細的購銷合同；應收賬款購銷合同經過公證部門鑒證后，將合同副本（或復印件）送交會計和倉庫部門，據以檢查核對，辦理結算和發貨業務。

（二）對應收賬款資信調查控制的審計

企業向社會信用咨詢機構查詢購貨方信用情況；建立動態的客戶管理系統，負責客戶的信用調查、組織信用評估；根據客戶的信用情況確定貨款的結算方式，決定是否賒銷及賒銷的金額等。

（三）對應收賬款核準控制的審計

“核準”環節是對應收賬款形成源頭進行的控制，是一個主要控制點，控制這一環節有助于避免不良債權的形成。賒銷商品經過單位負責人或授權核準人員的核準才能簽訂銷貨合同；對于單位接受客戶的票據，要經過會計主管人員的審批；需要貼現應收票據時應經過主管人員的審批；應收票據的背書轉讓也應經過必要的審批手續等。

（四）對應收賬款記賬控制的審計

應收賬款以核準的銷售發票和發運賬單等為依據進行記錄；應收賬款總賬和明細賬戶要由不同人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記；由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期檢查核對應收賬款總賬和明細賬的余額；指定專人對應收賬款賬齡較長的客戶進行催收，索取貨款，保證企業債權得到回收；應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣或折讓等）要經過會計負責人員的批準。

（五）對應收賬款登記控制的審計

設立應收票據登記簿，詳細登記庫存票據的種類、票號、出票人、出票日期、票面金額、到期日和利率等；應收票據到期收到本息、應收票據提前向銀行貼現或經背書后轉讓等事項均應在應收票據登記簿上作出詳細的說明。

（六）對應收賬款清理控制的審計

“清理”環節是對應收賬款的及時收回進行的控制，是一個主要控制點，控制這一環節有助于避免壞賬的形成。負責應收賬款業務的會計人員加強對應收賬款的日常管理，定期整理應收賬款，編制應收賬款賬齡分析表，對到期的應收賬款及時收回；對不能按期收回的應收款項查明原因，及時向會計部門負責人報告，采取有力的催收措施；對長期未能收回的應收款項應區別不同情況進行處理：購貨單位已經破產或應收賬款的期限已經超過法律規定的轉作壞賬的年限而又無望收回的，經批準作為壞賬處理；若購貨單位目前雖無還債能力，但經過一定時間后仍有可能分期償付，則應通過協商訂立還款計劃，陸續分期分批清理；對故意拖欠不還的欠賬單位，應根據合同規定的條款處理，必要時訴諸法律加以解決。

（七）對應收賬款核對賬目控制的審計

單位至少每年要同對方核對一次應收賬款，檢查應收賬款同對方賬面數是否一致，有無弄虛作假等情況。

三、應收賬款審計切入點

慎重地選擇應收賬款審計的切入點，確保應收賬款審計目標的實現。在銷售大量采用賒銷形式的情況下，應收賬款在企業的資產中占有相當大的比重。由于應收賬款是一種記錄在賬上的債權而不是一種存在于公司中的實物資產，容易被不法職員用來掩蓋其貪污或挪用公司財產的行為，也因為應收賬款可收回性對公司的真實財務狀況影響很大，還因為應收賬款是信用部門確定信貸應繼續，信貸限額能否增加的一個因素，所以對應收賬款的審計是一個審計重點。其審計切入點具體包括：

（一）應收賬款數據的正確性審計

1.將“應收賬款明細表”的有關金額復核加計，并與其報表數、總賬數和明細賬合計數進行核對，看其是否相符。2. 審計部分應收賬款明細賬，復核發生額及余額計算是否正確。3. 審計“應收賬款”部分明細賬與其對應的會計憑證相核對賬戶余額是否正確。4.審計應收賬款的截止是否正確。

（二）應收賬款內容的真實性審計

1. 函證應收賬款確定其真實性。2. 審計其銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本和發運憑證等確定其存在的真實性。3. 盤點“庫存商品”，審計應收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實性。4. 審計年度結算后是否有大量退貨的現象，以確定其真實性。

（三）應收賬款業務的合法性審計

1. 審計產品銷售合同確定是否有虛增應收賬款賬戶以調節利潤，夸大經營成果的現象。2. 審計是否有利用“應收賬款”科目轉移資金，調平賬款的現象。3. 審計是否有將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪用或據為己有的目的。4. 審計壞賬是否有合法的程序和依據。

（四）應收賬款的合理性審計

1. 審計應收賬款的期末余額。2. 審計應收賬款的增減變動情況及原因。3. 審計壞賬準備的計提和處理情況。4.審計時間較長的應收賬款。5. 審計商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經過審批手續。

（五）應收賬款主要賬務處理的合規性審計

1. 企業發生應收賬款，是否按應收金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”、“手續費及傭金收入”、“保費收入”等科目。收回應收賬款時，是否借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，是否進行相應的處理。2. 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，是否借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，是否借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3. 企業與債務人進行債務重組，是否分別按債務重組的不同方式進行處理。

（六）應收賬款會計報表列示的恰當性審計

1. 審計應收賬款的“年初數”是否是上年的“期末數”。2. 審計“應收賬款”是否根據“應收賬款”科目所屬和明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。3. 審計“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額是否在“預收賬款”項目類填列。4. 審計如果被審單位是上市公司，其會計報表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款。

總之，應收賬款的審計，是審計中不可忽視的環節，它既是流動資產的重要組成部分，也是資產負債表的主要項目，所以認真、科學、有效地進行審計具有重大的意義。

【主要參考文獻】

[1] 熊筱燕.《會計控制》.北京：新華出版社，2002.

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[3] 賀志東.《造假賬手法曝光》.北京：經濟管理出版社，2004.

應收賬款審計方法范文2

一、企業應收賬款業務的一般賬務處理

根據企業會計制度的有關規定，企業銷售及應收賬款的一般賬務處理：企業銷售產品確認收入實現，屬于賒銷的情況時，應作以下賬務處理：

（1）借：應收賬款——某客戶*****元

貸：產品銷售收入——某產品*****元

（2）同時，結轉該批銷售產品的銷售成本：

借：產品銷售成本——某產品*****元

貸：產成品——某產品*****元

企業在收到客戶貨款后，作以下賬務處理：

借：銀行存款*****元

貸：應收賬款——某客戶*****元

該應收賬款明細戶借貸相抵，結清款項。

二、企業應收賬款審計中發現的一些問題

1、粉飾經營業績，作虛假銷售，虛增銷售收入和應收賬款（應收賬款屬流動資產類，從而使流動資產虛增）；有的是編造虛假客戶，有的是在向客戶正常銷售之外多計銷售，于第2年初再沖回，編造銷售形勢良好的假象。

2、對已實現銷售的不計或少計銷售收入（賒銷中，產品已發出或已將提貨單交給客戶，但尚未收到貨款的，也應及時確認實現銷售并記賬），或者推遲記賬，不計或少計應收賬款，目的是推遲交稅。

3、存在3年以上的應收賬款，遲遲收不回貨款，或者對方客戶已經破產或被撤消，實際債權已無法實現，形成壞賬風險。應收賬款中因無效債權的存在而形成虛假資產，造成資產不實。

4、實際已經收到貨款的應收賬款不及時作結清處理，將資金轉移到賬外列收列支，形成賬外賬，其中一般會有謀私行為的發生。

5、記賬錯誤。如將非銷售業務的債權計入應收賬款科目核算，明細帳戶串戶等情況。

6、壞賬準備的計提不符合財務制度有關規定，隨意計提，人為調節管理費用。

7、已做壞賬處理的應收賬款又收回，不及時做賬務處理，將所收款項轉移賬外，形成帳外帳。

8、辦理假折扣、假退貨，目的是虛減銷售收入和應收款項，以達到少繳稅金的目的。

9、把本可以收回的應收款項故意作壞賬處理，將收回的款項轉移賬外，或與客戶有關人員合謀，從中謀取私利。

三、企業應收賬款審計的目標

應收賬款屬于企業重要的一類流動資產，審計的具體目標可以從財務審計的具體目標中得到明確：

1、審計要認定資產負債表所列流動資產之應收賬款款項是否存在；

2、審計要認定在會計報表中所列示的應收賬款款項（賒銷業務）是否都進行了會計核算并在報表中進行了反映；

3、審計要認定在某一特定日期，各項應收款項是否確屬被審計單位的權利；

4、審計要認定應收賬款款項是否正確計量，按適當的金額進行核算，相關的計算是否正確；

5、審計要認定會計報表上的應收賬款款項是否被適當地加以分類、說明和在報表上予以揭示。

四、企業應收賬款審計的基本方法

（一）應收賬款內部控制的分析與測評

首先要對應收賬款的內部控制情況進行調查了解。應收賬款的業務流程和內部控制主要包括：審核定單和合同，編制銷貨通知單；調查了解信用狀況，批準賒銷；以核準的銷貨通知單發貨；核對貨運文件、銷貨通知單和銷售定單，并開票記賬；收款并登記有關帳戶；處理壞賬等。

對應收賬款的內部控制做初步測評，如果準備信賴，需要進行符合性測試，可考慮以下步驟與方法：

1、通過查閱資料、調查詢問等方法了解并描述有關應收款項的內部控制；

2、抽樣審查銷售發票及其他憑證，檢查發票內容與合同、定單是否一致，合同及賒銷是否經核準，發票日期與貨運日期是否一致，發票與帳戶記錄是否一致；

3、核對貨運文件樣本與相關的銷售發票，看發貨數量及時間與開票入帳的數量及時間是否一致；

4、審查銷售退回、折讓及折扣文件，看是否有經核準的貸項通知單及退貨驗收單，批準與簽發貸項通知單的職責是否分離，現金折扣是否經過適當授權；

5、審查已作壞賬轉銷的應收賬款，看是否經過批準，是否符合規定的條件等。

（二）應收賬款審計的實質性測試

在對應收賬款內部控制進行分析測評的基礎上，要對應收賬款進行實質性審查，一般包括以下內容：

1、核對應收賬款明細賬與總賬的余額是否相等；

2、獲取或編制應收賬款明細表。對明細表所列應收賬款作必要抽查，追查至明細賬，并對明細賬中的借、貸合計加以驗算。

3、分析應收賬款賬齡，判斷應收賬款的可收回性或可實現價值，以確定資產計價的正確性。編制應收賬款賬齡分析表時，要對重要的客戶及其余額進行單獨列示，對于不重要的或余額較小的可以合并列示。賬齡分析的目的是為了幫助審計人員和會計報表的使用者分析其應收賬款的可收回性。

4、向債務人函證應收賬款，以確定應收賬款是否真實存在。函證包括積極式函證（也成為肯定式函證）和消極式函證（也成為否定式函證）。函證的目的是為了證實應收賬款帳戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售由于物中發生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，可以較有力地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函由審計人員利用被審計單位提供的應收賬款明細帳戶名稱及地址填制，但詢證函的寄發一定要由審計人員親自進行。

5、抽查未函證應收賬款的有關憑證，以驗證其真實性。

6、審查壞賬的確認和處理，看其是否符合確認條件，是否經過授權批準，會計處理是否正確。

7、審閱應收賬款明細賬并抽查有關憑證，看有無不屬于結算業務的債權。

應收賬款審計方法范文3

【關鍵詞】應收賬款舞弊 審計對策

應收賬款是指企業因賒銷商品、提供勞務等原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他收取的款項。隨著市場經濟的發展，企業間的商業競爭日趨激烈，為了能在競爭中獲得優勢，公司大量使用賒銷手段，從而使得應收賬款成為企業重要的利潤來源，由于應收賬款沒有實物形式，因此很容易成為上市公司虛增銷售收入和利潤的工具。本文首先介紹了應收賬款舞弊的含義及原因，然后分析了企業容易出現舞弊的主要方面，最后結合應收賬款審計流程，提出應對其舞弊的對策，提高審計質量，從而保證提供的會計信息真實可靠，幫助財務信息使用者做出正確的經濟決策。

一、應收賬款舞弊含義及原因

應收賬款舞弊是指被審計單位的管理層、治理層或第三方為了逃避納稅、分取高額紅利、提取秘密公積金等謀取私利，事前經過周密安排而故意制造虛假會計信息，對應收賬款的真實性進行竄改，從而獲取不當或非法利益的故意行為（鞏冰冰，2013）。

謀取私利是應收賬款舞弊的直接原因，也是最重要的原因。利益的誘惑會驅使人們為之鋌而走險，經濟利益驅動舞弊的發生主要表現在如下兩個方面：

（一）操縱利潤

公司若想上市必須要嚴格遵守《公司法》的規定，比如連續三年盈利等，因此，一些并不具備上市條件的公司為能順利上市，大肆包裝財務數據，對應收賬款科目進行虛報，虛增企業的經營收入以達到上市條件。上市后這些公司也會為了能夠維持一定的利潤水平而繼續虛增應收賬款。

（二）偷逃稅款

有些公司尤其是私營企業為了達到偷稅漏稅目的，不遵守法律法規，不按規定確定壞賬計提方法與比率，如故意提高計提比率從而多計提壞賬準備，減少本期利潤，進而達到偷逃稅款的目的（王天舒，2013）。

二、應收賬款舞弊的主要表現

（一）虛構應收賬款

其一，由于本年銷售完成不好，在年末采用虛增一筆或幾筆賒銷業務；其二，把本應該作為下一年銷售收入的業務作為本年的銷售收入；其三，本年銷售完成得很好，出于避稅或為下一年留有余地的考慮，把本該計入今年的銷售收入計入下一年。

（二）利用應收賬款入賬難以控制的薄弱環節，故意記錯科目

其一，將本該計入應收賬款的款項計入預收賬款或其他應收款；其二，將本應計入其他應收款的職工欠款、存出保證金等計入應收賬款；其三，收回應收賬款時，故意計入預收賬款等科目。

三、針對應收賬款重點舞弊手段的防范對策

（一）針對虛構應收賬款的審計對策

（l）重點關注被審計單位存貨的實際流向，仔細檢查與大額銷售收入相關的存貨的生產記錄、出庫單、發貨單等原始記錄，并對存貨進行實地盤查，驗證大額銷售收入發生時是否有相應存貨流動。從存貨入手細致了解被審計單位生產銷售情況，進一步審查被審計單位是否存在虛假銷售、虛增利潤的情況，同時關注企業的銷售規模與生產規模是否匹配（鞏冰冰，2007）。

（2）注冊會計師可以對被審計單位的銷售收入、銷售成本及毛利率進行比較分析，或對被審計單位的生產環境進行實地檢查，對整個生產過程進行觀察，更加全面地了解被審計單位生產銷售情況，從而能夠及時發現虛假銷售情況，進而將應收賬款的審計風險降至可接受的低水平。

（3）針對虛增銷售業務的情況，除了采取（l）（2）的措施外，，還可以對應收賬款進行函證，根據回函的具體情況確定被審計應收賬款的發生業務和數額是否真實正確，注意要直接發函給被審計單位的債務人，也要關注回函地址是否與債務入地址一致，是否直接寄給注冊會計師等。針對將本年收入記入下一年或將下一年收入提前計入本年的情況，注冊會計師應對應收賬款進行銷售截止測試，對年末發生的交易進行檢查，確認其均計入了正確的會計期間，防止被審計單位在銷售業務中弄虛作假、營私舞弊。

（二）針對應收賬款入賬不規范舞弊的審計對策

（1）針對將應收賬款計入預收賬款或其他應收款的情況，注冊會計師應重點關注被審計單位應收賬款完整性的檢查，檢查客戶訂購單、發貨單和銷售發票至銷售明細賬，仔細檢查有沒有少記漏記。

（2）針對將其他應收款項記入應收賬款的情況，注冊會計師應重點關注被審計單位應收賬款存在的檢查，檢查銷售明細賬至客戶訂購單、發貨單和銷售發票，仔細檢查有沒有多記。

（3）針對將收回的應收賬款記入預付賬款的情況，注冊會計師應結合預收賬款的存在進行檢查，從預收賬款的明細賬檢查至客戶訂購合同，也可以對期后存貨的發出等進行追查，確認確實存在銷售交易。

（三）針對應收賬款壞賬準備計提不規范的對策

（1）針對有意不做壞賬處理的應收賬款，仔細對應收賬款賬齡進行分析，特別是償還部分債務的后剩余的應收賬款的賬齡的確定，對于已符合壞賬處理條件的而未作處理的，仔細調查原因，防止企業試圖粉飾財務報表。

（2）針對隨意調整壞賬計提比例的情況，重點審查歷年年末壞賬準備的計提比例變化情況，發現有重大變化的，應當著重調查；針對隨意改變應收賬款余額的情況，注意應收賬款計價與分攤的情況，總賬和明細賬是否相符壞賬準備與報表數核對是否相符。

應收賬款審計方法范文4

注冊會計師執行替代審計程序應重點審查哪些賬戶，需結合應收賬款賬齡分析表，對賬戶進行分類。賬齡越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應收賬款金額越大，對會計報表越重要，就越應該重點審查。注冊會計師在具體操作時，可將全部應收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內借貸方發生額正常、僅有借方發生額或僅有貸方發生額的賬戶；非正常賬戶包括當年無發生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計師執行替代審計程序時，應根據不同性質的賬戶，確定不同的審計重點，以收集充分適當的審計證據。

(一)正常賬戶的審計重點

1．借貸方發生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師抽查時，確定的重要性水平可以適當高一些，關注重點包括：銷售與收款內控制度的健全有效性；賬戶借方發生額和貸方發生額原始憑證的合法合規性；賬戶期初余額加減借貸方發生額與期末余額平衡關系的正確性等，并將審驗過程詳細記錄于替代程序審計表。如果能夠滿足注冊會計師專業判斷可接受的風險程度，就可以確認應收賬款的期末余額。

2．僅有借方發生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師應重點關注客戶是否是為增強競爭力，擴大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應重點關注欠款是否仍在信用期，對方的信用標準(品質、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規定，對方是否享受現金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會形成壞賬。注冊會計師要保持應有的職業謹慎，必要時，可考慮在審計報告中披露。

3．僅有貸方發生額的賬戶。應收賬款只有貸方發生額，相當于客戶的預收賬款，注冊會計師對于此類賬戶需要審查相關合同、協議，并結合存貨審計，重點關注是否存在已將存貨發出，而未確認收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進行調整。若客戶拒絕調整，注冊會計師應考慮是否在審計報告中披露。

(二)非正常賬戶的審計重點

賬齡超過1年的應收賬款貸方余款，對方會催促結算，一般不會長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據重要性原則，不予考慮。本文所述的應收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會計師應重點審查以下內容：

1．對到期的應收賬款，客戶是否及時提請對方依約付款；對逾期的應收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。

2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應收賬款，債權是否清晰，賬賬、賬實是否相符。

3．對于確實不能收回的應收賬款，要注意如下內容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業執照的證明或政府責令關閉的文件資料，是否取得已經死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務人用其財產或者死者遺產不足清償且無繼承人的相關法律文件，是否取得境外中介機構出具的終止收款意見書或我國駐外使(領)館商務機構出具的債務人逃亡、破產證明等，作為確認壞賬損失的依據。

4．壞賬損失是否經過主管稅務機關批準，壞賬損失財務處理意見是否按照程序提交股東會、董事會或經理(廠長)辦公會等類似權力機構審定。

5．對逾期3年應收賬款處理的壞賬損失，是否實行賬銷案存，繼續保留追索權。

6．客戶處理的全部應收賬款壞賬，是否已在財務會計報告附注中充分披露。

二、執行替代性審計程序的主要方法

(一)通過審查期后的收款予以證實

年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應選擇外勤結束日前一兩日，檢查資產負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現金日記賬、銀行對賬單，若款項已經收回，則可為資產負債表日應收賬款的存在或發生等提供證據，即使債務人未回函，也可確認其金額。

(二)通過追查債權的相關文件資料，核實交易的確鑿發生

1．從原始發票追查至會計記錄。注冊會計師選擇資產負債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發貨單和銷售發票等，重點審查授權批準手續是否齊全，是否存在越權批準行為，信用政策和銷售政策的執行是否符合規定，超出信用政策和銷售政策規定的賒銷業務是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據鏈能夠相互印證，銷售與收款的內控制度健全有效且得到一貫執行，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數額。

2．從相關會計記錄追查至合同、訂單。注冊會計師從資產負債表日應收賬款明細表中選取金額較大的客戶，自應收賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗證交易和事項發生過程的正確性提供證據。如果逆查以上資料形成的證據鏈能夠相互印證，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數額。

三、執行替代性審計程序重點關注的問題

(一)非結算債權在應收賬款中核算。例如：一些客戶將應收票據、其他應收款、預付賬款等賬戶反映的內容計入應收賬款，造成核算不真實、不準確，會計信息失真。

(二)粉飾會計報告，虛掛應收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會計報告，編造銷售合同，虛構銷售業務，虛掛應收賬款，或者把不符合銷售實現條件的作銷售處理，虛增收入和應收賬款。

(三)長期投資在應收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應收賬款核算。在收到投資收益時，直接沖減應收賬款以達到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉存“小金庫”進行非法活動或舞弊。

應收賬款審計方法范文5

【關鍵詞】企業壞賬；壞賬界定；對策

1.企業壞賬概述

1.1企業壞賬的涵義

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，由于發生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。從企業的資產負債表看企業的總資產，一般企業都存在一部分無效資產（或者是我們所說的不良資產），其中之一便是應收賬款，當前很多企業的應收賬款金額大、賬齡長，有些甚至超過10年。而這當中有相當一部分已難以收回，變成壞賬，使其成為無效資產。

1.2壞賬的計算方法

我國現行會計制度的規定，壞賬損失核算方法主要有兩種形式：一種是直接轉銷法，即在壞賬實際發生時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款；另一種是備抵法，即按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。備抵法核算壞賬損失分為應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷售百分比法。雖然企業的壞賬核算方法較多，但在現實的會計核算中，有些方法在使用過程中仍存在一定的問題，為此，有必要就企業壞賬核算中存在的一些問題進行深入分析，以指導企業的具體會計核算工作。

2.企業壞賬處理過程中存在的問題

目前，在壞賬處理過程中主要是壞賬損失認定中存在的問題。

2.1主管部門審核壞賬缺乏客觀性

由于國有企業對壞賬的認定、核銷必須經主管財政部門批準，在地方財政收入嚴重依賴當地國有企業的情況下，財政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準壞賬的核銷。“應收賬款”信息的真實性難以得到改觀。新修訂的《會計法》規定企業必須如實核算費用和損失，而且企業的最高管理當局必須對企業信息的真實性負法律責任。若仍由財政部門審批認定壞賬核銷，會使企業管理當局“無故”違反《會計法》。

2.2缺乏離任審計責任監管

欠款企業可能會故意拖延至三年以上，等待被核銷：而債權企業則會以“三年”為警戒線，認為三年以內的應收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對其的管理，而當超過“三年”這個警戒線時，再去關注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局。或因負責該應收賬款發生的責任人已調離而無法追究其責任，或欠款單位已破產。

2.3壞賬界定指標應用缺乏實際意義

由于應收賬款部分不具有資產性質，更多部分不符合流動資產的特性（一年內變現），因此，在進行財務分析時，仍采用國際通行的流動比率、速動比率等指標己失去實際指導意義，不僅如此，還會誤導各類會計信息用者。

2.4壞賬界定標準種形式輕實質

我國對壞賬的界定標準是：債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍然收不回的款項；債務不逾期未履行償債超過三年確實無法收回的應收賬款。對于其中前者，完全符合國際公認“壞賬”定義。至于后者，則是考慮到當前中國企業的現狀，許多企業賬面應收賬款常年掛賬，是事實上的“死賬”或收回的可能性極小，為了提高會計信息質量，而作出此項規定。就我國企業的現實狀況來看，此項規定的意義是積極的，但以“三年”為標準顯得有些武斷，由此而造成的消極影響顯而易見。究其原因，主要有：報批程序復雜、環節多、相當麻煩，而且由于是陳年老賬，責任人往往難以查明或追究；管理當局（廠長、經理）往往注重利潤指標；國家擔心國有資產的流失，對于符合壞賬界定標準的應收賬款的核銷同時又作出了嚴格的規定。

3.解決企業壞賬處理問題的對策

3.1會計職能獨立審核企業壞賬

長期以來，我國財務與會計不分，因此，往往認為財務制度的規定也就是會計處理時應遵循的規定。從當前有關稅法的內容看，絕大部分就是則務制度的翻版，事實上，財務制度起著稅法的作用。這就導致會計人員總是以稅務部門的規定為“準繩”進行會計處理了。因此，從理論上理清會計核算處理有關規定（會計準則、制度、有關補充規定）及稅法（應將財務制度體現在稅法中，而取消單獨的財務制度）的功能非常必要。這樣會計核算完全按照真實、公正的原則，對不符合資產定義的應收賬款進行核銷及對可能收不回的應收賬款則根據各個企業的實際情況確定壞賬準備計提比例，而不必受稅法的限制。為考慮國家財政承受能力，則可于交納所得稅時按稅法規定（如必需有確鑿證據證明是壞賬時，才能核銷或計提壞賬準備均有一個統一的比例）進行調整。

3.2加強有關責任人的離任審計

我國離任審計目前主要是針對單何或部門負責人，而應收賬款的發生往往與銷售一線員工直接有關，針對銷售員工。作變動比較頻繁的特點，平時即應對應收賬款進行審計和追究責任，對銷售人員的業績考核，也應注意銷售收入指標及貨款回收指標的綜合平衡。

3.3提高壞賬界定指標科學性

實際核銷壞賬與理論上界定壞賬之所以未能一致，是因為沒有一個合理科學的指標對賬務進行界定，造成資產的巨大流失。如果有健全合理的賬務界定指標體系，就完全沒有必要有此擔憂。嚴格按照流動資產的定義，規范“應收賬款”在會計報表中的披露為了能提供真實、相關的會計信息，并便于財務分析，在資產負債表中，應對應收賬款嚴格按流動資產的定義，賬齡在一年以內的列作流動資產，而對于不能在一年內變現即賬齡超過一年而又不屬壞賬的應收賬款，則將其單獨列示于流動資產項目與長期投資項目之間，增設“賬齡超過一年的應收賬款”項目，并在資產負債表的補充資料中，詳細披露賬齡在一年以上的應收賬款的有關信息。對不具備資產性質的應收賬款在賬面上核銷是為了如實反映企業資產、收益情況，并不意味著從此放棄了對該款項的追索，同樣也并不意味著放棄對責任人責任的追究。

3.4按實質原則科學界定壞賬

CPA在壞賬界定過程中要按照重實質，輕形式的原則。這樣做有以下幾點好處：一是由于CPA的地位超然、獨立，以及查賬工作的全面、徹底，有可能而且有能力比較客觀、公正地判定哪些應收賬款應轉作壞賬損失。這樣可以避免由主管財政部門或董事會、股東大會、管理當局認定時的一些弊端；二是由于由受托查賬的CPA按實質重于形式的原則認定壞賬，而沒有一個統一的年限標準，這樣債務人就難以有意拖延年限而鉆國家的“政策空子”。為了減輕CPA的工作量及審計風險，必須規定企業必須遵循“壞賬”的定義，對不符合資產定義的應收賬款應及時予以處理和揭示，并規定對那些明顯由于企業管理當局疏忽或出于某種目的不予揭示或處理的應收賬款達到一定金額或比例時，應按《會計法》有關條款對其進行處罰，并出具保留意見的審計報告。這樣，促使企業管理當局必須時刻關注對應收賬款的分析和管理，盡可能地避免壞賬。

【參考文獻】

[1]王東友.壞賬準備的會計處理[J].黑龍江科技信息，2009（12）.

[2]宋敏.淺議壞賬損失的成因和對策[J].中國經貿，2009（10）.

[3]鞏利民.論企業應收賬款管理[J].現代商貿工業，2009（10）.

應收賬款審計方法范文6

應收賬款在企業生產經營過程中發揮著重要的作用，企業應充分認識應收賬款所產生的各種風險并根據自身的情況制定各種措施加強對應收賬款風險的控制與管理。

【關鍵詞】

應收賬款；風險；控制與管理

目前我國絕大多數的企業沒有建立有效的應收賬款管理機制，對應收賬款缺乏有效的管理，在此情況下，分析應收賬款的風險及成因以及探討應收賬款風險控制與管理的有效方法就顯得十分必要了。

1 應收賬款及風險的概述

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。

應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規模成同比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營與管理的一項重要內容。

2 應收賬款風險的成因

2.1企業經營環境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈，作為市場一份子的企業，為了在競爭中求得生存，

常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額，尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下，賒銷對企業銷售產品、開拓新市場具有更重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下，企業的應收賬款不斷增加，經營的危險性與日劇增。

2.2企業內部的原因

第一，內控制度不健全，管理職責不清。企業基礎管理工作薄弱，經濟合同和相關的檔案數據保管不完善，是應收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二，指標體系不科學。企業在設置考核指標時，往往過分強調產值、收入和利潤指標，沒有對應收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核，導致經營者盲目地追求產值、追求收入、追求利潤，而對應收賬款卻無人問津。

第三，內部激勵機制不健全。在某些企業中，為調動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經濟效益掛鉤，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業未采取有效措施要求相關部門和經銷人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

第四，缺乏應有的風險意識。企業在建立信用關系時，常常忽視對客戶資信的調查了解，在進行業務來往時，采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率，從而為應收賬款的發生和回收帶來了風險。

第五，日常管理工作不到位。首先，沒有定期對賬，造成時效中斷；其次，財務、審計、監察等部門未能很好地履行監督管理職能。

3 應收賬款風險控制與管理的建議

3.1客戶信用管理

建立客戶信用檔案對企業來說是非常重要的，因此有必要從客戶品質、能力、資本、抵押、條件等各個方面全方位的評估客戶信用，建立完善的客戶信用檔案。同時，企業要加強對客戶檔案的管理與維護，在經營過程中，在評估客戶信用能力變化的過程中要綜合考慮宏觀經濟環境以及客戶所在行業的發展前景等多種因素，使得信用檔案在風云變幻的市場中保持應有的合理性與準確性。

3.2建立信用預警機制

企業應該根據自己的實際情況，建立合理的信用額度。如果超過信用額度，則表明企業現行的信用政策已經超越了企業的承受能力，必須及時的調整信用政策。當然，僅僅利用信用額度機制是不夠的，企業應當加強銷售部門與財務部門的配合，通過銷售情況向財務部門反映客戶的信用情況，出現信用不良及時向財務部門溝通，通過有關部門的協調協作，將信用風險降低至低水平。

3.3完善信用審批制度，授權得當

對于應收賬款的風險控制，尤其要注重對授權的管理。完善信用審批制度，使得信用政策在上報、審批、授權、備案等各個環節嚴格遵守企業的制度，不能給不法行為可乘之機，在源頭上控制人為因素導致的賒銷風險。

3.4完善銷售業務內部分工，明確崗位職責，責任落實到位

應收賬款的管理是一項系統的工作，企業應該按照相關規定建立崗位責任制，對不相容的崗位進行分離，明確崗位職責和業務操作流程。企業銷售業務的合同洽談、訂貨、簽約、進貨、記錄、配貨、發貨、開票、收款、記賬、收賬等各個環節有不同部門不同人員完成，使各個部門之間相互配合、相互制約、相互監督、避免的行為發生。建立完善的考核制度，使各個崗位恪盡職守，認真負責，責任到人，盡可能降低應收賬款管理流程中的風險。

3.5重點做好合同把關

在授權銷售人員與客戶簽訂合同時，對于金額重大的賒銷合同應當通過法律顧問等專業人士進行審核把關。未經授權，任何人都不得簽訂合同。同時，企業應對合同進行認真的審核，對合同的標的、數量、金額、交貨期限、交貨地點、付款方式及違約責任等方面進行認真的審核。對于發現的不符合企業要求或規定的合同應及時跟客戶協商，達成一致意見，簽訂補充合同或是重新簽訂合同，維護企業的利益。

3.6完善內部審計制度

建立完善的內部審計制度對于防范企業的內部控制風險具有重要的作用。對于應收賬款管理的流程，做好內部審計工作，可以有效發現并糾正企業存在的重大風險。應當注意的是，內部審計制度的關鍵在于維持企業內控的有效性。

4 結束語

企業應充分認識并勇敢面對應收賬款所產生的各種風險，根據自身的情況制定各種措施加強對應收賬款風險的控制與管理，在發揮應收賬款強化企業競爭、擴大銷售收入的同時，盡可能的降低應收賬款的機會成本、壞賬損失與收賬費用，在較低的風險水平下實現較高的收益，實現企業價值最大化，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

【參考文獻】

[1]潘榮良. 《強化應收賬款管理 防范經營風險》. 理財研究. 2010.

[2]朱從華. 《淺談應收賬款風險防范與對策》.經濟研究. 2010.

[3]陳娜. 《關于企業應收賬款的幾點思考》.現代商業. 2010.