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應收賬款凈值法范文1

關鍵詞：財務比率；待購企業；償債能力；負債壓力；經營效率

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0193-04

中小企業是廣闊的投資市場，為了降低企業收購的風險，必須逐個審核財務報表的各種賬目。然而，僅僅分別核查每個賬目是不夠的，還需通過一定方法分析各個賬目、各種會計數據之間存在的相互關系，才能全面了解待購企業的經營績效和財務狀況[1]。運用不同財務比率進行分析，可以把各個孤立的賬目有機地連結在一起，從而使它們在彼此聯系和相互影響中，顯現企業以往的面貌和歷程，并為企業的將來發展提供某些啟示。財務比率內容很多，它反映企業的償債能力、負債壓力、資本結構、經營效率、獲利能力和投資收益等情況。對于企業收購者來說，應著重分析以下幾方面財務比率。

一、分析顯示償債能力的財務比率

企業為了維持正常的生產經營活動，必須保持資產具有較好的流動性。企業為了支付各種到期的債務和費用，必須持有數量足夠的現金和銀行存款，以便保持和增強償債能力。收購者分析待購企業的償債能力，主要可以通過反映企業資產變現能力和資金周轉能力的財務比率來進行。

1.流動資產比率。這是全部流動資產除以全部流動負債得出的比率，用公式表示：

流動資產比率（倍）=流動資產÷流動負債

流動資產比率，是衡量企業資產流動性和變現水平的重要指標，它反映企業償還短期債務和維持正常生產經營活動的能力。企業收購者可以用它分析：待購企業的流動資產是否足以償付流動負債。從中國目前的資產運行狀況來看，工業企業的流動資產比率，宜保持在2倍左右?？梢哉f，這一比率達到和超過2倍，表明資產流動性是充分的；它在1～1.5倍之間，表明資產流動性是不足的；它在1倍以下，可能表明企業償付債務已有較大困難 [2]。此外，水電、電話、煤氣、暖氣等公用事業部門，由于采取按月收取費用的方式，應收賬款的周轉速度比工業企業快得多，流動資產比率可以保持在較低水平。

收購者為了檢驗待購企業是否具有正常的資產變現能力，應先了解待購企業所在行業的性質和資產周轉特點，以行業流動資產比率的平均數為基礎，進行對比分析。如果待購企業的流動資產比率接近行業平均水平，顯然是正常的。要是只有行業平均數的一半甚至更低，可能表明企業短期財務狀況欠佳，流動資金偏緊，已難以滿足支付必需的費用和到期的債務。假若高于行業平均數的一倍或者更多，可能也不是個好現象，盡管償付債務沒有什么問題，但它表明企業的經營管理者，在資金運作上過于保守，把過多的資金投向流動資產，將會喪失一些獲利機會，也不利于增強企業的實力和后勁。

收購者還應清楚，企業需要維持的正常流動資產比率，究竟高低如何為宜，與其籌措短期資金的能力密切相關。在同一行業中，某企業重信譽，講信用，贏得合作者的廣泛支持，贏得供應商的普遍信賴，很容易籌措到短期資金，那么，它只需保持較低的流動資產比率，也可確保資產運行的流動性和安全性。反之亦然。

2.速動資產比率。不是用企業的全部流動資產，而是用速動資產部分除以全部流動負債得出的比率，叫做速動資產比率，其公式是：

速動資產比率（倍）=速動資產÷流動負債

速動資產，指可以隨時快速用來償付各種流動負債的資產。它主要表現為，在流動資產中減去存貨、預付款和應收賬款的倒賬部分等。速動資產，是流動資產剔除流動性差、變現能力弱的資產后留下的余額，它可以快速地用于償付短期債務和隨時出現的開支。以它為基礎形成的速動資產比率，相對于流動資產比率而言，是衡量企業資產流動性的一個更嚴格的指標，它可以更準確地反映企業快速償付流動負債的能力。所以，收購者用它評估待購企業的償債能力，要比流動資產比率得出的結果更精確，也更合理。

對正常運轉的工業企業來說，速動資產比率以1倍為宜。這一比率達到1倍，說明企業的庫存現金、銀行存款和各種可快速變現的短期資產，與流動負債數量相當，不必動用存貨就夠償付各種中短期債務和其他必要的費用，表明企業的償債能力是較強的。速動資產比率過低或過高，可能都不是好現象。如果在0.5倍以下，說明企業短期資金偏緊，要是無法及時籌措到足夠的現款，將會陷入無力償付短期債務的困境。如果在2倍以上，則表明企業資產結構不夠合理，低收益資產比重過高，會導致盈利能力減弱。

3.應收賬款周轉率。這是一個衡量應收賬款轉變為現金速度的指標，它反映企業資金的運行效率，也體現企業的償債能力。應收賬款較快轉化為現金，它可以用作投資獲得更多盈利。應收賬款轉變為現金的速度較慢，企業流出的現金相應較多，需要籌措的短期資金量就得增大。應收賬款無法收回，企業為了保持必要的支付能力，不得不增加借款，將造成更多的利息支出。應收賬款周轉率可用下述公式表示：

應收賬款周轉率（次）=賒銷凈值÷平均應收賬款凈值

（1）

上式中的賒銷凈值，是銷售收入減去現金銷售收入和銷售折扣，再減去退貨價值和賒銷商折讓等形成的余額。平均應收賬款凈值，等于期初平均應收賬款凈值，與期末平均應收賬款凈值相加，再除以2得出的數字。其中應收賬款凈值，是應收賬款總值減去倒賬價值的余額。有時，企業的銷售收入很難劃分為現金銷售收入與賒銷收入兩塊，可以采用變通的辦法，以“銷售收入”代替“賒銷凈值”，這樣就形成公式二：

應收賬款周轉率（次）=銷售收入÷平均應收賬款凈值

（2）

以上兩個公式，都能反映應收賬款的周轉狀況。但企業收購者必須清楚，由于被除數不同，它們得出的數值是不一樣，相對而言公式一的準確性更高一些。收購者為了更全面地了解待購企業應收賬款的周轉現狀，在可用公式一計算的條件下，應再用公式二復驗一次，分別把兩個數字，與同行業的平均水平進行比較，看看是否正常。

用上述公式為基礎繼續推導，把一年的天數除以應收賬款周轉率，可算出收取應收賬款的平均時間，這一公式是：

應收賬款平均回收時間（天）=一年（365天）÷應收賬款周轉率 （3）

應收賬款回收時間的多少，取決于其周轉速度的快慢。應收賬款周轉速度快，它的回收天數就少，反之亦然。不過，企業收購者必須清楚，應收賬款周轉率與回收時間，沒有一個全國統一的計量標準。因為不同行業的企業，商品的品質、功能和效用千差萬別，各地市場交易存在不同的行為習慣，宏觀環境和競爭狀態也有一定差異，所以它們應收賬款的周轉速度是不一樣的。收購者為了核查待購企業應收賬款的運行狀況，可先取得該企業所在行業的應收賬款平均周轉率和平均回收時間，再算出待購企業的相關數據進行比較，大體有三種情況：（1）待購企業的應收賬款周轉率和回收時間，完全符合或基本接近行業平均水平，屬于合理狀態。它表明企業銷售產品的貨款回收迅速，應收賬款倒賬損失少，催收賬款的成本低；也表明企業資產的流動性大，償債能力強。（2）與行業平均水平相比，待購企業的應收賬款周轉率過低，回收時間過長，它可能透露出兩種信息：其一，客戶沒能按時支付賒購貨款，信用狀況欠佳，企業將面臨較大的倒賬風險；其二，企業經銷人員對回收貨款缺乏有效方法，催款力度不夠，致使較多營運資本被束縛于應收賬款中，降低了生產經營效率。（3）與行業平均水平相比，待購企業的應收賬款周轉率過高，回收時間過短。這也不一定是好現象。它可能表明企業對賒銷產品提出了過于苛刻的條件，這在短期內盡管可以獲得應收賬款的高速運轉，但從長期看將會影響銷售收入和利潤的較快增長。

二、分析顯示負債壓力的財務比率

企業承受的負債壓力如何，是債權人必須考慮的一個重要問題，也是企業收購者需要分析的一項基本內容。企業借入的貸款在資產中所占的比重，可以大體反映企業的負債壓力。此外，長期負債占固定資產的比重、利息支付狀況、債務本金償還狀況等，也可以從不同角度反映企業所面臨的償債壓力。收購者通過分析顯示負債壓力的財務比率，可以了解待購企業債務負擔是否合理，能否繼續從銀行獲得貸款等。

1.負債比率。企業債務總值與企業資產總值之比，就是負債比率。可用如下公式表示：

負債比率=債務總值÷資產總值×100%

上式中的資產總值，僅指有形資產的全部價值，不含無形資產部分。如果企業財務報表把無形資產也統計在資產總值內，那么在計算負債比率前，應先將其減掉。負債比率高，說明企業承受的負債壓力大，需要償付的利息和債務本金數量多，可以自由靈活使用的流動資金少。還說明債權人提供資金的安全程度低，他們的權益可能已經難以得到有效保護，不愿意繼續為該企業提供資金，這樣，企業的融資能力將會受到很大影響。與此相反，企業負債比率低，債務負擔輕，貸款的安全性高，誰都愿意為它提供資金，于是企業的融資能力也會隨之增強。

2.長期負債比率。這是把企業長期負債除以企業固定資產得出的數值。其計算公式是：

長期負債比率=長期負債÷固定資產×100%

企業擁有的機器設備等固定資產，可用自有資金和盈余積累來添置，也可通過貸款、借債來購買。而企業獲得的長期貸款，一般總是用來購置固定資產的。長期負債比率，顯示企業固定資產中長期負債占有多大比重，它反映固定資產對長期負債的依賴程度。如果這一比率高，表明來自固定資產方面的負債壓力重。由于固定資產不易流動，變現能力弱，于是會降低債權人權益的保護程度，他們可能不愿再給企業提供長期資金。如果這一比率低，表明長期負債產生的壓力不大，企業還有較大的借債余地和潛力。

3.利息保付率。企業當前可用來付息納稅和自行支配的收益，與本期應付利息支出相比，所得的倍數，叫做利息保付率。其公式如下：

利息保付率（倍）=付息納稅前收益÷利息支出

上式中的付息納稅前收益，等于企業收入報表中的銷售毛利，減去營業費用總額和折舊費的余額。這部分收益，用于支付利息和繳納所得稅后，留下來的便是企業可自行支配的純收益。利息支出，是給債權人所持債券的報酬。企業通常按月支付利息，直接從當月的銷售收入中扣除。每月的利息保付率，可從每月收入報表顯示的數據算出。季度收入報表或年度收入報表，也能相應算出一季或一年的利息保付率。

利息保付率，是衡量企業本期收益能否確保支付本期利息的指標，它反映企業所承受的付息壓力有多大。企業的付息壓力，是其負債壓力的一個直接而具體的表現。如果一個企業連支付利息都有困難，它怎能償還債務本金呢？利息保付率，與企業的付息壓力成反比。利息保付率高，說明企業的利息負擔輕，反之，則說明它的利息負擔重。利息保付率高低如何，也關系到債權人收益的安全性大小。為了確保債權人投入資金的安全，要求企業達到一定高度的利息保付率。由于行業的性質差別，不同行業要求達到的利息保付率是不一樣的。工業企業要求保持較高的利息保付率，一般需達到6倍左右，而公用事業和服務性部門則可以稍低一些，但通常也需達到3倍以上。收購者把待購企業的利息保付率，與本行業的平均水平進行比較，可以了解待購企業的付息壓力和債務安全程度。

4.債務保付率。企業可用流動資金與到期債務之比，即為債務保付率。用公式表示就是：

債務保付率（倍）=可用流動資金÷到期債務

上式中的可用流動資金，等于付息納稅前收益，加上折舊費，再加上用于公益事業或各種贊助支出的攤提費；如果屬于煤炭、石油等資源型企業，還得加上資源枯竭補償費等。到期債務，指長期負債的到期部分，它是需要償還的債務本金。收購者審查待購企業的財務報表時，可以發現，資產負債表有長期負債的數量，但沒有到期債務及其償還情況的記載。這需向待購企業的會計作進一步了解，若有必要，可讓其編制一份企業近五年償還到期債務的細目表。

債務保付率，是用來衡量企業償債壓力的一個重要指標。它表明，企業可用流動資金，能在多大程度上滿足償還到期債務的需要，從而顯示企業近期承受的償債壓力。債務保付率與企業的償債壓力成反比，而與企業的償債能力成正比。債務保付率高，說明企業的償債壓力輕，償債能力強，企業很容易償還到期的債務本金，也說明債權人所持中長期債券的安全系數大，他們的收益是有保證的。收購者可在算出債務保付率后，參照本行業的平均值，分析待購企業償債壓力究竟處于什么水平。

三、分析顯示經營效率的財務比率

同樣資產在不同企業中，可以形成大有差別的產出結果和銷售收入。企業利用各種投入的資產而形成的產出收入業績，就是經營效率。收購者通過分析顯示經營效率的財務比率，可以看出待購企業的是否實現優化配置各種資源，是否存在提高產出和銷售收入的潛力。經營效率是企業業績管理的基本內容，也是財務分析的重要目標 [3]。顯示經營效率的財務比率，帶有較大的綜合性，它需要把資產負債表與收入報表有機地結合在一起，通過計算不同報表中的相關聯數據，分析企業資產的運轉狀況，揭示其配置資源的效率。

1.存貨周轉率。存貨周轉率是把收入報表中的銷售收入或銷售成本，與資產負債表中的平均存貨相比較而得出的比率，用公式表示：

存貨周轉率（次）=銷售收入÷平均存貨 （1）

上式中的平均存貨，是期初存貨，加上期末存貨，除以2得出的商。也可由一年內月平均存貨相加算出。收入報表中的銷售收入，除了銷售貨物成本外，還包括各種營業費用和利潤，是一個內容較復雜的概念。當企業對產品成本加價政策存在一定差異時，用它除以平均存貨算出的存貨周轉率，會有一定偏差。銷售收入中的銷售貨物成本，其主體部分是存貨的價值，它的數據是在產品銷售過程中形成的，不會受其他因素的影響而變動。如果在上述公式中，用“銷售貨物成本”取代“銷售收入”，其計算所得結果，將會更準確地反映存貨的周轉速度，這樣，就有了以下公式：

存貨周轉率（次）=銷售貨物成本÷平均存貨 （2）

存貨周轉率反映存貨的運行速度。它表明存貨通過銷售轉化為貨幣資金的快慢如何。收購者可用存貨周轉率，分析待購企業銷售能力的強弱，以及存貨是否合理；也可以用它分析待購企業的投入產出效率，以及流動資產的運轉效率。一般來說，存貨周轉率高，意味著存貨周轉速度快，表明待購企業營銷能力強，束縛于存貨中的營運資本少，商品沒有出現庫存積壓或滯銷現象，銷售成本低而盈利多，存貨的經營是富有效率的。要是存貨周轉率低，意味著存貨難以順利賣出去。這可能有三種情況：一是存貨在性能、功用、使用年限等內在質量，或在平整、光潔、色澤等外在質量方面有缺陷，不受消費者的歡迎。二是存貨數量過多，市場需求有限，造成較嚴重的供過于求。三是企業銷售力量單薄，營銷網絡不夠完善，無法迅速而有效地拓寬市場。存貨周轉率低，周轉速度慢，表明存貨變現能力差，將會降低企業的經營效率。

存貨周轉率是衡量企業經營效率的一個重要指標。不過，收購者需要明白，盡管存貨周轉率與企業經營效率成正比，但并不是說，存貨周轉率越高，企業的經營就一定越好。存貨周轉率的高低，只有在一個合適的范圍內，它才與經營效率相一致。如果存貨周轉率過高，超過了合理的范圍，可能是企業經營效率下降的表現。因為存貨周轉率過高，可能是由于原材料庫存被過量壓縮，難以保證正常生產的需要，會出現停工待料的狀態，降低了生產效率。也可能是由于庫存待售的制成品數量太少，無法維持正常供貨的需要，會出現市場脫銷的狀態，降低了銷售效率。收購者還需明白，重工業與輕工業，以農產品為原料的輕工業與其他輕工業，由于原料來源、生產周期和銷售方式等方面的差異，它們各自要求的存貨周轉率是大不相同的。也就是，不同行業，存貨周轉率的合理范圍，有不同的標準。收購者在分析待購企業的存貨周轉率時，可以把它與同行業的平均水平進行比較，看看這家企業存貨周轉率，跟本行業平均值存在多大差距，是否在合理范圍內。

以上述公式為基礎繼續推導，把一年的天數除以存貨周轉率，可以算出存貨的平均周轉時間。于是，形成以下公式：

存貨平均周轉時間（天）=一年（365天）÷存貨周轉率（3）

存貨周轉時間，也叫做存貨供應時間，表明企業賣掉代表存貨的物品需要花費的天數。它反映企業能否順利銷售產品，并及時收回貨款。它與存貨周轉率一樣，不同行業有不同的要求，相應有不同的平均值。

2.固定資產周轉率。把收入報表中的銷售收入，除以資產負債表中的固定資產算出的數值，就是固定資產周轉率。這一財務比率表明單位固定資產能夠形成多大銷售量，它是衡量企業廠房、機器、設備、工具、家具什物等勞動資料使用狀況的指標，收購者可用它分析待購企業固定資產的運行效率。其公式是：

固定資產周轉率（次）=銷售收入÷固定資產總值 （1）

固定資產是按照磨損程度通過提取折舊的形式，收回投資，實現周轉的。它的構成成份復雜，各部分的有形磨損和無形磨損存在很大差別，折舊時間也長短不一。廠房可使用五六十年，而某些工具僅能用五六年；有的設備剛剛開始提取折舊，有的機器已提完折舊卻仍在運轉。所以，用固定資產原始價值總額，計算固定資產周轉率，其結果可能與實際情況存在較大差距。為此，需對上式作點修正，用“固定資產凈值”代替“固定資產總值”，形成以下公式：

固定資產周轉率（次）=銷售收入÷固定資產凈值 （2）

固定資產作為勞動資料，是為改造特定勞動對象而形成的。每個行業都有自己特有或專用的固定資產，并與其他行業相區別，這是不言而喻的事。然而，就同一行業來說，不同企業固定資產的現存總值或凈值，也是大有差別的。因為不同企業固定資產的原始價值有高低，存續時間有長短，折舊費提取有多少，很難形成一個行業內的統一標準。因此，固定資產周轉率，不同于應收賬款周轉率和存貨周轉率，它沒有行業平均值可以作為基準參照系。收購者用固定資產周轉率分析待購企業經營效率時，很難與其他企業作橫向比較，只能通過該企業不同年份的縱向對比來進行。

3.總資產周轉率。把收入報表中的銷售收入，除以資產負債表中的資產總額，其計算結果即為總資產周轉率。它表明企業投入的每一元資產在一年內能產生多大的銷售量，反映企業投入產出的整體情況，是衡量企業全部資產運行效率的指標。用公式表示：

總資產周轉率（次）=銷售收入÷資產總值

上式的資產總值，是指企業全部有形資產的價值，不包括無形資產。如果待購企業資產負債表中的資產總值含有無形資產，收購者應將其扣除之后再進行計算?？傎Y產周轉率，顯示企業的整體經營效率，它與企業的投資效益成正比。一般來說，總資產周轉率越高，企業全部資產的運行速度越快，帶來的投資效益越大。反之亦然。但是企業收購者必須清楚，不同行業對資本投入的需要量，存在巨大差別。例如，相同規模的企業，資本密集型行業所需的投資額，往往是勞動力密集型行業所需的幾倍，甚至幾十倍。資本密集程度越高的行業，總資產周轉率便越低。由于這一原因，不同行業之間，總資產周轉率幾乎沒有什么可比性。當然，本行業內總資產周轉率是可以比較的。收購者用總資產周轉率分析待購企業的經營效率時，不要作跨行業比較，只宜在行業內進行檢驗，看它是否接近本行業的平均值。

參考文獻：

[1] 張明龍.降低收購企業風險的對策[J].商業經濟與管理，2004，⑺.

應收賬款凈值法范文2

關鍵詞：現金折扣 總價法 凈價法

現金折扣是債權人為了鼓勵債務人在規定的期限內早日付款而向債務人提供的一種扣除部分債務的價格優惠?，F金折扣是企業的一種理財行為，也是企業選擇的一種反映債券債務雙方結算情況的會計方法。現金折扣對于銷售企業來說稱為銷貨折扣，對于購貨企業來說稱為購貨折扣?，F金折扣用符號“折扣/付款期限”表示，一般表示為“2/10、1/20、n/30”等。即“2/10”表示如果客戶在10天內償付貨款，給予2%的折扣；“1/20”表示如果客戶在20天內償付貨款，給予1%的折扣；“n/30”表示如果客戶在30天內付款，則應付無折扣的全價。現金折扣，使得企業應收賬款的實收數額隨客戶付款時間的不同而有所差異?，F金折扣的會計方法有兩種，總價法和凈價法，本文就此兩種方法發表點淺見。

一、何謂總價法和凈價法

總價法是指企業在銷售業務發生時，按現金折扣前的銷售總金額作為應收賬款或應付賬款入賬金額的方法。在這種方法下，由于不考慮現金折扣，按總價入賬，對于銷售方而言，把客戶的現金折扣看做融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。對于買方而言，若在折扣期內按時付款則認為其享有的現金折扣是其在資金節約使用活動中的理財收益，沖減當期財務費用。

凈價法又稱凈額法，是指企業在銷售業務發生時，將現金最大折扣后的凈金額作為實際銷售價格，確認應收賬款入賬金額和銷售收入。該法下，銷貨方把客戶取得現金折扣視為正?，F象，認為一般情況下客戶都會在折扣期內付款。將客戶超過折扣期限而多獲得的收入視為提供信貸獲得的理財收益，于收到款項時沖減財務費用。對于買方而言，若未能在折扣期內按時付款，則認為其在融資理財過程中增加了理財費用，計入當期財務費用。

例：甲公司銷售給乙公司一批商品，價款10000元，稅款1700元，該項交易附有現金折扣條件：2/10、1/20、n/30。

① 若采用總價法核算，甲公司在銷售實現時，

借：應收賬款――乙公司 11700

貸：主營業務收入 10000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 1700

如果乙公司在10天內付款，可獲200元的現金折扣，即：

借：銀行存款 11500

財務費用 200

貸：應收賬款――乙公司 11700

如果乙公司在20天內付款，可獲得100元的現金折扣，即：

借：銀行存款 11600

財務費用 100

貸：應收賬款――乙公司 11700

如果一公司在30天內付款，則付全額款項，即：

借：銀行存款 11700

貸：應收賬款――乙公司 11700

② 若采用凈價法核算，甲公司在銷售實現時，

借：應收賬款――乙公司 11500

貸：主營業務收入 9800

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 1700

如果乙公司在10天內付款，可獲200元的現金折扣，即：

借：銀行存款 11500

貸：應收賬款――乙公司 11500

如果乙公司在20天內付款，可獲得100元的現金折扣，即：

借：銀行存款 11600

貸：應收賬款――乙公司 11500

財務費用 100

如果一公司在30天內付款，則付全額款項，即：

借：銀行存款 11700

貸：應收賬款――乙公司 11500

財務費用 200

二、總價法和凈價法優缺點比較

總價法現金折扣數額的高低不影響企業繳納增值稅的多少即吸納進折扣數額既不影響銷售收入也不影響增值稅，其記錄簡便易行；并且能較為清晰地反映銷售或購買的總過程。但這樣處理導致銷貨方虛增應收賬款和銷售收入，購貨方高估存貨的采購成本和應付賬款的數額，對于買賣雙方當期資產負債表賀歲儀表中的具體項目有一定影響，特別是在這口氣和會計期不一致時，這種虛增更為明顯。違背了會計核算謹慎性原則，不能顯示現金折扣數額，不能顯示企業給予客戶的優惠情況，致使會計信息失真，違背了稅收公平合理的原則。

凈值法以可變現凈值計量應收賬款，并能恰當地反映銷售收入和利息收入，能夠反映經濟業務全貌，便于核對、理解，有利于提高會計信息的質量。在折扣的情況下，能反映財務費用入賬和調整沖銷的來龍去脈。雖然按重要性原則和實質重于形式的原則，其中的差異可忽略不計，但當業務發生時，在債務人還款時間未定的情況下就事先確認財務費用不符合權責發生制原則和配比原則?，F金折扣是銷售方為盡早收回貨款所采用的理財行為，應計入財務費用，而不應沖減主營業務收入。而且凈價法處理得理論依據與實質不符。除此之外，與稅法規定的現金折扣全額增加主營業務收入的規定背離。還有，當購貨方超過折扣期限付款時，對銷貨方而言，低估了應收賬款和銷售收入；對購貨方而言，低估了應付賬款和材料成本。雖對買賣雙方當期資產負債表和損益表最終結果無影響，但亦應在報表的附注中予以反映。

應收賬款凈值法范文3

應收賬款管理很重要

實際上，對于應收賬款的管理一直是很多上游企業關注的重點。有專家表示，應收賬款、應收票據反映的是企業運營能力，即資金流動性或短期償債能力，所以一般情況下，不論什么行業，這兩個科目表現的數值總是越小越好，說明企業貨款回籠快，資金周轉能力強。

收回應收賬款前的持有期內，企業需承擔風險。若應收賬款無法及時收回，資金就無法繼續周轉，營運活動就會受到阻礙，不但企業自身的資金運營產生負面影響，而且還可能引發企業間的相互拖欠，形成嚴重的三角債問題；一旦成為呆賬，企業就會蒙受嚴重的財務損失，甚至危及生存。

一般企業應收賬款的回款周期不應超過3個月，部分特殊行業可能會達到6個月。銀行通常認為穩定的應收賬款水平不超過全年收入的25%~30%，短時間階段性偏高的情況也是允許的。

若要進一步衡量衡量，可結合企業主營收入，用公式換算成應收款（應收賬款+應收票據）周轉率和周轉天數，并做橫向比較。同比周轉率越高或者周轉天數越少，說明兩科目水平越趨合理。

應收賬款可靠融資變現

既然應收賬款、應收票據會對上游企業資金流產生影響，那么，是否有什么方法可以彌補由此帶來的資金周轉問題呢？近幾年來，上海農商銀行、 中信銀行 新聞、 民生銀行 新聞等開發的應收賬款融資產品就是不錯的選擇。

健樂公司（化名）是國內頗為知名的飲料供應商，多年來為國內大型連鎖超市提供飲料貨源，雙方的合作關系一直保持地很好。雖然應收賬款回款周期不短，但也不必擔心資金無法回籠。

不過就在今年年初，為了擴大產量，健樂公司需要一大筆資金，可是超市不可能因為這一原因提早支付貨款。在多番了解后，健樂公司最終將1000萬元應收賬款質押給了民生銀行，銀行方面在對應收賬款的指定付款人進行審核后，給予健樂公司800萬元的授信，滿足了健樂公司的融資需求。

據民生銀行有關專家介紹，應收賬款質押貸款可以利用供應鏈上的核心大企業的信譽，為上游供應商提供融資便利。優質核心企業一般為國有大型企業、大型跨國企業的中國分支機構、政府采購平臺、211或985名單內的名牌高校、三級甲等醫院、大型建筑企業等。而受益的中小企業往往有一定應收賬款沉淀量，主要集中在大宗商品貿易、配套零件或設備生產、專業服務等行業。 在實際操作中，通常會將應收賬款質押與“核心企業擔保”組合使用。

寧波銀行 新聞推出的“業鏈融”產品也很適合有著健康應收賬款的小企業。有關專員介紹，“業鏈融”主要針對有短期流動資金需求，又不能提供合適抵押物，而企業本身又是為優質大企業提供商品和服務的，可以用應收賬款作為主要還款來源以獲得銀行資金支持。

林先生經營著一家專業生產鏡框和油畫框的小企業，公司成立三年多來，已經成為多個大型超市的鏡框供應商，并且日益受到客戶的歡迎。雖然公司經營得比較順利，但最近林先生遇到了一些煩心事兒。

為了擴大生產規模，家里的房地產已經抵押用來購買前期的機器設備了，超市貨款要三個月以后才能收回，手頭資金非常緊張。雖然找過多家銀行，終究因生產規模小、沒有規范的財務報表、沒有足夠的抵押物被婉拒。

幸運的是，在寧波銀行，他的融資需求受到了重視，經過與業務經理的深入溝通，林先生決定用超市應收賬款作質押申請業鏈融融資，僅一周時間便順利地取得銀行貸款80萬元，解決了資金短缺難題。

據了解，即使是沒有抵押物和擔保的企業，在寧波銀行也有希望以業鏈融獲得融資。

保理業務同樣可解資金難題

應收賬款質押貸款是指企業（借款人）將所持有的應收賬款債權質押給銀行獲得授信業務，而國內保理業務，則是銀行承購賣方（借款人）的應收賬款，并給予賣方一定比例的收購款。這一方式同樣可有助上游中小企業度過資金難關。

招行小企業信貸中心就提供此類業務。據有關負責人介紹，為了控制風險，通常會在應收賬款融資基礎上搭配信用保險方式，以落實還款保障。

鵬龍公司（化名）主要從事集裝箱鎖具生產銷售，下游為中集、中海、馬士基等大型集團客戶，年銷售額約有2億元，凈利潤達1000多萬元。在業內具有較強的盈利能力。

不過隨著近年業務量的持續增長，企業應收賬款也是水漲船高，企業依靠自身資金運轉已經不能滿足訂單需求，所以不得不向銀行求助。不過，卻遭到多家銀行的婉拒。

最終，在接觸到招行小企業信貸中心上海分中心后，鵬龍看到了希望。分中心通過與保險公司合作，由鵬龍先購買信用保險，以保理+信用保險的組合模式，解決了融資需求。

值得一提的是，隨著網絡的發展，部分銀行已經為客戶搭建了網上融資平臺。例如，寧波銀行“網上銀行4.0”正式上線后，客戶就可以在此申請網上保理業務，實現營收賬款網上融資。小企業可在線上傳有關憑證，完成受讓合格應收賬款，經后臺審批官審核后，獲得融資、應收賬款管理和債權回收的綜合性金融服務，提高融資效率。據了解，該服務的時效與融資規模、企業本身有無寧波銀行保理額度等有關。

TIPS：

應收賬款周轉率是賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行對比所確定的一個比率。公式為：應收賬款周轉率＝賒銷收入凈額÷應收賬款平均余額。

其中，賒銷收入凈額=銷售收入-現銷收入-（銷售退回+銷售折讓+銷售折扣）；

應收賬款凈值法范文4

（一）應收賬款融資 應收賬款融資，是企業將賬款作為抵押申請銀行貸款，其額度為總面值的50%到90%左右。根據企業經濟實力和信用狀況而定，通過將應收賬款抵押給銀行的方式進行融資通常不需通知相關客戶，這是較為普遍的融資方式。這種融資方式較適合規模較大信譽度較高的大型企業，其通過從未到期的應收款中提前獲得資金，可以有效消除其信用風險，獲得足夠的資金流。具體到實際中，應收賬款融資可分為質押和出售兩種形式，有各自不同的會計核算和處理方式。其優勢體現在：第一，應收賬款融資能夠顯著改善企業資產負債率，通過該種方式可使企業在獲得資金的同時不增加負債水平，從而能夠在財務報表中保持較為合理的負債率水平。第二，融資彈性較大。隨著企業銷售額的激增，可將大量的購貨發票通過應收賬款融資的方式自動轉化為資金投入生產和經營過程。第三，應收賬款融資成本較為低廉。企業特別是大型企業只要具有良好的客戶信用，將應收賬款作為擔保品往往能夠從銀行取得低息貸款，不許支付高額的貸款利息。第四，應收賬款融資效率較高，銀行等金融機構往往具有一套完善的信用審核體系，能夠快速為企業提供所需貸款。

在具備上述優點的同時，應收賬款融資這種方式也具有一定的風險。一是不可回避的機會成本，企業如大量賒銷商品，將面臨著無法及時回款的風險，一旦出現這種問題，企業將陷入資金短缺的困境；二是需要支付一定的管理費用，利用這種方式融資，企業需要支付客戶信譽調查費、保管費用、催收費用、收賬費用等多種管理費用，從而帶來了額外的費用成本。

（二）租賃融資 融資租賃是指出租方（企業）根據承租方對供貨方和租賃標的物的選擇，由出租方向供貨人購買租賃標的物，然后租給承租方使用。融資租賃將融資與融物相結合，能夠利用企業現有的資產和設備，通過在盡快收回成本的同時籌措資金。租賃融資優勢具體來說有以下內容：

第一，融資租賃方式融資程序較為簡便。融資租賃的資金是由廠房、設備等標的自身所產生的效益來償還的，資金提供者只保留對項目的有限權益，因此其在信用審查上較為簡單，無需向應收賬款融資那樣走復雜的審查程序。第二，這種方式能夠更快的引進先進技術和設備用于生產和經營過程，從而取得更佳的經濟效益，且部分租金可計入成本從而免于納稅，從而降低了融資的綜合成本。第三，利用企業廠房設備等進行融資租賃可以顯著提高設備利用率。而承租方則根據其需要對租期做出選擇，從而放置設備的閑置和老化，提高利用率。第四，通過融資租賃這種方式能夠為企業規避貸款過程中面臨的各類匯率和利率波動風險，從而降低企業融資的風險程度。此外，融資租賃行為無需在企業資產負債表中體現，因此不會影響企業的資信水平。

二、不同融資方式下的會計核算及處理

（一）應收賬款 利用企業應收帳款來進行融資能夠快速籌措大量的資金，為企業快速補足資金，對于大多數企業來說，應收賬款是其有效的便捷的融資方式。在具體的操作實際中，通常有兩種不同方式的應收賬款融資途徑：一種是應收帳款抵押，這種方式是指借款人（企業）將應收帳款作為擔保品，從銀行取得貸款。在融資過程中，企業不僅擁有應收帳款的受償權，而且還行使債務追索權。當企業無法獲得應收賬款償還銀行貸款的時候，銀行可向企業行使追索權。另一種是應收賬款的出售，這種方式是指借款人（企業）將其所擁有的應收帳款出售給貸款人（銀行等金融機構），當借款人（企業）的客戶未能按時足額支付應收帳款時，貸款方（銀行）不能對借款人行使追索權，而要自行承擔損失。這兩種方式在會計處理過程中有一定的區別，下面將分別舉例進行說明。

采用應收賬款抵押的方式進行融資，企業并未將與債權相關的風險和報酬進行轉移，因此仍由其向相應的客戶進行應收賬款回收，并承擔一定的債權風險，做好計提壞賬的準備，同時向銀行支付本息。同時，企業應該設置一個詳細記錄質押賬面金額及匯款情況的賬本，對質押期間進行的銷售情況進行詳細的記錄，按照相應的會計規則和制度進行資產負債的日后處理，根據企業營業期間所產生的業務以及借記財務費用情況，如果開有企業增值稅的發票，需要其沖銷銷項稅額。而當企業在取得質押借款的時候，根據其實際款項以及銀行存款的具體實際，按照支付手續費，可根據財務費用結合銀行的貸款本金進行借款期限是長期還是短期。在收到客戶償還款項的時候，應借記“銀行存款”或其它科目。

［例］A企業在2011年6月5日向B企業以托收承付的方式銷售了一批產品，成本在2萬元，而增值稅專用發票上標注的售價顯示為3萬元， 增值稅是5010元。A企業在銷售過程中得之B企業有資金周轉困難， 但是考論其暫時性， 還是有收回貨款的可能性，因此將其銷售出去，但是到9月5日， B企業的經營狀況好轉，承諾近期對A企業還款。10月5日， A企業以10%的年利率辦理了銀行質押貸款。

（1）6月5日A、B兩企業的銷售產品不能確認收入，“發出商品”是銷售的產品

借：發出商品 20000

貸：庫存商品 20000

根據其增值稅額轉入的應收賬款，借記金額為10200元，貸記金額為5100元。

（2）9月5日，甲企業應確認收入

借：應收賬款 30000

貸：主營業務收入 30000

借：主營業務成本 20000

貸：發出商品 20000

（3）10月5日，甲企業辦理質押貸款

借：銀行存款 35100

貸：短期借款 35100

（4）12月31日甲企業結算短期借款利息為

借：財務費用 877.5

貸：銀行存款 877.5

（5）甲企業在12月5日按5％的應收賬款提取壞賬準備

借：管理費用 1775

貸：壞賬準備 1775

（二）融資租賃 其會計處理步驟與內容主要包括三個部分：

（1）開始日。租賃開始日，出租人的營收融資租賃款入賬價值應當是當日最低租賃收款額與初始費用的總和，并記錄沒有擔保的數額，且將最低租賃收款額與初始化額與其現值進行差額比較，從而實現融資。具體的賬務處理可以從以下步驟來處理：第一，將營收融資租賃為借記款項；第二，貸款項目是企業資產的賬面價值；第三，將銀行的存款作為直接費用，未實現的融資作為融資收益。那么借記方反映出來的將是出租人的未來現金流，貸款方則是出租人現金流出與投資項目。

（2）租賃中期。為實現的融資收益都需要在租賃中期的各個階段進行有效的分配，根據出租人的實際利率計算融資收益情況。而這里的實際利率在投資項目中主要是指項目內的報酬率，也就是說固定賬面價值與初始費用的總和對等于最低租賃收款額、未擔保余值、初始現值三者的總和。根據公式可以計算出出租人的實際利率是從開始日開始進行折現，而本期應分配的收益則是實際利率與投資凈值之間的相乘。在租賃過程中，出責任每個階段收到的租金高于收益額，且除此之外，出責任還有投資額的補償額作為收益。因而隨著投資額的逐漸償還，出租人的投資凈值會相應的降低，在收益分配中也會有所下降。因而在租賃期滿的時候，沒有得到確認的融資實際上沒有得以全部分配，項目內的報酬率沒有預期高，出租人應當適當的調整含利率，促進未擔保余值的回復，從而引發利率變化，再次進行調整。

（3）租賃期滿。根據資產擔保范圍的不同，有三種主要的會計處理方式：一是全部擔保資產余值。當對其進行全部擔保過程中，出租人在承擔租賃資產的同時，還要借記融資租賃資產的科目，并且貸記標為長期應收款項。當收回的租賃資產少于擔保值時，需要向承租者提收價值補償，借記為其他款項，貸記營業外收入的科目。二是部分擔保資產余值。融資租賃資產借記，長期應收款項貸記；而不能夠全部收回應收賬款的時候，則需要進行補償金額索取，借記為其他款項，貸記為營業外的收入。三是未擔保資產余值。收到款項的時候，出租人將其借記為資產融資租賃資產，而貸記未擔保余值。

（三）會計報表中債權融資業務的披露 企業通過應收賬款和融資租賃方式進行融資，除在會計賬目中做出相應處理，還需要在報表的附注中予以披露，具體需披露內容為：首先，與金融機構簽訂的融資協議，包括出售、質押和貼現等應收債權金額，以及已經提取的壞賬準備等內容；其次，以應收債權基礎上取得的質押借款內容，主要有借款的金額、期限和利率等；最后，企業在交易出售中產生的當期凈損益金額，以及貼現的應收債權賬面金額和收到金額等。

隨著我國資本市場的不斷發展，債權融資的形式日趨多樣，除了常見的應收賬款融資、融資租賃，杠桿收購融資將成為最具活力的融資方式之一，企業在進行融資過程中，應更多嘗試通過杠桿收購方式來快速獲得資金，擴大規模。

應收賬款凈值法范文5

關鍵詞：資產減值 計提 調整 轉銷

不同資產的特性不同，其所適用的具體準則不同，相應的減值會計處理也就不同，但大多數資產在資產減值的會計處理上有很多相通的地方。本文擬以應收款項、存貨、固定資產的減值現象為例，結合“T”型賬戶對各資產減值準備的會計處理進行對比、分析。

一、關于資產減值

資產減值指資產的可收回金額低于其賬面價值。對資產進行減值測試后，所確認的資產可收回金額低于資產賬面價值的金額，稱之為資產減值損失。對各類資產減值進行會計處理時，企業通常按所確認的資產減值損失，借記“資產減值損失”科目，貸記與之相應的各減值準備科目。有關資產與其相應的減值準備科目如表1所示。

資產減值準備的處理，大體分為三個環節，即計提、調整、轉銷。所謂計提，指企業經過對資產進行減值測試、確認資產減值損失后，計提資產減值準備，將資產的賬面價值減記至可收回金額。所謂調整，指企業在資產負債表日，應重新對資產進行減值測試，再次確認資產減值損失，調整資產負債表日的資產賬面價值。所謂轉銷，指當企業資產由于各種原因被處置時，轉銷相關資產減值準備。

二、資產減值的會計處理分析

（一）應收賬款減值的會計處理

在計提應收賬款減值時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。在調整時，應借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目，或借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。在轉銷時，應借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。

例1：某企業對應收賬款采用單項測試確認壞賬損失，有關資料如下：（1）2004年年初，“壞賬準備”科目沒有余額。（2）2004年末應收賬款余額為45 600元，因債務方發生財務困難，預計未來現金流量現值32 500元。（3）2005年7月，經有關部門批準確認一筆壞賬損失，金額為3 000元。（4）2005年末，應收賬款余額為68 700元，預計未來現金流量現值57 000元。（5）2006年11月，已核銷的壞賬又收回1 000元并存入銀行。（6）2006年年末，應收賬款余額為53 700元，預計未來現金流量現值45 000元。根據上述資料，編制有關的會計分錄如下：

第一，2004年末，首次發生減值現象，確認資產減值損失為13 100元 （45 600-32 500），則計提相應的壞賬準備。借記“資產減值損失”科目13 100元，貸記“壞賬準備”科目13 100元。

第二，2005年7月，確認一筆壞賬損失，則轉銷壞賬準備。借記“壞賬準備”科目3 000元，貸記“應付賬款”科目3 000元。

第三，2005年末，再次確認資產減值損失為11 700元（68 700-57 000），則調整壞賬準備。借記“資產減值損失”科目1 600元，貸記“壞賬準備”科目1 600元。

第四，2006年11月，收回已核銷壞賬，則轉銷壞賬準備。借記“應付賬款”科目1 000元，貸記“壞賬準備”科目1 000元。同時，借記“銀行存款”科目1 000元，貸記“應付賬款”科目1 000元。

第五，2006年末，確認資產減值損失為8 700元（53 700-45 000），則調整壞賬準備。借記“壞賬準備”科目4 000元，貸記“資產減值損失”科目 4 000元。

（二）存貨減值的會計處理

在計提存貨減值時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。在調整時，應借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目；或借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。在轉銷時，應借記“主營業務成本”科目、“存貨跌價準備”科目，貸記“庫存商品”科目。

例2：某公司采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價。存貨A材料的有關資料如下：（1）2005年末A材料的賬面成本為150 000元，可變現凈值為130 000元，“存貨跌價準備”科目余額為0。（2）2006年末，該存貨的預計可變現凈值為124 000元。（3）2007年末，該存貨的預計可變現凈值為132 000元。（4）2008年1月，公司將該存貨出售，售價125 000元。根據上述資料，編制有關的會計分錄如下：

第一，2005年末，首次發生減值現象，確認資產減值損失為20 000元（150 000-130 000），則計提存貨跌價準備。借記“資產減值損失”科目20 000元，貸記“存貨跌價準備”科目20 000元。

第二，2006年末，再次確認資產減值損失為26 000元（150 000-124 000），則調整存貨跌價準備。借記“資產減值損失”科目6 000元，貸記“存貨跌價準備”科目6 000元。

第三，2007年末，確認資產減值損失為18 000元（150 000-132 000），則調整存貨跌價準備。借記“存貨跌價準備”科目8 000元，貸記“資產減值損失”科目8 000元。

第四，2008年1月，出售存貨，則轉銷存貨跌價準備。借記“銀行存款”科目146 250元，貸記“其他業務收入”科目125 000元，“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目21 250元。同時，借記“其他業務成本”科目132 000元，“存貨跌價準備”科目18 000元，貸記“原材料”科目150 000元。

（三）固定資產減值的會計處理

在計提固定資產減值時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。在調整時，應借記“固定資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目，或借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。在轉銷時，應借記“固定資產清理”、“固定資產減值準備”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。

例3：某公司于2006年末發現，有跡象表明其擁有的一臺設備可能會發生減值。該設備于2005年6月購入，原價154 000元，預計凈殘值為4 000元，預計可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊。公司確定該設備當前的公允價值為105 000元，處置費用為4 000元。假設以前年度未對該設備計提過減值準備。2008年末，公司確定該設備的公允價值為79 000元，處理費用為4 000元。2010年5月，因使用期滿經批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元；殘料變賣收入為6 500元。根據上述資料，編制有關的會計分錄如下：

第一，2006年末，首次發生減值現象，則計提固定資產減值準備。該設備的月折舊額為（154 000-4 000）÷5÷12=2 500（元）。該設備2005年6月至2006年末計提折舊為2 500×19= 47 500（元）。2006年末該設備的賬面價值為154 000-47 500=106 500（元）。2006年末預計可回收金額為105 000-4 000=101 000（元）。因此，可以得出，2006年末，該設備發生減值 5 500元（106 500-101 000）。借記“資產減值損失”科目5 500元，貸記“固定資產減值準備”科目5 500元。

第二，2008年末，再次發生減值現象，則調整固定資產減值準備。2008年末該設備的賬面價值為154 000- 2 500×31=76 500（元）。2008年末預計可回收金額為79 000-4 000=75 000（元）。因此，可以得出，2008年末，該設備發生減值1 500元（76 500- 75 000）。借記“固定資產減值準備”科目4 000元，貸記“資產減值損失”科目4 000元。

第三，2010年5月，固定資產報廢，進行固定資產處置清理，則轉銷固定資產減值準備。2010年5月，已計提折舊147 500元。首先，將固定資產轉入清理，借記“固定資產清理”科目5 000元，“累計折舊”科目147 500元，“固定資產減值準備”科目1 500元，貸記“固定資產”科目154 000元。其次，發生清理費用，借記“固定資產清理”科目5 000元，貸記“銀行存款”科目5 000元。再次，收到殘料變價收入，借記“銀行存款”科目6 500元，貸記“固定資產清理”科目6 500元。最后，結轉固定資產凈損益，借記“營業外支出――處置非流動資產損失”科目3 500元，貸記“固定資產清理”科目3 500元。X

參考文獻：

應收賬款凈值法范文6

穩健性原則又稱謹慎原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素，要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到可能發生的風險和損失，要求會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在符合會計政策的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用。從穩健性原則的運用來看，會計在一定程度上核算經營風險，提供反映風險的信息，有利于企業做出準確的經營決策，有利于保護債權人利益，提高企業在市場上的競爭能力，將穩健性原則規定為會計核算的一般原則具有現實意義。

二、穩健性原則在我國會計管理中的具體運用

（一）存貨的成本與可變現凈值孰低法

恰當地選擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據我國《企業會計準則》規定，允許采用后進先出法計算存貨的成本。據此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當前的收入相配比，有助于較客觀地反映企業現實條件下的經營成果，特別是在物價上漲的情況下，可使企業不致因貨幣貶值而表現為虛增利潤。對存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，主要是在市場經濟相當發達、市場體系十分完善、企業管理素質十分高的情況下采用的。而隨著社會主義市場經濟的發展，企業存貨的計價方法只限于采用后進先出法，既不能完整真實地反映存貨價值，也不可能給企業以真正走向市場的內在機制。從這一點而言，企業對其存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價將不可避免。成本與可變現凈值孰低法是對歷史成本原則在運用時的修正。為了穩健地反映存貨的價值，以可變現凈值來取代歷史成本作為存貨的價值，對存貨可變現凈值低于成本而形成的損失作為當期費用加以確認。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財務狀況和經營成果的相對正確性。在我國，有些行業實際上已經采用成本與可變現凈值孰低法計價。例如：商品流通企業會計制度規定，企業可以設立商品削價準備，以核算企業對庫存商品可能發生的削價損失，而從成本中提取的削價損失準備；外商投資企業會計制度也規定企業可以提取存貨變現準備。

（二）固定資產折舊方法的選用

在物價水平相對不穩定的條件下，如何依據企業實際選擇折舊方法，使其既穩健又具有活力，是企業面臨的又一問題。我國現階段考慮到國家財政的能力，絕大部分行業都采用直線折舊方法，這使我國固定資產回收期相對較長，不符合會計上的穩定性原則、收入與費用配比原則，沒有考慮資產的經濟壽命、物價變動和技術革命等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導致資產的磨損費用補償不足，企業裝備十分落后，企業面臨著無力進行實物更新的嚴峻現實。依據固定資產使用的經濟屬性，固定資產的效能與其使用時間成反比，理應加快企業成本費用的補償速度，加快企業技術裝備更新，從而提高企業自我發展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償與實物補償的統一。加速折舊法的優點在于：第一，可以貫徹收入與費用配比原則。第二，可以均衡國家資產各期使用成本。第三，可以使企業取得緩交所得稅的財務利益，增強企業后勁。相信隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，加速折舊法會得到廣泛的應用。

（三）壞賬損失的核算

我國《企業會計準則》規定，應收賬款可以計提壞賬準備金，壞賬準備金在會計報表中作為應收賬款的備抵項目列示，商品流通企業財務制度規定：企業可按月預提壞賬準備金，于年度終了再按年末應收賬款的余額的3‰～5‰清算，計入當期費用。未計提壞賬準備的企業所發生的壞賬損失，據實計入當期費用。這樣，就能保證在壞賬發生時，不致引起企業生產經營和財務收支的困難，從而清除這一隱患。我國采用備抵法核算壞賬損失，在備抵法下，如何正確地估計每一個會計期間的壞賬損失數，是采用這種方法的關鍵。目前，主要有銷貨百分比法、賬齡分析法以及應收賬款余額百分比法。由于應收賬款余額百分比法應用起來較簡便，因而我國主要運用這一方法計提壞賬準備，計提比例為3‰～5‰。

（四）在短期投資上的運用

我國現行會計制度規定對短期投資采用成本法記賬，當然在該投資證券市價波動較小或短期投資占流動資產的比重不大時，使用這一計價方法不會對企業財務狀況和經營成果的報告產生重大影響。但在市場波動較大時，使用成本法將不再能真實反映企業的投資狀況，特別在我國證券的成本與市價可能相差甚遠。所以每期末，對于市價低于投資成本的證券，則需要在會計報表中反映，并把短期投資跌價準備作為備抵科目，列示于資產負債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩健性原則，又符合配比原則。

（五）對或有負債的反映

或有負債是指某一特定經濟業務所造成的、將來可能會發生某種意外情況，因而要本企業負責清償的潛在債務。目前，我國大部分企業對或有負債不作全面反映。但根據穩健原則的要求，會計報告應提供盡可能全面的會計信息，特別是有關可能發生的損失。反映時，應結合或有負債的類型選擇不同方法。對于企業的直接或有負債（指未決索賠、未決訴訟、稅務糾紛）應專設“或有負債”科目，并將或有負債列示于資產負債中的長期負債之后。對于間接或有負債（指應收票據貼現、應收賬款抵借、通融票據背書和其他債務擔保），一般不設具體科目，但要以附注形式注明該項業務金額大小。

（六）在財務分析中的運用

在財務分析過程中，同一財務分析指標往往有多種計算方法，從而可以得出不同的計算結果，反映出不同的經濟信息。作為企業財務報表使用者，在分析企業會計信息時也應該持穩健態度。其運用主要表現在以下幾個方面：

1.短期償債能力分析中的運用。（1）流動比率用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度。然而在流動資產中往往有些項目在實際情況下不能很快轉變為現金，從會計處理來看，某些挪用的公款或呆賬、壞賬是通過其他應收款、長期應收款等科目的。從穩健原則出發，應當在計算流動比率指標時，予扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產負債表的流動負債中最好應加上將有可能發生的可以預計的或有負債。如產品質量保證金、應收票據貼現、訴訟賠償金等。（2）速動比率用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。速動比率保守的計算方法為：速動資產=貨幣資金+短期可上市證券+應收賬款凈值，美國多數企業財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款，應收賬款則要扣除長期應收款。保守的速動資產扣除了數額較大的預付賬和其他流動資產，這些項目的會計數字在流動資產中占有相當大的比重，同時又難以隨時變現。

2.長期償債能力分析中的運用。長期償債能力指標主要是資產負債率。反映企業舉債經營的比率，衡量企業保護債權人利益的程度。在具體分析時應注意以下兩個方面：（1）少數股東權益，將一個非百分之百擁有股權的子公司的財務報表合并后，必然要加上一個少數股東權益的賬戶來反映子公司中占少數股權的其他股東權益。在西方國家，有些企業在計算債務比率時認為：由于少數股權使企業（對母公司的所有者來講）虛增了一塊資產，為使分子分母所反映的內容相對應，則必須要把少數股權包含在負債中。（2）可贖回優先股，增加企業資金運用余地，減少因市場利率升降而造成的風險，緩解企業籌建時資金緊張狀況，這類優先股與普通股及一般意義上的優先股有所區別，穩健起見最好列在負債項目中計算。

三、穩健性原則與其他會計原則的沖突及實際運用中存在的問題

在會計工作中考慮穩健性原則是十分必要的，但由于穩健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的一些隨意性，使得穩健性原則與其他會計原則經常發生沖突，表現在以下幾個方面：

（一）會違背會計信息質量真實性要求

真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；而穩健性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這顯然與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去“不偏不倚”的立場。

（二）與權責發生制配比原則發生的沖突

權責發生制原則要求“凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用”，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬；而穩健性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入本期。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本費用應在同一會計期間內確認計量，以便正確計算和考核成果；而穩健性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業利潤的正常計算。