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應收賬款出表方法范文1

[關鍵詞] 應收賬款 應收賬款周轉率 預期值 標準差 變化系數

一、應收賬款周轉率指標的含義及其計算方法

應收賬款是指企業銷售產品、商品、提供勞務等原因，應該向購買客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業營運資金的重要組成部分。《企業效績評價操作細則》規定了企業效績評價指標由基本指標、修正指標和評議指標三個層次共32項指標構成。應收賬款周轉率指標是屬于修正指標中的第五項指標，該指標反映了一個會計年度內應收賬款轉換為現金的次數，它說明了應收賬款流動的速度，也叫應收賬款回收期或平均收現期。計算公式為：

賒銷收入凈額數據來自于損益表，賒銷收入凈額=銷售收入―現銷收入―銷售退回、折扣與折讓；“平均應收賬款余額”數據來自于資產負債表，平均應收賬款余額=（“期初應收賬款余額 ”+“期末應收賬款余額”）/2。

一般說來，企業的該項比率越高，說明企業催收賬款的速度越快，壞賬損失越少，資產流動性和企業的短期償債能力也會增強；若企業應收賬款周轉率過低，則說明企業催收賬款的效率太低或信用政策過于寬松，會影響企業資金利用率和資金的正常周轉。

二、應收賬款周轉率指標存在的問題及改進

1.對分子的改進

應收賬款周轉率反映的是本年度應收賬款轉為現金的次數，那么上述公式中的分子應該是本年應收賬款不斷收回現金所形成的周轉額，而把主營業務收入凈額作為分子有失偏頗。因為主營業務收入凈額既包括賒銷額也包括現銷額，把整個主營業務收入凈額（不管是現銷、賒銷）列為分子就暗含一種前提假設，即本年（本期）的銷售，無論哪家企業、無論銷售何時發生，本年（本期）都必須全部收回現金，只有這樣應收賬款周轉率才能反映本年度或一定時期應收賬款轉為現金的次數。但關鍵是主營業務收入凈額（即便全是賒銷）也僅僅是一年（一定時期）的經營成果，而一般很難在同一年（同一時期）全部收回現金。這種前提假設與實際不相符，因此，主營業務收入凈額絕不是應收賬款收回現金的周轉額，其不能作為應收賬款周轉率的分子。

根據應收賬款的周轉過程，賒銷形成應收賬款（記“應收賬款”科目借方），收回現金形成應收賬款周轉額又使應收賬款減少（記“應收賬款”科目貸方），那么應收賬款累計貸方發生額可以說是非常準確的應收賬款周轉額了，所以應收賬款周轉率的分子應為年度（一定時期）應收賬款累計貸方發生額。考慮到取數的方便，可作相應的變通處理。由“期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額＝期末余額”等式可推出：應收賬款回收額＝本期貸方發生額＝期初余額＋本期借方發生額－期末余額公式（1）。

2.對分母的改進

應收賬款周轉率指標的分母即應收賬款凈額來自于資產負債表，是一個靜態的時點存量，容易受偶然性、季節性等外部因素和人為的內部因素影響，甚至可能發生巨大的期間波動。因此，使用該指標進行業績評價時，為了減少這些因素的影響，最好使用多個時點的平均數，而不采用年初和年末的應收賬款余額。具體方法如下:

根據統計學原理，按月根據時點數列序時平均數法計算年應收賬款年平均余額，以減弱會計報告期異常波動的影響，根據應收賬款總賬所提供的年初及每月末余額，那么:

加權年平均應收賬款余額=（X0+X1+X2．．．．＋X11+X12）/12公式（2）。其中X0，X1……X11，X12代表年初和1月……11月、12月的期末余額。

因此，改進后的周轉率公式如下：

三、應收賬款周轉率指標風險比較

計算出應收賬款周轉率指標后，為了使財務報表的外部使用人可以將計算出的指標與其他類似企業的指標相比較，以此判斷該指標的高低并判斷本企業的應收賬款的周轉處于怎樣的一個水平和代表怎樣的風險。因此，筆者試圖以全國醫藥行業總體和同是醫藥行業的豐原藥業(股票代碼:000153)1999年～2006年第一季度的應收賬款周轉率為例子，使用統計學中的離散程度來分析改進后的應收賬款周轉率，以此可以對企業應收賬款周轉率進行比較、判斷，達到改進企業的信用政策的目的。

以下是1999年～2006年全國醫藥行業總體應收賬款周轉率分布圖。

豐原藥業（000153）公司各年應收賬款周轉率

根據統計學中的預期值和樣本標準差的公式，其中樣本數量均為8個(1999年～2006年1Q)分別求出全國醫藥行業總體和豐原藥業的應收賬款周轉率的預期值E，標準差σ和變化系數q，以此來對豐原公司的該指標所代表的風險進行研究和判斷。

A、B、C公司的標準差與變化系數

1.預期值

2.標準差

3.變化系數

從上可以得出，全國醫藥行業總體的應收賬款周轉率為4.1825次，比豐原藥業高出1.9572個點， 但同時該指標代表的風險即標準差1.278257，也是較大的，高出豐原藥業0.582764個點。 全國醫藥行業總體是屬于“收益大，風險也大”的，對于報表使用者來說，應該怎樣解讀這個指標呢？為了解決這個問題，引入了變化系數的概念，它是從相對角度觀察的差異和離散程度，在比較相關事物的差異程度時較之直接比較標準差要好些。該指標是個正指標，指標越小，在其他條件相同的情況下，是可以代表該指標的相對風險較小，如上例中的全國醫藥行業總體的絕對風險比較豐原藥業大（標準差大了0.582764），但相對風險卻較小（變化系數小了0.69%）。這樣的比較，不管是對全國醫藥行業總體，還是豐原藥業來說，對于應收賬款這個指標，都可以做到心中有數，達到管理的要求。

四、結論和展望

眾所周知，應收賬款是營運資金的重要組成部分，它的大小直接影響企業資金的周轉。改進后的應收賬款周轉率指標能夠更好地反映企業從取得應收賬款權利，到轉化為現金所需要的時間，提高了應收賬款指標的可信度。尤其是利用統計學的樣本標準差和標準差系數，排除了絕對額因素影響，使得該指標不但可以較準確地反映應收賬款的周轉情況，還可以在一定范圍進行定量比較，使得企業能夠找出差距，改進管理，提高企業的資金周轉水平。

參考文獻：

[1]黃慧馨徐惠玲:《對“應收賬款周轉率”指標的分析及相關政策建議》，《財會通訊》[J].2004（1）

[2]荊波:《小議應收賬款周轉率》，《工業會計》，2003（3）

[3]《財務成本管理》，2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材，經濟科學出版社

[4]林媛:《淺析應收賬款周轉率的現實運用》，《金融會計》，J，2005（10）

應收賬款出表方法范文2

一、取得應收賬款明細表

審計人員應首先要求被審計單位財務部門編制應收賬款明細表。明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、托欠時期等內容。由于該明細表是由企業自行編制的，因此，對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數應進行復核驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

二、運用分析法進行審查

審計人員應運用分析程序，分析應收賬款、營業收入的變動，驗證其是否合理。具體做法是：分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款的賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；將本期應收賬款的余額跟上年相比，了解其變動趨勢；將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應收賬款占上年度銷售額的比例相比較；或將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據其比率及其趨勢變化，從中找出符合正常規律變動情況，從而抓住進一步審核的重點。

三、函證應收賬款

審查應收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通過函證是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。函證的范圍和對象要根據應收賬款內部控制的可靠、函證方式、以前函證結果、應收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。如果內部控制有缺陷，以前函證發現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

向債務單位函證過程由審計人員控制，有兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，既向債務單位發函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，既向債務單位發函后，請債務單位僅在結欠有錯誤的情況下回函審計人員。在實際工作中，兩種方式可以結合使用，比如對應收賬款金額較大的有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應收賬款金額較小、有關內部控制有效、預計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續發函或派人前往調查，如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應作進一步調果查。

當審計人員收到的有調查回函后，應編制應收賬款匯總表，將表中數字與應收賬款明細表、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜函證的，也可采取其他驗證方式，如審查合同、定貨單、貨運單據、銷售發票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。

轉貼于

四、分析詢證函及應收賬款的余額

審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發日期、回收日期、認可金額、原因分析等內容，作為審計工作底稿。分析不同函證結果并做出相應處理：一是函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的，將函證回函編入工作底稿，作為審計證據。二是函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明是否存在購銷雙方登記入賬的時間不同、一方或雙方記賬錯誤、存在弄虛作假或舞弊行為等產生差異的原因。三是肯定式詢證函若未能以規定的時期內回復，應再寄出第二次詢證函。二次發出后仍一真不回復，要做到具體分析與調查，查明是否存在壞賬損失發生、根本不存在該客戶、詢證函郵寄丟失、賬款已還，不愿再回復等原因，如果多次發函仍沒有回復，審計人員可以考慮實施替代審計程序來驗證這些應收賬款的真實性與正確性。如審查相關合同、訂單、銷售發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

五、取得或編制應收賬款長齡分析表，確定應收賬款的可實現價值

審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用的資金數額之外，還要審查應收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長，可能發生的壞賬百分比越大，反之越小，據此確定應收賬款可實現價值。對賬齡較長，超過一定時間的，應建議被審計單位一方面要加以催民，另一方面經確認確實無法收回的，應及時轉壞賬處理，以便確定資產估價的正確性，以及促進企業加速資金的周轉和進行經營決策。

六、審查壞賬準備的提取和使用

根據有關規定，企業應當定期或至少于年度終了，按照備抵法計提壞賬準備，計入資產減值損失。企業發生的壞賬損失，沖減壞賬準備；收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性；復核并測試管理層提高估計所運用的過程。

壞賬準備是應收賬款的對沖項目，壞賬準備提取和使用得是否合理正確，不僅影響著財務報表的正確性，而且影響著利潤表利潤計算的真實性。審計人員首先采用將壞賬準備賬戶與應收賬款戶的核對方法，驗證企業壞賬準備計提方法和計提比率的恰當性，計算的金額是否正確，其次應嚴格審查壞的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領導的審批文件，如有疑問，應派人到債務人處調查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。已經做為壞賬損失處理的應收賬款重新收回的，應審查其賬務處理是否符合規定。分析計算環賬準備余額占應收款項余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。審查長期掛賬的應收款項明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務處理的適當性，屬于壞賬的，應提請予以沖銷，檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

七、審查應收賬款賬務處理的正確性

重點審查應收賬款與其他應收款分類是否正確，有無將其他應收款混淆記入應收賬款，并對其他應收款進行檢查。

應收賬款出表方法范文3

關鍵詞：航運企業 應收賬款 信用政策

一、航運企業應收賬款的控制

航運企業是一類特殊的服務類企業，其在信用銷售中存在著較大的風險。首先，航運由于其運輸工具的限制使得服務周期較長，在當今市場變化很快的情況下，這是造成信用風險的主要因素之一。其次，航運業的客戶有相當數量是貿易公司，而貿易公司的貿易額度一般較大，并被迫從事與自己資產狀況不符的交易且受市場變化的影響較大，因此，在信用管理中一般認為專業貿易公司是大風險的企業；而航運公司的主要客戶大多數是貿易公司，這種風險是航運公司不可避免的，也是航運企業信用風險管理中最大的風險因素。第三，航運企業要與很多外國公司進行交易，由于地域、信息傳遞等因素使得大多數航運公司不能對國外公司的資信狀況有較深入的了解，這也是造成信用風險的一個主要因素。從這幾點可以看出，航運企業在信用銷售的過程中存在的風險是非常大的。但由于我國航運市場已變成買方市場，航運企業為了在這個競爭十分激烈的市場中取勝，又必須對一些大客戶或企業的核心客戶采用協議付費這種信用銷售方式，因此，航運企業的應收賬款控制實際是企業的信用管理。

首先，對航運企業來說，良好的客戶資信檔案和授信制度，是航運企業證明客戶資信狀況、確立信用標準、規避潛在財務風險、提高企業交易安全性的保證。航運企業應建立客戶信息管理系統和客戶數據庫，完善客戶信息，并讓客戶信息在業務、商務、財務部門共享。對老客戶支付運費的歷史情況進行全面分析；對新客戶的開發，應通過多種渠道（如職業信用評級師、金融機構、分析客戶財務報表等）完整和準確地了解客戶信息，并以此對客戶進行資信評級。在資信評級的基礎上，建立相應的客戶授信制度和合同審批制度，對不同客戶適用不同的信用標準，對不同信用標準的合同適用相應的授權審批制度。另外，客戶資信管理和授信管理是一個動態管理的過程，航運企業應及時對客戶資信狀況和授信制度進行動態維護。通過客戶信用管理，將風險控制和管理工作向前移，達到簽約前控制運費回收風險的目的。

其次，航運企業應采用合理的應收賬款控制方法。應收賬款控制的方法分為賬齡分析法和信用評估法。（1）賬齡分析法。即根據各欠款單位的應收賬款拖欠期限的長短和金額劃分若干區段，編制“應收賬款賬齡分析表”，并實施嚴密的監督，隨時掌握收款情況，確保應收賬款發生的期限。對不同拖欠時間的賬款及不同信用的客戶，宜制定不同的收賬政策和方案。（2）客戶信用評估法。根據企業制定客戶信用的標準和編制基礎，信用分析又可分為信用類別分析法和信用等級分析法兩種。信用類別分析法，是根據企業應收賬款控制與管理的目標，以及“應收賬款單位往來明細表”和“應收賬款賬齡分析表”，對應收賬款的來龍去脈進行研究和分析，并依照各單位欠款金額﹑欠款期限，以及欠款比重，將欠款客戶劃分為“ABCD”四類，編制“應收賬款信用類別表”，區分重點客戶和一般性客戶，采取不同的催收款策略。企業應根據經營策略采取不同的收款方式和應收賬款管理。

二、應收賬款的日常管理

1、應收賬款的事前控制

在訂立運輸合同時，攬貨人員應樹立風險意識，訂立對運費回收有利的條款，盡量避免簽訂“貨物裝船后XX天支付運費”或“船舶開航后XX天支付運費”條款；避免在收到運費前簽發“運費已支付”的清潔提單；避免簽發倒簽提單和預借提單。對于資信狀況不良的客戶，運費支付時間盡量約定在預付運費提單簽發之時或之前。在付費人未付預付運費的情況下，可以簽發運費預付但對其進行批注不清潔提單，影響付費人的結匯，從而達到督促托運人付清運費的目的。

在租船合同中，應將租船的責任終止及貨物留置條款明確地并入提單中，在債務人不支付運費時，對資信狀況不良的客戶可通過留置貨物，保證收取運費的權利。另外，為規避到付運費及預付運費尾數的海上不可抗力風險，可以通過保險對到付運費投保，以保證收取運費的權利。

2、應收賬款的日常管理

航運企業應當建立與其經營相適應的應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。業務部門負責業務臺賬的設置和應收賬款的催收，財會部門負責應收賬款的登記﹑結算，并督促銷售部門加緊催收。應收賬款的日常管理工作包括以下幾個方面。

臺賬是對企業發生的各項業務內容進行詳細記錄并反映收款情況的業務統計表。業務部門應設置主管內勤工作的業務人員，專門負責企業業務臺賬登記和管理工作，具體記錄每一客戶每一業務發生的全過程，并及時登記收款情況以及和財務部門的交接情況；月末將部門負責人審核后的臺賬復印件交財務部門，并與之核對收款情況。同時，建立市場調查研究制度，市場業務部門經常性走訪客戶，收集和整理客戶信用資料，并定期編制“客戶信用等級表”和“應收賬款信用類別表”，檢查和分析客戶信用狀況以及客戶信用額度使用情況；對長期往來客戶建立完善的客戶資料，及時進行更新。財務部門應經常檢查和清理“應收賬款”，并按月編制“應收賬款賬齡分析表”，會同業務部門及相關主管領導，對客戶進行信用評價，隨時掌握應收賬款的收款情況。　總之，航運企業必須依靠信用調查和嚴格的信用審批制度，根據客戶信用等級和信用類別采用不同的收款方式，確保運費回收的安全性。對于國外公司，一般應尋求國際知名度比較高﹑國際信譽良好的企業合作。條件允許的話，應經常派人隨船去了解當地情況，或在所在地設立辦事處，專門負責與的溝通和聯絡工作，收集整理資料，加強雙方的了解，保障貨物和賬款安全。

3、應收賬款的收款管理

應收賬款出表方法范文4

關鍵詞：應收款項 應付款項 往來數期賬 現金流量

在實際工作中,企業購銷往往產生大量應收應付款項,在有些企業處于貨幣狀態的資金很少,如何安排資金,我根據近十多年的工作實踐，總結出了一套“運用應收、應付賬款數期賬的監控企業可運用的現金的會計核算方法”，在企業財務管理應用中非常實用。下面談談這一體系構建。

一、往來賬數期賬定義

應收、應付賬款核算統稱往來核算，企業的應收、應付賬款是一種現金等價物，應收賬款是一種未來現金流入，應付賬款是一種未來現金流出，管好應收、應付賬款就等于近控制住企業現金流量變化。而現行會計中應收、應付賬款往來賬核算按往來單位設置明細賬，表面上看起清清楚楚、有條有理，其實企業真正想要了解應收、應付賬中有多少可轉化為可支配的現金，結果卻一點也沒有辦法做到，而往來賬數期賬是種解決此問題的好辦法。所謂往來賬數期賬應是利用彈性預算的原理，運用明細賬之間結轉，達到定期監控現金流的方法。我們把應收（應付）賬款理解成“債權（債務）”、“到期的債權（債務）”、“到期應收未收的債權”三種含義，在此基礎上分別設置往來賬款。打破傳統往來賬僅僅按照客戶（供應商）設置明細賬的傳統做法，設計了一套“往來賬數期賬”和“往來數期表”，把往來賬在設置客戶（供應商）的基礎上再按照專門的方法設置“預收（付）款”、“本期數”、“本期欠數”、“上期欠數”、“上上期欠數”、“上上期前欠數”等六個明細賬，使往來賬的賬戶設置更加符合新理念下的應收（應付）賬款的含義。

隨著市場競爭日益激烈，賒銷賒購的業務量所占的比重越來越大，而賒銷賒購業務的結賬方式又根據不同的客戶（供應商）各不相同；除常見的：貨到付款（款到發貨）、分期收款（分期付款）和預收、預付賬款外，還普遍存在合同（協議）約定收款（付款），即不同的客戶（供應商）的結賬付款方式有：周結、旬結、半月結、月結、2月結、3月結……這樣就會使看似簡單的應收、應付賬款往來賬核算，要真正核算清楚，卻一點也不簡單，而且是企業越大，客戶和供應商越多，越是厘不清。據我調查了解，目前真正能夠把應收、應付往來賬核算清清楚楚、一目了然的企業是寥寥無幾。

二、應收、應付賬款核算在現金流量監控體系的作用

財務三大報表之一的“現金流量表”反映的現金流量情況，屬于事后反映；而我總結出來的“應收、應付賬款數期表”是事前控制，是現金流量的源頭控制，即：應收賬款事前控制、應付賬款事先計劃。它的作用應明顯大于現金流量表的作用；可以把“往來賬（應收、應付）數期表”上升到至少是等同于現金流量表的高度，也可以把它作為資產負債表的附表。企業的現金流量的好壞、資金鏈是否會出現問題，通過此表既能做到事前預測，又能做到事前控制，給報表的使用者和決策者提供準確、及時、有用的信息。

三、應對應收、應付賬款的重新解讀

（一）應收賬款的定義

包函三個方面的函義：

1.債權：總的應收賬款金額，即：產品賒銷后形成的債權；

2.到期的債權：按照合同或者協議的約定可以催收的應收賬款；

3.欠數：按照合同或者協議到期應收未收回的應收賬款。

我們通常所說的應收賬款是指第一種總量的應收賬款，即：產品賒銷后形成的債權；第二種按照合同或協議到期的應收賬款和第三種按合同或協議到期應收未收回的應收賬款都沒有涉及到，而這恰恰是現在企業應收賬款核算的難題。

（二）應付賬款的定義

應收賬款反映的是產品賒銷業務和為客戶加工業務的往來核算，而應付賬款反映的則是企業賒購業務和企業配套廠家外協加工業務的往來核算。同理，應付賬款的定義也包括三個方面的函義：

1.債務：總的應付賬款金額，即：賒購材料（產品）后形成的債務；

2.到期的債務：按照合同或者協議的約定應該支付的應付賬款；

3.欠數：按照合同或者協議到期應付未付或者未付清的應付賬款。

（三）應收、應付賬款的作用

1.作為業務往來：企業間關注的重點是每筆業務的核算，即：應收、應付賬款明細賬；這就是通常所說的應收、應付賬款的核算，也是目前書本上、專著、各類財務軟件的應收、應付賬款核算。

2.作為企業經營：企業決策者關注的重點是到期的應收、應付賬款和到期應收未收回的應收賬款、到期應付未付的應付賬款的核算，即：到期的應收賬款和到期的應付賬款明細賬、數期總賬；這才是企業真正所需要的應收、應付賬款的核算！目前所有書本、論著，各類財務軟件（包括金蝶軟件）都沒有涉及到。

3.作為財務核算：既要清楚、準確地反映出企業間每筆往來業務的金額和收款、付款情況，又要根據每個企業簽訂合同約定的結賬付款時間（注：旬結、半月結、月結、2月結、3月結……），清楚、準確地反映出到期的每個客戶和企業所有客戶的往來業務金額和收款、付款情況以及整個企業某個時點（如：10日、20日、30日）企業到期的應收、應付賬款情況和應收未收、應付款付賬款情況，即：①應收、應付賬款總的金額（注：企業總的債權、債務）；②到期的應收、應付賬款金額（注：企業到期的債權、債務）；③到期應收未收回的應收賬款金額和到期應付未付清的應付賬款金額。

應收賬款出表方法范文5

（西南財經大學會計學院，四川 成都 610000）

【摘要】應收賬款是企業從事生產經營活動和非生產經營活動索取得的債權。應收賬款作為企業流動資產的重要組成部分是企業財務管理的重要內容。企業不僅應遵循“謹慎性”原則對應收賬款計提減值準備，并在企業財務管理中進一步采取“謹慎”的態度。

【關鍵詞】壞賬準備；財務管理

一、壞帳準備對企業財務管理的意義

由于宏觀經濟環境以及公司銷售政策等因素決定了一個企業很難不存在應收賬款，甚至對于大部分的企業而言應收賬款的管理是企業日常管理的主要內容。而應收賬款日常管理里的重要內容之一即依據謹慎性原則對當期應收賬款計提應收賬款減值準備――壞賬準備。

壞賬準備是企業當期應計提的眾多資產減值準備的一個子項。當企業資產的賬面價值超過其可收回金額時，應依據資產可能已經發生減損的某些跡象判斷資產是否減值，如果存在減值跡象，企業應對其可收回金額采用一系列方法進行正式估計。根據《企業會計制度》規定，企業應對應收帳款和其他應收款等應收款項計提的壞帳準備。

二、壞帳準備的計提及賬務處理

壞賬是指企業的無法收回的應收款項。應收賬款應包括應收賬款和其他應收款以及到期未收回的轉入應收賬款的應收票據的期末實際賬載金額。計提壞賬準備的方法是由企業根據自身情況自行確定的。在企業估計當期壞賬損失之前應進行對賬工作，其目的是確保本企業賬上相應企業的應收款項余額與該企業賬上余額一致，以做到賬實相符。企業無需對每一筆款項都進行核對，核對工作應主要針對與企業往來頻繁且其金額在整個應收賬款中占有較大比例的款項所涉及的企業。企業應開設壞賬準備賬戶，并采用備抵法對企業當期應計提的壞賬進行處理。在備抵法下，企業每期末根據采用一定方法估計的當期壞賬損失，并根據當期“壞賬準備”賬戶的余額和應計提的壞賬準備額對“壞賬準備”賬戶余額做出相應的調整。當期提取壞賬準備轉作期費用。實際發生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額。

（一）壞賬準備的計提

壞賬的估計方法有三種：

應收賬款余額百分比法是根據應收賬款期末余額乘以壞賬損失百分比作為當期估計壞賬，并據以調整壞賬準備賬戶余額，壞賬損失百分比是根據過去壞賬損失占應收賬款余額的比例來加以確定的。但通常對于公司來講過去的水平并不代表現在，故財務人員會根據公司目前的業務水平以及銷售政策上的變化在原有比率的基礎上做出調整，使其能夠適應目前公司情況。

銷貨百分比是根據某一會計期間的賒銷金額乘以壞賬損失百分比來計算本期應計提的壞賬準備數額。與前一種方法不同之處在于乘以壞賬損失百分比的基數不同，在同一個企業中采用第一種方法計算的壞賬準備總是在不斷變化的，因為一個企業的應收賬款期末余額是在不斷變動的。而依據第二種方法每期計提壞賬準備的余額是固定不變的，因為第二種方法的基數是一個固定值。然而較第二種方法而言依據第一種方法計算的壞賬準備更加準確。因為公司壞賬會隨著市場變化而變化同時也受到宏觀經濟狀況的影響，而這些因素都是企業財務人員難以預測和無法左右的。賒銷百分比法也有其優勢，如對于小型企業而言該法更簡單，在企業賒銷額變動不大的情況下采用賒銷百分比法有助于減輕財務人員的工作量。

（二）壞賬準備的賬務處理

期末完成當期應收賬款的整理和核對工作并估計壞賬損失金額后，會計人員應檢查當期“壞賬準備”會計科目的余額，由于壞賬準備屬于備抵科目故每期計提完壞賬損失后余額應在貸方。其具體處理步驟如下。

1.開設“壞賬準備”科目

2.根據相應的方法估計當期壞賬損失

3.根據壞賬準備科目的余額確定當期實際計提數

三、企業對壞賬損失的管理

不同的壞賬損失估計方法會直接導致企業每期計提壞賬準備的不同，而財務管理一方面要盡量調整計提比率和計提方法使得每期實際發生的壞賬數額與上期期末估計壞賬數額相近。首先企業可通過加強對壞賬損失確認的內部管理和控制來確保每期轉銷壞賬數額的準確性，具體措施如下。

（1）根據企業實際情況建立與企業真實情況相適應且較為完備的壞賬準備金制度。

（2）壞賬準備的計提必須嚴格遵循企業會計制度的規定，定期審查壞賬損失計提的范圍、計提的標準是否合理、合法。

（3）建立完善的壞賬審批制度。制定必要的壞賬損失處理審批程序，以及批復手續。

會計人員應定期對一些金額較大的已轉銷壞賬記錄進行抽查，審查其審批手續是否齊全合規，是否有隱瞞虛報情況，沖銷應收賬款的金額是否同批準的金額相一致。

壞賬準備估計方法屬于應收賬款的管理的一部分。應收賬款的財務管理包括收集客戶信用資訊并進行評級、制定信用政策、制定收賬政策等，最終以上政策都通過作為企業選擇壞賬估計方法反映到壞賬準備計提的具體金額中。而企業反過來依據當期實際發生的壞賬數額以及各個客戶發生壞賬的具體情況對客戶信用評級、公司信用政策、收賬政策進行相應的調整。

四、壞賬準備對會計報表的影響

企業在編制資產負債表時，由于“應收賬款”項目反映企業銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，故企業應根據“應收賬款”借方和“預收賬款”借方余額合計數減去當期“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提壞賬準備期末余額后的金額填列。

由于企業壞賬準備的計提方法是基于主觀判斷選擇這就使得企業資產負債表中應收賬款列報金額包含了諸多主觀成分。壞賬準備計提比率的高低將直接影響到企業資產總額。

企業當期計提壞賬準備一方面增加或減少“壞賬準備”科目余額，另一方面改變“資產減值損失”余額。企業期末編制利潤表時，“資產減值損失”作為需扣減的費用項目成為影響企業當期利潤總額的主觀因素之一，極易被企業用來人為調節當期利潤，違背會計信息的“可靠性”原則。

對企業而言，壞賬準備并不是現金流出，應收賬款也非現金流入，故壞賬準備的計提金額對現金流量表的影響較小，但并不意味著毫無影響。因為應收賬款作為企業資產意味著其相關利益很可能流入企業，預示未來極可能流入的現金量，同時根據合理方法估計的壞賬準備金額顯示應收賬款中可能在未來難以收回的款項。

五、壞賬準備對公司償債能力評價的影響

財務評價是財務管理的重要工作，企業及其利益相關者都會定期根據企業會計報表提供的總括信息運用特定的方法對企業過去財務狀況和經營成果和未來發展趨勢進行預測。企業壞賬準備的計提會對資產負債表中應收賬款金額和利潤表中利潤總額產生影響。企業運用財務比率對企業償債能力、營運能力以及獲利能力進行分析。

由于并非所有當期的應收賬款都可以在未來期間收回，那么將這一部分未來難以收回的應收賬款也作為流動資產并計算償債比率，會使得企業償債能力被高估，故企業依據謹慎性原則充分估計未來期間可能難以收回的應收賬款，并以扣除了壞賬準備后的應收賬款金額計算財務指標來反映企業真實的償債能力。

應收賬款出表方法范文6

注冊會計師執行替代審計程序應重點審查哪些賬戶，需結合應收賬款賬齡分析表，對賬戶進行分類。賬齡越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應收賬款金額越大，對會計報表越重要，就越應該重點審查。注冊會計師在具體操作時，可將全部應收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內借貸方發生額正常、僅有借方發生額或僅有貸方發生額的賬戶；非正常賬戶包括當年無發生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計師執行替代審計程序時，應根據不同性質的賬戶，確定不同的審計重點，以收集充分適當的審計證據。

(一)正常賬戶的審計重點

1．借貸方發生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師抽查時，確定的重要性水平可以適當高一些，關注重點包括：銷售與收款內控制度的健全有效性；賬戶借方發生額和貸方發生額原始憑證的合法合規性；賬戶期初余額加減借貸方發生額與期末余額平衡關系的正確性等，并將審驗過程詳細記錄于替代程序審計表。如果能夠滿足注冊會計師專業判斷可接受的風險程度，就可以確認應收賬款的期末余額。

2．僅有借方發生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師應重點關注客戶是否是為增強競爭力，擴大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應重點關注欠款是否仍在信用期，對方的信用標準(品質、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規定，對方是否享受現金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會形成壞賬。注冊會計師要保持應有的職業謹慎，必要時，可考慮在審計報告中披露。

3．僅有貸方發生額的賬戶。應收賬款只有貸方發生額，相當于客戶的預收賬款，注冊會計師對于此類賬戶需要審查相關合同、協議，并結合存貨審計，重點關注是否存在已將存貨發出，而未確認收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進行調整。若客戶拒絕調整，注冊會計師應考慮是否在審計報告中披露。

(二)非正常賬戶的審計重點

賬齡超過1年的應收賬款貸方余款，對方會催促結算，一般不會長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據重要性原則，不予考慮。本文所述的應收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會計師應重點審查以下內容：

1．對到期的應收賬款，客戶是否及時提請對方依約付款；對逾期的應收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。

2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應收賬款，債權是否清晰，賬賬、賬實是否相符。

3．對于確實不能收回的應收賬款，要注意如下內容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業執照的證明或政府責令關閉的文件資料，是否取得已經死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務人用其財產或者死者遺產不足清償且無繼承人的相關法律文件，是否取得境外中介機構出具的終止收款意見書或我國駐外使(領)館商務機構出具的債務人逃亡、破產證明等，作為確認壞賬損失的依據。

4．壞賬損失是否經過主管稅務機關批準，壞賬損失財務處理意見是否按照程序提交股東會、董事會或經理(廠長)辦公會等類似權力機構審定。

5．對逾期3年應收賬款處理的壞賬損失，是否實行賬銷案存，繼續保留追索權。

6．客戶處理的全部應收賬款壞賬，是否已在財務會計報告附注中充分披露。

二、執行替代性審計程序的主要方法

(一)通過審查期后的收款予以證實

年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應選擇外勤結束日前一兩日，檢查資產負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現金日記賬、銀行對賬單，若款項已經收回，則可為資產負債表日應收賬款的存在或發生等提供證據，即使債務人未回函，也可確認其金額。

(二)通過追查債權的相關文件資料，核實交易的確鑿發生

1．從原始發票追查至會計記錄。注冊會計師選擇資產負債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發貨單和銷售發票等，重點審查授權批準手續是否齊全，是否存在越權批準行為，信用政策和銷售政策的執行是否符合規定，超出信用政策和銷售政策規定的賒銷業務是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據鏈能夠相互印證，銷售與收款的內控制度健全有效且得到一貫執行，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數額。

2．從相關會計記錄追查至合同、訂單。注冊會計師從資產負債表日應收賬款明細表中選取金額較大的客戶，自應收賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗證交易和事項發生過程的正確性提供證據。如果逆查以上資料形成的證據鏈能夠相互印證，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數額。

三、執行替代性審計程序重點關注的問題

(一)非結算債權在應收賬款中核算。例如：一些客戶將應收票據、其他應收款、預付賬款等賬戶反映的內容計入應收賬款，造成核算不真實、不準確，會計信息失真。

(二)粉飾會計報告，虛掛應收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會計報告，編造銷售合同，虛構銷售業務，虛掛應收賬款，或者把不符合銷售實現條件的作銷售處理，虛增收入和應收賬款。

(三)長期投資在應收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應收賬款核算。在收到投資收益時，直接沖減應收賬款以達到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉存“小金庫”進行非法活動或舞弊。