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應(yīng)收賬款的認(rèn)定范文1

一、壞賬及壞賬準(zhǔn)備

壞賬是指已確定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。由于已確定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款不可能產(chǎn)生現(xiàn)金流，其已不符合資產(chǎn)定義，故應(yīng)將其及時(shí)從資產(chǎn)中剔除，轉(zhuǎn)作損失、費(fèi)用處理掉。否則有違會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則。

對(duì)于壞賬的確認(rèn)國(guó)際上沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，而根據(jù)壞賬的定義，一般認(rèn)為有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明已無(wú)法收回的應(yīng)收賬款即為壞賬。在商業(yè)信用比較發(fā)達(dá)、信用比較有序、經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較穩(wěn)定的情況下，壞賬產(chǎn)生的原因通常為：（1）逾期賬款數(shù)額太小而不夠用以支付收款費(fèi)用；（2）未清償?shù)臄?shù)額源自公司和客戶之間的分歧，為了保持與該客戶的良好關(guān)系而將此部分記為壞賬。由此可見(jiàn)，在通常情況下，因壞賬而造成的損失應(yīng)小于收賬費(fèi)用或因放棄某筆應(yīng)收賬款而造成的損失，或應(yīng)小于這兩者之和。此外，當(dāng)債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)為壞賬。在判斷一項(xiàng)款項(xiàng)是否應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬時(shí)，應(yīng)看其是否具有以下特性：（1）債務(wù)關(guān)系已成立；（2）債務(wù)人已知；（3）金額確定；（4）債務(wù)被認(rèn)為不能收回。其中，債務(wù)關(guān)系已成立，也就是說(shuō)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)記賬是否正確，有否將不屬于債務(wù)關(guān)系的款項(xiàng)支出列作應(yīng)收賬款。如果是這樣，則其發(fā)生時(shí)即注定其不能收回，并非真正意義上的“壞賬”。如地方興建大型項(xiàng)目或其他種種原因向企業(yè)的“集資”款。對(duì)于這樣一類款項(xiàng)的處理，我們認(rèn)為可以分以下兩種情況：若將來(lái)建成后能擁有產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)作為對(duì)外投資處理；若將來(lái)不能擁有產(chǎn)權(quán)，則相當(dāng)于贊助費(fèi)支出，在支出發(fā)生時(shí)，即應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，而不該放在應(yīng)收賬款中反映，否則只會(huì)成為永遠(yuǎn)收不回的陳年老賬。由于歷史的原因，我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)類似款項(xiàng)常年掛賬的不在少數(shù)。因此，嚴(yán)格規(guī)范應(yīng)收賬款核算內(nèi)容不可忽視，以免造成日后不應(yīng)是壞賬的“壞賬”。

壞賬準(zhǔn)備則主要是針對(duì)有可能收不回的即有疑問(wèn)的應(yīng)收賬款，按照謹(jǐn)慎性原則而計(jì)提的一種損失準(zhǔn)備。需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款應(yīng)具有以下特性：（1）這筆可能收不回的賬款的債務(wù)人未知，即不確知；（2）不能收回的金額是估計(jì)值，即尚未確定。

由此可見(jiàn)，壞賬和壞賬準(zhǔn)備是有區(qū)別的：（1）處理的對(duì)象（即應(yīng)收賬款）的性質(zhì)不相同。前者是針對(duì)那些債務(wù)人確知、收不回金額確知的、已不具備資產(chǎn)性質(zhì)的“應(yīng)收賬款”；后者是針對(duì)可能收不回的應(yīng)收賬款，到底是哪一筆，金額是多少均不確知。（2）它們所遵循的會(huì)計(jì)核算原則不同。應(yīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，若不及時(shí)轉(zhuǎn)作壞賬損失處理，則違背了“真實(shí)性原則”。而對(duì)可能收不回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，遵循的是謹(jǐn)慎性原則。

然而我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)制度似乎對(duì)壞賬及壞賬準(zhǔn)備未加嚴(yán)格區(qū)分。在《股份制有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字〔1999〕35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“35號(hào)文”）中規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，其他情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備。也就是說(shuō)，有確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)可計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。這樣規(guī)定雖然對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的最終結(jié)果沒(méi)有什么影響，但是，我們認(rèn)為這有悖資產(chǎn)定義，也與我們上面所討論的“壞賬”與“壞賬準(zhǔn)備”的性質(zhì)和特點(diǎn)不吻合。既然有確鑿證據(jù)表明其不收回，即已不具備資產(chǎn)性質(zhì)，為什么不將其轉(zhuǎn)作壞賬損失，從資產(chǎn)總額中剔除呢？此外，“35號(hào)文”中又提到：如有確鑿證據(jù)表明公司預(yù)付賬款已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這與上面的規(guī)定存在同樣的問(wèn)題，既然有確鑿的證據(jù)表明不再具有資產(chǎn)性質(zhì)，即應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)作損失費(fèi)用處理，而將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備意義何在？

二、我國(guó)關(guān)于壞賬的界定及存在的問(wèn)題

我國(guó)在1993年開(kāi)始實(shí)施的《兩則》、《兩制》中對(duì)壞賬的界定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然收不回的款項(xiàng)；（2）債務(wù)不逾期未履行償債超過(guò)三年確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。對(duì)于其中的第（1）點(diǎn)，完全符合國(guó)際公認(rèn)“壞賬”定義。至于第（2）點(diǎn)，則是考慮到當(dāng)前中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，許多企業(yè)賬面應(yīng)收賬款常年掛賬，是事實(shí)上的“死賬”或收回的可能性極小，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而作出此項(xiàng)規(guī)定。就中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，此項(xiàng)規(guī)定的意義是積極的，但以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)顯得有些武斷，由此而造成的消極影響將在下面討論。

但是，由于并未對(duì)符合壞賬定義而又不轉(zhuǎn)作壞賬的情形作出硬性規(guī)定及相應(yīng)的處罰措施。因此許多企業(yè)，不僅不對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)（1）的應(yīng)收賬款按規(guī)定程序轉(zhuǎn)作壞賬損失處理，更不用說(shuō)符合標(biāo)準(zhǔn)（2）的應(yīng)收賬款了。據(jù)我們審查的30家企業(yè)（均為國(guó)有企業(yè)）中，截止去年底，有10家企業(yè)三年以上賬齡的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比重在60%以上，其中最高一家達(dá)82.87%.同時(shí)，該家企業(yè)中已有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明收不回但仍未處理的應(yīng)收賬款占三年以上賬齡應(yīng)收賬款的51.7%，可見(jiàn)“應(yīng)收賬款”的失實(shí)到了何種地步。

究其因，主要有：（1）報(bào)批程序復(fù)雜、環(huán)節(jié)多、相當(dāng)麻煩，而且由于是陳年老賬，責(zé)任人往往難以查明或追究。（2）管理當(dāng)局（廠長(zhǎng)、經(jīng)理）往往注重利潤(rùn)指標(biāo)。（3）國(guó)家擔(dān)心國(guó)有資產(chǎn)的流失。對(duì)于符合壞賬界定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收賬款的核銷同時(shí)又作出了嚴(yán)格的規(guī)定。按《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，國(guó)有企業(yè)在核定壞賬時(shí)，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)需通過(guò)董事會(huì)審批或由CPA查賬認(rèn)定。此后，財(cái)政部在1997的《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問(wèn)題的規(guī)定》中又強(qiáng)調(diào)：企業(yè)壞賬損失的處理必須嚴(yán)格遵循國(guó)家規(guī)定。對(duì)超過(guò)三年的應(yīng)收賬款，不得擅自列作壞賬損失，特別是債務(wù)人臨時(shí)賬務(wù)狀況惡化或由于經(jīng)濟(jì)秩序混亂互相拖欠造成的三年以上應(yīng)收賬款，一律不得作為壞賬損失核銷。

我們認(rèn)為，國(guó)家作出上述有關(guān)規(guī)定的初衷是積極的，但是，它與會(huì)計(jì)目標(biāo)——提供真實(shí)、公允、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息相悖，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重不實(shí)，而且也不便于加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理。現(xiàn)行規(guī)定的不足表現(xiàn)在以下幾方面：

1、由于國(guó)有企業(yè)對(duì)壞賬的認(rèn)定、核銷必須經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，在地方財(cái)政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒?guó)有企業(yè)的情況下，財(cái)政部門很可能為了地方短期利益或政績(jī)而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷。“應(yīng)收賬款”信息的真實(shí)性難以得到改觀。新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定企業(yè)必須如實(shí)核算費(fèi)用和損失，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對(duì)企業(yè)信息的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。若仍由財(cái)政部門審批認(rèn)定壞賬核銷，會(huì)使企業(yè)管理當(dāng)局“無(wú)故”違反《會(huì)計(jì)法》。

2、以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)。欠款企業(yè)可能會(huì)故意拖延至三年以上，等待被核銷；而債權(quán)企業(yè)則會(huì)以“三年”為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對(duì)其的管理，而當(dāng)超過(guò)“三年”這個(gè)警戒線時(shí)，再去關(guān)注，往往為時(shí)已晚，款項(xiàng)收不回往往已成定局。或因負(fù)責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無(wú)法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。

3、由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動(dòng)資產(chǎn)的特性（一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，仍采用國(guó)際通行的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)已失去實(shí)際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會(huì)誤導(dǎo)各類會(huì)計(jì)信息使用者。

三、改進(jìn)建議

針對(duì)目前壞賬損失認(rèn)定中存在的問(wèn)題，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理，我們提出以下幾點(diǎn)建議：

1、對(duì)壞賬的認(rèn)定由CPA查賬時(shí)根據(jù)壞賬的定義，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則加以確定。這樣做有以下幾點(diǎn)好處：（1）由于CPA的地位超然、獨(dú)立，以及查賬工作的全面、徹底，有可能而且有能力比較客觀、公正地判定哪些應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失。這樣可以避免由主管財(cái)政部門或董事會(huì)、股東大會(huì)、管理當(dāng)局認(rèn)定時(shí)的一些弊端。（2）由于由受托查賬的CPA按實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定壞賬，而沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的年限標(biāo)準(zhǔn)，這樣債務(wù)人就難以有意拖延年限而鉆國(guó)家的“政策空子”。為了減輕CPA的工作量及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須規(guī)定企業(yè)必須遵循“壞賬”的定義，對(duì)不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)予以處理和揭示，并規(guī)定對(duì)那些明顯由于企業(yè)管理當(dāng)局疏忽或出于某種目的不予揭示或處理的應(yīng)收賬款達(dá)到一定金額或比例時(shí)，應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》有關(guān)條款對(duì)其進(jìn)行處罰，并出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這樣，促使企業(yè)管理當(dāng)局必須時(shí)刻關(guān)注對(duì)應(yīng)收賬款的分析和管理，盡可能地避免壞賬。

2、健全內(nèi)部控制制度。實(shí)際核銷壞賬與理論上界定壞賬之所以未能一致，是因?yàn)閲?guó)家擔(dān)心企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，造成資產(chǎn)的巨大流失。如果有健全的內(nèi)部控制制度，就完全沒(méi)有必要有此擔(dān)憂。對(duì)不具備資產(chǎn)性質(zhì)的應(yīng)收賬款在賬面上核銷是為了如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、收益情況，并不意味著從此放棄了對(duì)該款項(xiàng)的追索，同樣也并不意味著放棄對(duì)責(zé)任人責(zé)任的追究。

3.加強(qiáng)有關(guān)責(zé)任人的離任審計(jì)。我國(guó)離任審計(jì)目前主要是針對(duì)單位或部門負(fù)責(zé)人，而應(yīng)收賬款的發(fā)生往往與銷售一線員工直接有關(guān)，針對(duì)銷售員工作變動(dòng)比較頻繁的特點(diǎn)，平時(shí)即應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)和追究責(zé)任，對(duì)銷售人員的業(yè)績(jī)考核，也應(yīng)注意銷售收入指標(biāo)及貨款回收指標(biāo)的綜合平衡。

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離。從1993年實(shí)施《兩則》、《兩制》至1999年底的第35號(hào)文等一系列制度、文件中有關(guān)壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，似乎總在“提供真實(shí)、可靠會(huì)計(jì)信息”與“考慮國(guó)家財(cái)政承受能力”這兩個(gè)目標(biāo)之間搖擺不定。事實(shí)上，這兩個(gè)目標(biāo)是難以在同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下達(dá)到平衡的，可以分別由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及所得稅會(huì)計(jì)來(lái)達(dá)到其各自的目標(biāo)。我國(guó)于1994年即出臺(tái)了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)可以與納稅所得不一致，從而使得長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)圍著財(cái)務(wù)制度、稅法規(guī)定團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，而失去其應(yīng)有獨(dú)立性、科學(xué)性的弊病略有改觀。但目前會(huì)計(jì)制度（包括有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定）、財(cái)務(wù)制度、稅法各自的功能界定仍模糊不清。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)不分，因此，往往認(rèn)為財(cái)務(wù)制度的規(guī)定也就是會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定。從當(dāng)前有關(guān)稅法的內(nèi)容看，絕大部分就是財(cái)務(wù)制度的翻版，事實(shí)上，財(cái)務(wù)制度起著稅法的作用。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員總是以稅務(wù)部門的規(guī)定為“準(zhǔn)繩”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理了。因此，從理論上理清會(huì)計(jì)核算處理有關(guān)規(guī)定（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定）及稅法（應(yīng)將財(cái)務(wù)制度體現(xiàn)在稅法中，而取消單獨(dú)的財(cái)務(wù)制度）的功能非常必要。這樣會(huì)計(jì)核算完全按照真實(shí)、公正的原則，對(duì)不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷及對(duì)可能收不回的應(yīng)收賬款則根據(jù)各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，而不必受稅法的限制。為考慮國(guó)家財(cái)政承受能力，則可于交納所得稅時(shí)按稅法規(guī)定（如必需有確鑿證據(jù)證明是壞賬時(shí)，才能核銷或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備均有一個(gè)統(tǒng)一的比例）進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)收賬款的認(rèn)定范文2

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷建立和不斷完善、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的時(shí)代，企業(yè)為了進(jìn)一步的擴(kuò)大銷售，降低存貨，因此有一部分企業(yè)迫不得已要為客戶提供商業(yè)信用，就是要以賒銷的方式或是其他優(yōu)惠的方式來(lái)銷售產(chǎn)品，這就一定會(huì)產(chǎn)生需要收回的應(yīng)收賬款。但是又因?yàn)槭袌?chǎng)上的商家信用信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)能力和資信狀況都不一樣，所以就使得應(yīng)收賬款的收回增添了很多不穩(wěn)地的因素。所以為了避免給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一些不利的影響，企業(yè)就會(huì)采取計(jì)提壞賬準(zhǔn)備這樣一種方式，綜上所述，探討分析建立一些可實(shí)行的理論研究就具有非常重要的作用和意義。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比較

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

在每年年度終了，企業(yè)都應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行一次全面的檢查，并同時(shí)將各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備預(yù)計(jì)出來(lái)，并且對(duì)這部分預(yù)計(jì)出的收不回來(lái)的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

核算壞賬準(zhǔn)備的方法主要有備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法。其中，直接轉(zhuǎn)銷法是指在將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)中，并且計(jì)入當(dāng)期損益中去，同時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”這一科目，并貸記“應(yīng)收賬款”這一科目。一般在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)是沒(méi)有必要設(shè)置壞賬準(zhǔn)備這一科目的。雖然這種方法簡(jiǎn)便易行，但它的缺陷是不符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性的原則。備抵法是指企業(yè)在期末檢查應(yīng)收賬款并在其可收回的可能前提下，按預(yù)計(jì)的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，若進(jìn)一步地在某一部分或全部的應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。由于備抵法更符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性的原則并結(jié)合其他的各個(gè)方面，備抵法比直接轉(zhuǎn)銷法更適合當(dāng)期我國(guó)的會(huì)計(jì)制度。所以我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度選取的是備抵法來(lái)處理企業(yè)產(chǎn)生的壞賬。

（1）余額百分比法

余額百分比法是指企業(yè)根據(jù)期末的應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)的壞賬率，所得數(shù)據(jù)就是當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，并據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法。企業(yè)可以按照以往的數(shù)據(jù)資料來(lái)確定估計(jì)壞賬率，也可以根據(jù)企業(yè)規(guī)定的百分率來(lái)計(jì)算。理論上講，一般都是按照壞賬占應(yīng)收賬款的概率來(lái)計(jì)算這一比例，企業(yè)發(fā)生的壞賬越多，則對(duì)應(yīng)的比例就越高；反之就越低。會(huì)計(jì)期末，如果企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，就按其差額提取；如果硬提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，就按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。在使用余額百分比法來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，因?yàn)闀?huì)受到壞賬率和應(yīng)收賬款余額這兩個(gè)因素的影響，對(duì)企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的余額是固定不變的，所以壞賬計(jì)提是否合理的唯一標(biāo)準(zhǔn)就是壞賬率。又因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)高低不一，所以就很難保證壞賬率是不是正確的。

（2）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法的設(shè)計(jì)對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來(lái)說(shuō)應(yīng)該比較科學(xué)，雖然應(yīng)收賬款的收回情況不是完全取決于時(shí)間長(zhǎng)短的，但通常情況下，客戶的賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)的壞賬發(fā)生的可能性就越大。也正因如此，企業(yè)應(yīng)該將應(yīng)收賬款的賬齡按長(zhǎng)短進(jìn)行分組，進(jìn)而來(lái)分別確定不同的計(jì)提比例并按相應(yīng)的比例來(lái)估計(jì)壞賬損失，在這種方式下算出來(lái)的壞賬損失會(huì)更符合客觀情況。

在同等情況下與銷貨百分比法和余額百分比法相比，賬齡分析法是更加準(zhǔn)確的。因?yàn)檫@種方法考慮了賬款收回風(fēng)險(xiǎn)和欠款時(shí)間之間的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)下將應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，分別以不同的壞賬率來(lái)進(jìn)行壞賬損失的計(jì)提。但是賬齡分析法又是有些片面的，因?yàn)檫@種方法只考慮到了賬齡和風(fēng)險(xiǎn)之間的兩者關(guān)系，并沒(méi)有站在欠款企業(yè)的角度去考慮問(wèn)題。同時(shí)用賬齡分析法來(lái)核算的期末應(yīng)收款項(xiàng)也并不一定都是當(dāng)期賒銷而產(chǎn)生的，所以這樣計(jì)算會(huì)使收益不那么合理。與余額百分比法不同的是，這種方法比較適合應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中比例較大，應(yīng)收賬款戶數(shù)較多且金額較大的企業(yè)所使用。

（3）銷貨百分比法

銷貨百分比法是根據(jù)當(dāng)期賒銷余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。當(dāng)企業(yè)的壞賬只和當(dāng)期因撤銷發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)系，而與當(dāng)期的現(xiàn)銷收入是沒(méi)有關(guān)系的時(shí)候采用這種方法。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，企業(yè)產(chǎn)生的壞賬損失就越大。所以，企業(yè)壞賬損失和賒銷金額兩者之間的比率可以由以往企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料參考得出。然后再以該比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，來(lái)作為當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，企業(yè)也可以使用其他更合理的方法來(lái)進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)采用此方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)，是不需要考慮壞賬準(zhǔn)備原有的賬戶余額的，根據(jù)當(dāng)期的賒銷余額來(lái)之間確定當(dāng)期的壞賬損失就可以，但要嚴(yán)格遵守收入和費(fèi)用的期間配比。

2.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡百分比法是比較通用的方法。個(gè)別認(rèn)定法和它們之間的差別是由于某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性和其他應(yīng)收款項(xiàng)，導(dǎo)致如果該項(xiàng)應(yīng)收賬款也按照與其他應(yīng)收賬款以相同的方法來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的話，可回收金額將無(wú)法真實(shí)地反映出來(lái)。

在使用應(yīng)收賬款余額百分比法的情況下，我們發(fā)現(xiàn)每個(gè)年度末的壞賬準(zhǔn)備的余額和應(yīng)收賬款的余額來(lái)進(jìn)行配比的話，是都保持了一定的計(jì)提比率的，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中是以凈額的形式來(lái)計(jì)入資產(chǎn)總額的。賬齡分析法是根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)短來(lái)進(jìn)行規(guī)劃分組的，并且根據(jù)不同賬齡的長(zhǎng)短來(lái)分別確定對(duì)應(yīng)賬齡的計(jì)提比率從而來(lái)進(jìn)行壞賬損失的估算，這樣做的話企業(yè)壞賬損失的計(jì)算結(jié)果就會(huì)更加的符合實(shí)際。應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法相同的地方就在于在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，都是先將賬戶原有的余額進(jìn)行考慮然后再做出調(diào)整。這兩種方法都是站在同一角度?斫?行壞賬估計(jì)的，那就是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度，它們?yōu)榱耸箲?yīng)收賬款可以更加合理地依據(jù)變現(xiàn)價(jià)值來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，注重比較多的內(nèi)容就是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額。銷貨費(fèi)用和壞賬費(fèi)用能夠比較好的進(jìn)行配比，比較符合配比原則的原因之一就是這種方法是銷貨百分比法當(dāng)期壞賬損失的估計(jì)是根據(jù)當(dāng)期利潤(rùn)表上的銷貨收入來(lái)計(jì)算的。于是，我們可以得出個(gè)別認(rèn)定法與銷貨百分比法和余額百分比法的主要區(qū)別就在于兩個(gè)方面：一是根據(jù)客戶的償還能力和信用狀況來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不再是根據(jù)銷貨或者賒銷的總額；二是根據(jù)依據(jù)信用狀況不同所對(duì)應(yīng)的不同比率來(lái)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，也不再是依據(jù)所有的欠款客戶使用的同一個(gè)相同比率。企業(yè)將欠款客戶的償還能力和信用程度等因素考慮進(jìn)去，從而做到具體情況具體分析，有利于加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，計(jì)提壞賬的數(shù)額在四種方法中最為準(zhǔn)確。

三、對(duì)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的幾點(diǎn)改進(jìn)建議

1.靈活運(yùn)用壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

當(dāng)前我國(guó)的壞賬準(zhǔn)備是各個(gè)企業(yè)根據(jù)企業(yè)的自身情況選用的只是某一種計(jì)提方法，但隨著時(shí)代科技技術(shù)的更新?lián)Q代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)也在不斷的成熟變化中，面對(duì)這樣的現(xiàn)狀，企業(yè)不應(yīng)該簡(jiǎn)單地使用直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法，或備抵法中相應(yīng)的某種方法，而是應(yīng)該將幾種方法的精髓應(yīng)用到一起。企業(yè)可以逐步的將直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法結(jié)合在一起，或是將備抵法中的四種壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法選擇結(jié)合在一起，根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)具體使用。

2.合理確定壞賬計(jì)提準(zhǔn)備的計(jì)提比例

企業(yè)對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例不應(yīng)該是一成不變的，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)每筆應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和損失程度進(jìn)行分類認(rèn)定，按認(rèn)定的損失程度確定計(jì)提比例，提取壞賬準(zhǔn)備金，彌補(bǔ)和抵御已識(shí)別的損失。對(duì)于可以認(rèn)定是無(wú)法收回的款項(xiàng)，則要計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備金，在經(jīng)過(guò)所有必要的程序之后，仍然無(wú)法收回的，則予以核銷，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

應(yīng)收賬款的認(rèn)定范文3

商業(yè)保理概述

商業(yè)保理，指的是設(shè)立專門的商業(yè)保理公司，為企業(yè)提供貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、客戶資信調(diào)查與評(píng)估、應(yīng)收賬款管理與催收、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等服務(wù)的一種商業(yè)行為。根據(jù)國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)（FCI）的定義，保理業(yè)務(wù)是指保理商以受讓供應(yīng)商因銷售商品或提供服務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為前提，為供應(yīng)商提供的綜合性金融服務(wù)。（陳霜華、蔡厚毅，《商業(yè)保理實(shí)務(wù)與案例》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2016年第1版，第1頁(yè)。）

商業(yè)保理的本質(zhì)

即便是在暗保理的情形下，保理商與供應(yīng)商之間仍有關(guān)于債權(quán)讓與的約定。（朱宏文，《國(guó)際保理法律與實(shí)務(wù)》，中國(guó)方正出版社，2001年9月版，第54頁(yè)。）關(guān)于商業(yè)保理的本質(zhì)，業(yè)內(nèi)很多人士認(rèn)為是應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓。我認(rèn)為則不然，筆者此處采取天津市高級(jí)人民法院原審判委員會(huì)專職委員田浩為先生的觀點(diǎn)，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓只是商業(yè)保理的前提，不是商業(yè)保理的本質(zhì)，商業(yè)保理的本質(zhì)在于它的綜合l生。它是一項(xiàng)提供綜合性金融服務(wù)的商業(yè)活動(dòng)。如果一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)僅僅是應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓，那不可能被認(rèn)定為商業(yè)保理。必須是在應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的前提下提供綜合性金融服務(wù)才能構(gòu)成商業(yè)保理。而應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓可以說(shuō)是商業(yè)保理的前提與核心，但是它本身并不能構(gòu)成商業(yè)保理的本質(zhì)。

商業(yè)保理業(yè)務(wù)模式

根據(jù)商業(yè)保理的資金鏈上下游結(jié)構(gòu)可以將商業(yè)保理分為兩個(gè)階段分別討論各個(gè)階段的業(yè)務(wù)模式。資金鏈下游階段是應(yīng)收賬款賣家向保進(jìn)行融資，資金鏈上游階段t是商業(yè)保理企業(yè)的資金來(lái)源融資。

“X+商業(yè)保理”模式。“X+商業(yè)保理”模式指的是位于資金鏈下游的應(yīng)收賬款賣家向保理商進(jìn)行融資的商業(yè)模式。“X+商業(yè)保理”模式又分為商業(yè)保理一般模式、反向保理模式以及應(yīng)收賬款池模式。

商業(yè)保理一般模式：商業(yè)保理一般模式，指的是日常經(jīng)營(yíng)中存在大量應(yīng)收賬款的商業(yè)企業(yè)將全部或者部分應(yīng)收賬款打包轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司進(jìn)而融資的一種保理業(yè)務(wù)模式。商業(yè)保理模式是最典型也是最常見(jiàn)的模式。該種模式的交易結(jié)構(gòu)存在兩個(gè)核心的法律關(guān)系。一是基礎(chǔ)合同法律關(guān)系。商業(yè)活動(dòng)中買賣雙方以信用結(jié)算方式進(jìn)行某種實(shí)質(zhì)性商業(yè)交易，形成合格的應(yīng)收賬款。二是保理合同法律關(guān)系。應(yīng)收賬款原權(quán)利人將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，進(jìn)而獲得融資，并由保理商提供約定的金融服務(wù)。

實(shí)務(wù)中按照應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓是否須通知債務(wù)人將此種模式分為明保理和暗保理。按保理公司是否可向賣方追償為標(biāo)準(zhǔn)可分為有追索權(quán)的保理和無(wú)追索權(quán)的保理。

反向保理模式：反向保理，是指在保理業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，居于核心地位的不是應(yīng)收賬款原權(quán)利人（基礎(chǔ)商業(yè)合同中賣方）與保理商，而是基礎(chǔ)商業(yè)合同中買方與保理商。此種保理模式下，主要是基礎(chǔ)商業(yè)合同中買方與保理商建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的合作關(guān)系。保理業(yè)務(wù)的開(kāi)展是否順利，核心在于買方的信用程度。

這種保理模式的出現(xiàn)是源于商業(yè)活動(dòng)中存在買方規(guī)模很大而供應(yīng)商數(shù)量多、規(guī)模小且分布分散的情況。保理商關(guān)注的核心在于買家的信用程度，進(jìn)而形成應(yīng)收賬款資金的回收預(yù)期。采用反向保理模式，眾多小供應(yīng)商可以借助大買家的高信用程度來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，進(jìn)而既降低了小供應(yīng)商的融資成本，也促進(jìn)了商業(yè)交易活動(dòng)中的資金的流動(dòng)性。它可以確保大買家與眾多小供應(yīng)商之間保持一種信用交易等低成本交易和高流動(dòng)性的交易鏈條。

應(yīng)收賬款資金池模式：應(yīng)收賬款資金池模式，顧名思義，就是應(yīng)收賬款原權(quán)利人將眾多的應(yīng)收賬款進(jìn)行打包分類，再轉(zhuǎn)讓給保理商的一種保理模式。主要應(yīng)用于買方數(shù)目較多且較為分散的情況。該種模式免去的單筆保理業(yè)務(wù)的多重保理費(fèi)用，且買方較為分散在一定程度上有利于分散風(fēng)險(xiǎn)。

“商業(yè)保理+X”模式。“商業(yè)保理+X”模式指的是位于資金鏈上游的商業(yè)保理企業(yè)的資金來(lái)源融資模式。“商業(yè)保理+X”模式又分為“商業(yè)保理+再保理”、“商業(yè)保理+理財(cái)產(chǎn)品”、“商業(yè)保理+資產(chǎn)證券化”三種模式。

“商業(yè)保理+再保理”模式：再保理，指保理商從應(yīng)收賬款原權(quán)利人即賣方受讓?xiě)?yīng)收賬款后，再以該應(yīng)收賬款為標(biāo)的向其他保理商或者具有保理業(yè)務(wù)資格的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)讓進(jìn)行再次保理的一種商業(yè)模式。在這種模式下，保理商實(shí)質(zhì)是充當(dāng)一個(gè)信用中介的角色，其資金來(lái)源于再保理業(yè)務(wù)。

“商業(yè)保理+理財(cái)產(chǎn)品”模式：保理商和資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，將受讓的應(yīng)收賬款進(jìn)行打包分級(jí)，并通過(guò)一系列增信措施進(jìn)行信用升級(jí)，并以此為基礎(chǔ)資產(chǎn)設(shè)計(jì)資產(chǎn)管理計(jì)劃等理財(cái)產(chǎn)品。后期再通過(guò)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)或者互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)進(jìn)行銷售推廣進(jìn)而融資。此處應(yīng)當(dāng)注意應(yīng)收賬款期限與理財(cái)產(chǎn)品期限的匹配性。

“商業(yè)保理+資產(chǎn)證券化”模式：保理商受讓?xiě)?yīng)收賬款后，與證券公司、基金子公司等具備資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)資格的金融機(jī)構(gòu)合作。將應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行拆分、組合，輔以增信措施，使其符合資產(chǎn)證券化基礎(chǔ)資產(chǎn)要求，進(jìn)而發(fā)行資產(chǎn)支持證券進(jìn)行融資。此處，作為基礎(chǔ)資產(chǎn)的應(yīng)收賬款，除了應(yīng)當(dāng)滿足“合格應(yīng)收賬款”的條件以外，還應(yīng)注意應(yīng)收賬款賬期與資產(chǎn)支持證券的期限相匹配，確保現(xiàn)金流的順暢。

“合格應(yīng)收賬款”研究

所謂合格應(yīng)收賬款，是指什么樣的應(yīng)收賬款可以作為商業(yè)保理業(yè)務(wù)開(kāi)展之基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款。合格應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)具備以下幾個(gè)要件。

一是可轉(zhuǎn)讓性。作為商業(yè)保理業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款，必須具備可轉(zhuǎn)讓性。按照中國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定，債權(quán)人與債務(wù)人雙方約定不得轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款債權(quán)或者是法律明文規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款債權(quán)不得轉(zhuǎn)讓。也就是說(shuō)，前述兩種應(yīng)收賬款不具有可轉(zhuǎn)讓性，無(wú)法完成商業(yè)保理的前提即應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓，不屬合格應(yīng)收賬款。

二是權(quán)屬清晰。這里是說(shuō)作為商業(yè)保理業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款，必須權(quán)屬清晰。如果應(yīng)收賬款具有較大爭(zhēng)議甚至處于訴訟或者仲裁之中，保理業(yè)務(wù)中尤其是無(wú)追索權(quán)的商業(yè)保理中，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓完成之后，應(yīng)收賬款的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)瞬時(shí)移轉(zhuǎn)于保理商承擔(dān)，則保理商對(duì)于應(yīng)收賬款的資金回收預(yù)期會(huì)大打折扣，這對(duì)于保理商極為不利，且保理合同的效力也有可能受之影響。

三是基礎(chǔ)商業(yè)關(guān)系真實(shí)。作為商業(yè)保理I務(wù)基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款，其本身的形成必須是基于真實(shí)、可靠的商業(yè)活動(dòng)。因?yàn)橹挥惺腔谡鎸?shí)、可靠商業(yè)活動(dòng)的應(yīng)收賬款其資金才具有可回收性。若是基于商業(yè)欺詐形成的虛假應(yīng)收賬款進(jìn)而商業(yè)保理，則無(wú)疑是騙取保理商信任進(jìn)而進(jìn)行融資，這不但違反商業(yè)保理監(jiān)管規(guī)定更是涉嫌觸犯刑法中詐騙罪之行為。

基礎(chǔ)合同對(duì)保理合同的影響

基礎(chǔ)合同約定禁止轉(zhuǎn)讓。應(yīng)收賬款具有可轉(zhuǎn)讓性是作為“合格應(yīng)收賬款”的必要條件，但是如果基礎(chǔ)合同雙方當(dāng)事人在主合同之外另行書(shū)面約定或者口頭約定該應(yīng)收賬款禁止轉(zhuǎn)讓，那么就有可能對(duì)保理合同的效力產(chǎn)生影響。

如果在保理合同簽訂、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，應(yīng)收賬款原權(quán)利人對(duì)此項(xiàng)禁止轉(zhuǎn)讓約定三緘其口，保理商在不知道相關(guān)事實(shí)的情況下，由于該禁止轉(zhuǎn)讓約定是基礎(chǔ)合同雙方的內(nèi)部約定，該內(nèi)部約定不應(yīng)約束作為善意第三人的保理商。故而，此種情況下保理商仍可取得應(yīng)收賬款的所有權(quán)，而應(yīng)收賬款原權(quán)利人則需要向?qū)Ψ匠袚?dān)違約責(zé)任。

如果在保理合同簽訂、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，保理商已經(jīng)知道了禁止轉(zhuǎn)讓之約定，然而依然與應(yīng)收賬款原權(quán)利人簽訂保理合同、完成應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的，保理商與應(yīng)收賬款原權(quán)利人之行為構(gòu)成惡意串通，保理合同應(yīng)屬無(wú)效。

應(yīng)收賬款的認(rèn)定范文4

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 質(zhì)押 貸款 期限

應(yīng)收賬款一般是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的，應(yīng)向商品或勞務(wù)購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款原本是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，企業(yè)會(huì)計(jì)賬中設(shè)計(jì)的應(yīng)收賬款科目，是用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)后，未能及時(shí)收到的商品或勞務(wù)對(duì)價(jià)價(jià)款，以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能實(shí)現(xiàn)收款的商業(yè)承兌匯票等。因此，應(yīng)收賬款可以用來(lái)表示企業(yè)在銷售過(guò)程中被購(gòu)買單位所占用的資金，亦即因出售商品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的，對(duì)商品或勞務(wù)購(gòu)買方的債權(quán)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是買方市場(chǎng)領(lǐng)域，賣方競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，賒銷成為了企業(yè)重要的競(jìng)爭(zhēng)手段和市場(chǎng)戰(zhàn)略部署。賒銷策略雖然可以有助于企業(yè)搶占市場(chǎng)份額，培養(yǎng)下游客戶，但由于賒銷形成的應(yīng)收賬款存在流動(dòng)性差、信用風(fēng)險(xiǎn)較高等因素，極有可能對(duì)企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。為了進(jìn)一步獲取流動(dòng)性，加速資金周轉(zhuǎn)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的需求越來(lái)越旺盛。隨著金融服務(wù)體系的逐步完善深化，應(yīng)收賬款融資逐步成為一種新的融資渠道，被越來(lái)越多的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)接受。

2007 年9月，《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》由中國(guó)人民銀行令〔2007〕第4號(hào)頒布實(shí)施，同時(shí)央行征信中心配套頒布了《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記操作規(guī)則》，規(guī)范了應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的登記程序，加速了應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的發(fā)展速度，各個(gè)商業(yè)銀行陸續(xù)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)。

目前，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)主要分為六類：應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化、應(yīng)收賬款信保融資、應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)、基于應(yīng)收賬款的信托貸款。

公司近年來(lái)也開(kāi)始逐步探索應(yīng)收賬款融資渠道，為成員企業(yè)提供應(yīng)收賬款融資服務(wù)。目前來(lái)看，主要是以應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的形式為成員企業(yè)提供流動(dòng)資金，以幫助其加速資金周轉(zhuǎn)，提高營(yíng)運(yùn)效率。

在辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)收賬款到期日與貸款期限之間的關(guān)系是貸款審查的一個(gè)重點(diǎn)，也是控制該信貸產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)之一。

所謂的應(yīng)收賬款到期日與貸款期限之間的關(guān)系主要分為三種：

（1）應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日；

（2）應(yīng)收賬款到期日與貸款到期日相同；

（3）應(yīng)收賬款到期日晚于貸款到期日。

目前，公司簽署的應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款合同框架中，選擇采用第三種期限關(guān)系，要求借款人提供的用于質(zhì)押的應(yīng)收賬款到期日晚于貸款到期日。

筆者認(rèn)為，在發(fā)放應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的具體操作中，如何選擇應(yīng)收賬款到期日與貸款期限的關(guān)系，應(yīng)該主要從應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的法律效力和業(yè)務(wù)面臨的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行考量。要研究既符合法律實(shí)質(zhì)，又滿足風(fēng)險(xiǎn)控制要求的期限關(guān)系，一方面保證業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，一方面盡量降低業(yè)務(wù)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化該業(yè)務(wù)的頂層設(shè)計(jì)。

一、應(yīng)收賬款質(zhì)押的相關(guān)概念和法律地位

（一）應(yīng)收賬款

根據(jù)《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記管理辦法》第四條對(duì)應(yīng)收賬款的描述：“本辦法所稱的應(yīng)收賬款是指權(quán)利人因提供一定的貨物、服務(wù)或設(shè)施而獲得的要求義務(wù)人付款的權(quán)利，包括現(xiàn)有的和未來(lái)的金錢債權(quán)及其產(chǎn)生的收益，但不包括因票據(jù)或其他有價(jià)證券而產(chǎn)生的付款請(qǐng)求權(quán)。本辦法所稱的應(yīng)收賬款包括下列權(quán)利：銷售產(chǎn)生的債權(quán)，包括銷售貨物，供應(yīng)水、電、氣、暖，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的許可使用等；出租產(chǎn)生的債權(quán)，包括出租動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)；提供服務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)；公路、橋梁、隧道、渡口等不動(dòng)產(chǎn)收費(fèi)權(quán)；提供貸款或其他信用產(chǎn)生的債權(quán)。”

筆者查閱了一些相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)應(yīng)收賬款的界定基本可以歸納如下：“應(yīng)收賬款系指權(quán)利人因提供一定的貨物、服務(wù)或設(shè)施而獲得的要求義務(wù)人付款的權(quán)利，包括現(xiàn)有的和未來(lái)的金錢債權(quán)及其產(chǎn)生的收益，但不包括因票據(jù)或其他有價(jià)證券而產(chǎn)生的付款請(qǐng)求權(quán)”。

由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款是權(quán)利人有權(quán)向義務(wù)人主張和收取的一定數(shù)額的金錢債權(quán)，其實(shí)質(zhì)上為一種付款請(qǐng)求權(quán)。

（二）質(zhì)押

《擔(dān)保法》第四章將質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押，同時(shí)第七十五條對(duì)權(quán)利質(zhì)押的范圍進(jìn)行了劃定，即“匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)，專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。”

對(duì)于質(zhì)押的具體概念，應(yīng)該參照動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押部分，即《擔(dān)保法》第六十三條描述的“指?jìng)鶆?wù)人或者第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定以該動(dòng)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。”

也就是說(shuō)，當(dāng)?shù)谄呤鍡l范圍內(nèi)的權(quán)利被用作質(zhì)押時(shí)，債務(wù)人或第三人要將這些權(quán)利作為對(duì)債權(quán)的擔(dān)保移交給債權(quán)人，并由債權(quán)人占有。當(dāng)債務(wù)人不履行或不能履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人以占有的權(quán)利折價(jià)或者變賣的價(jià)款優(yōu)先受償。

（三）應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款

應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款，是指企業(yè)將其合法擁有的應(yīng)收賬款收款權(quán)向金融機(jī)構(gòu)作還款保證以獲取信貸資金的融資行為。此類貸款，金融機(jī)構(gòu)不承繼企業(yè)在該應(yīng)收賬款項(xiàng)下的任何債務(wù)。

從應(yīng)收賬款和質(zhì)押的法律界定來(lái)看，普通應(yīng)收賬款形成的債權(quán)由于缺乏權(quán)利憑證，在權(quán)利的公示、支付方式、期限等要素方面存在較大的不確定性，因此其無(wú)法滿足作為質(zhì)押標(biāo)的的一般要求。但《擔(dān)保法》第七十五條第四款關(guān)于“依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利”的規(guī)定，實(shí)際給普通應(yīng)收賬款債權(quán)作為質(zhì)押標(biāo)的的合法性地位留下了理論上的可操作性。從國(guó)外的立法來(lái)看，將應(yīng)收賬款作為普通債權(quán)來(lái)設(shè)定質(zhì)押，也得到如德國(guó)、瑞士等許多國(guó)家的承認(rèn)。《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記管理辦法》頒布后，不僅確立了應(yīng)收賬款的可質(zhì)押地位，也明確了以登記形式實(shí)現(xiàn)其轉(zhuǎn)移占有的具體手段。因此筆者認(rèn)為，無(wú)論將應(yīng)收賬款作為債權(quán)還是作為請(qǐng)求權(quán)來(lái)說(shuō)，都屬于《擔(dān)保法》第七十五條所列的可用作質(zhì)押的權(quán)利范圍，應(yīng)收賬款質(zhì)押是一種比較典型的權(quán)利質(zhì)押。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款期限問(wèn)題的產(chǎn)生

從質(zhì)押本身來(lái)說(shuō)，如果質(zhì)物毀損滅失或價(jià)值減少，會(huì)損害到質(zhì)押權(quán)人的利益，使得擔(dān)保的效力減弱，不利于保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款是一種特殊形式的質(zhì)押貸款，如前文所述，其質(zhì)物應(yīng)理解為應(yīng)收賬款所附隨的權(quán)利。與普通的動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押不同，作為質(zhì)物的權(quán)利較普通的動(dòng)產(chǎn)質(zhì)物來(lái)說(shuō)，缺乏相應(yīng)的物理性質(zhì)，而且權(quán)利的存續(xù)有一定的時(shí)間限制，不像普通動(dòng)產(chǎn)質(zhì)物一樣，在很大程度上不依賴于時(shí)間。因此，對(duì)作為質(zhì)物的權(quán)利就必須考慮其存續(xù)期間對(duì)質(zhì)押效力本身的影響。

（一）應(yīng)收賬款到期日的影響

實(shí)踐中，發(fā)生購(gòu)銷關(guān)系的民事法律主體一般會(huì)在購(gòu)銷合同中約定付款期限，亦即銷貨方或服務(wù)提供方履行完畢貨物交付義務(wù)或提供完畢合同所約定的服務(wù)內(nèi)容時(shí)，至貨物或服務(wù)的購(gòu)買方支付相應(yīng)價(jià)款時(shí)之間的期限。這個(gè)期限就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為應(yīng)收賬款的存續(xù)期間。目前，學(xué)界對(duì)應(yīng)收賬款到期日的界定有一些討論中的標(biāo)準(zhǔn)，可大致歸納如下：

（1）合同有約定付款期的，以合同約定付款日為應(yīng)收賬款到期日，其中應(yīng)收質(zhì)保金以合同約定的質(zhì)保金到期付款日為應(yīng)收賬款到期日；

（2）合同未約定付款期但設(shè)有信用期的，以信用期到期日為應(yīng)收賬款到期日；

（3）沒(méi)有合同約定付款期或信用期的，以開(kāi)票日加上正常的結(jié)算期為應(yīng)收賬款到期日（結(jié)算期由集團(tuán)根據(jù)不同企業(yè)的客戶群實(shí)際情況核定，最多不超過(guò)三個(gè)月）。

從以上資料可以看出，應(yīng)收賬款應(yīng)該是有明確期限的，有合同約定的，應(yīng)該遵從合同約定，沒(méi)有合同約定的，也有信用期和正常結(jié)算期的約束。因此，一筆應(yīng)收賬款不可能無(wú)限期的存續(xù)下去。正是因?yàn)檫@樣，當(dāng)應(yīng)收賬款期限屆滿時(shí)，會(huì)因?yàn)橘?gòu)貨方履行支付義務(wù)、銷貨方確認(rèn)收入而自然滅失，或因?yàn)橘?gòu)貨方不履行或不能履行部分或全部支付義務(wù)而形成壞賬損失。對(duì)于上述兩種情況，應(yīng)收賬款都?xì)w結(jié)于滅失，進(jìn)而其作為債權(quán)擔(dān)保質(zhì)物的價(jià)值自然也就消失了。

（二）訴訟時(shí)效的影響

我國(guó)民法通則確定的一般訴訟時(shí)效為兩年，即質(zhì)押的應(yīng)收賬款在到期日仍不能被償付時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為出質(zhì)人債權(quán)受到侵害，自此起兩年之內(nèi)出質(zhì)人可要求人民法院對(duì)權(quán)利人的權(quán)利進(jìn)行保護(hù)，而超過(guò)時(shí)效之債權(quán)將蛻變?yōu)樽匀粋鶛?quán)， 喪失勝訴權(quán)， 得不到法院的保護(hù)或支持。

這就是說(shuō)，用于出質(zhì)的應(yīng)收賬款在其約定的履行期屆滿后兩年內(nèi)依然可以依法存續(xù)，并且根據(jù)相關(guān)訴訟時(shí)效中斷的法律規(guī)定，應(yīng)收賬款在法律意義上實(shí)際存續(xù)的期限將超過(guò)兩年，在此期間，應(yīng)收賬款在法律意義上是存在的，并不能認(rèn)定其滅失，其依然滿足質(zhì)押擔(dān)保的條件。

三、應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的期限選擇及對(duì)比分析

如前文所述，應(yīng)收賬款到期日與其擔(dān)保的貸款到期日的關(guān)系有三種，其中應(yīng)收賬款到期日與貸款到期日相同的情形由于時(shí)間操作中難度過(guò)大，基本不會(huì)存在這種情況，所以在此我們不予討論，而專門對(duì)比討論應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日和應(yīng)收賬款到期日晚于貸款到期日的情況。

（一）應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日的情況

從法理上說(shuō)，應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日時(shí)，應(yīng)收賬款很有可能在其到期日時(shí)被正常支付。此時(shí)，貨物或服務(wù)的購(gòu)買方依約定將應(yīng)付款項(xiàng)如數(shù)向收款人進(jìn)行支付后，應(yīng)收賬款自然滅失，此時(shí)貸款的質(zhì)押品消失，貸款處于無(wú)擔(dān)保狀態(tài)。

但應(yīng)該注意到的是，此舉的好處在于貸款人可以有效判斷作為質(zhì)押品的應(yīng)收賬款質(zhì)量。當(dāng)應(yīng)收賬款付款期屆滿，付款方及時(shí)履行了給付義務(wù)，作為貸款人可以要求借款人就應(yīng)收賬款回收款項(xiàng)提前清償貸款本息，或要求借款人提供新的質(zhì)押品以擔(dān)保存續(xù)中的債務(wù)，可以充分降低債權(quán)面臨的違約風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款到期日晚于貸款到期日的情況

目前，公司采用的應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款產(chǎn)品設(shè)計(jì)思路是用到期日晚于貸款到期日的應(yīng)收賬款作為質(zhì)押擔(dān)保。從法理上說(shuō)，此舉好處在于，當(dāng)貸款期限屆滿借款人未按時(shí)償還時(shí)，應(yīng)收賬款依然存在，此時(shí)貸款處于應(yīng)收賬款的擔(dān)保之下，在借款人不能按期歸還借款本息時(shí)，公司作為貸款人可要求出質(zhì)人收回應(yīng)收賬款以償還借款人所欠債務(wù)本息。

但需要注意的是，除非出質(zhì)人與應(yīng)收賬款付款人之間的購(gòu)銷合同未明確約定應(yīng)收賬款到期日，且應(yīng)收賬款到期日在貸款到期時(shí)仍處于合理信用期和款項(xiàng)回收期時(shí)，否則根據(jù)《擔(dān)保法》司法解釋第一百零二條，貸款期限屆滿時(shí)若作為質(zhì)押品的應(yīng)收賬款并未到期，應(yīng)收賬款的付款方完全有理由拒絕支付應(yīng)收賬款。此時(shí)，雖然應(yīng)收賬款有效存續(xù)，但其作為債務(wù)擔(dān)保的質(zhì)押品并不能有效發(fā)揮擔(dān)保償債的作用，作為借款人只能等待其應(yīng)收賬款到期或出質(zhì)人催告付款方履行給付義務(wù)。這種情況的產(chǎn)生，使得借款人的債權(quán)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，若出質(zhì)人怠于履行催告權(quán)或付款人到期并不履行給付義務(wù)，那么實(shí)際上貸款人的債權(quán)并不能得到有效清償，債權(quán)暴露在巨大的違約風(fēng)險(xiǎn)之下。

（三）期限選擇的對(duì)比分析

如前文所述，如果選擇應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日，主要問(wèn)題在于貸款到期日前質(zhì)押物自然滅失導(dǎo)致貸款擔(dān)保消失。而如果選擇應(yīng)收賬款到期日晚于貸款到期日，則金融機(jī)構(gòu)一方面要面臨貸款到期仍不能及時(shí)行使質(zhì)權(quán)的司法限制，另一方面還要面臨應(yīng)收賬款無(wú)法回收導(dǎo)致質(zhì)押實(shí)際失效，貸款成為壞賬損失的違約風(fēng)險(xiǎn)。雖然選擇應(yīng)收賬款期限晚于貸款到期日的模式，從法理上更體現(xiàn)了應(yīng)收賬款質(zhì)押的特性，但從金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)來(lái)看，這種模式設(shè)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，且無(wú)法通過(guò)設(shè)計(jì)合理的風(fēng)險(xiǎn)控制手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制。相比之下，選擇應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日的模式，可以通過(guò)合同條款的優(yōu)化設(shè)計(jì)，約定強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和對(duì)貸款人債權(quán)的保護(hù)。

四、風(fēng)險(xiǎn)控制措施設(shè)計(jì)

考慮到應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日的具體情況，結(jié)合目前公司開(kāi)展應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的具體業(yè)務(wù)實(shí)際，筆者認(rèn)為還需采取以下幾個(gè)控制措施，以進(jìn)一步規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)作，控制貸款風(fēng)險(xiǎn)。

（一）提前歸還貸款

從目前公司經(jīng)營(yíng)的應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款情況來(lái)看，出質(zhì)人一般為借款人本人，而借款人舉債的根本原因是因?yàn)橘?gòu)貨方支付遲延、擠占了銷售方或服務(wù)提供方正常的營(yíng)運(yùn)資金，從而造成借款人經(jīng)營(yíng)資金流動(dòng)性緊張。因此，當(dāng)借款人的應(yīng)收賬款被及時(shí)支付后，其自身的流動(dòng)性應(yīng)當(dāng)?shù)玫骄徑猓杩钊死脩?yīng)收賬款質(zhì)押貸款緩解流動(dòng)性的目的已經(jīng)達(dá)到，正常收回的應(yīng)收賬款應(yīng)用于歸還所欠債務(wù)。因此，在應(yīng)收賬款到期日屆滿，借款人已經(jīng)按時(shí)收到交易對(duì)手支付的相關(guān)價(jià)款后，金融機(jī)構(gòu)可以敦促借款人提前歸還貸款。在簽署應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相應(yīng)條款，賦予債權(quán)人提前收回貸款的權(quán)利。

（二）替換應(yīng)收賬款

當(dāng)應(yīng)收賬款到期日屆滿，借款人正常收到相關(guān)款項(xiàng)，但仍需繼續(xù)使用貸款資金直至貸款期屆滿，可以約定由借款人提供新的應(yīng)收賬款作為質(zhì)押品，替換原有應(yīng)收賬款。此舉既滿足了借款人流動(dòng)性的需要，又解決了應(yīng)收賬款到期質(zhì)押物自然滅失后貸款人的債權(quán)處于無(wú)擔(dān)保狀態(tài)的問(wèn)題。但應(yīng)當(dāng)注意的是，如前文所述，用于替換原應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款，其到期日仍應(yīng)在貸款到期日前。

（三）提存

參照《合同法》第一百零一條、《物權(quán)法》第二百一十五條、第二百二十五條的相關(guān)規(guī)定，貸款人可與借款人在借款合同中約定，當(dāng)應(yīng)收賬款到期日屆滿，借款人收到其債務(wù)人給付的價(jià)款后，若借款人不愿意提前還貸，也不愿意或無(wú)法提供新的應(yīng)收賬款以替換原有應(yīng)收賬款繼續(xù)履行質(zhì)押，貸款人應(yīng)當(dāng)將借款人收到的款項(xiàng)提存，直至貸款期屆滿，借款人完全歸還本息。借款人歸還本息，可以使用提存的資金。

五、結(jié)論及業(yè)務(wù)建議

綜上所述，從充分降低信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)敞口的角度來(lái)考慮，筆者認(rèn)為：在應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日的產(chǎn)品設(shè)計(jì)。

首先，應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日時(shí)，借款人可以通過(guò)觀察出質(zhì)人回收應(yīng)收賬款的情況有效判斷質(zhì)押品質(zhì)量，從而避免應(yīng)收賬款到期日晚于貸款到期日的情況中，應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收，借款人無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)質(zhì)押權(quán)利而使得信貸資產(chǎn)面臨壞賬損失的被動(dòng)局面。

其次，如果應(yīng)收賬款到期不能按時(shí)收回，而此時(shí)借款期限尚未到來(lái)，作為貸款人可以通過(guò)要求借款人更換或補(bǔ)充質(zhì)押品的途徑加強(qiáng)貸款擔(dān)保措施，減小貸款本身的風(fēng)險(xiǎn)暴露，從而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

最后，當(dāng)應(yīng)收賬款在付款期限屆滿時(shí)，貸款人通過(guò)判斷借款人的實(shí)際償債能力，可以將應(yīng)收賬款進(jìn)行提存，以保證債務(wù)在期限屆滿時(shí)被及時(shí)清償，或者要求借款人就應(yīng)收賬款回收款項(xiàng)提前清償債務(wù)。

總之，選擇應(yīng)收賬款到期日早于貸款到期日的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，再輔以相應(yīng)的控制措施和合同條款設(shè)計(jì)，可以有效地控制該信貸產(chǎn)品的總體風(fēng)險(xiǎn)暴露，更好地保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，從產(chǎn)品頂層設(shè)計(jì)上貫徹風(fēng)險(xiǎn)控制的原則和思想，為業(yè)務(wù)的具體實(shí)施和開(kāi)展打下牢固的風(fēng)控基礎(chǔ)。

附錄：

《合同法》第一百零一條：有下列情形之一，難以履行債務(wù)的，債務(wù)人可以將標(biāo)的物提存：

（1）債權(quán)人無(wú)正當(dāng)理由拒絕受領(lǐng)；

（2）債權(quán)人下落不明；

（3）債權(quán)人死亡未確定繼承人或者喪失民事行為能力未確定監(jiān)護(hù)人；

（4）法律規(guī)定的其他情形。

《物權(quán)法》第二百一十五條：質(zhì)權(quán)人負(fù)有妥善保管質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的義務(wù)；因保管不善致使質(zhì)押財(cái)產(chǎn)毀損、滅失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

質(zhì)權(quán)人的行為可能使質(zhì)押財(cái)產(chǎn)毀損、滅失的，出質(zhì)人可以要求質(zhì)權(quán)人將質(zhì)押財(cái)產(chǎn)提存，或者要求提前清償債務(wù)并返還質(zhì)押財(cái)產(chǎn)。

《物權(quán)法》第二百二十五條：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單的兌現(xiàn)日期或者提貨日期先于主債權(quán)到期的，質(zhì)權(quán)人可以兌現(xiàn)或者提貨，并與出質(zhì)人協(xié)議將兌現(xiàn)的價(jià)款或者提取的貨物提前清償債務(wù)或者提存。

《擔(dān)保法司法解釋》第一百零二條：以載明兌現(xiàn)或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單出質(zhì)的，其兌現(xiàn)或者提貨日期后于債務(wù)履行期的，質(zhì)權(quán)人只能在兌現(xiàn)或者提貨日期屆滿時(shí)兌現(xiàn)款項(xiàng)或者提取貨物。

參考文獻(xiàn)：

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應(yīng)收賬款的認(rèn)定范文5

關(guān)鍵詞：海外應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)防范

2007年初，美國(guó)爆發(fā)次貸危機(jī)，隨之而來(lái)的全球性的金融危機(jī)，并最終引發(fā)了全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了各國(guó)消費(fèi)需求不足，市場(chǎng)日漸萎縮，銀行信貸急劇減少，企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的營(yíng)運(yùn)資金緊缺，相應(yīng)出口企業(yè)的對(duì)外信用銷售的風(fēng)險(xiǎn)額度加劇。而與此同時(shí)，我國(guó)正值加入WTO，處于入世后的過(guò)渡期，與國(guó)際接軌的進(jìn)程不斷加快。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際一體化程度的日益增加，關(guān)于個(gè)人、民營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)的出口權(quán)限逐漸被放開(kāi)，由此我國(guó)的出口企業(yè)如雨后春筍，在全國(guó)各地涌現(xiàn)出來(lái)，因此出口的貿(mào)易額亦不斷增大。

在此背景下，我國(guó)企業(yè)由原來(lái)只面向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗣嫦驀?guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)兩個(gè)市場(chǎng)，因此，在銷售過(guò)程中形成的海外應(yīng)收賬款逐漸占有了與國(guó)內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)同等重要的地位。而且，相對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜而且多變，加之出口企業(yè)對(duì)海外應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)對(duì)相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制、手段和方法，海外應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的滯后成為出口企業(yè)進(jìn)軍海外市場(chǎng)、拓展海外市場(chǎng)并在海外市場(chǎng)立足的瓶頸。因此，研究我國(guó)出口企業(yè)海外應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范及防范措施，是出口企業(yè)在拓展自己在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)，減少相應(yīng)帶來(lái)的損失的重大選擇。

一、出口企業(yè)海外應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

不斷加速的貿(mào)易全球化進(jìn)程，促使中國(guó)的對(duì)外貿(mào)易迅猛發(fā)展。隨著我國(guó)的外貿(mào)出口額日益增長(zhǎng)，出口企業(yè)目前的海外賒銷情況有了新的變化，主要表現(xiàn)為：海外應(yīng)收賬款總額增加，并呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)；海外應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間長(zhǎng)，無(wú)效成本高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)大；海外應(yīng)收賬款的結(jié)算成本高，壞賬損失巨大。另外，在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易快速增長(zhǎng)這一大背景下，信用銷售逐漸取代傳統(tǒng)銷售成為出口企業(yè)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，與此同時(shí)，企業(yè)海外賒銷的比例快速增大，由此導(dǎo)致海外應(yīng)收賬款總額逐年增加。

二、海外應(yīng)收賬款問(wèn)題容易導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（一）資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)

從全國(guó)目前的狀況來(lái)看，海外應(yīng)收賬款對(duì)我國(guó)出口企業(yè)造成的最直接的影響就是延長(zhǎng)了該企業(yè)的資金流入時(shí)間，增加了相應(yīng)的進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而誘發(fā)企業(yè)的資金鏈發(fā)生危機(jī)。比如說(shuō)，對(duì)于一個(gè)正處于成長(zhǎng)期的我國(guó)出口企業(yè)，擴(kuò)大自身的市場(chǎng)份額是很急切的任務(wù)，而主要的途徑就是通過(guò)相應(yīng)的市場(chǎng)拓展，增加產(chǎn)值和相應(yīng)利潤(rùn)。由于要進(jìn)行海外市場(chǎng)拓展，我國(guó)出口企業(yè)勢(shì)必要采取相對(duì)寬松的賒銷策略，來(lái)吸引海外客戶。而由此帶來(lái)的最直接的影響就是加重了企業(yè)自身的資金鏈壓力，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)困難。具體地講，這樣做會(huì)給企業(yè)帶來(lái)兩個(gè)方面的影響：一方面是造成企業(yè)的海外應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)周期的延長(zhǎng)，進(jìn)而降低企業(yè)的資金支付能力，使不良資產(chǎn)率在企業(yè)中的占有率上升；而另一方面則是相當(dāng)程度的增加我國(guó)出口企業(yè)海外應(yīng)收賬款的履現(xiàn)成本，使資金的流出加速，由此形成對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量相應(yīng)的沖減。從這兩方面來(lái)看，我國(guó)在成長(zhǎng)的出口企業(yè)與我國(guó)的成熟企業(yè)相比較，擴(kuò)大市場(chǎng)份額的風(fēng)險(xiǎn)要比相應(yīng)帶來(lái)的海外應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)小的多。雖然我國(guó)目前出口企業(yè)的海外賒銷并沒(méi)有占有很高比例，但海外應(yīng)收賬款的收賬期較長(zhǎng)，變現(xiàn)性相對(duì)差，存在較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的海外應(yīng)收賬款回收期大概是125天，而美國(guó)的回收期僅為45天，可見(jiàn)我國(guó)應(yīng)收賬款的回收期要高出歐美企業(yè)2—3倍。如果按照發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)定壞賬的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行認(rèn)證，即3—6月的回收期限，我國(guó)逾期未結(jié)算清楚的海外應(yīng)收賬款壞賬比例將達(dá)到65%。

（二）壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)

相對(duì)于上述資金周轉(zhuǎn)延遲所給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)給出口企業(yè)造成的危害是更加難以估量的。因?yàn)檫@不僅對(duì)我國(guó)出口企業(yè)短時(shí)期內(nèi)資金調(diào)度帶來(lái)巨大的壓力，從遠(yuǎn)期發(fā)展來(lái)看，更會(huì)致使企業(yè)本身總資產(chǎn)縮水、所有者所享有權(quán)益的減少，更為嚴(yán)重的是最終會(huì)對(duì)出口企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展能力帶來(lái)巨大的影響。一般意義上來(lái)說(shuō)，海外應(yīng)收賬款的形成主要是由于企業(yè)選取了擴(kuò)大市場(chǎng)份額的賒銷策略，具體來(lái)講，主要包括企業(yè)的生產(chǎn)成本、取得的毛利潤(rùn)及相應(yīng)的期間費(fèi)用等因素。一旦壞賬損失經(jīng)過(guò)確認(rèn)，上述的所有因素即會(huì)變成沉沒(méi)成本，最終無(wú)法轉(zhuǎn)回企業(yè)。從另一個(gè)角度來(lái)看，壞賬損失在經(jīng)過(guò)確認(rèn)后必定會(huì)轉(zhuǎn)入企業(yè)的管理費(fèi)用，因而對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)形成相應(yīng)的沖減。這種對(duì)企業(yè)期盈利水平的巨大沖擊將對(duì)企業(yè)未來(lái)的穩(wěn)定發(fā)展造成嚴(yán)重影響。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)海外應(yīng)收賬款中無(wú)效成本亦即壞賬損失、拖欠賬款損失及相關(guān)管理費(fèi)用等三項(xiàng)費(fèi)用就占到了企業(yè)全部收入的14%，相對(duì)美國(guó)企業(yè)無(wú)效成本比例僅占3%的將近5倍。

應(yīng)收賬款的認(rèn)定范文6

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)管理 信用管理 內(nèi)部控制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展,向社會(huì)提供的產(chǎn)品數(shù)量越來(lái)越多,社會(huì)產(chǎn)品流動(dòng)性過(guò)剩日趨嚴(yán)重,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了買方市場(chǎng),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。在買方市場(chǎng)的條件下,一個(gè)主要的挑戰(zhàn)是銷售方式的改變。為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模,提高市場(chǎng)占有率,許多企業(yè)采取賒銷措施進(jìn)行促銷活動(dòng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度將直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),影響企業(yè)的資金利用效果,影響企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量,使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變得不真實(shí),加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文就這一問(wèn)題展開(kāi)論述,文章首先對(duì)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵進(jìn)行了簡(jiǎn)單論述,并提出了現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理中還存在的一些問(wèn)題及成因,最后提出了構(gòu)建企業(yè)應(yīng)收賬款管理體系的幾點(diǎn)對(duì)策。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán),是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款(又為應(yīng)收帳款)于會(huì)計(jì)原理上,專指因出售商品或勞務(wù),進(jìn)而對(duì)顧客所發(fā)生的債權(quán),且該債權(quán)且尚未接受任何形式的書(shū)面承諾。

二、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

黃群慧(2002)認(rèn)為過(guò)高的應(yīng)收賬款將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)的增加,降低了企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力從而會(huì)引起企業(yè)相關(guān)利益者的高度關(guān)注,對(duì)他們的投資決策產(chǎn)生影響,因此很有必要對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行研究。據(jù)調(diào)查,我國(guó)約有80%的企業(yè)不同程度地采取賒銷方式進(jìn)行促銷活動(dòng)。

表1-1列出的是2003年度1~12月部分地區(qū)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)標(biāo)中的產(chǎn)品銷售收入和應(yīng)收賬款狀況。

表1-1 2003年部分地區(qū)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì),中小企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下,很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象嚴(yán)重,造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳,難以收回,已成為制約企業(yè)資金流動(dòng)性及可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析,在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國(guó),這一比率高達(dá)60%以上。如此高額的逾期應(yīng)收賬款,大部分已經(jīng)形成實(shí)際的呆賬、壞賬,卻長(zhǎng)期得不到處理,已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

目前,在西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制比較好,他們主要依托于信用制度的良好實(shí)施與維護(hù)以及企業(yè)的先進(jìn)管理制度,而我國(guó)在這方面卻顯得蒼白,這主要因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步晚,各方面管理設(shè)施還有待于進(jìn)一步完善和規(guī)范。雖然不少企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到建立應(yīng)收賬款防范機(jī)制的重要性,也都采取了一定的措施并取得一定成效,但還不盡如人意,逾期賬款及壞賬所占流動(dòng)資金比例仍然很大。

2.現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

(1)應(yīng)收賬款總額逐年增加

目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款總量呈逐年遞增趨勢(shì),且賬齡老化、質(zhì)量低劣。據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2008年8月27日,上海證交所上市公司應(yīng)收賬款為3594.6億元,比上年同期的2907.5億元增加23.63%;深圳交易所為1775.2億元,比上年同期的1443.7億元增加22.96%。兩上市公司合計(jì)應(yīng)收賬款5369.8億元,上年同期為4351.19億元,同比增加23.4%。使企業(yè)很多正常營(yíng)運(yùn)資金變?yōu)榱顺恋碣Y金,企業(yè)營(yíng)運(yùn)難以正常進(jìn)行,同時(shí)整個(gè)社會(huì)的資金流通也受到了阻礙,社會(huì)再生產(chǎn)能力受到很大影響。

(2)應(yīng)收賬款管理的企業(yè)內(nèi)部職責(zé)不明確

大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款是由銷售部門或者負(fù)責(zé)銷售的相關(guān)人員來(lái)管理,這種管理模式會(huì)造成應(yīng)收賬款回收不力;還有一部分企業(yè)是將應(yīng)收賬款這一塊全權(quán)交給財(cái)務(wù)部門管理,但是由于相關(guān)的財(cái)務(wù)人員很難掌握賒購(gòu)客戶的相關(guān)信息,然后進(jìn)行應(yīng)收賬款催收的過(guò)程中也不能嚴(yán)格的進(jìn)行追蹤,因此這也不是一種很好的管理模式。

(3)管理制度不夠完善

①應(yīng)收賬款信用管理體系不完善

我國(guó)企業(yè)一般沒(méi)有嚴(yán)格的信用審查制度,在應(yīng)收賬款的管理上缺乏應(yīng)有的系統(tǒng)性,科學(xué)性和規(guī)范性。銷售部門對(duì)客戶的一些信用信息了解的程度不夠深,有些根本就沒(méi)有這個(gè)環(huán)節(jié),憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和私人感情對(duì)購(gòu)貨方進(jìn)行賒銷,以致于當(dāng)賒銷行為完成時(shí),賒購(gòu)人實(shí)際上無(wú)法按時(shí)支付貨款,最后其中有一部分有可能將成為壞賬損失。

②應(yīng)收賬款管理制度不完善

個(gè)人認(rèn)為,不管主體是企業(yè)還是個(gè)人,做事首先要遵循三個(gè)原則:標(biāo)準(zhǔn)性、流程性和計(jì)劃性。就企業(yè)應(yīng)收賬款管理這個(gè)問(wèn)題來(lái)說(shuō),第一,客戶的信用信息至少達(dá)到一個(gè)什么標(biāo)準(zhǔn)才能被允許發(fā)生賒銷行為,這是標(biāo)準(zhǔn);第二,企業(yè)每一方面的管理都要有固定的流程,對(duì)于可以進(jìn)行賒銷的客戶,經(jīng)過(guò)資信審查以后,以書(shū)面形式表達(dá)出來(lái),并由高層進(jìn)行逐級(jí)審核。不得出現(xiàn)先執(zhí)行后審批、邊審批邊執(zhí)行的現(xiàn)象,并制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度,這是流程;第三,比如說(shuō),企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況,本年的應(yīng)收賬款最適合保持在哪一個(gè)上限內(nèi),即將超出時(shí),停止賒銷行為,以保證企業(yè)進(jìn)行下一輪生產(chǎn)所需資金的充足。

(4)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理人員素質(zhì)不高

如果銷售部門和財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照上述三個(gè)原則來(lái)執(zhí)行,應(yīng)收賬款的回收情況定會(huì)有所好轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部員工的銷售管理人員會(huì)因只顧自己的個(gè)人利益(個(gè)人業(yè)績(jī)),不惜虛增企業(yè)銷售利潤(rùn),增加企業(yè)收回應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中,由于對(duì)應(yīng)收賬款的管理政策領(lǐng)悟不透,對(duì)應(yīng)收賬款這個(gè)科目會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)不恰當(dāng)。例如把應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等也作為應(yīng)收賬款處理。會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款主要包含:一是指企業(yè)因銷售活動(dòng)形成的債權(quán);二是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán);三是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因分析

1.內(nèi)部原因(企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響)

一方面是擴(kuò)大市場(chǎng)份額的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,存在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)為了擴(kuò)大銷售,提高市場(chǎng)占有率,而采用賒銷作為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的重要手段,于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款;另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款,社會(huì)普遍缺乏誠(chéng)信。企業(yè)為了增加銷售額,往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤,并未將回款情況納入考核體系,從而造成應(yīng)收賬款的增加,給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上沉重包袱,影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。

2.外部原因

在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)采用賒銷政策,通常是很難避免壞賬的產(chǎn)生的。比如一些施工行業(yè)的賒銷期通常都是較長(zhǎng)的,一般要持續(xù)到建筑施工質(zhì)保期結(jié)束,這部分尾款的追收難度主要來(lái)自于兩個(gè)方面:一方面,沒(méi)有較好地維護(hù)而產(chǎn)生的質(zhì)量糾紛和業(yè)主變更后的付款延遲。施工企業(yè)的質(zhì)保期通常只是對(duì)房屋的質(zhì)量保證,但施工的正常運(yùn)行并不僅取決于施工設(shè)備的質(zhì)量;另一方面,合格的日常維護(hù)也是非常必要的,在施工質(zhì)保期間,若房屋維修量較高,很大程度上與客戶的日常使用和保養(yǎng)不當(dāng)相關(guān)。

四、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾條應(yīng)對(duì)措施

說(shuō)到對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的應(yīng)對(duì)措施,主要從前面敘述了的三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)討論:事前控制、事中控制、事后控制。個(gè)人總結(jié)了以下幾點(diǎn):

1.事前控制

(1)做好資信調(diào)查,制定合理的的信用政策

一是信用期限。信用期限是企業(yè)允許客戶延期付款的最長(zhǎng)時(shí)間,信用期限過(guò)短,不利于吸引客戶前來(lái)購(gòu)買企業(yè)商品,信用期限過(guò)長(zhǎng),不利于企業(yè)應(yīng)收賬款的回收,風(fēng)險(xiǎn)增加,放寬期限所增加的收益可能會(huì)被催收應(yīng)收賬款過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)成本所抵消,進(jìn)而可能造成利潤(rùn)的減少;二是做好資信調(diào)查,制定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的條件,企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)前,應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶進(jìn)行廣泛地做信用調(diào)查和信用評(píng)估,詳細(xì)了解客戶之前的資信情況;三是采用適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金折扣政策,現(xiàn)金折扣是企業(yè)對(duì)客戶在商品價(jià)格上的扣減,企業(yè)提供現(xiàn)金折扣,一方面可以使老客戶為了享受現(xiàn)金折扣而提前付款,另一方面也可以招攬一批希望享受現(xiàn)金折扣的新客戶,擴(kuò)大銷售。

(2)建立賒銷流程審批制度

建立賒銷審批制度,強(qiáng)化管理。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方便,設(shè)立一個(gè)賒銷審批制度,規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權(quán)力的人員批準(zhǔn),各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批,超過(guò)限額的,必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn), 金額特別巨大的,需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。同時(shí),應(yīng)落實(shí)責(zé)任制, 各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé),并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,要求其對(duì)自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督,直至收回資金為止。

(3)提高員工的職業(yè)道德和個(gè)人素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工職業(yè)道德的學(xué)習(xí)與培訓(xùn),提升員工的法律意識(shí)和信用意識(shí),增強(qiáng)員工的工作責(zé)任心,提高員工的自身素質(zhì)和修養(yǎng),對(duì)于要實(shí)行賒銷的客戶的業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎防范。

2.事中控制

在這一環(huán)節(jié),最重要的就是避免壞賬的發(fā)生。

(1)建立應(yīng)收賬款的賬齡分析表

一般來(lái)說(shuō),拖欠的時(shí)間越長(zhǎng),款項(xiàng)收回的可能性就越小,形成壞賬的可能性就越大。企業(yè)通過(guò)分析應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu),密切注意各種應(yīng)收賬款的具體情況,實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)督,以提高應(yīng)收賬款收回的可能性應(yīng)收賬款賬齡分析依據(jù)的原理是:若收回的某筆應(yīng)收賬款與發(fā)生數(shù)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系或可以明確歸屬于某筆應(yīng)收賬款時(shí),除可按個(gè)別認(rèn)定法確定應(yīng)收賬款賬齡外。一般情況下,收回的應(yīng)收款首先用于清償早期的欠款,當(dāng)早期的欠款清償完成后,再用于清償隨后的欠款,即依時(shí)間先后順序,先清償舊賬然后再清償新賬,即先發(fā)生先收回的原則。一是要明確賬齡確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),賬齡認(rèn)定只能有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),也只能由統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)定。這樣,才能使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有章可循,會(huì)計(jì)信息口徑一致;二是要科學(xué)劃分賬齡段。可參照國(guó)際上的通行做法,將1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款細(xì)分成30天以內(nèi)、30-120天、120-360天三段。隨著賬齡的增加,再逐步加長(zhǎng)各賬齡段的間距,使會(huì)計(jì)信息更合理、更真實(shí)。

(2)采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制防范與化解風(fēng)險(xiǎn)

一是將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)是書(shū)面字據(jù),相比應(yīng)收賬款而言具有更強(qiáng)的索取權(quán),因此票據(jù)可在未到期時(shí)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),也可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓,流動(dòng)性更強(qiáng)。當(dāng)不能及時(shí)回收賒銷款項(xiàng)時(shí),可以考慮將其轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù),這種方法在一定程度上防止了壞賬損失的發(fā)生,實(shí)行了風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移;二是進(jìn)行信用保險(xiǎn)。雖然信用保險(xiǎn)僅限于非正常損失,而且保險(xiǎn)公司通常把保險(xiǎn)的金額限制在一定的范圍內(nèi),并要求被保公司自己承擔(dān)一部分壞賬損失,但是這種方式仍然可以把公司所不能預(yù)料的重大損失轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司,使應(yīng)收賬款的損失率降至最低;三是將應(yīng)收賬款置換為有一定流動(dòng)性的可變現(xiàn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

(3)提取壞賬準(zhǔn)備金

無(wú)論企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策,只要存在商業(yè)信用行為,就有可能發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)建立完備的壞賬準(zhǔn)備制度,保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)應(yīng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款一旦重新收回,應(yīng)及時(shí)入賬。按照我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)在處理壞賬時(shí)應(yīng)采用備抵法下的應(yīng)收賬款百分比法、賬齡分析法或類似信用風(fēng)險(xiǎn)分組測(cè)試的方法。根據(jù)行業(yè)財(cái)務(wù)制度,建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度,按應(yīng)收帳款的期末余額,提取3-5% 的壞帳準(zhǔn)備金,年終清算,作為備抵發(fā)生的壞帳損失。

3.事后控制

(1)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的執(zhí)行力度

一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)制度,完善績(jī)效考核體系,獎(jiǎng)罰分明,尤其是銷售部門,不僅要鼓勵(lì)銷售人員提高銷售業(yè)績(jī),還應(yīng)將應(yīng)收賬款納入考評(píng)體系,銷售人員要對(duì)自己負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款積極催收,充分發(fā)揮績(jī)效考核制度的激勵(lì)作用;二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理,做到權(quán)責(zé)分明,各司其職,規(guī)范員工的行為,對(duì)越權(quán)及未按流程處理形成的應(yīng)收賬款和壞賬,要明確責(zé)任;三是加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的催收力度,應(yīng)收賬款反生后,應(yīng)采取各種措施,盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。而對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款,通過(guò)分析,確定優(yōu)先收賬的對(duì)象,盡量在發(fā)生欠款初期就采取有效的收賬措施。

(2)建立內(nèi)審部及加強(qiáng)其監(jiān)察力度

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)督作用是不可估量、十分重要的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)主要應(yīng)用在銷貨和收款流程,在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面;在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、并向債務(wù)人函證等方面。

(3)適時(shí)采用法律手段

對(duì)于債務(wù)人無(wú)理拖欠或企業(yè)破產(chǎn)或債務(wù)人死亡等、情況發(fā)生,應(yīng)適時(shí)向人民法院提出訴訟,以減少壞帳帶來(lái)的損失。現(xiàn)階段國(guó)民素質(zhì)偏低,法律意識(shí)也單薄,對(duì)這部分故意拖欠貨款的債務(wù)人,企業(yè)應(yīng)當(dāng)果斷趁早利用法律手段,及時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng),以保護(hù)自己的合法權(quán)益,以免造成不必要的損失。

(4)提高業(yè)務(wù)人員的追款技巧

當(dāng)賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后,接下來(lái)的追款環(huán)節(jié)也是不可忽視的。比如一般的施工企業(yè)的項(xiàng)目管理中,執(zhí)行人員在成功追收賬款方面扮演著很重要的角色,在日常工作中,要加強(qiáng)這些人員在追款技巧方面的培訓(xùn):運(yùn)用常識(shí),追討函件,豐富、完善的客戶資料檔案,讓對(duì)方寫(xiě)下支付欠款的承諾函件并加蓋公章,與負(fù)責(zé)人直接接觸,錄音,豐富自己財(cái)務(wù)、銀行等方面的知識(shí)。

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