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納稅評估的概念范文1

關鍵詞：全面風險管理 納稅籌劃 風險 控制

全面風險管理概念框架體系

（一）全面風險管理概念

1955年，美國賓夕法尼亞大學沃頓商學院的施耐德教授首次提出了“風險管理”的概念。多年來，人們在風險管理實踐中也逐漸認識到，企業內部不同部門或不同業務的風險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業不能僅僅從某項業務、某個部門的角度考慮風險，必須根據風險組合的觀點，貫穿企業整體的管理風險。

2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內部控制整體框架》的基礎上，結合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報告方面的要求，同時吸收各方面風險管理研究成果，頒布了《企業風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業風險管理提供一個統一術語與概念體系的全面的應用指南。

COSO定義的企業風險管理是指企業風險管理是一個過程，受企業的董事會、管理層和其他人員的影響，應用于企業的戰略制定及各個方面，旨在確定影響企業的潛在重大事件，將企業的風險控制在可接受的程度內，從而為實現企業的目標提供合理保證。

（二）全面風險管理框架

COSO-ERM是個三維立體的框架體系。這種多維立體的表現形式，有助于全面深入地理解風險管理對象，分析解決其中存在的復雜問題。

第一維度是（上面維度）目標體系，包括四類目標：戰略目標，即高層次目標，與使命相關聯并支撐使命；經營目標，高效率地利用資源；報告目標，報告的可靠性；合規目標，符合法律和法規。第二個維度（正面維度）是管理要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控八個要素。第三個維度（側面維度）是主體單元，包括集團、部門、業務單元、分支機構四個層面。

納稅籌劃風險類型及其來源

企業在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程。所謂納稅籌劃風險是指企業在開展納稅籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響，導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性。

納稅籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素產生的風險與內部因素產生的風險。外部風險包括稅收政策選擇風險、經濟環境變化風險、稅收政策變化風險、稅收扭曲投資風險、征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法偏差風險等；內部風險包括預期經營活動變化風險、籌劃控制風險、籌劃信息不對稱風險、籌劃溝通誤差風險、籌劃心理風險、籌劃信譽誠信風險、會計核算和稅務管理風險等。不論何種風險，如不采取相應地風險管理措施，就可能會給企業帶來經濟損失和其他相關損失。

基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制要素

由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業經營管理的全過程，不可能孤立應對納稅籌劃風險，對其風險治理也應納入企業全面風險管理框架。COSO的ERM對我們治理納稅籌劃風險具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風險是一項綜合性、系統性工作，企業可以依據ERM正面維度的八要素治理籌劃風險。

（一）內部環境要素

納稅籌劃的內部環境是指納稅人進行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業類型、注冊地、投資項目、經營范圍、治理結構、優惠政策、風險意識、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財務管理和會計核算水平等。內部環境是其他所有風險管理要素的基礎，為其他要素提供規則和結構。內部環境決定納稅籌劃的基礎是否牢靠，是對納稅籌劃風險的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識和納稅籌劃風險意識，建立健全企業稅務管理和會計核算監督程序，加強對籌劃人員的職業道德教育和專業培訓，提高籌劃人員的專業素質、籌劃技能和職業道德水平，都是改善內部環境，降低籌劃風險的對策。

（二）目標設定要素

納稅籌劃必須先有明確科學的目標，企業才能識別影響目標實現的潛在事項。企業風險管理確保管理當局采取恰當的程序去設定目標，并保證選定的目標支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風險容量相適應。納稅籌劃終極的目標應當與企業理財目標――實現企業價值最大化相一致，即通過對企業經營活動、投資活動和籌資活動的事先安排，充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險，在保證企業可持續發展的基礎上，實現涉稅零風險狀態下的企業價值最大化。將實現涉稅零風險作為實現納稅籌劃目標的基礎，這也是對事前籌劃風險的防范。

（三）事項識別要素

企業必須能夠識別可能對納稅籌劃產生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項，包括表示風險的事項和表示收益的事項。納稅籌劃是對涉稅事項的預先安排，各種籌劃方案必須考慮相關稅法的適用性，要識別不符合稅法立法精神和政策導向的事項。另外，還要考慮稅法變化對涉稅事項的影響，識別這些變化是否會影響企業納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調整實施辦法（試行）》文件中加強了對企業避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉讓定價籌劃方案失去了合法性基礎，籌劃風險加大。這就要求企業及時熟悉反避稅政策及其相關涉稅事項，適時調整籌劃事項，這是對籌劃風險的事中防范。

（四）風險評估要素

對于識別出的籌劃風險應進行評估分析，以便確定防范對策。由于納稅籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，這必然蘊含著較大的風險，企業應盡可能找到風險因素影響目標的方式，因此對風險的評估是防范的前提，風險評估可以采用定性與定量的相結合的方法進行，對于可能影響納稅籌劃收益的風險事項進行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機網絡法、風險影響圖分析法、風險當量法等方法研究籌劃風險的性質和大小，評估其影響程度，這也是對籌劃風險的事中防范。

（五）風險應對要素

企業對識別及評價的籌劃風險的應對措施，包括回避風險、接受風險、分散風險和轉嫁風險。企業應該選擇相應措施使風險與納稅籌劃的風險容限和風險可容忍量相適應，即指納稅籌劃風險給企業所帶來的損失應與其預先取得的節稅收益相配比，處于可控之中。例如，對于高風險低收益的籌劃事項應該回避風險，不予采籌劃方案。又如，企業通過借助注冊稅務師等稅務中介實施籌劃，可以將籌劃風險轉嫁給中介機構。

（六）控制活動要素

控制活動是幫助保證風險反應方案得到正確執行的相關政策和程序。企業應制定和實施相應的納稅籌劃風險控制程序，才能確保其所選擇的風險應對策略得以有效實施。控制活動是貫穿納稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業針對已經識別和發生的影響籌劃方案的涉稅事項進行后，通過風險評估，制定應對策略，并組織籌劃人員及時調整籌劃目標及具體任務，使所有籌劃人員都能及時執行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風險。

（七）信息與溝通要素

企業實施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時和有效的傳遞。從系統論的角度看，納稅籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選擇方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執行人員，執行人員再進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯系，越可能獲得更多信息，企業納稅籌劃方案也越可能得到稅務機關的認可，以確保企業所進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。

（八）監控要素

企業風險管理監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執行質量的一個過程。企業治理層必須對納稅籌劃風險管理進行監控，即進行監督、控制和指導。這種方式能夠動態地反映風險管理狀況，并使之根據涉稅事項的實際變化而調整。監控方式包括持續監控和個別評估，由于大多數長期納稅籌劃方案對企業的財務情況影響是長期，加強監控有助于納稅籌劃在企業整體戰略框架下進行，在一定程度上把納稅籌劃風險降低在可控范圍內。監控還可以改善籌劃內部環境，促進控制活動的有序進行，糾正風險管理過程中的偏差。另外，實施人力資源監控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。

基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制策略

針對納稅籌劃存在的各種風險，基于全面風險管理應從以下方面進行防范：

企業內從領導到財務人員都必須樹立正確的納稅意識和風險意識，在依法納稅的前提下開展籌劃。

針對納稅籌劃中可能遇到的風險，建立籌劃預警及防范機制，在籌劃前要對風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。在籌劃事中、事后建立相關稅務籌劃風險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監控，密切關注相關稅收政策等環境的變化，針對出現的新情況及時調整或變化籌劃方案。

建立健全財務管理和會計核算監督機制，加強籌劃人員的職業道德教育和職業培訓，保持高尚的職業操守和謹慎、合理的職業判斷能力。

貫徹全面風險管理原則。對于風險較大的籌劃項目要采取謹慎的態度，按照收益與風險配比原則，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因稅務籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。

企業要正確認識稅務籌劃的作用，適當地降低對稅務籌劃的心理期望，以減輕稅務籌劃人員的心理負擔和工作壓力，降低稅務籌劃的心理風險。

借助外部稅務中介機構及稅務專家。企業應該主動委托有相關稅務籌劃經驗和知名度的稅務中介機構如稅務師事務所，接受稅務籌劃服務，聘請注冊稅務師作為企業的稅務顧問，借助他們在專業、技術、經驗、信息等方面的優勢幫助企業完成稅務籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業的有關籌劃風險轉嫁給稅務中介機構。

總之，企業納稅籌劃風險管理是一個全面、動態和系統的過程，如風險評估促使風險應對，進而影響到控制活動，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業的整個監督活動。納稅籌劃風險管理就是通過各要素有效地發揮其功能，幫助企業抓住籌劃機遇，將風險控制在可接受的范圍內，促進企業納稅籌劃目標的實現。

參考文獻：

1.劉霄侖.風險控制理論的再思考：基于對COSO內部控制理念的分析[J].會計研究，2010(3)

2.蘇強.企業稅務籌劃誤區及風險防范[J].蘭州商學院學報， 2006(1)

3.李傳志.稅收籌劃的風險分析與防范[J].財政研究， 2005(6)

納稅評估的概念范文2

一、納稅評估體系存在的問題，

目前由于納稅評估工作還處于起步階段，我們在從事納稅評估工作中還存在許多問題急需解決，納稅評估的作用還沒有充分發揮出來，納稅評估體系還需不斷完善，主要問題表現在：

（一）納稅評估信息量嚴重不足，納稅評估工作還處于閉門造車階段。

評估資料信息的完整真實直接影響著評估工作的效率和成果。納稅評估工作的基礎是納稅人信息、資料的采集、整理及分析，它是一項整體工作，是需要多部門協同合作，同時輔以信息化建設在技術手段上提供足夠的支持。我們現在從事納稅評估依賴的信息僅來源于納稅人申報信息，由于種種原因，納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，使納稅評估以財務稅收分析為基礎所必須的龐大數據源和其真實性無法得到保證。信息量少，準確性低，評估指標參考價值不大，評估工作質量不高，使評估工作開展困難重重。

（二）納稅評估缺乏統一標準，存在各自為戰現象。

什么樣的企業需要評估？評估的標準是什么？評估的方法是什么等等一系列問題目前都尚未明確，評估分析指標體系還沒有建立，納稅評估工作還處于各自為戰狀態，使評估工作質量參差不齊。

（三）個別干部對納稅評估工作認識不夠，納稅評估人員素質還不能適應評估工作要求。

納稅評估是涉稅資料和相關信息進行分析的一項綜合性、系統性、復雜性的業務工作，要求干部具備豐富的業務知識、專業技能、財會知識、計算機操作和綜合判斷能力。而目前一些干部對納稅評估工作的認識還不到位，將納稅評估工作流于形式，同時納稅評估人員素質還不能適應評估工作要求，評估工作還停留在表層上，評估作用沒有得到充分發揮。

（四）納稅評估監督機制不夠完善。

1、一些基層單位由于人員配備不足，而工作任務較重，沒有實行納稅評估復評制度，缺乏必要的監督機制。

2、由于納稅評估的質量難以量化考核，經評估過的納稅人的實際狀況到底怎樣，除了直接參與評估的人員，其他人很難搞清，這就使得確定評估稅款的偷稅與否，以及應補稅款的多少上難以建立一個科學有效的考核機制逐一考核認定。

二、針對以上問題，應采取以下幾方面措施，構建科學的納稅評估體系，規范納稅評估工作，促進稅務稽查工作質量的提高。

（一）制定納稅評估工作規范性文件，統一政策，規范納稅評估工作的運行。

應盡快以文件的形式對納稅評估的概念、評估范圍、內容、崗位責任、執法方式、工作規程等加以明確。研究制定科學的納稅評估方法體系和指標體系，合理確定工作程序和文書檔案管理，提高評估工作的可操作性，使納稅評估工作有章可循，徹底扭轉現階段評估工作的被動局面。

（二）規范信息化建設，建立健全資料庫。

目前企業信息資料取得、資源共享存在一定難度，必須要通過信息化技術建立納稅戶信息共享系統，規范信息化建設。如內部應建立包括非正常戶數據庫、吊銷戶庫、納稅人不良信息庫等，外部要通過溝通協調相關政府部門，建立并維護外部信息庫，如工商登記信息庫、國稅信息庫、勞動及社會保障局信息庫、房地局信息庫、行業管理信息庫、社會公共信息庫以及透過媒體、互聯網等途徑收集與納稅人有關的各種信息等，建立以預測評估、監測評估、稽核評估、評估披露為主要內容的企業信息平臺和納稅評估工作系統，形成一定的陣容和覆蓋規模，實現征收與稽查之間協調運行的工作機制。

（三）明確職能，規范評估與征收、稽查關系，形成合力。

明確納稅評估與征收管理、稽查的崗位職責，并納入征管流程，以嚴格的督查考核促進落實。具體應做到：一是做好納稅評估與日常管理的職責分工；明確納稅評估目的，納稅評估要按照稅收征管的管理要求有重點、有針對性地開展。二是建立與征收、稽查、稅政等部門之間的內部聯系會制度，定期分析不同行業、不同類型納稅人的生產經營規律，及時、準確掌握稅源變化動態。三是強化納稅評估的成果管理，提高評估信息的共享度。對行業評估及典型個例中發現的征管問題和建議及時提交到管理部門；對在評估中發現的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環節處理，支持稽查打擊職能的高效發揮，形成稅務管理強大的內部合力。

（四）規范納稅評估“兩權”監督，加強納稅評估隊伍建設。

1、健全納稅評估崗位責任制和考核機制。按照新機構崗責體系設置要求和稅務精細化管理原則，建立內部創新激勵機制，對評估人員實施能級管理，明確職責分工，并實施量化考核，擇優上崗，形成一種良性向上的工作氛圍。

納稅評估的概念范文3

【關鍵詞】納稅評估，稅務稽查，協同，建議

一、納稅評估與稅務稽查的概念定義

建立稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查“四位一體”的良性互動機制，對于新形勢下抓好稅收征管工作，努力提高征管工作的質量和水平，具有十分重要的意義。其中，納稅評估是指稅務機關在日常稅源管理過程中對納稅人的納稅申報情況，運用各項數據進行指標計算，再與已確定的指標預警值進行對比分析初步判斷其申報情況的真實性和準確性，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價，并對經評估分析有疑點的納稅人分別采取不同的管理措施的一系列活動。稅務檢查是稅務機關依法對納稅人扣繳義務人履行納稅義務扣繳稅款義務以及執行稅法規定等情況進行管理監督的活動，它包括日常檢查、專項檢查和稅務稽查三種形式。其中，稅務稽查作為稅務檢查的一種形式，是指專門的稅務檢查機構對納稅人涉嫌偷稅、逃稅、騙稅等違法行為所進行的執法性檢查。

二、納稅評估與稅務稽查協同中存在的問題

（一）納稅評估工作處于較淺的層次，無法滿足稽查部門選案的需要

1、從事評估的稅務人員的綜合素質和能力目前還難以滿足工作需要。評估工作要求稅務人員具備豐富的財會、統計、稅法和計算機等知識，具有較高的財務分析水平，具有準確的判斷力和敏銳的觀察力，能夠從各類資料中發現疑點，并通過約談等方式進行處理。目前，從事納稅評估工作的人員大多來自稅務稽查或其他部門，雖然有一定的業務基礎和工作經驗，但大多未進行過相應的培訓和專業訓練，專業能力存在一定的欠缺，易于使評估工作流于形式，僅處于看表對數的淺層次。

2、涉稅信息情報搜集、整理、提煉、利用工作尚未有效開展。信息化建設的大力發展給部門間信息傳遞和共享提供了良好的條件和環境，但目前評估工作的主要依據仍是納稅人自己提供的申報材料，對其他方面的數據和信息，稅務機關內部尚無專門的機構進行綜合管理和協調，這使得大量的涉稅情報信息不能充分有效地利用，也無法發揮納稅評估作為稅務稽查前置環節的“過濾”作用。

（二）稅務稽查部門的檢查結果不能及時有效地反饋給納稅評估部門

目前普遍存在的情況是，納稅評估給稅務稽查提供一定的案源，但稽查的部分自主選案、自主檢查的結果以及評估部門移交給稽查的案件的處理結果，都沒能通過有效的信息反饋機制反饋到納稅評估部門，這種單向溝通的現狀無法起到促進納稅評估質量提高的作用，更無法達到通過促進納稅評估工作從而提高稅務稽查工作效率的目的。

三、促進納稅評估與稅務稽查協同的建議

（一）采取有效措施，進一步提升納稅評估水平，確保提供案源的質量

1、盡快提升評估人員的綜合素質。一是在加強評估人員的理論培訓過程中，要有重點地開展稅收、財會理論、計算機等有關知識的培訓，同時注意加強培養其綜合分析、快速判斷、有效溝通等各方面能力。二是在評估結束后，定期組織評估人員進行案例剖析，逐項分析評估方法及結果，總結出較好的評估方案，注意提煉經驗，從而提升業務水平。三是建立嚴格的評估質量考核體系，制定評估技能標準，對選案準確率、評估結果正確率等進行明確的規定，并定期進行考核。通過多種方式造就精于納稅評估工作的專業型人才和復合型人才，充分保證評估工作的質量。

2、加強涉稅信息的收集、整理和利用，建立信息共享網絡。首先，利用計算機網絡建設逐步實現稅企聯網，實現從稅務登記、納稅申報、納稅評估、稅務稽查至稅收統計報表分析等征收管理全過程計算機化監控，充分利用計算機管理系統，對涉稅資料進行搜集、登記、報送的規范化管理，并通過對涉稅資料的研究分析，找出有用的信息，依靠資料網絡為篩選、確定審核對象、進行審核分析、做出評估處理等提供必要的依據。同時，充分利用社會信息資源，逐步實現稅務系統內部向外部的延伸，實現與公安、工商、金融、海關、土地管理、交通等政府職能部門及其他政府部門的信息共享渠道，最大限度地利用社會信息資源，不斷提高評估工作的效率和質量。

（二）建立和完善納稅評估部門與稽查部門間有效的信息反饋機制。稽查部門對納稅評估部門提供的情況進行詳細檢查后，或在自己確定稽查對象和實施檢查后，要對一定時期內實施稽查的情況進行總結，研究分析企業一定時期內存在的違法違規行為的原因及稅收征管上存在的漏洞，結合納稅人執行結果，定期、及時地向評估部門反饋意見，提出建議，從而讓納稅評估部門了解移交稽查案源的質量，檢驗納稅評估的效果，并對容易出現的問題行業和稅種加以關注。使納稅評估部門在工作中時相應地增加針對性，并在實踐中進一步提升工作水平。

納稅評估和稅務稽查作為稅收征管中相輔相成、互補互促的兩個重要環節，須在征管實踐中不斷協調一致，共同促進，才能促使稅務工作各環節形成有機的整體，提升稅收征管質量和效率。

參考文獻：

[1]梁俊嬌， 楊茜. 如何應對稅務機關的納稅評估[J]. 商業會計， 2006 （01S）： 32-33.

[2]李瑤， 竇慶菊. 談納稅評估與稅務稽查的界限[J]. 山西財政稅務專科學校學報， 2007， 9（6）：25-27.

[3]許建國. 納稅評估， 日常檢查， 稅務稽查關系的規范[J]. 稅務研究， 2008 （1）： 80-83.

[4]任靜. 對納稅評估工作定位的建議[J]. 商業會計， 2010， 19： 037.

納稅評估的概念范文4

    關鍵詞:房產稅;國際比較;評估;第一居所

    一、房地產及房地產稅制概念的界定

    (一)房地產的概念界定

    房地產是房產和地產的統稱也稱不動產房地產包含土地和土地的附著物,是土地和土地永久性建筑物及其衍生的權利義務關系的總和。也就是說,所謂房產,是指有墻面和立體結構,能夠遮風避雨,可供人們在其中生活、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所(2009年注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》第九章第一節)。它體現了房屋主體的所有權關系和使用權價值。地產指在一定的土地所有制關系下作為財產的土地。簡單地說,就是土地財產,在法律上有明確的權屬關系。地產包含地面及其上下空間,地產與土地的根本區別也就是有無權屬關系。

    (二)房地產稅制概念界定

    房地產稅制是一個綜合性概念。即一切與房地產經濟運動過程有直接關系的稅收都屬于房地產稅。在我國包括房地產業營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、城市房地產稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調節稅、契稅、耕地占用稅等,即房地產類財產稅。因此房地產稅制,并非嚴謹的稅收經濟學概念,它僅是從行業角度出發的稅收體系。故而,國家為了針對房地產經濟活動而專門制定了房地產稅制,即由若干種稅種共同構成的經濟調節體系。房地產稅制作為國家調控房地產市場,規范房地產經濟行為的重要的經濟杠桿,為抑制房價過快上漲發揮了重要作用。

    二、房地產稅制國際比較

    (一)房產稅國際征收情況綜述

    房地產稅收在目前來看是世界各國普遍都在征收的一種稅。世界上幾乎所有國家稅收制度中都會涉及到房地產稅,甚至在其稅收收入中占有相當大的比重。而其具體的征稅方式歸納出有四種類型:第一,將房地產與其他財產劃歸在一起,針對納稅人在某一時點的所有財產(即包括動產和不動產)綜合征收,征收此類稅的國家有瑞士、美國、瑞典、德國、丹麥、荷蘭等;第二:只將土地和房產合并課征房地產稅,對于其他的固定資產則不征稅,征收此類稅的國家和地區有泰國、波蘭、香港、墨西哥等:第三,是將房產與土地分開單項征稅,如澳大利亞的地價稅、日本的土地保有稅等;第四,將房屋、土地和有關建筑物、車船及其他固定資產綜合在一起征收不動產稅,按此類型征稅的國家有印度、新加坡、日本、巴西等。下面分別美國、日本二個國家的房產稅情況。

    (二)美國:支持社會福利

    在美國,對房地產占有、處置、收益等環節征收的各類稅項總稱為房產稅,一般通稱的房產稅是指對方差本身征收的稅收,美國大部分地區都征收房產稅,收稅主體是縣、市政府和學區,州和聯邦政府都不征收房產稅。一般來說,縣稅和城市稅比較接近,而學區稅是前兩者的五倍。

    目前美國大部分地區的稅率水平保持在0.8%至3%之間,并以1.5%左右居多。在美國,征收收房產稅的目的主要是維持地方政府的開支,完善公共設施和福利。由于這些活動和民眾的日常生活密切相關,并且向民眾開放監督,因此民眾納稅的意愿十分積極。

    (三)日本:兼顧社會公平

    在日本,房子和土地都是可以出售的。也就是說,房子買了那就不僅意味著擁有房產本身,同時還意味著獲得相應的土地所有權。就算買公寓樓,開發商也會依照單戶面積占整棟樓房總面積的比例分攤整棟樓占有的土地。由此可見,在日本,房產稅不僅涉及房子,而且涉及土地。

    (四)國外征收房產稅經驗歸納

    1、作為地方財政收入的重要來源。房產稅收由于具有稅源穩定、容易進行管理的特點,在地方稅收體系中占有相當大的比重。

    2、堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”。在課稅范圍方面,按“開源節流”的思想做到寬稅基、少稅種、低稅率,即將非盈利機構的不動產列為免稅項目,而其他無論是營業用房還是非營業用房都征收單一房產稅。同時將主體稅種的稅率設置一般比較低,從而使稅收總體負擔水平也比較低。

    3、以房產的評估價值為征稅依據。現在大多數國家按照房屋當前評估的實際價值來計稅,學者普遍認為這是比較公正客觀的。

    4、側重在房產的保有環節征稅。國際通行做法是側重在房產的保有環節征稅,避免在房產的流動環節征收過多的稅費。

    三、房產稅推廣至全國亟待解決的問題

    (一)完善價格評估制度

    目前我國不動產價值評估處于體系未建立、市場不規范、配套不完善階段,因此在目前情況對于下不動產稅德征收沒有較好的技術基礎。當前最常用的技術思路主要有以下兩種:1、將土地基準地價做為基礎然后再加地上物的折余價值;2、直接以公開市場上可獲取的房地產市場價值作為課稅價值基礎。同時還可以引入加拿大等國家的CAMA(計算機輔助批量評估技術)技術,來降低評估成本,提高稅基的評估效率,同時也增加稅基評估的透明度,可以大大減少人為因素的干擾。

    (二)引入“第一居所”概念

    第一居所是指納稅人最主要居住、生活的住所,是國外財產稅制和所得稅制中經常使用的概念。在我國房地產稅制中引入第一居所概念的目的是,對于第一居所德房產給予低稅率,然而其他居所適用較高稅率,從而有利打擊地產市場的投機行為,以保證房地產流通市場的穩健發展。

    (三)健全和完善房地產稅課稅的配套制度與政策

    第一,完善房地產產權登記制度。第二,是在稅務部門內部建立評稅機構并培訓專職評稅人員,以加大房地產稅收征管和稽查的力度。第三,著手理順城市土地和房屋管理體制,力求改變目前多頭管理的積弊,建立“精簡、高效、權威、統一”的房地產管理體制,從而為房地產稅收的課征創造良好的環境。

    (四)完善信息共享機制,降低征稅成本

    由于房產稅的征稅范圍很廣,這必然會給納稅申報、征收、稽查等工作帶來一些的困難。首先在申報環節對于納稅人身份的鑒定,應稅房屋的評估及稅收優惠減免情況的認定,需要稅務機關掌握精確地房產資料和戶籍信息。因此房地產管理局和地稅系統要實現信息共享。另外鑒于房產稅征收工作的重復性和相對穩定性,在納稅人第一次完成申報以后就可以每年按時在指定的銀行完成房產稅的繳納,或者直接由銀行代扣代繳納稅人的應交稅費。這樣就可以大大降低地稅局的征稅成本。

    (五)確定適當的免稅面積

    既然房產稅是以家庭為單位來申報,那么就應該考慮到住房的集群效應,即有很多可以共用的空間,例如:廚房、衛生間、客廳等空間,一個和兩個人居住所需要的面積并沒有太多的變化。

    (六)對于特殊住房的處理

    這里所指的特殊住房是即可作為商用,又可作為居民住房的房產。對于這類房產應該如何設計征收房產稅了?筆者認為對于該類的房產并沒有必要特殊設計稅收制度。因為一般的寫字樓是不適宜正常居住的,所以這類房產本就不在居住免稅的優惠之列,本就應該按照稅法規定從租或者從價征收房產稅。而如果是在家里辦公的化,正符合國家所提倡的節能環保,同時和國家鼓勵創業及就業政策所相吻合,是值得引導和鼓勵的。故沒有必要多征稅收。

    結束語:

    國家開征房產稅的目的本是為了抑制房價的過快增長,為的是打擊房地產市場的投機和泡沫。但是依國際經驗來看,房地產稅的收入作為地方政府主要的收入,其用途也多是用于公立教育和基礎設施建設等。而我國的房產稅收入主要是用于保障性住房建設的支出。此舉措在一定程度上可以平抑房價。重慶、上海試點以后,房產稅的全國征收已經指日可待了。

納稅評估的概念范文5

灌云稅務局

駱秀枝

內容摘要：雖然我國歷史上最早的房產稅可以追溯到周朝，歷史較長，但現行的房地產稅收制度存在諸多與當今經濟社會發展不適應之處，需要改革。根據我國的實際情況，對稅制成熟國家房產稅制度的比較分析和借鑒是完善我國的房地產稅制改革的有效途徑。

關鍵字：房地產稅

稅制改革

房產價值評估

一、厘清房地產稅的概念

房地產稅，顧名思義是對房子及其土地征收的一種財產稅，準確理解房地產稅的概念，需要從以下四點來把握。第一，房地產稅是將房子和土地視為一個整體而征收的不動產稅，相當于現行的房產稅和城鎮土地使用稅合并。第二，房地產稅的征稅范圍擴大，不僅對工商業房地產進行征收，而且將個人住房納入征稅范圍。第三，房地產稅的計稅依據不同于現行的房產稅和城鎮土地使用稅。現行房產稅的計稅依據是按照房產原值扣除一定比例計算，城鎮土地使用稅的計稅依據是按照土地使用面積計算。現行房產稅和城鎮土地使用稅的計稅依據導致的問題是稅收和房地產價格出現嚴重背離，尤其體現在房地產市場過熱的城市，政府通過稅收對房地產市場進行調控的能力下降。因此，房地產稅的改革方向將是“按照評估值征收”。第四，房地產稅是對房地產保有環節進行征稅，在此不涉及房地產的建設環節和交易環節。

那么，為什么生活中人們往往更加關注房產稅的改革，而忽視了城鎮土地使用稅呢？主要原因有二。一是“房子是用來住的”是黨和國家的住房政策，我國傳統文化中的置業觀念也賦予了住房特殊的社會屬性。如果開征房地產稅，普通老百姓最關心是否設定人均免稅面積、是否對家庭購買的首套住房免稅等與房產有關的涉稅事項。二是從廣義上來說，土地是一種財產，對土地課稅在國外屬于財產稅。但是，根據我國憲法規定，城鎮土地的所有權歸國家，單位和個人對占用的土地只有使用權而無所有權。因此，現行的城鎮土地使用稅實質上是對占用土地資源的課稅，屬于準財產稅，而非嚴格意義上的財產稅。要想把現行的房產稅、城鎮土地使用稅合并為房地產稅，在立法角度上也需要破解一些難題。基于此，城鎮土地使用稅似乎離人們遙遠了一些，受關注的程度自然而然就小了許多。

因此，加快房地產稅制改革，應包含或者至少包含房產稅和城鎮土地使用稅的相關政策。

二、評述我國房地產稅發展歷程

（一）歷史上的房地產稅

我國對房地產的課稅，歷史悠久，最早的房地產稅可以追溯到周朝，古籍《禮記·王制》中就有：“廛(chán)，市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。自周朝以來，中國曾經多次開征專門針對房產的稅且有多種稱呼。例如，唐朝時的“間架稅”，當時唐朝僅將其視為緩解財政困難的權宜之計；五代十國和宋朝時的“屋稅”，五代十國時將其作為一種雜稅，宋朝時則將其視為一種輔財政收入。清代房產稅紛繁復雜且名稱多變，江南地區叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”，直至乾隆年間，才逐漸廢止。民國時期，北京和上海也曾在短時間內開征過房捐等。這表明，中國歷史上的確存在以房產為課征對象的房產稅。

（二）我國房地產稅制評述

我國現行房產稅和城鎮土地使用稅主要是依據國務院在1986年9月頒布并實施的《中華人民共和國房產稅暫停條例》及1988年9月頒布的《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》，對房屋和土地分別征收。當前，這兩個房地產保有環節的稅種主要存在兩個問題。一是房產稅的征稅對象過窄，房產稅把城市、縣城、建制鎮和工礦區等房產作為征稅的對象，而將房產的原值或者房產的租金收入作為計稅依據，并將個人所有非營業用的房產（即個人住房）予以免稅，可見房產稅的征稅對象只限于營業用房產；二是城鎮土地使用稅的納稅人主要是企業和單位，與房產稅一樣基本上不直接涉及居民個人，再加上其按照占用土地面積從量課稅，與物價之間缺乏聯動調整機制，不利于發揮稅收杠桿的調節作用，無法通過該項稅收調控房地產價格，調節社會貧富差距。

三、國外房地產稅制比較和經驗借鑒

鑒于美國、德國、新加坡的房地產稅資料比較翔實，專家學者們對其房地產稅的稅制要素均進行了詳細研究與論證。在前人研究的基礎上，對其進行了歸納整理，從課稅對象、稅率、計稅依據和稅收優惠等方面進行了分析，以期能為我國房地產稅改革建言獻策。

（一）國外房地產稅制要素比較

1、征稅對象和納稅人比較分析

美國房地產稅征稅對象主要是居民住宅，納稅人為擁有房地產的自然人和法人，包括住宅所有者、住宅出租者，房地產稅作為地方稅種，其收入的95%以上由地方政府征收。

德國是土地私有制國家，對擁有土地的自然人、法人征收土地稅；對用于出售的房地產征收房地產稅和不動產交易稅。納稅人為土地所有者及房屋所有者。

新加坡對所有房地產均征收物業稅，物業稅屬于一般財產稅，征稅對象主要是土地、房屋以及其他建筑物等不動產，納稅人是土地、房屋以及其他建筑物等不動產的所有人。

2、計稅依據和稅率比較分析

美國房地產稅以房地產核定價值作為計稅依據，房地產核定價值由專門的機構進行評估，與稅收征管分開管理。不同州采用了不同的房地產價值評估辦法，如新澤西州以房地產的市場價值作為評估依據，紐約州以房地產市場價值的一定比例作為評估依據。美國房地產稅稅率的設定較為靈活，主要根據地方政府預算需要確定，用預算應征收的房地產稅金額除以當年所有應繳稅房地產核定價值計算當年的房地產稅稅率。

德國土地稅計稅依據土地登記的狀態和價值確定，一年一繳；房地產稅按照用于出售的房地產評估價值的1%至5%征稅；不動產交易稅按照房地產交易價格的2%至3.5%征稅。其中，對土地和房地產價值的評估設立獨立的評估機構，并實行“指導價”制度，只允許土地和房地產價格在“指導價”的合理區間浮動。

新加坡房地產的計稅依據為房屋年價值，房屋年價值用年租金來衡量，由國內稅務局對房地產年租金進行綜合評估，對自住型房地產征收4%的物業稅，對其他類型房地產征收10%物業稅。

3、稅收優惠比較分析

美國一是通過減少稅基或者低估財產價值對自住房屋稅收進行減免；二是允許房地產稅超過一定限額的納稅人從州政府得到個人所得稅抵免或現金補償。

德國房地產稅對居民住宅與其他買賣和經營性質的土地、房屋實行區別對待政策，對自有自住的房屋不繳納房地產稅，只繳納房屋所在的土地稅；對參加住房儲蓄的納稅人給與獎勵；對自建房和購房的納稅人提供個人所得稅優惠政策。

新加坡一是對不同類型的房地產采取不同的稅率，對購買自住型、小戶型房地產的納稅人實行較低的稅率，對投資性質及改善型的購房人實行較高的稅率；二是采取累進制稅率，對富人征稅更多的稅收。

（二）國外房地產稅制經驗借鑒

房地產稅制體系完整，征稅范圍廣。對房地產取得、保有和轉讓環節都設有稅種，并且主要以保有環節的稅收為主，對保有環節征稅較高的稅收能夠提高房屋、土地的使用率和流動性。征稅對象包括自然人、法人所擁有的各種類型的房地產，房地產稅征稅范圍廣、稅源穩定使得房地產稅成為地方政府財政收入的重要來源之一。

計稅依據明確，稅率設置靈活。房地產稅的計稅依據統一，有專門的機構對房地產價值進行評估，按照房地產評估價值計稅，評估價值隨著經濟增長提高，相應稅收隨之增加，起到調節房地產價格的作用。稅率靈活，通過設置層次豐富的稅率，使低收入者等群體納稅更少，高收入者等群體納稅更多。

房地產稅收征收管理制度較為完善。一是建立了房地產產權登記制度，健全的房地產產權登記和公開查閱制度減少了房地產私下交易，提高了房地產稅制的有效性；二是完善的房地產評估制度，有獨立的機構評估房地產價值，并具備標準化的房地產評估理論和方法，能夠客觀、公正地對房地產價值進行評估。

實行多項稅收減免優惠政策。各國都設置了專門針對自住型購房者的稅收優惠政策，鼓勵自住型住房購買，如美國對自住型住房進行減免稅，另外房地產稅超過一定數額的納稅人可以從州政府得到相應的個人所得稅抵免或者現金補償。

四、完善我國房地產稅制改革的建議

根據我國的實際情況，借鑒其他國家的相關經驗，提出以下幾點完善我國房地產稅制改革的建議。

（一）合并房產稅和城鎮土地使用稅

我國城市土地是國家所有，但房和地是連在一起的，房價和地價更是緊密相連，而且地占主要比重，特別是改革開放后的房地產稅制，將按市場評估價值為計稅依據，更無法清晰區分房價和地價。另外，現行城鎮土地使用稅是從量計征，存在背離土地價值、有違稅負公平的問題。因此，房產稅和城鎮土地使用稅合并征稅，以利簡化稅制，體現公平稅負，保證地方稅收收入，進一步完善我國現代財稅制度。

（二）以房地產的評估價值作為計稅依據

我國現行房產稅的計稅依據有兩種：一是采用房屋原值，另一是采用租金價值。而城鎮土地使用稅采用的是納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。有研究表明，各國房地產計稅依據的選擇很大程度上出于社會和政治的考慮。我國地域遼闊，不同地區的房產價值差異較大。因此，在決定我國房產稅的計稅依據時，既要考慮時代性，又要重視我國的地域性。從我國開征房地產稅的初衷和實際可操作性看，以房地產的評估價值作為計稅依據比較合適。但在實際征稅時，對每一應稅房地產對照統一評定的不同等級的土地市值，不同建筑的房產市值，再核算綜合市場評估值，核定計稅依據予以征稅。

（三）

納稅評估的概念范文6

關鍵詞：納稅服務 新公共管理理論 優化服務體系 稅收征管

自國家稅務總局提出“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式后，全國稅務系統本著在執法中服務，在服務中執法，努力為納稅人、為社會、為經濟發展服務的原則，逐步由“監督打擊”型向“管理服務”型轉變，不斷努力優化納稅服務，提高服務質量，為納稅人全力營造公平公開、方便高效的納稅環境，充分發揮稅收的服務職能，在一定程度上積極引導了納稅遵從，優化了稅收秩序。但是由于我國納稅服務的理論研究仍然比較落后，納稅服務實踐還處在不斷摸索的階段，缺乏規范性和有效的組織保證，納稅服務總體水平較低。理論界對納稅服務的研究還處于起步階段，對一些基本理論、概念的定性仍然模糊。

納稅服務的內涵和主要內容

納稅服務是指稅務機關根據國家稅收法律、法規和政策的規定，以貫徹落實國家稅法、更好地為廣大納稅人服務為目的，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時地履行納稅義務，滿足納稅人的合理期望，維護納稅人合法權益的一項綜合性稅收工作，它是稅務機關的法定義務和職責，是貫穿整個稅收工作的重要內容。廣義的納稅服務體系包括兩大系列：其一是稅務機關提供的納稅服務；其二是會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所等社會中介機構所提供的服務。

納稅服務工作具有很強的綜合性，主要包括以下五個方面的內容：稅收信息服務，即稅務機關及其人員向納稅人、扣繳義務人提供稅務相關信息，使之了解自身的權利和義務，有能力自覺、及時、完整地繳納稅款。稅收信息包括稅收法律信息、稅收決策信息、稅收業務信息和稅務行政信息等；納稅程序服務，即稅務機關及其人員在稅收征管流程的各個環節上提供的服務。納稅程序包括稅務登記、納稅申報、稅款征收、納稅信譽等級鑒定、稅務檢查等；納稅環境服務，即為納稅人提供便利的辦稅條件和場所；納稅救濟服務，即在納稅人與稅務機關發生稅務爭議時，保障納稅人的合法權益，提供行政救濟服務，主要指稅務行政復議工作；納稅權益服務，即稅務機關為保護納稅人權益提供的服務。納稅人享有稅法的知悉權、納稅情況保密權、申請減稅免稅權、陳述申辯權、復議訟訴權、請求賠償權、控告檢舉權、申請延期納稅權、索取完稅憑證權等權利。

新公共管理理論概述

20世紀70年代后，西方社會科學的發展經過了長期分化過程后，開始走向各學科的融合，跨學科的綜合研究成為學科發展的新趨勢，形成了 “新公共管理”的思潮。新公共管理以現代經濟學和私營企業管理理論和方法作為自己的理論基礎，提出政府改革的方向是建立 “企業家政府”，內容包括十項原則：掌舵而不是劃槳；重妥善授權而非事必躬親；注重引入競爭機制；注重目標使命而非繁文緝節；重產出而非投入；具備 “顧客意識”；有收益而不浪費；重預防而不是治療；重參與協作的分權模式而非層級節制的集權模式；重市場機制調節而非僅靠行政指令控制。

可見新公共管理是個非常松散的概念，它既指一種試圖取代傳統公共行政學的管理理論，又指一種新的公共行政模式，還指在當代西方公共行政領域持續進行的改革運動。但它們都具有大體相同的特征：

新公共管理改變了傳統公共模式下的政府與社會之間的關系，重新對政府職能及其與社會的關系進行定位：即政府不再是“自我服務”的官僚機構，政府公務人員應該是負責任的“企業經理和管理人員”，社會公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務作為回報的“顧客”或“客戶”，政府服務應以顧客為導向，應增強對社會公眾需要的響應力。近年來，英、德、荷蘭等國政府采取的簡化服務手續、制訂并公布服務標準、在某一級行政區域和某些部門或行業開辦“一站商店”服務等，就是在這種新的政府-社會關系模式下所施行的一些具體措施。

新公共管理與傳統公共行政只計投入、不計產出不同，更加重視政府活動的產出和結果，即重視提供公共服務的效率和質量，由此而重視賦予“一線經理和管理人員”（即中低級文官）以職、權、責，如在計劃和預算上，重視組織的戰略目標和長期計劃，強調對預算的“總量”控制，給一線經理在資源配置、人員安排等方面的充分的自主權，以適應變化不定的外部環境和公眾不斷變化的需求。

新公共管理反對傳統公共行政重遵守既定法律法規，輕績效測定和評估的做法，主張放松嚴格的行政規制（即主要通過法規、制度控制），而實現嚴明的績效目標控制，即確定組織、個人的具體目標，并根據績效示標（performance indicator）對目標完成情況進行測量和評估，由此而產生了所謂的三E，即經濟（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大變量。

新公共管理與傳統公共行政排斥私營部門管理方式不同，強調政府廣泛采用私營部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質量管理、目標管理等）和競爭機制，取消公共服務供給的壟斷性，如“政府業務合同出租”、“競爭性招標”等，新公共管理認為，政府的主要職能固然是向社會提供服務，但這并不意味著所有公共服務都應由政府直接提供。政府應根據服務內容和性質的不同，采取相應的供給方式。

新公共管理與傳統公共行政熱衷于擴展政府干預、擴大公共部門規模不同，主張對某些公營部門實行私有化，讓更多的私營部門參與公共服務的供給，即通過擴大對私人市場的利用以替代政府公共部門。需要說明的是，許多新公共管理的擁護、支持者也認為，公營部門的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。

新公共管理與傳統公共行政模式下的僵硬的人事管理體制不同，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環節上的靈活性，如以短期合同制取代常任制，實行不以固定職位而以工作實績為依據的績效工資制等等。

新公共管理理論為現代納稅服務提供了理論依據，不但確立了納稅人與政府平等的經濟主體關系，而且還在公共產品“供需”關系中確立了納稅人的主導地位。因此，為公民提供公共產品和服務成為了市場經濟的內在要求，是政府的一項根本職能。對于作為政府公共部門重要組成部分的稅務機關來說，不但稅收征收的過程是服務，而且征收的最終目的也是為納稅人服務。新公共管理理論主張在公共部門廣泛引入私營部門成功的管理方法，也為稅務機關借鑒私營部門的管理方法，革新工作機制，提高納稅服務工作的質量和效率提供了參考。

新公共管理理論對納稅服務工作的啟示

（一）增強納稅服務意識并提高納稅服務的法律意識

思想是行動的先導。思想觀念的徹底更新和轉變，是優化納稅服務的關鍵，納稅服務觀念要努力實現以下四個方面的轉變。

1.由監督打擊向管理服務轉變。改變以往注重對納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數納稅人都能夠依法申報納稅，履行稅收義務。以服務促管理，寓管理于服務之中，使管理執法和優質服務相互融合、相互促進，不斷提高征管效率和質量。

2.由被動服務向主動服務轉變。淡化權力意識，樹立納稅服務是稅務機關必須履行的義務的觀念，充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動、及時地為納稅人提供優質高效、便捷經濟的服務。

3.由職業道德要求向具體行政行為轉變。將過去作為高標準的職業道德要求，轉變為對稅務人員的基本行政行為規范，使納稅服務的內容制度化、規范化，并將其作為稅務機關行政執法的重要組成部分來落實和考核。

4.由注重形式向內容、形式、效果相統一轉變。要從片面追求納稅服務形式的認識誤區中解脫出來，不能只注重口頭上、材料中、墻壁上的服務，而不管實際工作中服務措施的落實與否，服務效果的好與壞。必須通過持久和務實的工作，形成納稅服務長效發展機制。

只有觀念的轉變，沒有法律的保障，納稅服務仍然難以規范地開展。因此，提高納稅服務的法律地位是一項十分迫切的工作。新《征管法》第七條為納稅服務的發展奠定了較為堅實的法律基礎，對納稅服務的逐步完善具有深刻影響和重大意義。下一步可以考慮在制訂《稅收基本法》時，將納稅服務作為其中的一項重要內容：同時可以參照國際慣例，建立納稅人，把納稅人的權利和稅務機關應當為納稅人提供的服務以法規形式明確下來；根據征管法及其實施細則，制定納稅服務的基本內容和操作總原則，并根據納稅服務的總原則，制定納稅服務的具體內容、服務標準、工作方式和崗位責任體系等。這樣納稅服務就有了根本的法律制度保障。

（二）建立有利于提高納稅服務效率與效能的服務體系

新公共管理認為，政府施政的基本價值在于：經濟、效率、效能。聯系到稅收工作，我們也應該把“經濟、效率、效能” 作為納稅服務追求的目標。具體的：應用網絡和信息技術，加快建立規范的納稅信息服務體系，整合稅務信息資源，為納稅人提供涉稅公共信息和個性化信息服務、稅收征收管理服務和實時在線服務，實現全天候的“無站式”服務，減少納稅服務的中間層次和環節，降低服務費用，提高服務效率；針對辦稅程序繁瑣、效率不高的現象，運用流程再造理論，開展結果導向的管理，深化稅務行政審批改革，減少稅務登記、核定申報方式、政策性減免稅等審批手續，使程序運作現代化；針對納稅服務績效難以衡量的問題，繼續加強過程控制，堅持“有效執行沒借口、決定成敗靠細節”的思想，把優化服務滲透到稅收管理的每一項工作、每一個崗位和每一道環節；要建立以納稅人滿意度為重要衡量標準的納稅服務質量評價體系；要針對納稅人需求日益多元化的趨勢，構建以稅務機關為主導、多種服務組織共同參與的納稅服務體系，將具體的納稅服務事項交由社會中介機構或民間非贏利組織通過市場化方式進行運作。

（三）建立自上而下與自下而上相結合的納稅服務決策機制

新公共管理的“顧客導向”主張采取自下而上的開放式的決策模式，而不是封閉式的，認為由越多人參與的共同決策，就會掌握到越多顧客的感受，由越少人做決策就越不能真正掌握顧客的心聲。嚴格來說，顧客導向的層次就是由外而內、由下而上，顧客導向的運作前提就是要集體決策，共同參與。在實施納稅服務的過程中，可以透過調查與統計分析去掌握納稅人的需求，但不能掌握納稅人的心聲和感受，這往往只能通過基層的稅務工作者去探求。作為基層的稅務工作者，他們能夠直接接觸納稅人，最能了解納稅人的實際情況及切身感受。所以稅務機關在作出有關納稅服務決策時，必須讓廣大基層稅務工作者參與到決策過程中，成為決策的主體。建立自上而下與自下而上相結合的納稅服務決策機制不僅訓練基層工作人員自我管理，更能促使他們自己考核自己的決策執行成效，從而進一步提高服務效率。

(四)建立科學的納稅服務考核機制

應圍繞優化服務制定科學可行的考核指標和方法，加強和量化對服務的管理考核，充分發揮和調動稅務人員優化服務的主觀能動性和創造性。在考核過程中應區分業務體系和非業務體系分別考核。業務體系是指直接為納稅人提供服務的崗位及人員，主要包括管理、征收、稽查、稅源監控等一線崗位。非業務體系是指不直接為納稅人提供服務的崗位及人員，這部分人員雖然不直接與納稅人接觸，但同樣擔負著提供服務的職責。對業務體系除參照工作質量標準進行考核外，一并對服務時限、服務質量、納稅人滿意度等關鍵指標進行綜合考核；對非業務體系的考核應將稅前服務、信息反饋與處理、納稅人滿意度等指標作為重點，進行綜合考核。

（五）構建完善的納稅服務監督評估機制

要進一步暢通稅務機關與納稅人之間的溝通渠道，就要建立公開的、由社會各界共同參與的監督評估機制，使稅務機關能夠正確地認識自身的服務現狀，及時加以改進。通過召開納稅人座談會、上門走訪、問卷調查、發放“個人聯系卡”、“征求意見卡”等形式，讓納稅人了解稅務機關及稅務工作人員的工作情況，并陳述自己對納稅服務的意見，讓稅務機關了解納稅人合法合理的期望，進而修訂和完善有關納稅服務的制度和規定；設立投訴舉報電話，受理納稅人對稅務人員執法不規范、服務不周到的投訴；在稅務政務公開和外部參與的基礎上，充分尊重社會各界和納稅人的意見，廣泛聘請社會各界代表、納稅人代表對納稅服務進行監督評估，以便及時查找問題和不足，隨時改進工作。

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